管理会计第九章全面预算(47页PPT).pptx
第九章第九章 内容提要内容提要一、全面预算的概念一、全面预算的概念二、全面预算体系的构成二、全面预算体系的构成三、销售预算是全面预算的起点三、销售预算是全面预算的起点四、生产预算是惟一不使用货币单位的预算四、生产预算是惟一不使用货币单位的预算五、业务预算应分别提供现金收支资料五、业务预算应分别提供现金收支资料六、财务费用不能纳入业务预算的范围六、财务费用不能纳入业务预算的范围七、现金预算的主要内容七、现金预算的主要内容八、编制预算的传统方法和先进方法八、编制预算的传统方法和先进方法九、弹性预算和零基预算的应用范围九、弹性预算和零基预算的应用范围一、全面预算的概念一、全面预算的概念 所谓全面预算是指在预测与决策的基础上，所谓全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一些列预计的财务货币为主要计量单位，通过一些列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。体计划的数量说明。一、全面预算的概念一、全面预算的概念 第一，管理会计预算职能与预测、第一，管理会计预算职能与预测、决策、控制、考核的职能有密切关系。决策、控制、考核的职能有密切关系。第二，预算和计划是一个既有第二，预算和计划是一个既有区别也有联系的两个概念。区别也有联系的两个概念。第三，全面预算主要要利用货第三，全面预算主要要利用货币作为计量单位。但有时也需要利币作为计量单位。但有时也需要利用非货币单位用非货币单位。二、全面预算体系二、全面预算体系的构成的构成 业务预算业务预算 专门决策预算专门决策预算 财务预算财务预算（）业务预算（）业务预算 为供、产、销及管理活动为供、产、销及管理活动所编制所编制的，的，与企业日常业务直接相关与企业日常业务直接相关的预的预算。算。主要包括主要包括销售预算、生产预算、销售预算、生产预算、直接材料及采购预算、直接人工预直接材料及采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、算、制造费用预算、产品成本预算、存货预算、销售及管理费用预算等。存货预算、销售及管理费用预算等。分别反映企业收入与费用的构成情分别反映企业收入与费用的构成情况。况。（二）专门决策预算（二）专门决策预算 在在预预算算期期内内不不经经常常发发生生的的、一一次次性性业务活动所编制的预算。业务活动所编制的预算。主主要要包包括括：根根据据长长期期投投资资决决策策结结论论编编制制的的，与与购购置置、更更新新、改改造造、扩扩建建固固定定资资产产决决策策有有关关的的资资本本支支出出预预算算；与与资资源源开开发发、产产品品改改造造和和新新产产品品试试制制有有关的关的生产经营决策预算生产经营决策预算等。等。（三）财务预算（三）财务预算 反反映映企企业业预预算算期期现现金金收收支支、经营成果经营成果和和财务状况财务状况的各项预算。的各项预算。主主要要包包括括现现金金预预算算、预预计计利利润润表表和和预预计计资资产产负负债债表表，这这些些预预算算以以价价值值量量指指标标总总括括反反映映经经营预算营预算和和资本支出预算资本支出预算的结果的结果。二、全面预算体系的构成二、全面预算体系的构成 全面预算体系全面预算体系业务预算业务预算专门决策预算专门决策预算财务预算财务预算现金预算现金预算预计利润表预计利润表预计资产负债表预计资产负债表关系关系 企业的全面预算是企业的全面预算是以战略以战略目标为出发点目标为出发点，以市场预测为以市场预测为依据依据，以销售预算为主导以销售预算为主导，再进，再进行行生产、成本费用和现金收支生产、成本费用和现金收支等各方面预算，等各方面预算，预计的财务报预计的财务报表是整个预算体系的终结表是整个预算体系的终结。三、销售预算是全面预算的起点三、销售预算是全面预算的起点 以销售预算作为全以销售预算作为全面预算的起点，充面预算的起点，充分反映了市场经营分反映了市场经营条件下条件下“以销定产以销定产”的原则。的原则。三、销售预算是全面预算的起点三、销售预算是全面预算的起点 销售预算是指销售预算是指在销售预测在销售预测的基础上的基础上，根据企业年度目标，根据企业年度目标利润确定的利润确定的预计销售量、销售预计销售量、销售价格和销售额价格和销售额等参数编制的，等参数编制的，用于规划预算期销售活动用于规划预算期销售活动的一的一种业务预算种业务预算。四、四、生产预算生产预算是惟一不使用货币单是惟一不使用货币单位的预算位的预算 在全面预算体系中，惟一在全面预算体系中，惟一的没有使用的以货币作为的没有使用的以货币作为编制计量单位的预算就是编制计量单位的预算就是生产预算。