增值税课件ppt.ppt

为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能第二讲 增值税 我国第一大税种我国第一大税种主讲人：唐明主讲人：唐明经济学博士、硕士导师经济学博士、硕士导师湖南大学经贸学院财税系湖南大学经贸学院财税系邮箱：邮箱：1为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能 增值税的兴起是税收历史上的一绝，增值税的兴起是税收历史上的一绝，没有任何别的税种能够在短短三十年左没有任何别的税种能够在短短三十年左右时间从理论到实践横扫全世界，使许右时间从理论到实践横扫全世界，使许多原先对它有怀疑态度的学者们回心转多原先对它有怀疑态度的学者们回心转意，令不少本来将其拒之门外的国家改意，令不少本来将其拒之门外的国家改弦更张弦更张，谁也抵挡不住它的诱惑。，谁也抵挡不住它的诱惑。-爱伦爱伦 A A 泰特泰特2为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能20102010年税收收入各税种比重年税收收入各税种比重3为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能 潮汕税案潮汕税案 2000-20012000-2001年，国务院派出近千人，初年，国务院派出近千人，初步查实广东潮阳、普宁地区虚开增值税专用步查实广东潮阳、普宁地区虚开增值税专用发票金额发票金额323323亿元，偷骗增值税款亿元，偷骗增值税款4242亿元。亿元。截止截止20012001年年1010月底，该案已有月底，该案已有3030人被判处无人被判处无期徒刑以上刑罚，期徒刑以上刑罚，1919人被处极刑。粤东骗税人被处极刑。粤东骗税大案是新中国成立以来金额最大、作案最为大案是新中国成立以来金额最大、作案最为疯狂、涉案人员最多的世纪税案。疯狂、涉案人员最多的世纪税案。此案号称此案号称“共和国第一税案共和国第一税案”，但只，但只是增值税偷骗税案中的是增值税偷骗税案中的“冰山一角冰山一角”。4为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能 1.增值税的计税原理增值税的计税原理2.增值税的征税范围与税率及征收率增值税的征税范围与税率及征收率3.一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人的认定管理的认定管理4.一般纳税人的应纳税额计算一般纳税人的应纳税额计算5.进口货物征税进口货物征税6.出口货物退（免）税出口货物退（免）税本本章章内内容容提提要要5为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能第一节第一节 增值税概述增值税概述本节重点内容:1.1.增值税的起源和历史发展增值税的起源和历史发展2.2.增值税的内涵增值税的内涵3.3.增值税的计税原理增值税的计税原理4.4.增值税的类型增值税的类型5.5.增值税的特点增值税的特点6为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能一、增值税的起源与历史发展一、增值税的起源与历史发展（一）传统流转税存在的（一）传统流转税存在的弊端弊端 在增值税之前，传统流在增值税之前，传统流转税具有转税具有“道道全额征税道道全额征税”的的特点，它具有重复征税的弊特点，它具有重复征税的弊端。端。7为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能传统流转税整体负担率示意表传统流转税整体负担率示意表（假设税率是（假设税率是10%）生产销售生产销售环节环节销售额销售额 1 1税额税额2=110%2=110%各环节税各环节税额之和额之和3=23=2整体负担整体负担率率4=314=31原材料生原材料生产环节产环节30303 33 310%10%产成品生产成品生产环节产环节70707 7101014%14%批发环节批发环节90909 9191921%21%零售环节零售环节1001001010292929%29%8为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能（二）增值税的计税原理与优点（二）增值税的计税原理与优点 二十世纪初，德国人二十世纪初，德国人卡尔卡尔FF西门子建议用西门子建议用一种一种“精巧的销售税精巧的销售税”代代替传统的流转税。他提出替传统的流转税。他提出根据增值额来征税，以代根据增值额来征税，以代替原来的以销售全额征税替原来的以销售全额征税的设想。的设想。