第四章辅助生产成本与制造费用的核算_1_.ppt

第四章第四章 辅助生产费用与制造费用辅助生产费用与制造费用的核算的核算学习目标学习目标了解工业企业辅助生产费用和制造费用归集了解工业企业辅助生产费用和制造费用归集的程序；理解辅助生产费用的归集和分配的的程序；理解辅助生产费用的归集和分配的特点；了解制造费用分配计入各种产品成本特点；了解制造费用分配计入各种产品成本的程序的程序;熟练掌握辅助生产费用和制造费用熟练掌握辅助生产费用和制造费用分配的各种方法以及账务处理。分配的各种方法以及账务处理。第五章结构框图辅助生产成本与辅助生产成本与辅助生产成本与辅助生产成本与制造费用的核算制造费用的核算制造费用的核算制造费用的核算辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 制造费用的核算制造费用的核算制造费用的核算制造费用的核算 辅助生产部门的特点辅助生产部门的特点 辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集 辅助生产成本的分配辅助生产成本的分配 制造费用的归集制造费用的归集 制造费用的分配制造费用的分配制造费用分配表制造费用分配表的编制及账务处理的编制及账务处理 生产多种产品车间生产多种产品车间辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配第一节第一节 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 一、一、辅助生产部门的特点辅助生产部门的特点 二、辅助生产成本的归集二、辅助生产成本的归集 三、辅助生产成本的分配三、辅助生产成本的分配 四、生产多种产品车间辅助生产费四、生产多种产品车间辅助生产费用的分配用的分配一、辅助生产部门的特点一、辅助生产部门的特点 辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接影响；影响；只有正确及时地计算并分配应由产品负担的辅只有正确及时地计算并分配应由产品负担的辅助生产费用后，才能进行产品成本的计算；助生产费用后，才能进行产品成本的计算；必须单独进行归集与核算，必须单独进行归集与核算，并先将其分配记入并先将其分配记入各受益对象中。各受益对象中。二、辅助生产成本的归集二、辅助生产成本的归集l辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用，辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用，构成了构成了这些产品或劳务的成本。这些产品或劳务的成本。l辅助生产车间应设置辅助生产车间应设置“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”科目，据此进科目，据此进行辅助生产成本的归集和分配。行辅助生产成本的归集和分配。l“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”的设置，应根据各个辅助生产车间的具的设置，应根据各个辅助生产车间的具体情况决定。体情况决定。辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务辅助生产车间只生产一种产品或只辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务提供一种劳务 在只生产一种产品或只提供一种劳务的在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间，如辅助生产车间，如供水、供电、供汽、供水、供电、供汽、运输运输等车间，应按车间别设置等车间，应按车间别设置“辅助生辅助生产成本明细账产成本明细账”，在账内按规定的成本在账内按规定的成本项目设置专栏，项目设置专栏，车间所发生的所有费用车间所发生的所有费用都登记在都登记在“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”内。内。不设置不设置“制造费用辅助生产制造费用辅助生产”账户账户 要要素素费费用用账账户户 “辅辅助助生生产产成成本本”账账户户辅助生产车间生产多种产品或提供多辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务种劳务 在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，如工具、如工具、模型等车间，除了要按车间分别设置模型等车间，除了要按车间分别设置“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”外，外，还应按所生产的各种还应按所生产的各种产品或劳务，分别开设产品或劳务，分别开设“产品成本计算单产品成本计算单”；其他费用可先在其他费用可先在“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”明明细账中进行核算，月末，再采用适当的分配标准，细账中进行核算，月末，再采用适当的分配标准，分配记入各有关产品或劳务成本计算单中。分配记入各有关产品或劳务成本计算单中。