会计学原理-财产清查(55页PPT).pptx

会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第七章第七章 财产清查财产清查会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查学习目标：学习目标：学习目标：学习目标：了解财产清查的概念、作用、种类，掌握财产清查的内容、盘存制度、了解财产清查的概念、作用、种类，掌握财产清查的内容、盘存制度、了解财产清查的概念、作用、种类，掌握财产清查的内容、盘存制度、了解财产清查的概念、作用、种类，掌握财产清查的内容、盘存制度、方法以及财产清查结果的账务处理。方法以及财产清查结果的账务处理。方法以及财产清查结果的账务处理。方法以及财产清查结果的账务处理。教学重点教学重点教学重点教学重点:1 1 1 1、产生账实不符的原因及表现；、产生账实不符的原因及表现；、产生账实不符的原因及表现；、产生账实不符的原因及表现；2 2 2 2、财产物资的盘存制度：实地盘存制和永续盘存制；、财产物资的盘存制度：实地盘存制和永续盘存制；、财产物资的盘存制度：实地盘存制和永续盘存制；、财产物资的盘存制度：实地盘存制和永续盘存制；3 3 3 3、财产清查的基本方法；、财产清查的基本方法；、财产清查的基本方法；、财产清查的基本方法；4 4 4 4、财产清查结果的会计处理。、财产清查结果的会计处理。、财产清查结果的会计处理。、财产清查结果的会计处理。会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第七章第七章 财产清查财产清查第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类第二节第二节 永续盘存制和实地盘存制永续盘存制和实地盘存制第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法第四节第四节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类一、财产清查的意义一、财产清查的意义（一）财产清查的原因（一）财产清查的原因（一）财产清查的原因（一）财产清查的原因 在会计核算中，为了保证账簿记录的正确性，应加强对在会计核算中，为了保证账簿记录的正确性，应加强对会计凭证的日常审核，并及时地进行账证核对和账账核会计凭证的日常审核，并及时地进行账证核对和账账核对，做到账证相符，账账相符。在实际工作中，可能会对，做到账证相符，账账相符。在实际工作中，可能会因种种原因使得材料、物资、货币资金、债权债务等的因种种原因使得材料、物资、货币资金、债权债务等的帐存数与实存数之间发生差异，或者某些材料、物资发帐存数与实存数之间发生差异，或者某些材料、物资发生毁损变质，即往往会出现账实不符的现象。造成账实生毁损变质，即往往会出现账实不符的现象。造成账实不符的原因，一般来说主要有以下几个方面：不符的原因，一般来说主要有以下几个方面：会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类 1 1在收发财产时，由于计量、检验不难确而发生在收发财产时，由于计量、检验不难确而发生品种、数量或质量上的差错。品种、数量或质量上的差错。2 2在凭证和帐簿中，出现漏记、锗记或计算上的错在凭证和帐簿中，出现漏记、锗记或计算上的错误。误。3 3在财产保管过程中发生丁自然损耗。在财产保管过程中发生丁自然损耗。4 4由于管理不善或工作人员失职而发生了财产的损坏、由于管理不善或工作人员失职而发生了财产的损坏、变质或短缺。由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊而发变质或短缺。由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产损失。生的财产损失。6 6发生自然灾害和意外损失。发生自然灾害和意外损失。会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类（二）财产清查的概念（二）财产清查的概念（二）财产清查的概念（二）财产清查的概念 所谓财产清查，就是通过对实物、现金的实地盘点相对所谓财产清查，就是通过对实物、现金的实地盘点相对银行存款、债权债务的查对来确定各项财产物资、货币银行存款、债权债务的查对来确定各项财产物资、货币资金、债权债务的实存数并查明实存数与账存数是否资金、债权债务的实存数并查明实存数与账存数是否相符的一种专门方法。相符的一种专门方法。会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类（三）财产清查的作用（三）财产清查的作用（三）财产清查的作用（三）财产清查的作用1.1.