生产预算。生产预算的编制生产预算的编制 生产预算是生产预算是为规划预算期为规划预算期生产规模生产规模而编制的一种业务而编制的一种业务预算。预算。它是在销售预算的基础上它是在销售预算的基础上编制的，并编制的，并为进一步编制成为进一步编制成本和费用预算本和费用预算提供依据。提供依据。编制生产预算的主要依据编制生产预算的主要依据 是预算期各种产品的是预算期各种产品的预计销售量预计销售量及及存货量资料存货量资料。预计生产量预计生产量=预计销售量预计销售量+预计期末存货量预计期末存货量 -预计期初存货量预计期初存货量 有关数据的确定有关数据的确定预计销售量：预计销售量：可在销售预算中找到；可在销售预算中找到；预计期初存货量：预计期初存货量：等于上季期末存等于上季期末存货量；货量；预计期末存货量：预计期末存货量：一般是按事先估一般是按事先估计的期末存货量占本期销售量的比计的期末存货量占本期销售量的比例进行估算例进行估算。五、业务预算应分别提供现金五、业务预算应分别提供现金收支资料收支资料编制业务预算时，必编制业务预算时，必须根据日常经营业务须根据日常经营业务的性质，分别提供与的性质，分别提供与现金收支有关的信息。现金收支有关的信息。直接材料预算直接材料预算 编制直接材料预算的中要依据是编制直接材料预算的中要依据是生产预算、材料单耗生产预算、材料单耗等资料等资料。预计材料采购量预计材料采购量=预计材料耗用量预计材料耗用量+预预计期末库存材料计期末库存材料-预计期初库存材料预计期初库存材料 预计材料耗用量预计材料耗用量=单位产品材料耗用量单位产品材料耗用量预计生产量预计生产量 直接人工预算的编制直接人工预算的编制 预计直接人工成本预计直接人工成本=小时工资率小时工资率预计直接人工总工时预计直接人工总工时预计直接人工总工时预计直接人工总工时 =单单位位产产品品直直接接人人工工的的工工时时定定额额预预计生产量计生产量制造费用预算制造费用预算 固定性制造费用：固定性制造费用：可在上年的基础可在上年的基础上根据预算期情况上根据预算期情况加以适当调整。加以适当调整。变动性制造费用预算分配率变动性制造费用预算分配率=变动性制造费用预算总额变动性制造费用预算总额分配标分配标准预算数准预算数 六、财务费用不能纳入业务预六、财务费用不能纳入业务预算的范围算的范围与销售费用和费用不同，企业的与销售费用和费用不同，企业的财务财务费用不应当费用不应当纳入纳入业务预算业务预算的范围。的范围。财务费用与企业财务费用与企业的融通资金业务的融通资金业务有关有关七、七、现金预算的主要内容现金预算的主要内容七、七、现金预算的主要内容现金预算的主要内容七、七、现金预算的主要内容现金预算的主要内容 现金预算的现金预算的期初余额期初余额通常是已通常是已知数据，等于上期期末余额。知数据，等于上期期末余额。现金收入现金收入信息主要来源于销信息主要来源于销售预算。除了当期以现金形式售预算。除了当期以现金形式收回的销售收入（现销收入），收回的销售收入（现销收入），还包括应收账款的数据。还包括应收账款的数据。七、七、现金预算的主要内容现金预算的主要内容 现金支出现金支出信息分别来自直接信息分别来自直接材料采购预算，直接人工预算，材料采购预算，直接人工预算，制造费用预算，和销售及管理费制造费用预算，和销售及管理费用中与现金支出有关的资料。用中与现金支出有关的资料。现金余缺现金余缺等于等于现金余额加本现金余额加本期的现金收入减本期现金支出后期的现金收入减本期现金支出后的代数和的代数和。如果现金余缺的数值大于现金占有额如果现金余缺的数值大于现金占有额的上限，就会导致的上限，就会导致现金溢余现金溢余的现象出现。的现象出现。现金溢余现金溢余为暂时多余的资金寻求出为暂时多余的资金寻求出路。路。用于短期投资、购买债券或者偿还用于短期投资、购买债券或者偿还借款本金、利息等。借款本金、利息等。如果现金余缺的数值小于现金占有额如果现金余缺的数值小于现金占有额的上限，就会导致的上限，就会导致现金短缺现金短缺的现象出现。的现象出现。现金短缺现金短缺及时及时筹集资金。筹集资金。比如向银比如向银行申请短期贷款、进行抵押贷款、发行公行申请短期贷款、进行抵押贷款、发行公司债券或者发行股票。司债券或者发行股票。八、编制预算的传统方法和八、编制预算的传统方法和先进方法先进方法 传统方法传统方法 先进方法先进方法 固定预算固定预算 弹性预算弹性预算定期预算定期预算 滚动预算滚动预算增量预算增量预算 零基预算零基预算八、编制预算的传统方法和八、编制预算的传统方法和先进方法先进方法 传统方法传统方法 先进方法先进方法 固定预算固定预算 弹性预算弹性预算定期预算定期预算 滚动预算滚动预算增量预算增量预算 零基预算零基预算编制业务量基础编制业务量基础的数量特征不同。