9为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能增值税计税原理示意表增值税计税原理示意表（假设税率是（假设税率是10%10%）生产销售生产销售环节环节销售销售额额1 1增值增值额额2 2税额税额3=3=210%210%各环节税额之各环节税额之和和4=34=3整体负整体负担率担率5=415=41原材料生原材料生产环节产环节303030303 33 310%10%产成品生产成品生产环节产环节707040404 47 710%10%批发环节批发环节909020202 29 910%10%零售环节零售环节10010010101 1101010%10%10为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能 增值税与传统流转税比较增值税与传统流转税比较经营环节经营环节销售销售额额增值增值额额增值增值税税税税额额传统流传统流转税税转税税额额增值税增值税负担率负担率传统流传统流转税负转税负担率担率原材料生原材料生产环节产环节303030303 33 310%10%10%10%产成品生产成品生产环节产环节707040404 47 710%10%14.28%14.28%批发环节批发环节909020202 29 910%10%21.11%21.11%零售环节零售环节10010010101 1101010%10%29%29%11为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能12为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能（三）增值税的历史发展（三）增值税的历史发展19541954年法国第一次成功开征增值税。截止年法国第一次成功开征增值税。截止20002000年，年，有有130130多个国家实行了增值税。多个国家实行了增值税。中国中国19801980年进行增值税试点。年进行增值税试点。19841984年正式开征，成为独立税种。年正式开征，成为独立税种。19931993年国务院颁布年国务院颁布中华人民共和国增值税暂行中华人民共和国增值税暂行条例条例，标志着规范的增值税在我国的正式确立。，标志着规范的增值税在我国的正式确立。20082008年增值税转型改革年增值税转型改革13为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能二、增值税的概念二、增值税的概念定义：增值税是指在我国境内销售货物或者提供定义：增值税是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额所征收的一种流转税。就其取得的增值额所征收的一种流转税。关键：理解增值额关键：理解增值额增值额：是一种价差，即因为提供应税商品和劳增值额：是一种价差，即因为提供应税商品和劳务而取得的收入价格与该项商品和劳务的外购成务而取得的收入价格与该项商品和劳务的外购成本价格之间的差额。本价格之间的差额。14为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能如何理解增值税及增值额？如何理解增值税及增值额？从经济学理论上看：从经济学理论上看：商品劳务的价值商品劳务的价值=C+V+M=C+V+M，新增，新增价值价值=V+M=V+M从商品流转全过程来看：从商品流转全过程来看：一个商品的总值由各环节的增值组一个商品的总值由各环节的增值组成成从企业核算的角度看从企业核算的角度看:增值额增值额=工资工资+利润利润=产出投入产出投入经营环节经营环节销售额销售额增值额增值额原材料生原材料生产环节产环节30303030产成品生产成品生产环节产环节70704040批发环节批发环节90902020零售环节零售环节100100101015为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能三、增值税类型1.1.生产型：固定资产的买价不允许扣除，包括生产型：固定资产的买价不允许扣除，包括当期折旧。当期折旧。2.2.收入型：固定资产的买价不允许扣除，但是收入型：固定资产的买价不允许扣除，但是可以扣除当期折旧。可以扣除当期折旧。3.3.消费型：固定资产的买价允许扣除。消费型：固定资产的买价允许扣除。我国为要从现在生产型增值税向消费型我国为要从现在生产型增值税向消费型增值税过渡？增值税过渡？16为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能四、增值税的计税原理增值税以增值额为计税依据，而增值额从相增值税以增值额为计税依据，而增值额从相加的角度等于工资加利润，从减法的角度来加的角度等于工资加利润，从减法的角度来说等于产出减投入，所以增值税可以采用以说等于产出减投入，所以增值税可以采用以下四种计税方法：下四种计税方法：直接相加法：直接相加法：应纳增值税额应纳增值税额=（工资（工资+利润）利润）税率税率间接相加法：间接相加法：应纳增值税额应纳增值税额=工资工资税率税率+利润利润税率税率直接减除法：直接减除法：应纳增值税额应纳增值税额=（产出投入）（产出投入）税率税率间接减除法：间接减除法：应纳增值税额应纳增值税额=产出产出税率投入税率投入税率税率17为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能增值税扣税法的计税原理应纳增值税额=销售额税率当期进项税额征税环节征税环节外购商外购商品的进品的进价价1 1外购商品外购商品进价进价+进进项税金项税金2 2 销售额销售额3 