设置设置“制造费用辅助生产制造费用辅助生产”账户账户要素费用账户要素费用账户 辅助生产成本账户辅助生产成本账户 制造费用制造费用 辅助生产辅助生产”账户账户第一节第一节 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 三、辅助生产成本的分配三、辅助生产成本的分配 辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分配方辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有法主要有直接分配法、一次交互分配法、计划直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、成本分配法、代数分配法和顺序分配法等。代数分配法和顺序分配法等。直接分配法直接分配法 定义定义直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用，直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用，仅在各基本生产车仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配，间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配，对于各辅助生产车间之对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分配方法间相互提供的产品或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分配方法。计算公式计算公式 该辅助生产车间直该辅助生产车间直某辅助生产车间某辅助生产车间接发生的费用总额接发生的费用总额费用分配率费用分配率=该辅助生产车间向基本生产车间、该辅助生产车间向基本生产车间、行政管理等部门提供的劳务数量行政管理等部门提供的劳务数量某基本生产车某基本生产车该基本生产车间该基本生产车间间或行政管理间或行政管理=或行政管理等部等或行政管理等部等费用分配率费用分配率等部门应分配等部门应分配部门劳务耗用量部门劳务耗用量辅助生产费用辅助生产费用举例举例 某企业设有供电、修理两个辅助生产车某企业设有供电、修理两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账，种劳务，因而不设置制造费用明细账，辅助生产车间所发生的费用，全部登记辅助生产车间所发生的费用，全部登记在在“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”中。中。供电车供电车间的间的“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”如下（见如下（见表表61）。）。修理车间本月发生费用为修理车间本月发生费用为340000元元(其辅助生其辅助生产成本明细账略产成本明细账略)。各辅助生产车间提供的劳各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下务数量及各受益单位耗用量如下(见见表表62)。根据上述资料，根据上述资料，采用直接分配法分配的计算结采用直接分配法分配的计算结果如下（见果如下（见表表63）。）。辅辅助生助生产产成本明成本明细帐细帐表表6200X年年8月月车间车间:供供电车间电车间日日期期凭凭证证摘摘要要工工资资办办公公费费折旧折旧费费外外购电购电力力消耗材消耗材料料其他其他支出支出合合计计转转出出余余额额略略 略略分配材料分配材料费费2500025000分配工分配工资资费费用用5400054000提取折旧提取折旧费费2000020000分配其他分配其他费费用用280001400042000外外购电购电力力费费用用210000210000合合计计54000 28000 20000 210000 2500014000351000本月本月转转出出3523600表表62辅辅助生助生产劳务产劳务供供应应通知通知单单200X年年8月月受受益益单单位位用用电电度数度数用修理工用修理工时时供供电车间电车间修理修理车间车间第一生第一生产车间产车间:产产品耗用品耗用一般耗用一般耗用第二生第二生产车间产车间:产产品耗用品耗用一般耗用一般耗用管理部管理部门门耗用耗用222002100001120097500148002730051035004001500200690合合计计3830006800辅辅助生助生产费产费用分配用分配表表6200X年年8月月(直接分配法直接分配法)接下页接下页项项目目分配分配费费用用分配分配数数量量分分配配率率分分配配金金额额生生产产成本成本制造制造费费用用管理管理费费用用数量数量金金额额数量数量金金额额数量数量金金额额供供电车电车间间35236036080009830750030135026000254802730025530修理修理车车间间3400006290540550002702506003243069037320合合计计6923605716005791062850根据计算的结果，应作如下的会计分录：根据计算的结果，应作如下的会计分录：借：借：生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 571 600 制造费用制造费用 57 910 管理费用管理费用 62 850 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）352 360 辅助生产成本（修理车间）辅助生产成本（修理车间）340 000接上页接上页优缺点及适用范围优缺点及适用范围 采用直接分配法分配辅助生产成本，采用直接分配法分配辅助生产成本，辅助生产车间发辅助生产车间发生的费用仅对外进行分配一次，计算手续较为简单，生的费用仅对外进行分配一次，计算手续较为简单，但它具有一定的假定性，但它具有一定的假定性，即假定各辅助生产车间提供即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门所耗用。