消费税会计实务培训(44页PPT).pptx

第三章第三章 消费税会计实务消费税会计实务第三节第三节 消费税会计核算消费税会计核算一、消费税会计科目的设置一、消费税会计科目的设置二、生产或视同销售应税消费品应纳消费税的核算二、生产或视同销售应税消费品应纳消费税的核算三、委托加工应税消费品应纳消费税的核算三、委托加工应税消费品应纳消费税的核算四、零售应税消费品应纳消费税的核算四、零售应税消费品应纳消费税的核算五、进口应税消费品应纳消费税的核算五、进口应税消费品应纳消费税的核算一、消费税会计科目的设置一、消费税会计科目的设置o1.应交税费应交税费应交消费税应交消费税o2.营业税金及附加营业税金及附加1.应交税费应交消费税o本科目主要核算企业生产经营活动所缴纳的消费税额。负债类o【例题】某公司2012年12月2日取得应纳消费税的产品收入300万元，该产品使用的消费税税率为25%。该公司的会计处理如下：o计提时：o借：营业税金及附加 75万o 贷：应交税费应交消费税 75万o交税时 o借：应交税费应交消费税 75万o 贷：银行存款 75万用外购和委托加工收回应税消费品，“连续生产应税消费品连续生产应税消费品”，在计征消费税时，可以按“当期生产领用数量当期生产领用数量”计算准予扣除外购和委托加工的应税消费品已纳消费税税款。o【例题】高尔夫球杆生产企业，某月从高尔夫球杆头生产企业（增值税一般纳税人）购入杆头，专用发票注明价款100万元，增值税17万元。发票已认证，当月全部投入生产。当月销售高尔夫球杆开具了普通发票注明价款351万元。已知：高尔夫球具消费税税率为10%。o购入杆头时：o借：原材料 900000o 应交税费应交增值税（进项税额）170000o 应交税费应交消费税 100000（100万元10%）o 贷：银行存款 1170000（六）已纳消费税的扣除用外购和委托加工收回应税消费品，“连续生产应税消费品连续生产应税消费品”，在计征消费税时，可以按“当期生产领用数量当期生产领用数量”计算准予扣除外购和委托加工的应税消费品已纳消费税税款。1.扣除范围（1）以外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；（2）以外购或委托加工收回的已税化妆品原料生产的化妆品；（3）以外购或委托加工收回的已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；（4）以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火；（5）以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎原料生产的汽车轮胎；（6）以外购或委托加工收回的已税摩托车零件生产的摩托车；（7）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；（9）以外购或委托加工收回的已税实木地板原料生产的实木地板；（10）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购或委托加工收回的已税润滑油原料生产的润滑油。【提示】扣除范围不包括酒扣除范围不包括酒及酒精及酒精、小汽车、游艇、高档手表、雪茄烟、成品油要分清子税目、小汽车、游艇、高档手表、雪茄烟、成品油要分清子税目；同一税目产品可以扣除，不同税目；同一税目产品可以扣除，不同税目产品不得扣除；产品不得扣除；纳税环节不同不得扣除；纳税环节不同不得扣除；用于生产非应税消费品不得扣除。用于生产非应税消费品不得扣除。营业税金及附加o本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。损益类科目o消费税价内税，其应交的消费税已在应税消费品实现的销售收入中，因此需通过营业税金及附加扣除销售收入中的价内税。o企业收到返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额借记银行存款科目，贷记本科目o由于消费税属于价内税，即增值额中含有应负担的消费税税额，企业出售应税消费品而收取的消费税，已通过主营业务收入等科目体现企业收入，企业缴纳的消费税应作为费用、成本的内容加以核算，计入营业税金及附加科目，这是消费税与增值税会计处理上最主要的区别。1.房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，不在本科目核算。应交矿产资源补偿费、保险保障基金-与营业额有关的2.与经营活动有关的借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税等出售属于固定资产管理的不动产，计算应交的营业税等借：固定资产清理等科目 贷：应交税费应交营业税等3.