3税率税率4 4销项销项税金税金5=3*45=3*4进项进项税金税金6 6本环节本环节实纳增实纳增值税值税7=5-67=5-6本环节本环节增值额增值额8=3-18=3-1原材料生原材料生产产0 00 010010010%10%10100 01010100100工业制造工业制造10010011011020020010%10%202010101010100100商品批发商品批发20020022022030030010%10%303020201010100100商业零售商业零售30030033033040040010%10%40403030101010010018为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能五、现代增值税的特点五、现代增值税的特点保持税收中性保持税收中性征税范围覆盖商品经营征税范围覆盖商品经营全领域全领域 （普遍征收）（普遍征收）连贯、严密与完整的征连贯、严密与完整的征扣税机制实行扣税机制实行实行有效的管理，行之实行有效的管理，行之有效的税务发票制度有效的税务发票制度（实行税款抵扣制度）（实行税款抵扣制度）实行单一（不包括零税实行单一（不包括零税率）的税率结构率）的税率结构实行与世贸组织规则相实行与世贸组织规则相接轨的征退税制度接轨的征退税制度建立纳税人非负税人的建立纳税人非负税人的新型征纳关系（税收负新型征纳关系（税收负担由商品最终消费者负担由商品最终消费者负担）担）税收与企业成本核算分税收与企业成本核算分离（价外税制度）离（价外税制度）19为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能征税范围的一般规定征税范围的一般规定征税范围的一般规定征税范围的一般规定视同销售行为的征税规定视同销售行为的征税规定视同销售行为的征税规定视同销售行为的征税规定混合销售和兼营行为的征税规定混合销售和兼营行为的征税规定混合销售和兼营行为的征税规定混合销售和兼营行为的征税规定其他规定属于征税范围的规定其他规定属于征税范围的规定其他规定属于征税范围的规定其他规定属于征税范围的规定纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人摘 要第二节第二节 增值税征税范围和纳税义务人增值税征税范围和纳税义务人20为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能第二节第二节 增值税征税范围和纳税义务人增值税征税范围和纳税义务人一、增值税的征税范围一、增值税的征税范围（一）一般规定（一）一般规定1.销售或者进口货物销售或者进口货物货物：指有形动产，包括电力、热力、气体在内。货物：指有形动产，包括电力、热力、气体在内。2.提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务加工必须是委托方提供原材料及主要材料，受托方只就收取加工必须是委托方提供原材料及主要材料，受托方只就收取的加工费缴纳增值税，货物所有权归委托方。的加工费缴纳增值税，货物所有权归委托方。单位和个体经营者聘用员工为本单位或雇主提供的加工、修单位和个体经营者聘用员工为本单位或雇主提供的加工、修理修配劳务不在征税范围。理修配劳务不在征税范围。21为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能（二）属于征税范围的特殊行为1.1.视同销售货物的行为视同销售货物的行为 将货物交与他人代销将货物交与他人代销 销售代销货物销售代销货物“统一核算，异地移送统一核算，异地移送”将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产、购买或委托加工的货物用于投资将自产、购买或委托加工的货物用于投资 将自产、购买或委托加工的货物分配给投资者和股东将自产、购买或委托加工的货物分配给投资者和股东 将自产或委托加工的货物用于集体福利和个人消费将自产或委托加工的货物用于集体福利和个人消费 将自资产、购买或委托加工的货物无偿赠送他人将自资产、购买或委托加工的货物无偿赠送他人22为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能（三）混合销售行为与兼营行为（三）混合销售行为与兼营行为的征税规定的征税规定1.1.混合销售行为混合销售行为一项销售行为既涉及增值税应税货物或又涉及非一项销售行为既涉及增值税应税货物或又涉及非应税劳务，为混合销售行为。应税劳务，为混合销售行为。关键标准：只是针对同关键标准：只是针对同一项一项销售行为，应税货物销售行为，应税货物和非应税劳务二者是紧密的和非应税劳务二者是紧密的从属关系从属关系23为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能2.2.兼营非应税劳务兼营非应税劳务增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时的同时,还从事非应税劳务还从事非应税劳务(即营业税中规定的各种即营业税中规定的各种劳务）劳务）,且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。