财务会计与流动负债管理知识分析(137页PPT).pptx

第十章第十章 负债负债第一节第一节流动负债流动负债一、流动负债的概念和特点一、流动负债的概念和特点流流动动负负债债：是是指指将将在在11年年）或或者者超超过过1年年的的一一个个营营业业周周期期内内偿偿还还的的债债务务，包包括括短短期期借借款款、预预收收账账款款、应应付付职职工工薪薪酬酬、其其他暂收应付款项他暂收应付款项和和一年内到期的长期借款一年内到期的长期借款等。等。流动负债的特点：流动负债的特点：1、偿还期短偿还期短。2、需以资产、劳务或举借新债偿还需以资产、劳务或举借新债偿还。二、流动负债分类二、流动负债分类 流动负债的分类流动负债的分类 按产生按产生原因和原因和性质分性质分按金额按金额是否确是否确定分定分二、流动负债分类二、流动负债分类借借贷贷融融资资活活动动形形成成的的流流动动负负债债（短短期期借借款款、应应付付利利息息、一年内到期的长期借款一年内到期的长期借款）经经营营活活动动形形成成的的流流动动负负债债（应应付付账账款款、应应付付票票据据、预预收账款收账款）利利润润分分配配产产生生的的流流动动负负债债（应应交交所所得得税税、应应付付利利润润、应应付股利付股利）金金额额确确定定的的流流动动负负债债（短短期期借借款款、应应付付利利息息、应应付付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、其他应付款账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、其他应付款）金金额额视视经经营营情情况况而而定定的的流流动动负负债债（应应交交税税费费、应应付利润、应付股利）付利润、应付股利）金额需要估计的流动负债金额需要估计的流动负债（预计负债）（预计负债）三、流动负债的计量原则三、流动负债的计量原则 会计准则规定：会计准则规定：流动负债在发生时，流动负债在发生时，均按未来应付金额来确认和计量，并在资均按未来应付金额来确认和计量，并在资产负债表上列示产负债表上列示。第二节第二节流动负债的核算流动负债的核算一、短期借款一、短期借款1、短短期期借借款款：是是指指企企业业因因经经营营周周转转的的需需要要，向向银银行行或或其其他他金金融融机机构构借入的期限在一年以内的各种借款。借入的期限在一年以内的各种借款。短短期期借借款款的的取取得得：企企业业从从银银行行或或其其他他金金融融机机构构借借入入各各种种短短期期借借款款时时，借记借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“短期借款短期借款”科目。科目。短短期期借借款款的的利利息息费费用用：短短期期借借款款的的利利息息支支出出是是企企业业理理财财活活动动中中为筹集资金而发生的耗费，应当作为一项为筹集资金而发生的耗费，应当作为一项财务费用财务费用，计入，计入当期损益当期损益。2、短短期期借借款款的的偿偿还还：短短期期借借款款到到期期偿偿还还本本金金时时，企企业业应应借借记记“短短期期借款借款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。二、应付票据二、应付票据应付票据应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或持票人的件支付特定金额给收款人或持票人的商业汇票商业汇票。企企业业应应设设置置“应应付付票票据据”科科目目进进行行核核算算。出出票票时时按按票票面面价价值值记记入入应应付付票票据据账账户户的的贷贷方方；在在期期末末，通通常常对对带带息息票票据据计计提提利利息息，并并记记入入当当期期财财务务费费用用，同同时时记记入入该该账账户户的的贷贷方方；开开出出的的商商业业汇汇票票不不能能如如期期支支付付，应应在在票票据据到到期期时时，将将“应应付付票票据据”转转入入“应应付付账账款款”科科目目。如如重重新新签签发发新新票票据据以以清清偿偿原原应应付付票票据据，再再从从“应应款款付付账账”转转到到“应付票据应付票据”科目。科目。银行承兑汇票对到期，企业无力支付到期票款时，银行承兑汇票对到期，企业无力支付到期票款时，银行对尚未支付的汇票金额转作银行对尚未支付的汇票金额转作逾期贷款逾期贷款处理。企业收处理。企业收到银行转来有关凭证时，借记到银行转来有关凭证时，借记“应付票据应付票据”，贷记，贷记“短短期借款期借款”科目，对计收的利息，企业按短期借款利息处理。科目，对计收的利息，企业按短期借款利息处理。如企业到期付款或因其他原因注销票据时，按票据的如企业到期付款或因其他原因注销票据时，按票据的账面价账面价值值借记借记“应付票据应付票据”，贷记贷记“银行存款银行存款”等等；应付票据应付票据科科目期末目期末余额在贷方，表示尚未到期的应付票据本金或本余额在贷方，表示尚未到期的应付票据本金或本息和。息和。