增值税不在本科目核算o计提时o借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税o缴纳时o借：应交税费应交消费税o 贷：银行存款二、生产或视同销售应税消费品应纳消费税的核算o（一）直接对外销售应税消费品应纳消费税的核算o实现销售时：（1）借：银行存款、库存现金、应收账款、应收票据等o 贷：主营业务收入、其他业务收入等 o 应交税费应交增值税（销项税额）（2）借：营业税金及附加o 贷：应交税费应交消费税（3）缴纳消费税时：借：应交税费应交消费税 贷：银行存款等 P107例题5-10 （二）视同销售应税消费品应纳消费税的核算o（1）借：应付职工薪酬（长期股权投资、应付股利、应付利润）等o 贷：主营业务收入 o 应交税费应交增值税（销项税额）o 借：营业税金及附加 o 贷：应交税费应交消费税 o（2）借：在建工程（营业外支出）o 贷：库存商品 o 应交税费应交增值税（销项税额）o 应交消费税自产自用应税消费品 （1）用于连续生产应税消费品的不纳税。o账务处理：o借：生产成本o 贷：原材料o（2）用于其他方面的，应于移送使用时纳税。o其他方面包括：生产非应税消费品（于移送时计征消费税，但不计征增值税）、在建工程、管理部门、非生产机构（增值税相关规定没有要求计征增值税）、馈赠、赞助、集资、广告、职工福利、奖励等。生产非应税消费品o某日化企业以自产的成本为5000元的香水精(属于化妆品),作为连续生产护肤品的原料,香水精消费税税率为30%,成本利润率为5%.求其应交税费并写出其相应的会计处理o应交消费税额=5000*(1+5%)/(1-30%)*30%=2250元o借:原材料 7250o 贷:库存商品 5000o 应交税费-应交消费税2250职工福利oP107例题5-12（改）o甲公司将本公司生产的粮食白酒10000斤分给本单位职工作为福利。该白酒每斤市价50元（不含税价），成本价每斤30元。则该公司的账务处理为：20%，0.5元/斤o借：应付职工薪酬 585000o 贷：主营业务收入500000 o 应交税费应交增值税（销项税额）85000o 借：营业税金及附加 105000o 贷：应交税费应交消费税105000o 借：主营业务成本 300000o 贷：库存商品 300000投资oP107例题5-11o借：长期股权投资 1170000o 贷：主营业务收入 1000000 o 应交税费应交增值税（销项税额）170000o 借：营业税金及附加 90000o 贷：应交税费应交消费税90000o 借：主营业务成本 800000o 贷：库存商品 800000赠送o某白酒生产企业（增值税一般纳税人）当月开发一批新产品，共200斤，尚未定价，将该批产品无偿赠送给其他单位。已知：账面成本为8000元，成本利润率为10%，消费税税率为20%，每斤0.5元消费税。o组成计税价格=（8000（1+10%）+2000.5（1-20%）=11125（元）o应纳增值税（销项税额）=1112517%=1891.25（元）o应纳消费税=1112520%+2000.5=2325（元）。o会计处理：o借：营业外支出 12216.25o 贷：库存商品 8000o 应交税费应交增值税（销项税额）1891.25o 应交税费应交消费税 2325o税法规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为计税依据计算消费税。某汽车轮胎厂2009年7月以自产轮胎200只,换回某汽车制造厂生产的运输卡车一辆.双方协议不再进行货币结算,轮胎每只对外平均售价300元(不含税),最高售价每只400元,轮胎厂开具的增值税专用发票上注明的价款60000元,增值税10200元,汽车制造厂开具的增值税专用发票上注明的价款60000元,增值税10200元,汽车轮胎消费税税率3%.求该轮胎厂应交税费及会计处理.o换入生产资料时:o借:固定资产 60000o 应交税费-应交增值税(进项税额)10200o 贷:主营业务收入 60000o 应交税费-应交增值税(销项税额)10200o计提消费税:o借:营业税金及附加 2400(200*400*3%)o 贷：应交税费应交消费税 2400(三)包装物销售或收取押金应纳消费税的核算o1.包装物随产品销售而单独计价的核算o销售额计入其他业务收入,应纳的消费税计入营业税金及附加科目oP108例题5-13o2.不随产品销售而收取押金的包装物的核算 逾期未还的押金计入其他业务收入,应纳的消费税计入营业税金及附加科目 P108例题5-14o其他业务成本o企业附主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在营业税金及附加科目核算，不在本科目核算。