可以保证会计核算资料的真实可靠可以保证会计核算资料的真实可靠2.2.有利于保护财产的安全完整有利于保护财产的安全完整3.3.有利于挖掘财产物资潜力，加速资金周转有利于挖掘财产物资潜力，加速资金周转4.4.可以保证财经纪律和结算制度的贯彻执行可以保证财经纪律和结算制度的贯彻执行5.5.可以促进经营管理水平的提高可以促进经营管理水平的提高会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类二、财产清查的种类二、财产清查的种类(一一一一)按照清查对象的范围分类。按照清查对象的范围分类。按照清查对象的范围分类。按照清查对象的范围分类。财产清查，按照清查对象的范围，可以分为全面财产清查，按照清查对象的范围，可以分为全面清查和局部清查。清查和局部清查。1.1.全面清查。全面清查。全面清查。全面清查。全面清查就是对属于本单位或存放在全面清查就是对属于本单位或存放在本单位的所有财产物资、货币资金和各项债权债务本单位的所有财产物资、货币资金和各项债权债务进行全面地盘点和核对。进行全面地盘点和核对。一般是在下述几种情况下，才需要进行全面清查：一般是在下述几种情况下，才需要进行全面清查：(1)(1)年终决算之前，要进行年终决算之前，要进行次全面清查；次全面清查；(2)(2)单位单位撤销、合并或改变隶属关系时，为了明确经济责任，撤销、合并或改变隶属关系时，为了明确经济责任，要进行全面清查；要进行全面清查；(3)(3)在清产核资时，为了摸清家底，在清产核资时，为了摸清家底，准确地核定资金，要进行全面清查。准确地核定资金，要进行全面清查。会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类 2 2局部清查局部清查局部清查局部清查 局部清查就是根据管理的需要或按照有关规定，局部清查就是根据管理的需要或按照有关规定，对部分财产进行盘点和核对。局部清查应根据管对部分财产进行盘点和核对。局部清查应根据管理的需要或有关规定来决定清查的对象相清查的理的需要或有关规定来决定清查的对象相清查的时间。时间。股情况下，对流动性较大的财产物资，股情况下，对流动性较大的财产物资，如材料、在产品、产成品、商品等，除年度清查如材料、在产品、产成品、商品等，除年度清查外，年内还要进行轮流盘点或重点抽查；对于各外，年内还要进行轮流盘点或重点抽查；对于各种贵重物资每月都应盘点一次；对于现金，出纳种贵重物资每月都应盘点一次；对于现金，出纳人员应每日清点核对；对于银行存款相银行借款，人员应每日清点核对；对于银行存款相银行借款，每月都要问银行核对；对于各种债权、债务，每每月都要问银行核对；对于各种债权、债务，每年至少要同对方核对一至二次等。年至少要同对方核对一至二次等。会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类 (二二二二)按照清查时间分类按照清查时间分类按照清查时间分类按照清查时间分类 财产清查按照清查时间，可以分为定期清杏和不定财产清查按照清查时间，可以分为定期清杏和不定期期(临时临时)清查。清查。1 1定期清查。定期清查。定期清查。定期清查。定期清查就是按照预先的安排，在会定期清查就是按照预先的安排，在会计年度内的某些固定时间，依照会计程序的要求在计年度内的某些固定时间，依照会计程序的要求在正常情况下对财产所进行的清查。正常情况下对财产所进行的清查。例如，出纳人员每日对现金的清点核对，年末、季末、例如，出纳人员每日对现金的清点核对，年末、季末、月末结帐前所进行的财产清查，均届于定期清查。定月末结帐前所进行的财产清查，均届于定期清查。定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，一般期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，一般年末进行全面清查，季末、月末进行局部清查。年末进行全面清查，季末、月末进行局部清查。会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类 2 2不定期清查。不定期清查。不定期清查。不定期清查。不定期清查就是事先并元规定清查时不定期清查就是事先并元规定清查时间，而是根据实际需要所进行的临时性清查。不定期清间，而是根据实际需要所进行的临时性清查。不定期清查主要是在以下几种情况下进行：查主要是在以下几种情况下进行：(1)(1)更换财产、现金保管人员时，为了分清经济责任，要更换财产、现金保管人员时，为了分清经济责任，要对有关人员保管的财产：、现金进行清查。