1、不带息应付票据的处理不带息应付票据的处理不带息应付票据的开出或偿付，会计上均按不带息应付票据的开出或偿付，会计上均按面值面值核算。核算。【例例10-1】建建川川公公司司从从八八达达公公司司购购入入A商商品品一一批批，价价款款400000元元，增增值值税税为为68000元元，购购销销合合同同规规定定采采用用商商业业汇汇票票结结算算。建建川川公公司司开开出出并并承承兑兑一一张张面面值值为为468000元元、期期限限3个个月月的的商商业业汇汇票票给给八八达达公公司司，商品尚未运到。商品尚未运到。建川公司开出商业汇票时：建川公司开出商业汇票时：借：材料采购借：材料采购甲商品甲商品400000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68000贷：应付票据一八达公司贷：应付票据一八达公司468000票据到期付款时：票据到期付款时：借：应付票据八达公司借：应付票据八达公司468000贷：银行存款贷：银行存款468000票据到期企业无力支付时：票据到期企业无力支付时：借：应付票据八达公司借：应付票据八达公司468000贷：应付账款八达公司贷：应付账款八达公司4680002、带息应付票据的处理、带息应付票据的处理按按照照票票据据面面值值及及约约定定的的票票面面利利率率，在在期期末末计计算算应应付付的的票票据据利息，借记利息，借记“财务费用财务费用”，贷记，贷记“应付票据应付票据”科目。科目。票票据据到到期期支支付付票票款款时时，应应将将尚尚未未计计提提的的利利息息部部分分直直接接计计入当期财务费用。入当期财务费用。票据到期付款的账务处理：票据到期付款的账务处理：借：借：应付票据应付票据财务费用财务费用贷：贷：银行存款银行存款3、到期无力清偿的处理到期无力清偿的处理属属于于商商业业承承兑兑汇汇票票的的，将将应应付付票票据据的的账账面面价价值值从从“应应付票据付票据”账户转入账户转入“应付账款应付账款”账户。账户。如如果果属属于于银银行行承承兑兑汇汇票票，银银行行先先代代为为付付款款，再再向向付付款款企企业业执执行行扣扣款款，尚尚未未扣扣回回的的金金额额转转作作付付款款企企业业的的短期借款短期借款。借：应付票据借：应付票据单位单位（票据的账面价值）（票据的账面价值）贷：银行存款贷：银行存款（支付金额）（支付金额）短期借款短期借款（不足支付金额）（不足支付金额）对无力付款支付的对无力付款支付的罚金罚金计入计入“营业外支出营业外支出”科目。科目。三、应付及预收账款三、应付及预收账款（一）应付账款（一）应付账款1、应付账款的确认、应付账款的确认应付账款应付账款：是指因购买商品、材料或接受劳务供应等而形成：是指因购买商品、材料或接受劳务供应等而形成的负债。是买卖双方在提供货物或劳务与支付货款时间上不一致的负债。是买卖双方在提供货物或劳务与支付货款时间上不一致产生的负债。产生的负债。应付账款应付账款入账时间的确定，一般应在所购货物的所有权的风入账时间的确定，一般应在所购货物的所有权的风险和报酬转移或接受劳务接受为标志。实际工作中应区别不同情险和报酬转移或接受劳务接受为标志。实际工作中应区别不同情况处理：况处理：货物和发票账单同时到达，待物资验收入库后按发票货物和发票账单同时到达，待物资验收入库后按发票账单登记入账；账单登记入账；货物到达发票账单未到，应在发票账单到达后入账货物到达发票账单未到，应在发票账单到达后入账。应付账款一般应付账款一般按应付金额入账按应付金额入账。如果购入的资产在形成一笔。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有应付账款时是带有现金折扣现金折扣的，应付账款的入账金额的，应付账款的入账金额按发票上记载按发票上记载的应付金额的总值的应付金额的总值（即不扣除折扣）（即不扣除折扣）记账记账。2.应付账款的核算应付账款的核算企企业业应应设设置置“应应付付账账款款”科科目目,该该科科目目属属于于负负债债类类科科目目，贷贷方方登登记记企企业业购购入入材材料料、商商品品等等验验收收入入库库，但但尚尚未未支支付付的的应应付付款款项项或或企企业业接接受受劳劳务务供供应应而而发发生生的的应应付付未未付付款款项项；借借方方登登记记应应付付账账款款的的减减少少；期期末末余余额额在在贷贷方方，反反映企业尚未支付的应付账款。映企业尚未支付的应付账款。【例例10-2】建建川川公公司司从从长长江江股股份份有有限限公公司司购购入入某某批批材材料料117000元元（含含税税），付付款款条条件件为为2/15，N/30,材材料料已已验验收收入入库，并在库，并在15天内付款天内付款。