供应税劳务并无直接的联系和从属关系。与混合销售的最大区别是与混合销售的最大区别是 “两项两项”销售行为销售行为,即货物的销售和非应税劳务是提供针即货物的销售和非应税劳务是提供针对不同的销售对象对不同的销售对象 “无从属关系无从属关系”,”,非应税劳务与某一项销售货物或提供应非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务无直接的联系和从属关系。税劳务无直接的联系和从属关系。24为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能混合销售行为与兼营非应税劳务行为混合销售行为与兼营非应税劳务行为混合销售行为混合销售行为 兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 不同不同点点 某一项销售行为某一项销售行为同时涉及增值税和同时涉及增值税和营业税两个税种营业税两个税种 某一个纳税人的多某一个纳税人的多项销售行为同时涉及项销售行为同时涉及增值税和营业税两个增值税和营业税两个税种税种 两者具有直接紧两者具有直接紧密的连带从属关系密的连带从属关系 两者不具有直接紧两者不具有直接紧密的连带从属关系密的连带从属关系 共同共同点点 既销售货物又提供营业税应税劳务既销售货物又提供营业税应税劳务 25为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能3.3.混合销售行为的处理混合销售行为的处理1 1、以从事货物生产、批发或零售为主的企业、以从事货物生产、批发或零售为主的企业、企业性单位和个体工商户：合并征收增值税企业性单位和个体工商户：合并征收增值税2 2、其他单位和个人：合并征收营业税、其他单位和个人：合并征收营业税3 3、纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售、纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：售额：（1 1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2 2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。）财政部、国家税务总局规定的其他情形。26为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能4 4、兼营行为的税务处理、兼营行为的税务处理兼营不同税率的货物或应税劳务的处理兼营不同税率的货物或应税劳务的处理 1.1.分别核算时：分别适用税率计征增值税分别核算时：分别适用税率计征增值税 2.2.未分别核算时：从高适用税率计征增值税未分别核算时：从高适用税率计征增值税兼营非应税劳务的处理兼营非应税劳务的处理 1.1.分别核算时：分别计征增值税和营业税分别核算时：分别计征增值税和营业税 2.2.未分别核算时：由未分别核算时：由主管税务机关主管税务机关核定货物或者核定货物或者应税劳务的销售额。应税劳务的销售额。27为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能（四）其他规定属于增值税征税（四）其他规定属于增值税征税范围的内容范围的内容主要涉及三大方面的规定：主要涉及三大方面的规定：一是与营业税的划分；一是与营业税的划分；二是增值税的征免税优惠政策；二是增值税的征免税优惠政策；三是伴随货物销售的一些特殊价外费用的三是伴随货物销售的一些特殊价外费用的的涉税规定。的涉税规定。28为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能1.属于征税范围的特殊项目属于征税范围的特殊项目1.1.货物期货（包括贵金属期货和商品期货）货物期货（包括贵金属期货和商品期货）2.2.银行销售金银的业务银行销售金银的业务3.3.典当业的死当销售业务和寄售业代委托方销售典当业的死当销售业务和寄售业代委托方销售物品的业务物品的业务4.4.集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的其他单位和个人销售的5.5.邮政部门以外的单位和个人发行报刊邮政部门以外的单位和个人发行报刊6.6.电信部门单纯销售移动电话等不提供电信服务电信部门单纯销售移动电话等不提供电信服务的的7.7.电力企业向发电企业收取的过网费电力企业向发电企业收取的过网费29为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能2.免征增值税的主要规定免征增值税的主要规定增值税暂行条例规定的免税项目：增值税暂行条例规定的免税项目：1.农业生产者销售的自产农产品。农业生产者销售的自产农产品。2.避孕药品与用具。避孕药品与用具。3.古旧图书。古旧图书。4.直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备。