对有关人员保管的财产：、现金进行清查。(2)(2)发生非常损失发生非常损失(自然灾害损失和意外损失自然灾害损失和意外损失)时，为了查时，为了查明损失情况，要对受损财产进行清查。明损失情况，要对受损财产进行清查。(3)(3)有关部门有关部门(如上级主管、财政、审汁、银行等部门如上级主管、财政、审汁、银行等部门)对本单位进行会计检查时，为了验证会汁资料的可靠性，对本单位进行会计检查时，为了验证会汁资料的可靠性，应按检查的要求和范围对财产进行清查。应按检查的要求和范围对财产进行清查。(4)(4)进行临时性情产核资时，为了摸清家底，要对本单位的进行临时性情产核资时，为了摸清家底，要对本单位的财产进行清查。财产进行清查。会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类 不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，应根据实际需要来确定清查的对象和范围。查，应根据实际需要来确定清查的对象和范围。会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查 永永永永续续续续盘盘盘盘存存存存制制制制：在在财财产产物物资资总总分分类类账账下下，按按物物资资的的具具体体品品种种、规规格格设设置置明明细细分分类类账账户户，在在明明细细分分类类账账户户中中逐逐日、逐笔持续记录存货成本和销售（耗用）成本。日、逐笔持续记录存货成本和销售（耗用）成本。实实实实地地地地盘盘盘盘存存存存制制制制：平平时时不不对对存存货货进进行行逐逐日日、逐逐笔笔持持续续记记录录，而而在在会会计计期期末末，通通过过对对各各项项存存货货的的实实地地盘盘点点，计计算算确确定定期末存货成本和销售（耗用）成本。期末存货成本和销售（耗用）成本。第二节第二节 永续盘存制和实地盘存制永续盘存制和实地盘存制会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查一、永续盘存制一、永续盘存制 期末存货数量期末存货数量(成本成本)期初存货数量期初存货数量(成本成本)本期增加数量本期增加数量(成本成本)本期减少数量本期减少数量(成本成本)本期减少本期减少(销售、耗用销售、耗用)成本成本 本期减少本期减少(销售、耗用销售、耗用)数量数量 单价单价 期末存货成本期末存货成本期末存货数量期末存货数量 单价单价会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查二、实地盘存制二、实地盘存制 期末存货成本（金额）期末存货成本（金额）（各物资实地盘点数量（各物资实地盘点数量（各物资实地盘点数量（各物资实地盘点数量 该项物资的进货单价）该项物资的进货单价）该项物资的进货单价）该项物资的进货单价）本期减少（销售、耗用）成本本期减少（销售、耗用）成本期初存货成本本期增加成本期初存货成本本期增加成本期初存货成本本期增加成本期初存货成本本期增加成本 期末存货成本期末存货成本期末存货成本期末存货成本会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查三、永续盘存制和实地盘存制比较三、永续盘存制和实地盘存制比较 永续盘存制可以从数量和金额两方面对财产物资进永续盘存制可以从数量和金额两方面对财产物资进行控制管理，随时掌握动态资料。行控制管理，随时掌握动态资料。实地盘存制可以简化明细分类账的登记工作，工实地盘存制可以简化明细分类账的登记工作，工作量小。作量小。不论是永续盘存制还是实地盘存制，都必须进行实不论是永续盘存制还是实地盘存制，都必须进行实物盘点。永续盘存制下的实物盘点是揭示账存数与物盘点。永续盘存制下的实物盘点是揭示账存数与实存数的差异，加强财产物资的控制和管理。实地实存数的差异，加强财产物资的控制和管理。实地盘存制下的实物盘点是确定期末实际财产物资的数盘存制下的实物盘点是确定期末实际财产物资的数量，据以计算期末存货成本和销售（耗用）成本。量，据以计算期末存货成本和销售（耗用）成本。会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法一、财产清查前的准备工作一、财产清查前的准备工作(一一一一)组织准备组织准备组织准备组织准备 为了有领导、有组织、有步骤地进行财产清查工作，首为了有领导、有组织、有步骤地进行财产清查工作，首先，在本单位负责人先，在本单位负责人(如厂长、经理等如厂长、经理等)的领导下，由会的领导下，由会汁、业务、仓库等有关部门的人员组成财产清查的专门汁、业务、仓库等有关部门的人员组成财产清查的专门班子，具体负责财产清查的领导工作。它的主要任务是：班子，具体负责财产清查的领导工作。