(四)外购应税消费品已纳税款扣除的会计核算o用外购已税消费品连续生产应税消费品，允许按生产领用数量计算扣除外购应税消费品已纳消费税。o【例题】高尔夫球杆生产企业，某月从高尔夫球杆头生产企业（增值税一般纳税人）购入杆头，专用发票注明价款100万元，增值税17万元。发票已认证，当月全部投入生产。当月销售高尔夫球杆开具了普通发票注明价款351万元。已知：高尔夫球具消费税税率为10%。o【答案】o购入杆头时：o借：原材料 900000o 应交税费应交增值税（进项税额）170000o 应交税费应交消费税 100000（100万元10%）o 贷：银行存款 1170000o【提示】如果不允许抵扣消费税，消费税则应直接计入原材料成本（如外购白酒、酒精应税产品等）。o取得收入时：o借：银行存款等 3510000o 贷：主营业务收入 3000000o 应交税费应交增值税（销项税额）510000o借：营业税金及附加 300000o 贷：应交税费应交消费税 300000（300万元10%）o应纳增值税=51-17=34（万元）o应纳消费税=30-10=20（万元）三、委托加工应税消费品应纳消费税的会计核算o委托加工应税消费品需要交纳消费税的，在委托方提货时，由受托方代收代缴税款。o受托方账务处理：o收取加工费时：o借：银行存款等o 贷：主营业务收入o 应交税费应交增值税（销项税额）o代收代缴消费税时：o借：银行存款等o 贷：应交税费应交消费税（代收代缴消费税）委托方账务处理：（1）购进材料时：o借：原材料等o 应交税费应交增值税（进项税额）o 贷：银行存款等o（2）发出材料时：o借：委托加工物资o 贷：原材料o（3）支付加工费时：o借：委托加工物资 o 应交税费应交增值税（进项税额）o 贷：银行存款等(4)支付受托方代收代缴的消费税时如果支付的消费税不允许抵扣（如白酒、酒精等）或者收回后直接销售：o借：委托加工物资-代收代缴的消费税 o 贷：银行存款如果支付的消费税允许抵扣（如烟丝、化妆品等）,收回后用于连续生产应税消费品：o借：应交税费应交消费税o 贷：银行存款（5）收回入库时：借：原材料（库存商品）o 贷：委托加工物资（6）未连续生产，直接出售时：借：银行存款等o 贷：其他业务收入（主营业务收入）o 应交税费应交增值税（销项税额）o 借：其他业务成本（主营业务成本）o 贷：原材料（库存商品）oP109例题5-15 P109例题5-16o收回后，直接出售，一般不再纳消费税了（因为收回时已将消费税交给了受托方）。但是2012年9月1日起，委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。oP109例题5-15四、零售应税消费品应纳消费税的会计核算o（一）直接收款方式零售金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰应纳消费税的会计核算oP110例题5-17o（二）以旧换新销售金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰应纳消费税的会计核算oP110例题5-18五、进口应税消费品应纳消费税的会计核算o进口的应税消费品交纳的消费税计入进口消费品的成本。o借:原材料、库存商品等（含进口环节支付消费税）o 应交税费应交增值税（进项税额）o 贷：银行存款oP111例题5-19习题o判断o消费税是一种价内税，纳税人销售应税消费品的售价中包含了消费税，因此，纳税人缴纳的消费税应计入营业税金及附加科目，从销售收入中得到补偿。o对o2 随同商品出售但单独计价的包装物，其收入计入其他业务收入科目，按规定缴纳的消费税，即入其他业务成本科目。o错o3 纳税人将自产的应税消费品用于捐赠或赞助的，按规定应缴纳的消费税借计营业税金及附加科目。o错o4 进口应税消费品时，由海关代征的进口消费税，应计入应税消费品的成本中，借记固定资产、物资采购等科目。o对o5 委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的消费税，不计入委托加工的成本，委托方支付时，应借记应交税费-应交消费税科目。o对单选o1 企业收回委托加工应税消费品用于对外销售的，其支付的消费税，应当计入（）科目的借方。oA 委托加工物资 B 应交税费-应交消费税oC待摊费用 D原材料 oAo2 某生产企业生产销售镀金包金首饰，其包装物单独计价核算，取得的包装物收入应缴纳的消费税，正确的会计处理是计入（）科目借方。