小企业会计准则（powerpoint130页).pptx

欢 迎 各 位 上海财友财税培训中心上海财友财税培训中心小企业会计准则及现金流量表核心问题讲解2问题1 何为小企业？小企业：中小企业划型标准9规定：解释的小型企业，仅指规模小不同于增值税暂行条例中的小规模纳税人(按照会计口径可能是小型企业，也可能是微型企业)，也不同于企业所得税法中的小型（规模小）微利（应纳税所得额少）企业，按照会计的口径可能是小型企业，也可能是微型企业，还有可能是中型企业一.小、微企业的划分标准以上表格数据低于下限的为微型企业；高于上限（含上限）的归入大中型企业二、小企业会计准则的适用范围 小企业会计准则适用于：符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准 的企业。下列三类小企业除外：下列三类小企业除外：股票或债券在市场上公开交易的小企业；金融机构或其他具有金融性质的小企业；企业集团内的母公司和子公司几组数据：几组数据：（1）中小微企业4200万户，占企业总数99.8%；创造65%专利（2）提供了80%以上的城镇就业岗位（3）创造的最终产品和服务价值相当于 GDP的60%左右（4）对税收的贡献率达到50%左右（5）银监会测算：我国大型企业贷款覆盖率100%；中型企业为90%；小企业20%。摘自中国会计报2012.3.16,24版A公开发行股票的小企业B公开发行债券的小企业；C从事典当业务的小企业D从事担保业务的小企业案例：参考答案：ABCD以下哪些小企业不得采用小企业会计准则？2.小企业会计准则的适用范围问题2 执行中的选择权1.小企业在2013年1月1日起执行，微型企业参照执行，同时原执行的财政部2004年的小企业会计制度废止2.小企业会计准则企业会计准则两者二选一，但只能由“小企业”进步到“企业”，而不能退步3.执行工业企业会计制度、企业会计制度等其他会计制度的小企业，在首次执行新准则时应比照本规定执行4.小企业在执行小企业会计准则中，发生的交易或则事项小企业会计准则未做说明的可以参照企业会计准则5.小企业以后若公开发行股票或债券，或经营规模，性质发生变化导致不符合中小企业划型标准规定成为大中型企业的，应当从次年的1月1日转为执行企业会计准则问题3 科目变化1.小企业在不违反小企业会计准则确认，计量，报告规定的前提下，可以根据实际情况自行增设，分拆，合并会计科目2.明细科目自行设置3.科目编号供参考问题4货币资金1.现金改为库存现金核算内容没有变化，主要是与企业会计准则保持一致2.小企业有内部周转使用备用金的，可单独设置备用金一级科目3.取消其他货币资金下法定的明细科目变化：4.盘亏计入其他应收款，营业外支出（其他应收款，管理费用）盘盈计入营业外收入（营业外收入，其他应付款）变化：问题5 应收及预付款项1.取消坏账准备2.确定应收账款损失的六大标准3.已做坏账损失后又收回的，计入营业外收入（增加坏账准备和应收账款）变化:1债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。2债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的 应收和预付款项的坏账损失：符合下列条件之一，减除可收回金额后的损失计入“营业外支出”：3债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明无力清偿债务的4与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。5因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。6国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。借：银行存款20万元营业外支出160万元贷：应收账款180万元（或：预付账款、其他应收款）案例：A公司应收甲公司180万元，因甲公司破产，仅收回20万元。问题6 短期投资1.短期投资跌价准备取消2.持有期间所涉及的现金股利，利息不冲减短期投资成本。借：应收股利/利息贷：投资收益涉及税收征管变化：3.将应收股息科目分拆为应收股利和应收利息（一）定义：购入的能随时变现的、持有时间不准备超过一年（含一年）的、以赚取差价为目的的，股票、债券、基金，等 短期投资简介:（二）处理方法:购入，初始计量：购买价款+相关税费-已宣布(到期)未发放股利(利息)持有期间：收到现金股利作投资收益1.某小企业2012年5月1日购买A公司股票1000股，每股价格50元；A公司已宣布每10股发放3元现金股利，但尚未发放。购买股票时，该小企业另支付手续费200元，7月4日将其中的500股予以转让，则转让该股票的成本为（）。A25000B25100C24950D24850案例：2.短期股票投资在持有期间赚取的现金股利，应冲减该短期股票投资的账面余额。（）投资涉税：我国财税 201176号的出台，给地方政府债券投资者带来了重大利好：对企业和个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税。需要注意的是：这里的地方政府债券，是指经国务院批准，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券，注意地方政府的级别必须是省、自治区、直辖市和计划单列市政府。