它的主要任务是：会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法 1.1.在清查前，根据上级和有关部门的要求，研究制订在清查前，根据上级和有关部门的要求，研究制订财产清查的详细计划。例如，确定财产清查的对象棚财产清查的详细计划。例如，确定财产清查的对象棚范围、安诽清查工作的进度、确定清查工作的方式方范围、安诽清查工作的进度、确定清查工作的方式方法、配备清查人员、确定清查的具体要求等等。法、配备清查人员、确定清查的具体要求等等。2 2在清查过程中，做好具体组织、检查和督促工作，在清查过程中，做好具体组织、检查和督促工作，及时研究和处理清查中出现的问题。及时研究和处理清查中出现的问题。3.3.在清查结束后，及时进行总结，将清查的结果和处在清查结束后，及时进行总结，将清查的结果和处理意见上报领导相有关部门市批。理意见上报领导相有关部门市批。会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法(二二二二)业务准备业务准备业务准备业务准备 为了做好财产清查工作，各业务部门，特别是财产物为了做好财产清查工作，各业务部门，特别是财产物资管理部相会计部门，应积极配合，认真做好各方面资管理部相会计部门，应积极配合，认真做好各方面的准备工作。例如：的准备工作。例如：1 1会计部门相会计人员，应在财产清查前，将有关会计部门相会计人员，应在财产清查前，将有关帐目登记齐全，结出余额帐目登记齐全，结出余额 核对清楚做到帐簿记录核对清楚做到帐簿记录完整，计算正确，帐证相符，帐帐相符，为清查提供完整，计算正确，帐证相符，帐帐相符，为清查提供可靠的依据。可靠的依据。2 2财产物资管理部门和保管人员、应将截至清查日止财产物资管理部门和保管人员、应将截至清查日止的所有经济业务，办理好凭证手续，全部登记入帐并的所有经济业务，办理好凭证手续，全部登记入帐并结出余额；所保管的各项财产物资，应整理清楚、排列结出余额；所保管的各项财产物资，应整理清楚、排列整齐、标明品种、规格和结存数量，以便盘点查对。整齐、标明品种、规格和结存数量，以便盘点查对。会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法3要准备好各种必要的度量衡器具，并仔细进行检查证计量准确。4银行存款、银行借款和结算款项的清查，还应取得对帐单，以便查对。5准备好有关清查用的登记表册。如“盘存单”、“实存帐存对比表”等。会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法二、实物的清查方法二、实物的清查方法实物的清查、是指对各种存货(材料、在产品、半成品、产成品等)相同定资产等各种具有实物形态的财产物资的盘点和核对。会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法比较常用的有实地盘点法和技术推算盘点法。1.实地盘点法。实地盘点法。实地盘点法是通过逐一情点或用计量器来确定实物的实存数量的方法。其适用范围较广，得出的数字准确可靠，但工作量较大。大多数财产物资的盘点都可以采用这种方法。会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法2技术推算盘点法。技术推算盘点法。技术推算盘点法是通过量方、计尺等技术来推算实物实存数量的方法，这种方法只适用于大量成堆，难以逐一清点、计量或不能清点、计量的财产物资的盘点。如露天堆放的煤、油罐中的油等，可以用这种方法进行盘点。会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法为了明确经济责任，盘点时，实物保管人员必须在场，并参加盘点。对于盘点结果，应将数量和质量情况，如实登记在“盘存单”上，并由盘点人员和实物保管人员答章。“盘存单”，是记录盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证。其格式如下：会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法盘存单盘存单单位名称：单位名称：盘点时间：盘点时间：单位：单位：财产类别：财产类别：存货地点：存货地点：编号编号名称名称计量计量单位单位数量数量单价单价金额金额备注备注会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法 为了查明实存数与帐存数是否为了查明实存数与帐存数是否 致，确定盘盈或致，确定盘盈或盘亏情况，应根据盘亏情况，应根据“盘存单盘存单”和有关账簿的记录，和有关账簿的记录，编制编制“实存帐存对比表实存帐存对比表”“”“实存帐存对比表实存帐存对比表”是是用以调整帐簿记录的重要原始凭证，也是分析产用以调整帐簿记录的重要原始凭证，也是分析产生差异的原因，明确经济责任的依据。