(1)收到发票账单时：收到发票账单时：借：借：材料采购材料采购100000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）17000贷：贷：应付账款应付账款长江公司长江公司117000(2)付款时：付款时：借：借：应付账款应付账款117000贷：贷：银行存款银行存款115000财务费用财务费用（1000002）2000（二）预收账款（二）预收账款预预收收账账款款是是由由买买卖卖双双方方商商定定，由由购购货货方方预预先先支支付付部部分分货货款款给给供供货货方方而而发发生生的的一一项项负负债债。供供货货方方应应于于将将来来以以提提供供商商品品、劳劳务务进进行行清清偿偿。如如果果预预收收账账款款业业务务比比较较多多的的，应应设设置置“预预收收账账款款”科科目目；如如果果预预收收账账款款业业务务不不多多的的，可可不不设设置置“预收账款预收账款”科目，直接计入科目，直接计入“应收账款应收账款”科目贷方。科目贷方。单单独独设设置置“预预收收账账款款”科科目目核核算算的的，其其“预预收收账账款款”科科目目的的贷贷方方，反反映映预预收收的的货货款款和和补补付付的的货货款款；借借方方反反映映应应收收的的货货款款和和退退回回多多收收的的货货款款；期期末末贷贷方方余余额额反反映映尚尚未未结结清清的的预预收款项，收款项，借方余额借方余额反映反映应收的款项应收的款项。（一）职工薪酬的内容一）职工薪酬的内容职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。形式的报酬以及其他相关支出。这里的职工包括三类人员：这里的职工包括三类人员：1、与企业签订劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时、与企业签订劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。职工。2、未与企业签订劳动合同但由企业正式任命的企业、未与企业签订劳动合同但由企业正式任命的企业治理层和管理人员（治理层和管理人员（如董事会成员、监事会成员如董事会成员、监事会成员）。）。3、在企业的计划和控制下，虽未与企业签订劳动合同、在企业的计划和控制下，虽未与企业签订劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员（如与中介机构签订用工合同为企业提供与本企业职工类似服如与中介机构签订用工合同为企业提供与本企业职工类似服务的人员务的人员）。）。四、四、应付职工薪酬应付职工薪酬 职工薪酬的内容：职工薪酬的内容：1.职工工资、奖金、津贴和补贴。职工工资、奖金、津贴和补贴。2.职工福利费。职工福利费。3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险工伤保险费和生育保险费等社会保险费。费和生育保险费等社会保险费。4.住房公积金。住房公积金。5.工会经费和职工教育经费。工会经费和职工教育经费。6.非货币性福利。非货币性福利。7.辞退福利。辞退福利。8.股份支付。股份支付。参考参考p137-138 p137-138 财教财教11-11-411-11-4（二）职工薪酬的确认和计量（二）职工薪酬的确认和计量 企业应当通过企业应当通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，核算应付职工科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目贷方贷方登记登记已分配已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方借方登记登记实际发放职工薪酬的数额实际发放职工薪酬的数额；期末贷方余额期末贷方余额反映企业应反映企业应付付未付的职工薪酬未付的职工薪酬。该账户应分别设置该账户应分别设置“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会社会保险费保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教职工教育额经费育额经费”、“解除劳动关系补偿解除劳动关系补偿”等应付职工薪酬项等应付职工薪酬项目进行明细核算。目进行明细核算。财本财本11-12-111-12-1 1、职工薪酬的确认、职工薪酬的确认企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。成本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。建造固定资产或无形资产成本。（3）上述两项之外的其他职工薪酬计入当期损益。）上述两项之外的其他职工薪酬计入当期损益。【例例10-3】乙企业乙企业2008年年1月应付工资总额为月应付工资总额为462000元。工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为元。