器、设备。5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物质和设外国政府、国际组织无偿援助的进口物质和设备。备。6.残疾人的组织直接进口的供残疾人专用的物品。残疾人的组织直接进口的供残疾人专用的物品。7.销售自己使用过的物品。销售自己使用过的物品。30为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能2.免征增值税的主要规定免征增值税的主要规定财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目：财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目：1.1.对资源综合利用、再生资源，鼓励节能减排等对资源综合利用、再生资源，鼓励节能减排等方面的规定方面的规定2.2.对宣传文化事业实行增值税优惠政策对宣传文化事业实行增值税优惠政策3.3.销售、批发、零售有机肥免税规定销售、批发、零售有机肥免税规定4.4.农民专业合作社的增值税政策农民专业合作社的增值税政策5.5.免税商店销售免税品的增值税政策。免税商店销售免税品的增值税政策。31为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能1.1.属于混合销售行为的是（属于混合销售行为的是（）。）。A.A.某家具厂既销售家具，同时有为其销售的家具某家具厂既销售家具，同时有为其销售的家具提供安装业务提供安装业务B.B.某农业机械厂既生产税率为某农业机械厂既生产税率为13%13%的农机，又从事的农机，又从事加工修理修配业务加工修理修配业务C.C.某建筑公司为某单位盖房，双方议定由建筑公某建筑公司为某单位盖房，双方议定由建筑公司包工包料，一并核算司包工包料，一并核算D.D.某农村供销社既销售税率为某农村供销社既销售税率为17%17%的家电，又销的家电，又销售税率为售税率为13%13%的化肥等的化肥等32为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能2.2.下列混合销售，属于征收增值税的有（下列混合销售，属于征收增值税的有（）。）。A.A.企业生产铝合金门窗并负责安装企业生产铝合金门窗并负责安装B.B.宾馆提供餐饮服务同时销售烟酒饮料宾馆提供餐饮服务同时销售烟酒饮料C.C.商业企业销售货物并实行有偿送货上门商业企业销售货物并实行有偿送货上门D.D.电信部门自己销售移动电话并为客户提供电电信部门自己销售移动电话并为客户提供电信服务信服务33为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能3.3.下列各项中，应当征收增值税的有下列各项中，应当征收增值税的有()()。A.A.医院提供治疗并销售药品医院提供治疗并销售药品B.B.商店销售空调并负责安装商店销售空调并负责安装C.C.汽车修理厂修车并提供洗车服务汽车修理厂修车并提供洗车服务D.D.邮局提供邮政服务并销售集邮商品邮局提供邮政服务并销售集邮商品 4.4.下列行为中，属于视同销售货物应征增值税的行为有（下列行为中，属于视同销售货物应征增值税的行为有（）。）。A.A.委托他人代销货物委托他人代销货物 B.B.销售代销货物销售代销货物 C.C.将自产的货物分给职工做福利将自产的货物分给职工做福利 D.D.将外购的货物用将外购的货物用于非应税项目于非应税项目34为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能5.5.下列销售行为，应征增值税的有（下列销售行为，应征增值税的有（）。）。A.A.销售电力销售电力 B.B.销售自来水销售自来水 C.C.销售房屋销售房屋 D.D.销售热力销售热力6.6.下列销售行为，不征增值税的有（下列销售行为，不征增值税的有（）。）。A.A.销售机器销售机器 B.B.销售服装销售服装 C.C.销售建筑物销售建筑物 D.D.销售电力销售电力35为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能7.7.下列项目中应征收增值税的是下列项目中应征收增值税的是()()。A.A.邮电局销售报刊、杂志邮电局销售报刊、杂志 B.B.农业生产者农业生产者出售的初级农产品出售的初级农产品C.C.企业转让商标取得的收入企业转让商标取得的收入 D.D.企业将自产企业将自产钢材用于扩建建房钢材用于扩建建房8.8.某服装厂受托加工一批演出服装，衣料由某剧团某服装厂受托加工一批演出服装，衣料由某剧团提供，剧团支付加工费提供，剧团支付加工费40004000元，增值税由（元，增值税由（）缴纳。缴纳。A.A.服装厂服装厂 B.B.剧团剧团 C.C.服装厂代扣代缴服装厂代扣代缴 D.D.剧团代扣代缴剧团代扣代缴36为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能案例：涉农企业增值税减免税优惠案例：涉农企业增值税减免税优惠方案方案1 1：王某承包滩涂：王某承包滩涂800800亩，注册成立了一人有限责任亩，注册成立了一人有限责任公司，系小规模纳税人（而且符合小型微利企业的条件）公司，系小规模纳税人（而且符合小型微利企业的条件），从事水稻种植并进行稻米加工销售。