在实际工生差异的原因，明确经济责任的依据。在实际工作中，为了简化编表作中，为了简化编表T T作，作，“实存帐存对比表实存帐存对比表”通通常只填列帐实不符的财产物资。对于帐实完全相符常只填列帐实不符的财产物资。对于帐实完全相符的财产物资并不列入。这样的的财产物资并不列入。这样的“实存帐存对比表实存帐存对比表”，主要是反映盘盈、盘亏情况，所以也称为，主要是反映盘盈、盘亏情况，所以也称为“盘点盘点盈亏报告表盈亏报告表”。“实存帐存对比表实存帐存对比表”的的般格式，如下：般格式，如下：会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法实存账存对比表实存账存对比表编制单位：编制单位：年年 月月 日日 第第 页页编编号号类类别别及及名名称称规规格格或或型型号号计计量量单单位位单单价价实存实存账存账存对比结果对比结果备备注注盘盈盘盈盘亏盘亏数数量量金金额额数数量量金金额额数数量量金金额额数数量量金金额额会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法三、现金的清查方法三、现金的清查方法 现金的清查，是采用实地盘点的方法现金的清查，是采用实地盘点的方法(即通过点票数即通过点票数)来确来确定现金的实存数，然后将实存数与现金日记帐的帐面余额定现金的实存数，然后将实存数与现金日记帐的帐面余额进行核对，以查明帐款是否相符及盈亏情况。在对现金进进行核对，以查明帐款是否相符及盈亏情况。在对现金进行清查盘点时，出纳人员必须在场，如果发现盘盈或盘亏，行清查盘点时，出纳人员必须在场，如果发现盘盈或盘亏，必须当场核实其数额。必须当场核实其数额。清查时，还应注意有无以借条、收据充抵现金等违反现清查时，还应注意有无以借条、收据充抵现金等违反现金管理制度的现象。盘点结束后，应根据盘点结果，编金管理制度的现象。盘点结束后，应根据盘点结果，编制现金盘点报告表，并由盘点人员和出纳人员签章。现制现金盘点报告表，并由盘点人员和出纳人员签章。现金盘点报告表兼有盘存单和实存帐存对比表的作用，是金盘点报告表兼有盘存单和实存帐存对比表的作用，是反映现金实有数棚调整帐簿记录的重要原始凭证。其一反映现金实有数棚调整帐簿记录的重要原始凭证。其一般格式如下。般格式如下。会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表单位：单位：年年 月月 日日实存实存金额金额账存账存金额金额对比结果对比结果备注备注盈盈亏亏盘点人：盘点人：出纳员：出纳员：会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法四、银行存款的清查方法四、银行存款的清查方法 银行存款的清查，是采用与银行核对帐目的方法来银行存款的清查，是采用与银行核对帐目的方法来进行的。也就是在银行存款清查时，应将本单位的进行的。也就是在银行存款清查时，应将本单位的银行存款日记帐勺从银行取得的对帐单逐笔进行核银行存款日记帐勺从银行取得的对帐单逐笔进行核对。核对的内容包括收、付的金额、结算凭证的种对。核对的内容包括收、付的金额、结算凭证的种类和奇数、收入的来源、支出的用途、发生的时间、类和奇数、收入的来源、支出的用途、发生的时间、某日止的存款余额等。某日止的存款余额等。会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法 通过与银行核对帐目，如果发现本单位有错帐或漏帐，通过与银行核对帐目，如果发现本单位有错帐或漏帐，应及时更正；如果发现银行有错帐或漏帐，应及时通应及时更正；如果发现银行有错帐或漏帐，应及时通知银行查明更正。但是，即使双方记帐均无错误，也知银行查明更正。但是，即使双方记帐均无错误，也常常会出现银行对帐单上的存款额与本单位银行存款常常会出现银行对帐单上的存款额与本单位银行存款日记上的存款余额个一致的情况。这是因为双方之间日记上的存款余额个一致的情况。这是因为双方之间往往会发生未达帐项。往往会发生未达帐项。所渭末达帐项是指由于结算凭证在双方之间传递需要所渭末达帐项是指由于结算凭证在双方之间传递需要 定定时间，而造成一方已经入帐，而另一方尚未收到结算凭证从时间，而造成一方已经入帐，而另一方尚未收到结算凭证从而尚未入帐的款项。而尚未入帐的款项。企业与银行之间的末达帐项，大致有以下企业与银行之间的末达帐项，大致有以下四种情况；四种情况；四种情况；四种情况；会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法 1.1.