的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门所耗用。实际上，各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务实际上，各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用，不分配费用，计算出来的辅助生产成本就不完整。所计算出来的辅助生产成本就不完整。所以，以，在各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量较在各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多时，采用直接分配法分配结果的准确性差一些。多时，采用直接分配法分配结果的准确性差一些。这种方法一般只适用于辅助生产车间之间相互提供产这种方法一般只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用。品或劳务较少的情况下采用。一次交互分配法一次交互分配法 定义定义一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行，两次进行，第一次第一次只限于各辅助生产车间之间只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，基本生产车间和行政管理等部门从略；基本生产车间和行政管理等部门从略；第二次第二次是将辅助生产分配前的费用，加上分入是将辅助生产分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，的实际费用后，再采用直接分配法，分配给基再采用直接分配法，分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位。本生产车间和行政管理部门等各受益单位。计算公式计算公式 第一阶段的交互分配第一阶段的交互分配:某辅助生产车某辅助生产车该辅助生产车间直接发生的费用该辅助生产车间直接发生的费用间费用分配率间费用分配率=该辅助生产车间提供的劳务总量该辅助生产车间提供的劳务总量某辅助生产车间某辅助生产车间该辅助生产车间该辅助生产车间应分配应分配其他辅助其他辅助=耗用其他辅助生耗用其他辅助生其他辅助生产车其他辅助生产车生产车间的费用生产车间的费用产车间劳务量产车间劳务量间间费用分配率费用分配率第二阶段的直接分配第二阶段的直接分配:该辅助生产车间该辅助生产车间分配转入分配转入分配转出分配转出某辅助生产车某辅助生产车直接发生费用直接发生费用+费用费用费用费用间费用分配率间费用分配率=该辅助生产车间向基本生产车间和行政管理等部门提供的劳务总量该辅助生产车间向基本生产车间和行政管理等部门提供的劳务总量某基本生产车间、行政管理某基本生产车间、行政管理该基本生产车间或行政该基本生产车间或行政辅助生产车间辅助生产车间等部门应分配辅助生产费用等部门应分配辅助生产费用=管理等部门劳务耗用量管理等部门劳务耗用量费用分配率费用分配率举例举例 仍以直接分配法的资料为例，分配计算的结果如下仍以直接分配法的资料为例，分配计算的结果如下(见见表表6)。账务处理如下：账务处理如下：（）交互分配的会计分录如下：（）交互分配的会计分录如下：借：生产成本借：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）25500辅助生产成本（修理车间）辅助生产成本（修理车间）20424贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）20424辅助生产成本（修理车间）辅助生产成本（修理车间）25500（）对外分配的会计分录如下（）对外分配的会计分录如下：借：生产成本基本生产成本借：生产成本基本生产成本570675制造费用制造费用57690管理费用管理费用63995贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）357436辅助生产成本（修理车间）辅助生产成本（修理车间）334924辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表表表62005年年8月月(一交互分配法一交互分配法)项项目目分分配配费费用用分分配配数数量量分分配配率率分配金分配金额额供供电车间电车间 修理修理车间车间生生产产成本成本制造制造费费用用数数量量金金额额数量数量金金额额数量数量金金额额数量数量金金额额数量数量金金额额交交互互分分配配供供电车电车间间3523603830000.9222200 20424修理修理车车间间34000068005051025500小小计计692360对对外外分分配配供供电车电车间间3574363608000.99307500 304425 26000 257402730027271修理修理车车间间334924629053.255000266250 6003195069036724小小计计692360570675 5769063995合合计计692360570675 5769063995优缺点优缺点 优点：采用一次交互分配法分配辅助生产费用，优点：采用一次交互分配法分配辅助生产费用，克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点，使辅助生产车间的成本计算更加准费用的缺点，使辅助生产车间的成本计算更加准确；确；缺点：缺点：第一阶段的交互分配时所要分配的费用，第一阶段的交互分配时所要分配的费用，由于不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用，由于不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用，所以，所以，计算出来的费用分配率不是实际的分配计算出来的费用分配率不是实际的分配率，准确性要差一些。