，从事水稻种植并进行稻米加工销售。20082008年收获水稻年收获水稻3939万公斤，其中用于大米加工万公斤，其中用于大米加工3434万公斤，直接销售万公斤，直接销售5 5万公万公斤，取得收入斤，取得收入6 6万元。该企业平均出米率为万元。该企业平均出米率为70%70%，皮康，皮康14%14%，稻壳，稻壳13%13%，加工大米每公斤耗电，加工大米每公斤耗电0.0320.032千瓦时，电价按千瓦时，电价按0.7350.735千瓦时计算，加工每公斤大米耗电千瓦时计算，加工每公斤大米耗电0.023520.02352元。元。20082008年销售大米年销售大米23.823.8万公斤，取得销售收入万公斤，取得销售收入80.9280.92万元。万元。请分析：该企业的主体业务的税负？请分析：该企业的主体业务的税负？37为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能方案方案2 2：王某是非：王某是非“直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人水产业的单位和个人”，仍是小规模纳税人（且符合小型微，仍是小规模纳税人（且符合小型微利企业的条件）。利企业的条件）。20082008年以年以1.101.10元元/公斤收购水稻公斤收购水稻3939万公斤，万公斤，其中用于大米加工其中用于大米加工3434万公斤，直接销售万公斤，直接销售5 5万公斤，取得收入万公斤，取得收入6 6万元。该企业平均出米率为万元。该企业平均出米率为70%70%，皮康，皮康14%14%，稻壳，稻壳13%13%，加工，加工大米每公斤耗电大米每公斤耗电0.0320.032千瓦时，电价按千瓦时，电价按0.7350.735千瓦时计算，加千瓦时计算，加工每公斤大米耗电工每公斤大米耗电0.023520.02352元。人工费及其他耗用共计元。人工费及其他耗用共计3434万万元。元。20082008年销售大米年销售大米23.823.8万公斤，取得销售收入万公斤，取得销售收入80.9280.92万元；万元；销售皮糠取得收入销售皮糠取得收入4.254.25万元，销售稻壳取得收入万元，销售稻壳取得收入1.841.84万元。万元。请分析：该企业的主体业务的税负？请分析：该企业的主体业务的税负？38为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能根据财税根据财税199552199552号文件，销售外购农产品，以及外购号文件，销售外购农产品，以及外购农产品生产、加工后仍属于注释所列的农业产品，不属农产品生产、加工后仍属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定的税率征收增值税。王某于免税的范围，应当按照规定的税率征收增值税。王某不能享受增值税的减免税优惠。不能享受增值税的减免税优惠。根据财税根据财税199749199749号关于号关于“免税农林初加工范围免税农林初加工范围”中中的的“粮食初加工粮食初加工”，并不包括糠麸等下脚料，因此，皮，并不包括糠麸等下脚料，因此，皮糠、稻壳等不属于糠、稻壳等不属于“农产品初加工农产品初加工”品，在新税法没有品，在新税法没有明确规定的情况下，不享受企业所得税税收优惠，则应明确规定的情况下，不享受企业所得税税收优惠，则应纳增值税、城建税、教育费附加、企业所得税（不考虑纳增值税、城建税、教育费附加、企业所得税（不考虑其他税费的影响），计算如下：其他税费的影响），计算如下：39为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能（1 1）销售大米应纳增值税额）销售大米应纳增值税额=80.82/=80.82/（1+6%1+6%）6%=76.34 6%=76.34 6%=4.586%=4.58（万元），销售水稻应纳增值税额（万元），销售水稻应纳增值税额=6/6/（1+6%1+6%）6%=5.666%=0.346%=5.666%=0.34（万元），销售皮糠、稻壳（万元），销售皮糠、稻壳应纳增值税应纳增值税=（4.25+1.844.25+1.84）/（1+6%1+6%）6%=5.756%=6%=5.756%=0.350.35（万元），合计应纳增值税（万元），合计应纳增值税5.265.26（万元（万元)（2 2）应纳城市维护建设税额）应纳城市维护建设税额=5.265%=0.26=5.265%=0.26（万元）（万元）（3 3）应纳教育费附加）应纳教育费附加=5.263%=0.16=5.263%=0.16（万元）（万元）（4 4）应纳企业所得税）应纳企业所得税=（76.34+5.66+5.7576.34+5.66+5.75391.10391.10340.02352340.0235234340.260.260.160.16）20%=9.6320%=1.9320%=9.6320%=1.93（万元）（万元）税收负担率税收负担率=（5.26+0.26+0.16+1.935.26+0.26+0.16+1.93）/（76.34+5.66+5.7576.34+5.66+5.75）=8.67%=8.67%40为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能点评：点评：方案一始终抓住方案一始终抓住“蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植花、麻类、糖料、水果、坚果的种植”和和“农产品初加农产品初加工工”开展生产经营活动，充分利用了增值税和企业所得开展生产经营活动，充分利用了增值税和企业所得税的减免税政策。