oA生产成本 B营业税金及附加oC其他业务支出 D销售费用oB多选o1 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，2013年6月将自产的摩托车5辆移交本厂相关部门使用，该摩托车不含税售价为7000元/辆，生产成本为5000元/辆，消费税税率为3%，该项业务处理正确的有（）oA 上述自产自用行为应视同销售同时计征增值税和消费税oB增值税销项税额为5950元oC消费税税额为1050元oD借：固定资产 32000o 贷：库存商品 25000o 应交税费应交增值税 5950o 应交税费应交消费税 1050oABCDo2 某酒厂系增值税一般纳税人，欠甲公司货款50000元，经双方协商现以自产粮食白酒10吨抵偿债务，该粮食白酒成本为3000元/吨，每吨售价在4800-5200元浮动，平均售价为5000元/吨。上述业务以下处理正确的有（）oA增值税的计税依据为货物的平均售价，即为50000元。oB消费税的计税依据为货物的最高售价，即为52000元。oC借：应付账款-甲公司 50000o 营业外支出 8500o 贷：主营业务收入 50000o 应交税费-应交增值税（销项税额）8500oD 借：营业税金及附加 20400o 贷：应交税费-应交消费税 20400oABCDo3 木材加工厂将自产的一批实木地板用于厂部办公楼的建造，其会计分录为（）oA 借：在建工程 o 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）oB借：在建工程 o 贷：应交税费-应交消费税oC借：营业税金及附加 o 贷：应交税费-应交消费税oD借：在建工程 o 贷：主营业务收入oAB 计算题o1 某酒厂向当地举办的酒文化节无偿赠送500瓶白酒，计250千克，每瓶酒的市场价格为68元（含税），成本价40元。o要求，计算该厂应纳消费税税额，并作账务处理。o2 某黄酒厂5月份销售情况如下：o（1）销售瓶装黄酒100吨，每吨5000元（含税）随黄酒发出不单独计价包装箱1000个，一个月内退回，每个收取押金100元，共收取押金10万元。o（2）销售散装黄酒40吨，取得含增值税的价款18万o（3）作为福利发给职工黄酒10吨，每吨黄酒成本为4000元，销售价格为5000元（不含税）o要求，计算该黄酒厂本月应纳消费税税额，并作账务处理。o1 应纳消费税额=68500（1+17%）20%+25020.5=6061.97（元）o应纳增值税额=68500（1+17%）17%=4940.17(元)o借：营业外支出 31002.14o贷：库存商品 20000o应交税费应交消费税 6061.97o 应交增值税（销项税额）4940.17o2o（1）100240=24000（元）o（2）40240=9600（元）o（3）10240=2400（元）o 本月应纳消费税税额=24000+9600+2400=36000（元）o借：营业税金及附加 33600o贷：应交税费应交消费税 33600o 借：应付职工薪酬 2400o贷：应交税费应交消费税 240001、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。22:32:0022:32:0022:3211/7/2022 10:32:00 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2222:32:0022:32Nov-2207-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。22:32:0022:32:0022:32Monday,November 7,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2222:32:0122:32:01November 7,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。07 十一月 202210:32:01 下午22:32:0111月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 2210:32 下午11月-2222:32November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/7 22:32:0122:32:0107 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。10:32:01 下午10:32 下午22:32:0111月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/7/2022 10:32:01 PM22:32:0107-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/7/2022 10:32 PM11/7/2022 10:32 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家