的数量特征不同。预算期的时间特预算期的时间特征不同征不同。编制预算的出编制预算的出发点特征不同发点特征不同。先进方法先进方法弹性预算弹性预算 1 1、弹性预算的定义弹性预算的定义在成本按其性态分类的基础上，以在成本按其性态分类的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期系为依据，按照预算期可预见的各可预见的各种业务量水平种业务量水平，编制，编制能够适应不能够适应不同业务量预算同业务量预算的方法的方法。2 2弹性预算的特点弹性预算的特点（1 1）按弹性预算方法编制的预算）按弹性预算方法编制的预算能够反映预算期内与能够反映预算期内与一定相关范围一定相关范围内的可预见的多种业务量水平相对内的可预见的多种业务量水平相对应的不同预算额应的不同预算额，从而，从而扩大了预扩大了预算的适用范围，便于预算指标的算的适用范围，便于预算指标的调整。调整。（2 2）在预算期实际业务量与计划业）在预算期实际业务量与计划业务量务量不一致不一致的情况下，可以的情况下，可以将实际将实际指标与实际业务量相应的预算额进指标与实际业务量相应的预算额进行对比，行对比，使预算执行情况的使预算执行情况的评价与评价与考核建立在更加客观和可比的基础考核建立在更加客观和可比的基础上上，便于更好地发挥预算的控制，便于更好地发挥预算的控制作用。作用。3 3弹性预算的适用范围弹性预算的适用范围 从从其其理理论论上上说说，弹弹性性预预算算适适用用于于编编制制全全面面预预算算中中所所有有与与业业务务量量有有关关的的各各种种预预算算，这这是是因因为为业业务务量量的的变变动动会会影影响响到到成成本本、费费用用、利利润润等等各各个个方面的变动。方面的变动。先进方法先进方法滚动预算滚动预算 1 1、滚动预算的定义滚动预算的定义在在编编制制预预算算时时，将将预预算算期期与与会会计计年年度度脱脱离离开开，随随着着预预算算的的执执行行不不断断延延伸伸补补充充预预算算，逐逐期期向向后后滚滚动动，使使预预算算期期永永远远保保持持为为1212个个月月的一种方法。的一种方法。具体做法是：具体做法是：每每过过一一个个季季度度（或或月月份份），立立即即根根据据前前一一个个季季度度（或或月月份份）的的预预算算执执行行情情况况，对对以以后后季季度度（或或月月份份）进进行行修修订订，并并增增加加一一个个季季度度（或或月月份份）的的预预算算。这这样样如如此此以以逐逐期期向向后后滚滚动动、连连续续不不断断地地预预算算形形式式规规划划企企业业未未来来的经营活动。的经营活动。2 2滚动预算的特点滚动预算的特点（1 1）透明度高）透明度高。由于编制预算实。由于编制预算实现了与日常管理的紧密衔接，可以现了与日常管理的紧密衔接，可以使使管理人员始终能够从动态的角度管理人员始终能够从动态的角度把握住企业近期的规划目标和远期把握住企业近期的规划目标和远期的战略布局的战略布局，使预算具有较高的透，使预算具有较高的透明度。明度。（2 2）灵活性强。）灵活性强。由由于于滚滚动动预预算算能能根根据据前前期期预预算算的的执执行行情情况况，结结合合各各种种因因素素的的变变动动影影响响，及及时时调调整整和和修修订订近近期期预预算算，从从而而使使预预算算更更加加切切合合实实际际，能能够够充充分发挥预算的指导和控制作用。分发挥预算的指导和控制作用。（3 3）连续性突出。）连续性突出。由于滚动预算由于滚动预算在时间上不再在时间上不再受日历年度的限制受日历年度的限制，能够连续不能够连续不断地规划未来的经营活动断地规划未来的经营活动，不会造，不会造成预算的人为间断。成预算的人为间断。缺点缺点 采用滚动预算的方法编采用滚动预算的方法编制预算的制预算的唯一缺点唯一缺点就是就是预算预算工作量工作量较大较大。先进方法先进方法零基预算零基预算1 1零基预算的定义零基预算的定义在编制成本费用预算时，在编制成本费用预算时，不考虑不考虑以往以往会计期间所发生的费用项目或会计期间所发生的费用项目或费用数额，所有的预算支出均费用数额，所有的预算支出均以零以零为出发点为出发点，一切从实际需要与可能一切从实际需要与可能出发出发，进而规划预算期内的各项，进而规划预算期内的各项费用的内容及开支标准的一种方费用的内容及开支标准的一种方法。法。2 2零基预算的程序零基预算的程序 第第一一，动动员员企企业业内内部部各各有有关关部部门门，在在充充分分讨讨论论的的基基础础上上提提出出本本部部门门在在预预算算期期内内应应当当发发生生的的费费用用项项目目，并并确确定定其其预预算算数数额额，而而不不考考虑虑这这些些费费用用项项目目以以往往是是否否发发生生以以及及发发生生额额多多少。