工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理元，企业行政管理人员工资为人员工资为60400元，销售人员工资为元，销售人员工资为11600元。元。借：生产成本借：生产成本320000制造费用制造费用70000管理费用管理费用60400销售费用销售费用11600贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资462000 2、职工薪酬的计量、职工薪酬的计量（1）货币性职工薪酬的计量货币性职工薪酬的计量计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。例的，应当按照国家规定的标准计提。如如“五险一金五险一金”及及工会经费和职工教育经费应按规定标准计提。工会经费和职工教育经费应按规定标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。史经验数据和自身实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的应当补提应付职工薪酬，当期实际发生金额大于预计金额的应当补提应付职工薪酬，当期实际金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪当期实际金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。酬。【例例10-4】根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元。其中，元。其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为应计入基本生产车间生产成本的金额为44800元，应计入制造费元，应计入制造费用的金额为用的金额为9800元，应计入管理费用的金额元，应计入管理费用的金额10080元。元。甲企业的会计处理如下：甲企业的会计处理如下：借：生产成本借：生产成本44800制造费用制造费用9800管理费用管理费用10080贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费64680 综合参考综合参考P.139 P.139 例题例题9-2 9-2 （2）非货币性职工薪酬）非货币性职工薪酬企业以其企业以其自产产品自产产品作为非货币性福利发放给职工作为非货币性福利发放给职工的，根据受益对象，按照该产品的的，根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。薪酬。相关收入及成本计量和税费处理与正常销售商相关收入及成本计量和税费处理与正常销售商品相同品相同。将企业将企业拥有的房屋拥有的房屋等资产或租赁住房无偿提供等资产或租赁住房无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的应计提的折旧折旧或或租金租金计入相关资产成本或当期损益，计入相关资产成本或当期损益，同时同时确认应付职工薪酬确认应付职工薪酬。【例例10-5】2009年年2月，乙公司以其生产的单位月，乙公司以其生产的单位成本为成本为10000元元的的LED彩电作为福利发放给公司职工。彩电作为福利发放给公司职工。该型号彩电的计税价格（公允价值）每台为该型号彩电的计税价格（公允价值）每台为14000元元，适，适用的的增值税税率为用的的增值税税率为17%。乙公司。乙公司200名职工中名职工中170名名为直接参加生产的职工，为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。名为总部管理人员。分析：分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要视同销售计算增值营业务收入，产品按照成本结转，但要视同销售计算增值税销项税额。税销项税额。（1）公司决定发放非货币性福利时：）公司决定发放非货币性福利时：借：生产成本借：生产成本2784600管理费用管理费用491400贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利3276000计入生产成本的金额计入生产成本的金额=14000(1+17%)170=2784600(元元)计入管理费用的金额计入管理费用的金额=14000(1+17%)30=491400(元元)增值税的销项税增值税的销项税=1400020017%=476000（2）公司实际发放非货币性福利时：）公司实际发放非货币性福利时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利3276000贷：主营业务收入贷：主营业务收入2800000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)476000借：主营业务成本借：主营业务成本2000000贷：库存商品贷：库存商品2000000 【例例10-6】丙公司为总部各丙公司为总部各部门经理部门经理级别以上职工提供级别以上职工提供轿车轿车免免费使用，同时为副总裁以上费使用，同时为副总裁以上高级管理人员高级管理人员每人租赁一套住房免费每人租赁一套住房免费使用。