企业送存银行的款项，企业已记账，作为银行企业送存银行的款项，企业已记账，作为银行企业送存银行的款项，企业已记账，作为银行企业送存银行的款项，企业已记账，作为银行存款的增加但银行尚未入账。存款的增加但银行尚未入账。存款的增加但银行尚未入账。存款的增加但银行尚未入账。2 2企业开出支票从银行存款中付出款项为银行存企业开出支票从银行存款中付出款项为银行存企业开出支票从银行存款中付出款项为银行存企业开出支票从银行存款中付出款项为银行存款的减少，但银行尚未付款记账。款的减少，但银行尚未付款记账。款的减少，但银行尚未付款记账。款的减少，但银行尚未付款记账。3 3银行代企业收进的款项，银行已记账增加，但企银行代企业收进的款项，银行已记账增加，但企银行代企业收进的款项，银行已记账增加，但企银行代企业收进的款项，银行已记账增加，但企业尚未收到通知，所以尚未入账。业尚未收到通知，所以尚未入账。业尚未收到通知，所以尚未入账。业尚未收到通知，所以尚未入账。4 4。银行代企业支付的款项，银行己记账减少，。银行代企业支付的款项，银行己记账减少，。银行代企业支付的款项，银行己记账减少，。银行代企业支付的款项，银行己记账减少，但企业尚未收到通知，所以尚未入账。但企业尚未收到通知，所以尚未入账。但企业尚未收到通知，所以尚未入账。但企业尚未收到通知，所以尚未入账。上述的第一、第四两种情况，会使企业账面的存上述的第一、第四两种情况，会使企业账面的存上述的第一、第四两种情况，会使企业账面的存上述的第一、第四两种情况，会使企业账面的存款余额大于银行对帐单所列的存款余额；而第二、款余额大于银行对帐单所列的存款余额；而第二、款余额大于银行对帐单所列的存款余额；而第二、款余额大于银行对帐单所列的存款余额；而第二、第三种情况，会使企业仍面的存款余额小于银行第三种情况，会使企业仍面的存款余额小于银行第三种情况，会使企业仍面的存款余额小于银行第三种情况，会使企业仍面的存款余额小于银行对账单所列的存款余额。对账单所列的存款余额。对账单所列的存款余额。对账单所列的存款余额。会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法”银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的方法。的方法。调节法举例如下：会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法 例如：某企业例如：某企业19961996年年6 6月月3030日银行存款日记账日银行存款日记账账面帐面余额为账面帐面余额为5000050000元，银行对账单同日的元，银行对账单同日的余额为余额为4500045000元。经逐笔核对，发现存在下列元。经逐笔核对，发现存在下列未达账项：未达账项：1.1.企业存入购货单位开来的转帐支票企业存入购货单位开来的转帐支票80008000元，银行元，银行尚未入账。尚未入账。2 2企业开出支付货款的转账支票企业开出支付货款的转账支票50005000元，银行元，银行尚未入账。尚未入账。3 3银行为企业代收货款银行为企业代收货款20002000元，企业尚未入账。元，企业尚未入账。4 4银行为企业代付水电银行为企业代付水电40004000元，企业尚未入账。元，企业尚未入账。会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法银行存款余额调节表格式银行存款余额调节表格式银行存款余额调节表银行存款余额调节表年年6 6月月3030日日项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收，银行加：企业已收，银行未收未收减：企业已付，银行减：企业已付，银行未付未付50000500002000200040004000企业账面存款余额企业账面存款余额加：银行已收，企加：银行已收，企业未收业未收减：银行已付，企减：银行已付，企业未付业未付45000450008000800050005000调节后的存款余额调节后的存款余额4800048000调节后的存款余额调节后的存款余额4800048000会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法五、结算资金清查五、结算资金清查会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第四节财产清查结果的处理第四节财产清查结果的处理 一、财产清查结果处理的具体步骤一、财产清查结果处理的具体步骤 财产清查结果，主要是指在财产清查过程中所发现的盘盈、盘亏、毁损以及超储积压，变质等这些问题。对于这些问题通常我们分三个步骤进行处理。