财税201199号：一.对企业持有20112013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。二.中国铁路建设债券是指经国家发展改革委核准，以铁道部为发行和偿还主体的债券。投资涉税：问题7 长期股权投资1.统一采用成本法核算2.确定长期股权投资损失的五大标准变化：涉税政策:“权益性投资”是指：为获取其他企业的权益或净资产所进行的投资。如对其他企业的普通股股票投资、为获取其他企业股权的联营投资等，均属权益性投资。企业进行这种投资是为取得对另一企业的控制权，或实施对另一个企业的重大影响，或为了其他目的 涉税政策:（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益第二十六条企业的下列收入为免税收入：明确长期股权投资损失的标准明确长期股权投资损失的标准与税法保持一致1.被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；2.被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：3.对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；4.被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；5.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。国家税务局公告2010年第6号：1.企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。2.本规定自2010年1月1日起执行。本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予在2010年度一次性扣除。涉税政策:按成本法核算 长期股权投资案例：2011.4.1，P公司购入S公司60%股权1.某小企业于2011年9月1日以一台生产设备对外投资。该设备的账面原价为450万元，累计折旧为300万元；评估确认的价格为290万元，发生评估费用及相关手续费3万元，假定该公司适用的增值税率为17，该公司对外投资应确认的投资成本为（）。A.342.3万元B.339.3万元C.202.3万元D.199.3万元案例：参考答案：B2.小企业的长期股权投资，当被投资单位宣告分派现金股利时，按应享有的份额确认投资收益。（）案例：3如果P公司以现金120万元投资，另支付手续费10万元，且投资时购买价格中包括S公司已宣布未发放的现金股利5万元，该投资的入账价值为。（）A.115万元B.120万元C.125万元D.130万元案例：4如果该公司以固定资产投资，固定资产原值240万元，已提折旧80万元，评估价120万元，不涉及现金股利和手续费。该投资的入账价值为。（）A该投资按180.4万元入账B该投资按140.4万元入账C确认营业外收入40万元D确认营业外支出40万元案例：5如果该公司以无形资产投资，无形资产原值原值200万元，累计摊销60万元，评估价120万元。不涉及现金股利和手续费。该投资的入账价值为。（）A该投资按126.6万元入账B该投资按140.4万元入账C确认营业外收入60万元D确认营业外支出20万元参考答案：AD案例：6该投资与税收有关的正确表述是。（）A如果以固定资产投资将产生进项税额转出23.8万元B如果以固定资产投资将产生销项税额20.4万元C如果以无形资产投资将产生营业税10.56万元D如果以无形资产投资将产生营业税6.6万元参考答案：BD案例：问题8长期债券投资1.利息收入的确认时点改为债务人的应付利息日，不再按期计提，简化了核算2.利息按照票面利率，取消实际利率，再次简化核算3.增加了长期债券投资损失小企业准则第26条变化：2010.1.1，购入S公司债券100份，每份面值100元，购买价120元，支付税费800元，到期日2014.12.31，票面利率6%，09年四季度利息尚未领取 长期股权投资案例：2013.1.1出售该证券，实际收入14000元借：银行存款 14000 贷：应收利息 150 长期债券投资(面值)10000 (溢价)1072 投资收益 2778溢价余额：2650-2650/5*3=1072 应计利息余额：600*3年=1800溢价余额：2650 560*3年=1072借：银行存款 14000 贷：长期债券投资(应计利息)1800 （溢价）1072 (面值)10000 投资收益 1128借：银行存款 13000 贷：长期债券投资(应计利息)3000 (面值)10000借：银行存款 10150 贷：应收利息 150 长期债券投资(面值)10000每年年末计息：10000*6%=600溢价摊销：2650/5=530借：长期债券投资(应计利息)600 贷：长期债券投资(溢价)530 投资收益 60按季计息：10000*6%*3/12=150溢价摊销：2650/5*3/12=132,5借：应收利息 150 贷：长期债券投资（溢价）132.5 投资收益 17.5借：长期债券投资(面值)10000 (溢价)2650 应收利息 150 贷：银行存款 12800借：长期债券投资(面值)10000 (溢价)2650 应收利息 150 贷：银行存款 12800长期债券投资符合应收款项坏账损失处理规定的，减除可收回的金额后确认的无法收回部分，作“营业外支出”。