该公司部门经理共有使用。该公司部门经理共有20名，副总裁共有名，副总裁共有5名。假定每辆桑塔名。假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧额为纳汽车每月计提折旧额为1000元元，每套住房租金为，每套住房租金为8000元元。该公司每月应作如下账务处理：该公司每月应作如下账务处理：（1）计提轿车折旧：）计提轿车折旧：借：管理费用借：管理费用20000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利20000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利20000贷：累计折旧贷：累计折旧20000 （2）确认住房租金费用：）确认住房租金费用：借：管理费用借：管理费用40000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利40000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利40000贷：其他应付款（贷：其他应付款（或银行存款或银行存款）40000（3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务向职工提供企业支付了补贴的商品或服务企业以低于取得成本的价格向职工提供商品或服务，其实质是企业企业以低于取得成本的价格向职工提供商品或服务，其实质是企业向职工提供补贴。应根据出售商品或服务合同条款的规定分别情况处理：向职工提供补贴。应根据出售商品或服务合同条款的规定分别情况处理：如合同如合同规定职工规定职工取得住房等商品或服务取得住房等商品或服务至少应提供至少应提供的的服务年限服务年限，企业应将出售商品或服务的企业应将出售商品或服务的价格价格与与成本成本之间的之间的差额差额，作，作长期待摊费长期待摊费处理，处理，在合同在合同规定规定的的年限内摊销年限内摊销，根据受益对象，根据受益对象计入计入相关资产相关资产成本成本或或当期损当期损益益。如合同如合同没有规定没有规定职工取得住房等商品或服务至少应职工取得住房等商品或服务至少应提供的服提供的服务年限务年限，企业应将出售商品或服务的，企业应将出售商品或服务的价格价格与与成本成本之间的之间的差额差额，作为对职作为对职工工过去服务的过去服务的一种补偿一种补偿，直接计入当期损益。直接计入当期损益。【例例10-7】2008年年1月，某公司为留住人才，将以每套月，某公司为留住人才，将以每套100万元的价格购买并计入固定资产入账的万元的价格购买并计入固定资产入账的50套公寓套公寓，以每套以每套60万元的价格出售给公司管理层和一线优秀职万元的价格出售给公司管理层和一线优秀职工。其中，出售给管理层工。其中，出售给管理层20套，一线生产工人套，一线生产工人30套。套。出售合同规定，职工取得住房后必须服务出售合同规定，职工取得住房后必须服务10年，不年，不考虑相关税费。考虑相关税费。1、公司出售住房时的账务处理：、公司出售住房时的账务处理：借：借：银行存款银行存款30000000长期待摊费长期待摊费20000000贷：贷：固定资产固定资产50000000该题讲义数据有误该题讲义数据有误2、出售住房、出售住房10年内按直线法摊销长期待摊费时：年内按直线法摊销长期待摊费时：借：借：生产成本生产成本1200000管理费用管理费用800000贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利2000000借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利2000000贷：贷：长期待摊费长期待摊费2000000（三）应付职工薪酬的主要账务处理（专）（三）应付职工薪酬的主要账务处理（专）参考参考P.173-174 P.173-174 例例8-38-3例例8-88-8（三）辞退福利的确认和计量（三）辞退福利的确认和计量1、辞退福利的确认、辞退福利的确认辞退福利辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性补偿的方式，也有通常采取在解除劳动关系时一次性补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或将职工工资通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。