税的减免税政策。方案二因其是非方案二因其是非“直接从事种植业、养殖业、林业、直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人牧业、水产业的单位和个人”，尽管其生产、加工销，尽管其生产、加工销售的仍属于注释所列的农业产品，但仍不属于增值税售的仍属于注释所列的农业产品，但仍不属于增值税免税范围，加之企业所得税政策还有待于明确，因此，免税范围，加之企业所得税政策还有待于明确，因此，按照规定征收增值税和企业所得税等。按照规定征收增值税和企业所得税等。41为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能二、纳税义务人单位单位个人个人承租人和承包人承租人和承包人扣缴义务人扣缴义务人42为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能依据增值税有关规定，境外单位或个人在依据增值税有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设有境内发生增值税应税劳务而在境内未设有经营机构的，增值税的扣缴义务人有（经营机构的，增值税的扣缴义务人有（）A.A.代理人代理人B.B.银行银行C.C.购买者购买者D.D.境外单位境外单位43为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能第三节第三节 一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人的认定和管理的认定和管理1 1.分类管理的原因分类管理的原因2 2.小规模纳税人的认定小规模纳税人的认定及管理及管理3 3.一般纳税人一般纳税人的认定和管理的认定和管理4.4.新办商贸企业增值税新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管一般纳税人的认定及管理理44为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能第三节第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认一般纳税人和小规模纳税人的认定和管理定和管理增值税纳税义务人分为一般纳税人和小规增值税纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人的原因分析模纳税人的原因分析一、小规模纳税人的认定及管理一、小规模纳税人的认定及管理1.1.认定标准认定标准生产性企业年应税销售额在生产性企业年应税销售额在5050万元以下万元以下商业性企业年应税销售额在商业性企业年应税销售额在8080万元以下万元以下2.2.小规模纳税人管理小规模纳税人管理实行简易办法征税并一般不使用专用发票实行简易办法征税并一般不使用专用发票45为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能二、一般纳税人的认定和管理二、一般纳税人的认定和管理（一）一般纳税人认定标准（一）一般纳税人认定标准一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人的企业和企业性单位。施细则规定的小规模纳税人的企业和企业性单位。（二）一般人纳税人的认定办法（二）一般人纳税人的认定办法三、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定三、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理及管理 46为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能一般纳税人认定门槛降低一般纳税人认定门槛降低 v小规模纳税人增值税征收率为小规模纳税人增值税征收率为3%。v新增值税条例及细则规定小规模纳税人以外的纳税人应当向主新增值税条例及细则规定小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部具体认定办法由国务院税务主管部门制定。门制定。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。依照本条例有关规定计算应纳税额。小规模纳税