会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第四节财产清查结果的处理第四节财产清查结果的处理 首先，首先，要核准数字，查明原因。要核准数字，查明原因。然后，然后，我们根据我们根据“实存账存对比表实存账存对比表”得到的盘盈、盘得到的盘盈、盘亏数调整账簿做到账实相符，这个是指在报批准前，亏数调整账簿做到账实相符，这个是指在报批准前，我们调增或者调减相关的资产账户。我们调增或者调减相关的资产账户。最后，最后，我们将批准后要进行相应的账务处理。这主我们将批准后要进行相应的账务处理。这主要是指在报批准后对盘盈、盘亏造成的财产损失要是指在报批准后对盘盈、盘亏造成的财产损失或者财产溢余要进行相应的处理，确认为当期的或者财产溢余要进行相应的处理，确认为当期的损失或者收益。损失或者收益。会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第四节财产清查结果的处理第四节财产清查结果的处理 二、二、待处理财产损益待处理财产损益的结构和用途的结构和用途对于这个问题我们主要分作用、借贷方反映的内容和余额的含义三个方面进行把握。待处理财产损溢账户的作用：主要是反映和监督财产清查过程中查明的各项财产的盘盈、盘亏、毁损和相应的处理情况。会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第四节财产清查结果的处理第四节财产清查结果的处理 借方借方主要反映两方面的内容：主要反映两方面的内容：一是在清查过程中，发生的待批准财产物资盘亏一是在清查过程中，发生的待批准财产物资盘亏和亏损净额。和亏损净额。二是转出已批准处理的财产物资盘盈数。二是转出已批准处理的财产物资盘盈数。贷方贷方也是反映两方面的内容：也是反映两方面的内容：一是发生的待批准处理的财产物资盘盈数。一是发生的待批准处理的财产物资盘盈数。二是转出已批准的财产物资盘亏净额。那么也就二是转出已批准的财产物资盘亏净额。那么也就是对于财产物资的盘盈我们在贷方处理从借方转是对于财产物资的盘盈我们在贷方处理从借方转出，对于财产物资盘亏数在批准前在借方处理。出，对于财产物资盘亏数在批准前在借方处理。批准后从贷方转出。批准后从贷方转出。会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第四节财产清查结果的处理第四节财产清查结果的处理 待处理财产损溢这个账户的余额可能在借方，也可能在待处理财产损溢这个账户的余额可能在借方，也可能在贷方是一个双重性质的账户。贷方是一个双重性质的账户。如果余额在借方体现为资产性质，反映的是期末如果余额在借方体现为资产性质，反映的是期末为止，尚未处理的财产净损失，那么由于这种净为止，尚未处理的财产净损失，那么由于这种净损失未经批准处理，所以不能列为当期的损失，损失未经批准处理，所以不能列为当期的损失，在损益表中反映。我们只能在资产负债表的待处在损益表中反映。我们只能在资产负债表的待处理流动资产净损失这一栏里面反映。理流动资产净损失这一栏里面反映。如果余额在贷方就体现为权益性的账户，反映的是如果余额在贷方就体现为权益性的账户，反映的是期末为止尚未处理的财产收益，同样的这一收益由期末为止尚未处理的财产收益，同样的这一收益由于未经批准处理，所以不能列为当期收益进入损益于未经批准处理，所以不能列为当期收益进入损益表。只能在资产负债表的待处理流动资产净损失这表。只能在资产负债表的待处理流动资产净损失这一栏以负号反映。一栏以负号反映。会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第四节财产清查结果的处理第四节财产清查结果的处理 三、财产物资盘盈的会计处理三、财产物资盘盈的会计处理 首先，我们了解一下盘盈的概念。首先，我们了解一下盘盈的概念。所谓盘盈是指在各项资产物资、货币资金的保管所谓盘盈是指在各项资产物资、货币资金的保管过程中，由于管理制度不健全、计量不准确等原过程中，由于管理制度不健全、计量不准确等原因发生实物数额大于帐面余额的情况。也就是实因发生实物数额大于帐面余额的情况。也就是实存数比账存数大就叫盘盈。存数比账存数大就叫盘盈。那么我们需要向大家特别指出的是所谓盘盈并不是真那么我们需要向大家特别指出的是所谓盘盈并不是真的企业取得的利益，因为通常来说盘盈产生的原因是的企业取得的利益，因为通常来说盘盈产生的原因是因为记账的错误，该记的没记或记少了因为记账的错误，该记的没记或记少了,所以导致实存所以导致实存数比账存数要大，所以并不是真的获得这个收入。数比账存数要大，所以并不是真的获得这个收入。