长期股权投资49S公司经营不善，无法正常兑付债券款，在2015年12月，经过债务重组安排，S公司兑付债券面值的35%。假定：一次还本，分期付息，S公司拖欠最后一季度利息一次还本付息，本利均未支付.案例：企业购买分期付息债券作为短期投资时，实付款中包含的已到期而尚未领取债券利息应记入的会计科目是（）。A短期投资B投资收益C财务费用D应收利息案例：某企业2010年7月1日购入甲公司发行的三年期一次还本付息的公司债券作为长期债券投资。该债券面值为100000元，年利率9。购买价120000元，支付手续费、税金等相关费用2000元。该债券投资的入账价值为（）。A102000B106500C120000D122000参考答案：D案例：某企业2011年7月1日购入甲公司2010年1月1日发行的五年期、分期付息、一次还本的公司债券作为长期债券投资。该债券面值为100000元，年利率9。每半年付息一次，2011年上半年利息尚未支付。购买价120000元，支付手续费、税金等相关费用2000元。计入长期债券投资债券溢价的金额是（）。A12000B17500C18000D19500参考答案：B案例：我国财税201176号的出台，给地方政府债券投资者带来了重大利好：对企业和个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税。涉税政策:需要注意的是，这里的地方政府债券，是指经国务院批准，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券，注意地方政府的级别必须是省、自治区、直辖市和计划单列市政府。涉税政策:财税201199号：一、对企业持有20112013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。二、中国铁路建设债券是指经国家发展改革委核准，以铁道部为发行和偿还主体的债券。涉税政策:问题9存货1.取消存货后进先出法2.存货不计提减值准备，在发生当期直接计入当期损益3.投资者投入的按照评估价值入账变化：4.所涉及的科目有变化，取消存货跌价准备，委托代销商品（可留），低值易耗品（可留）待摊费用（可留）等，新增消耗性生物资产，周转材料等5.出租出借周转材料，不需要结转其成本，但要在备查账簿中登记，租金计入营业外收入6.盘亏计入原材料，其他应收款，营业外支出，没有管理费用变化：定义：指小企业在日常生产经营过程中持有：以备出售的产成品或商品处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等以及农业小企业（农林牧副渔）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。存货（一）定义及分类 分类包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品、钢模板、木模板、脚手架等）、委托加工物资、消耗性生物资产（生长中的大田作物、蔬菜、用材林、存栏待售的牲畜，等。存货（一）定义及分类1.某小企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17。本期购入原材料100公斤，价款为57000元（不含增值税额）。验收入库时发现短缺5，经查属于运输途中合理损耗。该批原材料入库前的挑选整理费用为380元。该批原材料的实际单位成本为每公斤（）。A545.3B573.8C604D706案例：2.自然灾害或意外事故造成的存货毁损发生的净损失，均应计入管理费用。（）3.小企业购进的物资、处于生产中的在产品和已经入库的产成品发生非正常损失所涉及的进项税额应当一并转出计入待处理财产损益科目。（）案例：自2004年7月1日起，纳税人销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。问题10消耗性生物资产、生产性生物资产消：指小企业（农，林，牧，渔业）为出售而持有的或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等属于存货；生：生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等，类似固定资产。问题11固定资产1.投资者投入的按评估价值2.明确了小企业固定资产年限考虑税法的规定（，折旧方法，不能折旧，税法）3.首次明确小企业在建工程试运行过程中的收支核算，直接计入银行存款，库存商品，同时冲减在建工程变化4.提出固定资产改建支出，替换以前的后续支出，废除了过去依赖职业判断的风险。一般修理-计入管理费用，制造费用大修-（包括已经提足折旧和经营性租入固定资产的改建）计入长期待摊费用改建支出-在建工程3、固定资产资产初始计量(下表)：1.企业一次购入多项没有标价的固定资产，各项固定资产的原值应按（）。A各项固定资产的重置完全价值确定B各项固定资产公允价格的比例进行分配后确定C各项同类固定资产的历史成本确定D各项同类固定资产的净值确定2.根据小企业会计准则规定，对于其他单位投资转入的固定资产，应按投出单位该项固定资产的账面价值记账。（）案例：问题12无形资产和长期待摊费用1.