辞退福利同时满足下列条件支付至辞退后未来某一期间的方式。辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期债，同时计入当期管理费用管理费用。（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。即将实施。该计划或建议应当包括解除劳动关系或裁减的职工所在的该计划或建议应当包括解除劳动关系或裁减的职工所在的部门部门、职位职位及及数量数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或建议。）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或建议。如企业能够方面撤回解除劳动关系计划或建议，表明未来经济利如企业能够方面撤回解除劳动关系计划或建议，表明未来经济利益流出不是很可能，因而不符合负债确认条件。益流出不是很可能，因而不符合负债确认条件。2、辞退福利的计量、辞退福利的计量企业应当根据职工薪酬和或有事项准则规定，严格按照辞退计划条款的企业应当根据职工薪酬和或有事项准则规定，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计和确认辞退福利产生的负债。辞退福利计量因辞退计划中规定，合理预计和确认辞退福利产生的负债。辞退福利计量因辞退计划中职工职工有无选择权有无选择权而有所不同：而有所不同：（1）对职工没有选择权的辞退计划，应根据计划条款规定拟解除劳动）对职工没有选择权的辞退计划，应根据计划条款规定拟解除劳动关系职工的数量、每一位职工的辞退补偿标准等计提应付职工薪酬。关系职工的数量、每一位职工的辞退补偿标准等计提应付职工薪酬。（2）对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业）对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议职工的数量、每一职位应参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议职工的数量、每一职位的辞退补偿等的辞退补偿等计提应付职工薪酬。计提应付职工薪酬。（3）实质性的辞退工作在一年内实施完毕，但）实质性的辞退工作在一年内实施完毕，但付款时间超过一年付款时间超过一年的的辞退计划辞退计划，企业应当选定恰当的折现率，企业应当选定恰当的折现率，以折现后的金额以折现后的金额计计量应计入当期管理费的辞退福利金额，该项金额与实际支付辞退量应计入当期管理费的辞退福利金额，该项金额与实际支付辞退福利之间的差额，作福利之间的差额，作未确认融资费用未确认融资费用，在以后各期实际支付辞，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。退福利款项时，计入财务费用。3、账务处理：、账务处理：确认因辞退福利产生的预计负债时，借记确认因辞退福利产生的预计负债时，借记“管理费用管理费用”、“未未确认融资费确认融资费”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬-辞退福利辞退福利”科目；科目；各期支付辞退福利款项时，借记各期支付辞退福利款项时，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬-辞退福利辞退福利”，贷，贷记记“银行存款银行存款”科目；同时借记科目；同时借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“未确未确认融资费认融资费”科目。科目。参考参考P.165 P.165 例例9-79-7五、应交税费五、应交税费应交税费，是指企业按照税法等规定计算应交纳应交税费，是指企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。的各种税费。应交税费包括：应交税费包括：增值税增值税、消费税消费税、营业税营业税、所得所得税税、资源税资源税、土地增值税土地增值税、城市维护建设税城市维护建设税、房产房产税税、土地使用税土地使用税、车船税车船税、教育附加费教育附加费、矿产资源矿产资源补偿费补偿费，以及代扣代缴的，以及代扣代缴的个人所得税个人所得税。营改增后增值税税率营改增后增值税税率（一）提供（一）提供有形动产有形动产租赁服务，税率为租赁服务，税率为17%（二）提供（二）提供交通运输业交通运输业服务，税率为服务，税率为11%（三）提供（三）提供现代服务业现代服务业服务（服务（有形动产有形动产租租赁服务除外），税率为赁服务除外），税率为6%（四）财政部和（四）财政部和国家税务总局国家税务总局规定的应税规定的应税服务，税率为零服务，税率为零（一）增值税（一）增值税增值税是对企业应税货物或劳务的增值额所征收的一种税。