率，准确性要差一些。计划成本分配法计划成本分配法定义定义计划成本分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品计划成本分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、车间、部门应分配的辅助生产费用的一种方法。部门应分配的辅助生产费用的一种方法。对于按计划对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间的差成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间的差额，为了简化核算额，为了简化核算，可列入可列入“管理费用管理费用”科目中。如果是超科目中。如果是超支差，应增加管理费用，如果是节约差，则应冲减管理费用支差，应增加管理费用，如果是节约差，则应冲减管理费用。计算公式计算公式各车间、部门应分各车间、部门应分该车间、部门该车间、部门辅助生产车间提供产品辅助生产车间提供产品配的辅助生产费用配的辅助生产费用=的劳务耗用量的劳务耗用量或劳务的计划单位成本或劳务的计划单位成本某项辅助生产费用某项辅助生产费用该辅助生产车间直该辅助生产车间直分配转分配转按计划成本按计划成本分配的差异额分配的差异额=(接发生的实际费用接发生的实际费用+入额入额)的分配数额的分配数额举例举例 例例1的资料为基础，并假设每度电的计划单位成本为的资料为基础，并假设每度电的计划单位成本为1元，每小时元，每小时修理计划单位成本为修理计划单位成本为55元，采用计划成本分配法分配的结果如下元，采用计划成本分配法分配的结果如下（见（见表表65）：）：账务处理如下：账务处理如下：根据表根据表65中的数字，应作如下的会计分录：中的数字，应作如下的会计分录：借：生产成本借：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）28050辅助生产成本（修理车间）辅助生产成本（修理车间）22200基本生产成本基本生产成本 582500制造费用制造费用59000管理费用管理费用65250贷：生产成本贷：生产成本 辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）374000辅助生产成本（修理车间）辅助生产成本（修理车间）383000对于结转的差异额，应作如下的会计分录：对于结转的差异额，应作如下的会计分录：借借:管理费用管理费用14390贷贷:生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本14390辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表表表6200X年年8月月(计计划成本分配法划成本分配法)项项目目直接直接发发生生费费用用分分配配数数量量计计划划单单位位成本成本按按计计划成本分配的金划成本分配的金额额直接直接发发生生数与数与转转入入数合数合计计差差异异供供电车间电车间修理修理车间车间生生产产成本成本制造制造费费用用管理管理费费用用数数量量金金额额数量数量金金额额数量数量金金额额数量数量金金额额数量数量金金额额供供电电车车间间352360383000122200 2220030750030750026000 26000 27300 273003804102590修修理理车车间间340000680055510 28050500027500060033000 6903795036220011800合合计计69236028050 22200 58250059000 6525074261014390优缺点及适用范围优缺点及适用范围 计算手续简单，各种辅助生产费用只计算分配一次，计算手续简单，各种辅助生产费用只计算分配一次，而而且不是在辅助生产车间实际费用计算后再分配，加快了且不是在辅助生产车间实际费用计算后再分配，加快了会计核算的速度。会计核算的速度。但假若辅助生产车间生产的产品或劳务的计划单位成本但假若辅助生产车间生产的产品或劳务的计划单位成本制定的不准确，制定的不准确，会影响辅助生产费用分配的准确性。会影响辅助生产费用分配的准确性。将较大的差异额列入将较大的差异额列入“管理费用管理费用”科目中，科目中，则对当期则对当期的损益有较大的影响。的损益有较大的影响。因此，因此，按计划成本分配法一般适用于辅助生产计划单位按计划成本分配法一般适用于辅助生产计划单位成本制定的比较准确的情况下采用。成本制定的比较准确的情况下采用。