首次明确小企业自行研发支出符合条件的可转为无形资产;2.自行开发建造建筑物、外购土地及建筑物。支付的价款在土地使用权和建筑物之间进行合理分配，分别计入无形资产和固定资产。难以合理分配的，全部计入固定资产。变化3.无形资产摊销单独设置“累计摊销”科目，根据收益对象计入相关资产成本或当期损益。4.开办费直接计入管理费用，不计入长期待摊费用问题13负债类1.将应付工资和应付福利费合二为一应付职工薪酬扩大了支出的内容2.新增加应付利息，（短期借款利息）递延收益，取消其他应交款，待转资产价值3.无法支付的应付账款转入营业外收入4.出口退增值税借：其他应收款贷：应交税费-应交增值税-出口退税变化:应付职工薪酬:其中：生产工人80万、车间管理人员20万、厂部管理人员50万、研发人员70万、销售人员58万，合计278(不含辞退福利)。发放时，代扣个人所得税8万和代垫款2万。借：生产成本 80 制造费用 20 研发支出 70 管理费用 60（50+10）销售费用 58贷：应付职工薪酬288(明细见表)借：应付职工薪酬288 贷：其他应收款 2 主营业务收入 13.7(16/1.17)应缴税费(销项税)2.3 (个人所得税)8 银行存款 262 借：主营业务成本14 贷：库存商品14 涉税扣除:福利费的扣除-实际发生的不超过工资薪金总额14%的部分工会经费-拨缴的不超过工资薪金总额2%的部分职工教育经费-实际发生的不超过工资薪金总额1.5%（2.5%，）的部分，超过部分以后年度扣除财税201065号文件北京天津，上海等21个示范城市8%国税函2009 3号（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等.第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。四、关于职工福利费核算问题?企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。国税函2009 3号第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：企业所得税法实施条例第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第三条仅列举了职工福利费的部分内容，没有列举到的费用项目如确实是属于企业全体职工福利性质的费用支出，且符合税法规定的权责发生制原则，以及符合税前扣除合法性、真实性、相关性、合理性和确定性要求的，可以作为职工福利费按规定在企业所得税前扣除。会计按照财企2009242号问题14 所有者权益1.取消法定公益金的核算，根据2005年修订的公司法及财企200667号从2006年以后按照公司法成立的企业不再提取公益金2.明确通过盈余公积核算外商投资企业的储备基金，企业发展基金等，中外合作经营企业利润归还投资（外商投资企业也是小准则的对象之一变化:问题15收入1.在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认收入比小制度简单2.明确了几种收入的确认时点3.劳务收入的确认发生变化4.确认了商业折扣5.确认了混合销售6.确认了政府补助7.销售退回的处理简单化，变化:一、商品销售1、收入的确认时点原则1.小企业与客户签订的合同中即包含商品销售又包含提供劳务时，二者能分开的，销售商品和提供劳务分别核算，不能分开或虽能分开但不能单独计量的，均做商品销售处理。（）2.小企业为客户提供的劳务如果劳务开始和完成在同一会计年度，则按劳务完工进度确认劳务收入。（）案例：3.下列有关收入确认的表述中正确的有（）。A以预收货款方式销售商品，在发出商品时确认收入B.以分期收款方式销售商品，在收到货款时确认收入C以产品分成方式销售商品，在发出商品时按商品公允价值确认收入D以托收承付方式销售商品，办妥托收手续后即可确认收入案例：4.企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（）。A发出商品时B开出销售发票账单时C收到商品销售货款时D商品安装完毕并检验合格时5.小企业在确定商品销售收入时，不考虑各种可能发生的现金折扣和销售折让。（）案例：6.以支付手续费委托代销，委托方确认销售收入的时点是（）。A委托方向受托方交付商品时B受托方对外销售商品时C委托方收到受托方代销清单时D委托方收到受托方支付的代销货款时7.下列交易和事项中，不能确认为营业收入的有（）。A分期收款销售收到的第一期货款B订货销售收到的部分订货款C委托代销商品收到的代销清单D发出委托代销商品案例：1、劳务开始和完成在同一会计年度：劳务完成收到款项或取得收款权利2、劳务跨年度完成：按完工进度确认劳务收入本年度确认的劳务收入=劳务总金额完工进度-已确认劳务收入本年度确认的劳务成本=估计劳务总成本完工进度-已确认劳务成本一、商品销售2、劳务收入与税法的区别：3、合同或协议包含商品销售和提供劳务时：二者能否分开，能，分别核算不能，商品销售能，但不能单独计量，商品销售一、商品销售2、劳务收入1.小企业与客户签订的合同中即包含商品销售又包含提供劳务时，二者能分开的，销售商品和提供劳务分别核算，不能分开或虽能分开但不能单独计量的，均做商品销售处理。（）2.小企业为客户提供的劳务如果劳务开始和完成在同一会计年度，则按劳务完工进度确认劳务收入。（）案例：问题16成本 费用1.