增值税是对企业应税货物或劳务的增值额所征收的一种税。按照按照中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例的规定，企业购入的规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的货物或接受应税劳务支付的增值税的进项税额增值税的进项税额可以从销售货物或提可以从销售货物或提供劳务按规定收取的供劳务按规定收取的增值税的销项税额增值税的销项税额中抵扣。中抵扣。值得注意的是：根据修订后的值得注意的是：根据修订后的中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例，企业购入的机器设备等，企业购入的机器设备等生产经营用固定资产生产经营用固定资产所支付的增值税在所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税中扣除，不再计入固定资符合税收法规规定情况下，也应从销项税中扣除，不再计入固定资产成本。购入的用于集体福利和个人消费项目的固定资产支付的增产成本。购入的用于集体福利和个人消费项目的固定资产支付的增值税，不能从销项税中扣除，仍计入固定资产成本。值税，不能从销项税中扣除，仍计入固定资产成本。销项税额：销项税额：是企业向购买方收取的增值税额。是企业向购买方收取的增值税额。进项税额：进项税额：则是企业购买货物或接受劳务时向销售方支付的增值税则是企业购买货物或接受劳务时向销售方支付的增值税额。额。如果当期销项税额小于进项税额，则其差额可转至下期抵扣。如果当期销项税额小于进项税额，则其差额可转至下期抵扣。准许从销项税额中抵扣的进项税额包括：准许从销项税额中抵扣的进项税额包括：（1）企业购入货物从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。）企业购入货物从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的）从海关取得的完税凭证完税凭证上注明的增值税额。上注明的增值税额。（3）购进）购进免税农产品免税农产品或或收购废旧物资收购废旧物资，按照经税务机关批准的，按照经税务机关批准的收购收购凭证凭证上注明的价款或上注明的价款或收购金额收购金额和的一定和的一定比率计算比率计算的的进项税进项税额。额。我我国国增增值值税税条条例例将将纳纳税税人人分分为为一一般般纳纳税税人人与与小小规规模模纳税人纳税人。小小规规模模纳纳税税人人是是指指年年应应税税销销售售额额小小于于规规定定额额度度且且会会计计核核算算不不健健全全的的纳纳税税人人。年年应应税税销销售售额额超超过过规规定定额额度度的的个个人人、非非企企业业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人；性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人；（从从2009年年起起工工业业企企业业（生生产产加加工工型型）年年应应税税销销售售额额超超过过50万万元元人人民民币币，商商业业企企业业（贸贸易易型型）年年应应税税销销售售额额超超过过80万万元元人人民民币币的的小小规规模模纳纳税税人人企企业业，必必须须强强制制认认定定为为一一般般纳纳税税人人资资格格，同同时时企企业业所所得得税税征征收收方方式式由原核定征收方式改为查账征收方式。）由原核定征收方式改为查账征收方式。）除小规模纳税人之外，则为一般纳税人。我国对一除小规模纳税人之外，则为一般纳税人。我国对一般纳税人采用扣税法计算（基本税率般纳税人采用扣税法计算（基本税率17，低税率，低税率13）公式如下：）公式如下：应交增值税应交增值税=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额我国现行的增值税对小规模纳税人采取简便的征收办法我国现行的增值税对小规模纳税人采取简便的征收办法（小规模纳税人销售货物或应税劳务的增值税税率为（小规模纳税人销售货物或应税劳务的增值税税率为3%）。