少。第二，第二，将全部费用划分为不可避免项将全部费用划分为不可避免项目和可避免项目目和可避免项目。对对前前者者必必须须保保证证资资金金供供应应；对对后后者者需需要要逐逐项项进进行行“成成本本效效益益”分分析析，按按照照各各项项目目开开支支必必要要性性的的大大小小确确定定各各项项费费用用预预算算的的优优先先顺顺序序。第三，第三，将纳入预算的各项费用进一步将纳入预算的各项费用进一步划分为划分为不可延缓项目不可延缓项目和和可延缓项目可延缓项目。按照预算期内按照预算期内可供支配可供支配的全部资金的全部资金在各费用项目之间在各费用项目之间进行分配进行分配。即。即首首先保证满足不可延缓项目的开支先保证满足不可延缓项目的开支，然后再根据需要和可能，按照项目然后再根据需要和可能，按照项目的的轻重缓急选择轻重缓急选择可延缓项目可延缓项目的开支的开支标准标准。3 3零基预算的优缺点零基预算的优缺点 零基预算的零基预算的优点优点是：是：（1 1）可可以以合合理理有有效效地地进进行行资资源源分分配配，将有限的资金用在刀刃上。将有限的资金用在刀刃上。（2 2）可可以以充充分分发发挥挥各各级级管管理理人人员员的的积积极极性性和和创创造造性性，促促进进各各预预算算部部门门精精打打细细算算，量量力力而而行行，合合理理使使用用资资金金，提提高高资资金的利用效果金的利用效果。（3 3）特别适用于）特别适用于产出较难辨认产出较难辨认的的服服务性部门预算务性部门预算的编制与控制。的编制与控制。缺缺点点由由于于以以零零为为起起点点来来确确定定预预算算数数，所所以以必必然然造造成成大大量量的的基基础础工工作作需需要要完完成成，如如历历史史资资料料分分析析、市市场场状状况况分分析析、现现有有资资金金使使用用分分析析、投投入产出入产出 分析等等，分析等等，工作量比较大。工作量比较大。九、九、弹性预算弹性预算和和零基预算零基预算的的应用范围应用范围通常是只适通常是只适用于编制成用于编制成本费用预算本费用预算凡是涉及到业凡是涉及到业务量的预算都务量的预算都可以采用弹性可以采用弹性预算的方法预算的方法本章学习要求本章学习要求了解全面预算的概念和作用；了解全面预算的概念和作用；掌握全面预算体系的构成内容；掌握全面预算体系的构成内容；熟悉弹性预算、滚动预算和零基熟悉弹性预算、滚动预算和零基预算的等具体方法的特征及优缺预算的等具体方法的特征及优缺点。点。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。22:54:5422:54:5422:5411/7/2022 10:54:54 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2222:54:5422:54Nov-2207-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。22:54:5422:54:5422:54Monday,November 7,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2222:54:5422:54:54November 7,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。07 十一月 202210:54:54 下午22:54:5411月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 2210:54 下午11月-2222:54November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/7 22:54:5422:54:5407 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。10:54:54 下午10:54 下午22:54:5411月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/7/2022 10:54:54 PM22:54:5407-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/7/2022 10:54 PM11/7/2022 10:54 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家