房产税，车船税，土地使用税，印花税，通过营业税金及附加2.筹建期间的开办费直接计入管理费用变化:问题17 利润1.退回的所得税计入营业外收入2.汇兑收益通过营业外收入（财务费用）3.无法支付的应付款计入营业外收入4.已确认的坏账又收回的，计入营业外收入变化:问题18财务报表1.利润表简化并将投资收益从营业利润之下提到营业利润之上2.现金流量表是必须编制并简化了取消了A三组流入，流出小计B投资和筹资两组的其他流入和流出,汇率变动对现金的影响等项目3.增加纳税调整和严重亏损的披露变化:小企业会计准则新旧衔接初步账务处理:小企业应当根据新准则的规定，结合自身实际情况，设置会计科目并进行相应的账务处理。对于一级科目，在不违反新准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆与合并；对于明细科目，可以根据本企业的实际情况自行设置。首次执行新准则时，应当对原制度有关科目按新准则要求进行余额转换，确保新旧会计科目顺利衔接。调整分录A:A借：存货跌价准备坏账准备短期投资跌价准备贷：利润分配未分配利润调整分录B:B“长期股权投资”科目新准则设置了“长期股权投资”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同，但核算方法有所不同。新准则要求小企业对长期股权投资一律采用成本法核算。转账时，应将原账中“长期股权投资”科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。小企业制度中：权益法：按照被投资企业实现的净利润，小企业应享有的份额。借：长期股权投资贷：投资收益小企业会计准则中：成本法：按照被投资单位宣告分派现金股利或利润，应当按照应分得的金额借：应收股利贷：投资收益调整分录B:2012年12月31日，A公司持有B公司50%的普通股，对公司有重大影响，采用权益法核算。期末，科目余额，长期股权投资120万元，其中成本100万，损益调整10万元。2013年3月，收到B公司发放的股利3万元。2013年1月1日，转入“长期股权投资”110万元。借：应收股利3贷：长期股权投资3案例:调整分录B:调整分录C:甲企业2012年12月31日“无形资产”科目余额为800元。该无形资产为外购，外购成本为1000元。借：无形资产1000贷：累计摊销200无形资产800案例:无形资产摊销小企业会计制度中借：管理费用其他业务支出贷：无形资产如上述调整不切实可行的，应将原账中“无形资产”科目的余额直接转入新账中“无形资产”科目，也可沿用原账调整分录C:借：长期待摊费用利润分配未分配利润(尚未摊销的开办费)贷：长期待摊费用调整分录D:借：待转资产价值贷：利润分配未分配利润调整分录E:补充账务处理:认真做好资产负债清查工作。小企业应当在执行新准则前全面清查各项资产和负债，如实反映其状况及潜在风险。对于清查出的损益，应先记入“待处理财产损溢”科目，经批准后，调整相关所有者权益。2012年12月31日，甲企业在资产负债清查时盘亏现金1000元。经批准予以确认。借：待处理财产损溢1000贷：库存现金1000借：利润分配未分配利润1000贷：待处理财产损溢1000调整分录F:案例:新准则设置的“利润分配”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。各项资产和负债所清查出的损益转入相关资产减值准备科目的余额以及“待转资产价值”科目的余额转入尚未摊销完毕的开办费转入汇总调整:“利润分配未分配利润”科目如为借方余额的，属于按规定提取盈余公积的小企业或者“资本公积”科目有贷方余额的小企业，还应依次冲减盈余公积和资本公积。借:盈余公积资本公积贷：利润分配未分配利润调整分录F:未详事项：1.无形资产里取消了接受捐赠2.固定资产折旧里取消了工作量法，但税法依然保留3.接受捐赠获得的固定资产入账问题，小准则里没有提到现金流量表编制1.现金-是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。2.现金流量表以收付实现制为基础3.现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量，每类活动又分为各具体项目。企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。1.将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。2.对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表示现金流入，贷记表示现金流出。一、工作底稿法 3.将调整分录过入工作底稿中的相应部分。4.核对调整分录，借方、贷方合计数均相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。5.根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。一、工作底稿法 以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。1.为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各对应账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向。