会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第四节财产清查结果的处理第四节财产清查结果的处理 对于流动资产的盘盈，发生盘盈的时候，一方面因对于流动资产的盘盈，发生盘盈的时候，一方面因为财产的实存数比账存数要大，所以我们要调整资为财产的实存数比账存数要大，所以我们要调整资产的账面数借记相关的资产账户。同时对于这一个产的账面数借记相关的资产账户。同时对于这一个盘盈所造成的资产溢余在批准处理前我们要记入待盘盈所造成的资产溢余在批准处理前我们要记入待处理财产损溢账户的贷方。那么在经过批准处理后，处理财产损溢账户的贷方。那么在经过批准处理后，我们再把这一盘盈数从待处理财产损溢账户的借方我们再把这一盘盈数从待处理财产损溢账户的借方转出来，转入管理费用账户的贷方冲减当期管理费转出来，转入管理费用账户的贷方冲减当期管理费用。用。会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第四节财产清查结果的处理第四节财产清查结果的处理 对于固定资产的盘盈，因为涉及累计折旧的问题所以要稍对于固定资产的盘盈，因为涉及累计折旧的问题所以要稍微复杂一些。在发生固定资产盘盈的情况时，因为我们很微复杂一些。在发生固定资产盘盈的情况时，因为我们很难找到该固定资产的原始价值的资料，所以只能采用完全难找到该固定资产的原始价值的资料，所以只能采用完全价值记入固定资产账户的借方，调增固定资产。同时，如价值记入固定资产账户的借方，调增固定资产。同时，如果我们盘盈的是一项旧的固定资产，还涉及一个累计折旧果我们盘盈的是一项旧的固定资产，还涉及一个累计折旧的问题。我们还要估计一个折旧数，记入累计折旧账户的的问题。我们还要估计一个折旧数，记入累计折旧账户的贷方。贷方。最后该固定资产重置完全价值和估计折旧的差额也就最后该固定资产重置完全价值和估计折旧的差额也就是固定资产的净值作为资产的溢余记入待处理财产损是固定资产的净值作为资产的溢余记入待处理财产损溢账户的贷方。在经过批准处理后，我们再把固定资溢账户的贷方。在经过批准处理后，我们再把固定资产的净值从待处理财产损溢账户借方转出来，作为营产的净值从待处理财产损溢账户借方转出来，作为营业外收入记入营业外收入的贷方。业外收入记入营业外收入的贷方。会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第四节财产清查结果的处理第四节财产清查结果的处理 大家注意到对于固定资产的溢余和流动资产的溢余，大家注意到对于固定资产的溢余和流动资产的溢余，我们最后的处理方式是不一样的。我们最后的处理方式是不一样的。流动资产的溢余是冲减管理费用。流动资产的溢余是冲减管理费用。而固定资产的溢余是作为营业外收入处理。而固定资产的溢余是作为营业外收入处理。会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第四节财产清查结果的处理第四节财产清查结果的处理【例1】企业12月份在财产清查过程中盘盈设备一台，重置价值20000元，八成新；盘盈材料一批，估计价值400元。借：固定资产 20000 贷：累计折旧 4000 待处理财产损溢 16000借：原材料 400 贷：待处理财产损溢 400会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第四节财产清查结果的处理第四节财产清查结果的处理【例2】上述盘盈的固定资产和材料，经查明原因报批准后转账。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 16000 16000 贷：营业外收入贷：营业外收入 16000 16000借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 400 400 贷：管理费用贷：管理费用 400 400会计学原理会计学原理 8 财产清查财产清查第四节财产清查结果的处理第四节财产清查结果的处理 四、盘亏或毁损的账务处理四、盘亏或毁损的账务处理 所谓盘亏就是实物数比账面数要少。所谓毁损就是财产所谓盘亏就是实物数比账面数要少。所谓毁损就是财产实物仍然存在，但是已经没有办法使用了。这二者的处实物仍然存在，但是已经没有办法使用了。这二者的处理方法是相同的。理方法是相同的。我们仍然把财产的盘亏区分流动资产和固定资产分别进行处我们仍然把财产的盘亏区分流动资产和固定资产分别进行处理。理。对于流动资产的盘亏，在发生时一方面由于实存数比账面数对于流动资产的盘亏，在发生时一方面由于实存数比账面数要小，所以我们要调节相关的资产余额，计入相关资产账户要小，所以我们要调节相关的资产余额，计入相关资产账户贷方。同时盘亏和毁损造成的资产损失在报批准前我们要按贷方。同时盘亏