公式如下：公式如下：不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额(1+征收率征收率)应纳税额不含税销售额应纳税额不含税销售额征收率征收率1、增值税核算应设置的会计科目、增值税核算应设置的会计科目企业应交的增值税，在企业应交的增值税，在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应应交增值税交增值税”、“未交增值税未交增值税”明细科目，并在明细科目，并在“应交税应交税费费应交增值税应交增值税”明细账内，分别设置明细账内，分别设置“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项进项税转出税转出”、“转出未交增值税转出未交增值税”、“转出多交增值税转出多交增值税”、“减免税款减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”等专等专栏。栏。小规模纳税人只设小规模纳税人只设“应交增值税应交增值税”明细科目，不需明细科目，不需在在“应交增值税应交增值税”明细科目中设置上述专栏。明细科目中设置上述专栏。2、一般纳税企业的核算、一般纳税企业的核算 企业通过各种方式取得物资可以抵扣企业通过各种方式取得物资可以抵扣的增值税额，应的增值税额，应借借记记“应交税费应交税费应交增应交增值税值税（进项税额）（进项税额）”科目，销售物资或提科目，销售物资或提供应税劳务应交纳的增值税，应供应税劳务应交纳的增值税，应贷贷记记“应应交税费交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）”科目科目。增值税业务的会计核算增值税业务的会计核算 【例例10-8】甲公司购入原材料一批，增值税专用发票甲公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款上注明货款60000元，增值税额元，增值税额10200元，货物已验收元，货物已验收入库，款项已用银行存款支付。入库，款项已用银行存款支付。假定甲公司采用实际成本进行材料日常核算。假定甲公司采用实际成本进行材料日常核算。借：原材料借：原材料60000应交税费应交税费-应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）10200贷：银行存款贷：银行存款70200（1）采购物资和接受应税劳务）采购物资和接受应税劳务（2）购进免税农产品）购进免税农产品购进免税农产品，按应计入采购成本的金额，借记购进免税农产品，按应计入采购成本的金额，借记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目，按买价和规定税率计算等科目，按买价和规定税率计算的可抵扣增值税额，借记的可抵扣增值税额，借记“应交税费应交税费-应交增值税（进应交增值税（进项税额）项税额）”科目，贷记科目，贷记“应付账款应付账款”、“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等科目等科目。【例例10-9】甲公司收购免税农产品作为原材料，实际甲公司收购免税农产品作为原材料，实际支付款项支付款项1500000元，货物已验收入库，款项已用银行存元，货物已验收入库，款项已用银行存款支付。假定甲公司采用实际成本进行材料日常核算，该款支付。假定甲公司采用实际成本进行材料日常核算，该产品准予抵扣的进项税额按产品准予抵扣的进项税额按13%计算确定计算确定。借：原材料借：原材料1305000应交税费应交税费-应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）195000贷：银行存款贷：银行存款1500000注：进项税额注：进项税额=150000013=195000（3）不予抵扣项目的会计处理）不予抵扣项目的会计处理企业购进用于集体福利和个人消费的企业购进用于集体福利和个人消费的固定资产固定资产、用于用于非应税项目非应税项目的的购进物购进物或应税劳务等，按规定或应税劳务等，按规定不予抵不予抵扣增值税进项税额扣增值税进项税额。属于购入时即能认定其进项税。属于购入时即能认定其进项税不能抵扣的，购入固定资产所支付的不能抵扣的，购入固定资产所支付的不可抵扣的增不可抵扣的增值税额值税额，计入固定资产的成本；购进的货物用于，计入固定资产的成本；购进的货物用于非应税非应税项目项目，其所支付的增值税额应计入购入，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本货物的成本。【例例10-10】B公司购入公司购入非生产经营用非生产经营用不需要安装设不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计备一台，价款及运输保险等费用合计300000元，增值元，增值税专用发票上注明的增值税额为税专用发票上注明的增值税额为51000元，款项尚未元，款项尚未支付。支付。借：固定资产借：固定资产351000贷：应付账款贷：应付账款351000 【例例10-11】C公司购入用于公司购入用于集体福利集体福利基建工程所用基建工程所用物资一批，价款及运输保险等费用合计物资一