2.开设一个大的“现金”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。二、T型账户法3.以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。4.将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。5.根据大的“现金”T形账户编制正式的现金流量表。二、T型账户法直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。三、分析填列法利用多栏式日记账编制现金流量表，可以把编报的工作量分散在平时，又直观简便，是一种很实用的编制方法。开设多栏式日记账，设置相关专栏采用多栏式登账方法，分清现金流入与流出按月按项目汇总，定期编制现金流量表四、多栏式日记账编制法:1应当设置经营活动现金流量（包括现金流入与现金流出）、投资活动现金流量（包括现金流入与现金流出）、筹资活动现金流量（包括现金流入与现金流出）等专栏。由于经营活动现金流入与流出在日常经济业务活动中收支最频繁，应当按照主要项目再设置细目，次要项目（即收支笔数较少的）可合并设置“其他”细目。凡合并设置的项目，在填制现金流量表时，应具体分析相关项目的数据记录后填列。在多栏式日记账上应当按照现金流量表的项目设置有关专栏如下四、多栏式日记账编制法:2由于现金流量表不反映现金内部各项目之间的增减变动，为此，还应设置“现金形式转换”的流入与流出两个专栏，以反映各现金形态之间的转换，如向银行提取现金，多余现金解缴银行等。这部分现金形式之间的转换，并不影响净现金流量的增减变动，在编制现金流量表时应予剔除。3为了集中反映有关现金项目收入、付出、结存的金额，还可以设置收入（借方）金额、付出（贷方）金额、结存金额三个专栏，以起到普通三栏式日记账的作用。四、多栏式日记账编制法:1现金流量表以现金收支为基础，在多栏式日记账上按现金流量分类设置专栏直观明了。只要掌握现金流量分类内容，将每项现金收支进行分析后分类，直接记入现金流量分类的每一明细项目中，就能直接为编制现金流量表提供数据。编制方法简洁明了，易学易用。多栏式日记账编制现金流量表的优缺点分析四、多栏式日记账编制法:2利用多栏式日记账编制现金流量表的操作，可以在登记现金收付存三栏记录的同时登记入现金流量分类的明细项目，相对于每个会计期末一次集中编制现金流量表来说，由于将工作量分散在平时，不仅均衡了日常核算工作量，而且简单易行。3对多栏式日记账各专栏可结计“本月合计”和“本年累计”，具有专栏汇总的作用，可按期及时提供现金流量的增减变动状况，为预算现金流量、平衡财务收支、搞好资金调度提供了及时有用的信息。4利用多栏式日记账编报适用于按直接法编制现金流量表，但如果专栏设置过多，账页较宽，登账时容易脱格，记账人员应更加仔细认真。四、多栏式日记账编制法:几点建议:全体重视，树立信心有序衔接，基础完善底稿清晰，杜绝只调表不调账相互交流，及时反馈C l i c k t o e d i t c o m p a n y s l o g a n .上海财友财税培训中心上海财友财税培训中心1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。21:26:0021:26:0021:2611/7/2022 9:26:00 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2221:26:0021:26Nov-2207-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。21:26:0021:26:0021:26Monday,November 7,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2221:26:0021:26:00November 7,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。07 十一月 20229:26:00 下午21:26:0011月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 229:26 下午11月-2221:26November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/7 21:26:0021:26:0007 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。9:26:00 下午9:26 下午21:26:0011月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/7/2022 9:26:00 PM21:26:0007-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/7/2022 9:26 PM11/7/2022 9:26 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家