练习：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主练习：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本元，供电车间本月发生费用为月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（量见下表（见下页见下页）下面分别采用下面分别采用直接分配法、交互分配法直接分配法、交互分配法对供水对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。直接分配法直接分配法水费单价水费单价 4085/4085/（82 60082 60020 00020 000）0.0653(0.0653(元）元）电费单价电费单价9020/9020/（46 00046 00060006000）0.2255(0.2255(元）元）基本生产甲产品耗用电费基本生产甲产品耗用电费0.22550.225520 60020 6004645.30 4645.30(元）元）基本生产车间耗用水费基本生产车间耗用水费41 00041 0000.06530.06532677.302677.30（元）（元）基本生产车间耗用电费基本生产车间耗用电费16 00016 0000.22550.22553608.003608.00（元）（元）行政管理部门耗用水费行政管理部门耗用水费16 00016 0000.06530.06531044.801044.80（元）（元）行政管理部门耗用电费行政管理部门耗用电费240024000.22550.2255541.20541.20（元）（元）专设销售机构耗用水费专设销售机构耗用水费5 6005 6000.06530.0653365.68365.68（元）（元）专设销售机构耗用电费专设销售机构耗用电费100010000.22550.2255225.50225.50（元）（元）供水车间供电车间合计408590201310562600400000.06530.2255耗用数量20600分配金额4645.304645.30耗用数量4100016000分配金额2677.303608.006285.30耗用数量160002400分配金额1044.80541.201586.00耗用数量56001000分配金额365.68225.50591.984085.009020.0013105.00会计分录：借：基本生产成本甲产品4645.30制造费用6285.30管理费用 1586.00销售费用591.98贷：辅助生产成本供水车间4085供电车间 9020基本生产车间行政管理部门专设销售机构合计辅助生产费用分配表单位成本（分配率）项目待分配生产费用（元供应辅助生产以外的劳务数量 直接分配法基本生产甲产品一次交互分配法一次交互分配法1、交互分配交互分配：电费单价电费单价9020/46 0009020/46 0000.19610.1961（元）（元）水费单价水费单价 4085/82 6004085/82 6000.0495(0.0495(元）元）供电车间耗用水费供电车间耗用水费20 00020 000 0.0495 0.0495989.10989.10（元）（元）供水车间耗用电费供水车间耗用电费6 0006 000 0.1961 0.19611176.521176.52（元）（元）会计分录：会计分录：借：辅助生产成本供电车间借：辅助生产成本供电车间 989.10 989.10 供水车间供水车间 1176.52 1176.52 贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 989.10989.10 供电车间供电车间 1176.521176.522、对外分配对外分配：对外分配电力度数对外分配电力度数46 000600040 000（度）（度）对外分配水立方米数对外分配水立方米数82 60020 00062 600（立方米）（立方米）对外分配电费总额对外分配电费总额9020989.101176.528832.58（元）（元）对外分配水费总额对外分配水费总额4085 989.101176.524272.42（元）（元）对外分配电费单价对外分配电费单价 8832.58/40 0000.2208（元）（元）对外分配水费单价对外分配水费单价 4272.42/62 6000.0682（元）（元）辅助生产费用分配表一次交互分配法数量分配率 分配额数量 分配率 分配额待分配生产费用82600 0.0495408546000 0.1961902013105辅助生产-供水1176.52-6000-1176.52辅助生产-供电-20000-989.10989.10对外分配的辅助生产费用62600 0.0682 4272.42 40000 0.22088832.5813105基本生产-甲产品206004548.78 4548.78基本生产车间410002798.23 160003533.03 6331.26行政管理部门160001091.99 2400529.951621.95专设销售机构5600382.201000220.82603.02合计626004272.42 400008832.5813105供电车间合计交互分配对外分配项目供水车间会计分录：会计分录：借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 4548.78 4548.78 制造费用制造费用 6331.26 6331.26 管理费用管理费用 1621.951621.95 销售费用销售费用 603.02 603.02 贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 4272.424272.42 供电车间供电车间 8832.588832.58