第6章、固定资产业务的核算 (2).ppt

第六章固定资产第六章固定资产第一节第一节 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量 第二节第二节固定资产的后续计量固定资产的后续计量 第三节第三节固定资产的处置固定资产的处置 第一节第一节固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量一、固定资产一、固定资产的确认的确认（一）固定资（一）固定资产的定义产的定义 是指同时具有下列是指同时具有下列特征特征的有形资产：的有形资产：(1)(1)为生产商品、提供劳务、出租或为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；经营管理而持有的（持有目的）；(2)(2)使用寿命超过一个会计年度（收使用寿命超过一个会计年度（收益期）。益期）。（二）（二）固定固定资产资产的分的分类类（了（了解）解）1 1、按固定资产经济用途分类：生产经营、按固定资产经济用途分类：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产。用固定资产、非生产经营用固定资产。2 2、综合分类（按固定资产的经济用途和使用、综合分类（按固定资产的经济用途和使用情况）：生产经营用固定资产、非生产经营用情况）：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产。未使用固定资产、土地、融资租入固定资产。（三）固定资产核算的账户设置（三）固定资产核算的账户设置1 1、“固固定资产定资产”科目科目借方：增加的固定资产原价；借方：增加的固定资产原价；贷方：减少的固定资产原价；贷方：减少的固定资产原价；期末期末借方借方余额：期末固定资产账面原价。余额：期末固定资产账面原价。明细核算：设置明细核算：设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定资产卡片固定资产卡片”，按类，按类别和部门进行。别和部门进行。2 2、“累累计折旧计折旧”科目科目“固定资产固定资产”的调整科目。的调整科目。贷方：计提的固定资产折旧；贷方：计提的固定资产折旧；借方：处置固定资产转出的累计折旧；借方：处置固定资产转出的累计折旧；期末期末贷方贷方余额：期末固定资产账面原价。余额：期末固定资产账面原价。3 3、“在在建工程建工程”科目科目基建、更新改造等在建工程发生的支出。基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方：各项在建工程的实际支出；借方：各项在建工程的实际支出；贷方：完工工程转出的成本；贷方：完工工程转出的成本；期末期末借方借方余额：期末尚未达到预定可使用余额：期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。状态的在建工程的成本。4 4、“工工程物资程物资”科目科目贷方：领用工程物资的成本；贷方：领用工程物资的成本；借方：购入工程物资的成本；借方：购入工程物资的成本；期末期末借方借方余额：期末为在建工程而准备余额：期末为在建工程而准备的各种物资的实际成本。的各种物资的实际成本。5 5、“固固定资产定资产清理清理”科目科目核算因出售、报废、对外投资等原因转出核算因出售、报废、对外投资等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用。用。借方：转出的固定资产价值以及在清理过程借方：转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用；中发生的费用；贷方：固定资产清理的出售价款、收回的残贷方：固定资产清理的出售价款、收回的残料、赔款及变价收入等；料、赔款及变价收入等；借方借方余额：固定资产清理净损失。（转入余额：固定资产清理净损失。（转入“营业外支出营业外支出”）贷方贷方余额：固定资产清理净利得。（转入余额：固定资产清理净利得。（转入“营业外收入营业外收入”）二、固定资产的初始计量：按二、固定资产的初始计量：按成本成本计量计量固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预达到预定可使用状态前所发生的定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。一切合理、必要的支出。（一）外购固定资产（一）外购固定资产【提示提示】20092009年年1 1月月1 1日增值税转型改革后，增值税一般纳税人企业日增值税转型改革后，增值税一般纳税人企业购建生产用固定资产（不包括小轿车、房屋等不动产）发生的增值购建生产用固定资产（不包括小轿车、房屋等不动产）发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。因此，此处的税进项税额可以从销项税额中抵扣。因此，此处的“相关税费相关税费”中中不包括允许抵扣的增值税进项税额。不包括允许抵扣的增值税进项税额。成本成本购买价款购买价款相关税费相关税费达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的相关费用。产的相关费用。1 1购入不需要安购入不需要安装的固定资产装的固定资产相关支出直接计入固定资产相关支出直接计入固定资产成本。成本。借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款等贷：银行存款等2 2购入需要安装购入需要安装的固定资产的固定资产先通过先通过“在建工程在建工程”科目核算，科目核算，待安装完毕达到预定可使用状待安装完毕达到预定可使用状态时，再由态时，再由“在建工程在建工程”科目科目转入转入“固定资产固定资产”科目。科目。3 3一笔款项购入一笔款项购入多项没有单独标价多项没有单独标价的固定资产的固定资产应按各项固定资产公允价值的比应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。各项固定资产的成本。银行存款等银行存款等在建工程在建工程 固定资产固定资产需需安安装装，发发生生的安装支出的安装支出安安装装完完毕毕达达到到预定可使用状态预定可使用状态购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产【例例1-11-1】甲甲公公司司购购入入一一台台不不需需要要安安装装即即可可投投入入使使用用的的设设备备，取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的设设备备价价款款为为3000030000元元，增增值值税税额额为为51005100元元，另另支支付付运运输输费费300300元元，包包装装费费400400元元，款款项项以以银银行行存存款款支支付付，假假设设甲甲公公司司属属于于增增值值税税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。（1 1）计算固定资产成本）计算固定资产成本固定资产买价固定资产买价 3000030000加：运输费加：运输费 300300 包装费包装费 400400 30700 30700（2 2）编制购入固定资产的会计分录：）编制购入固定资产的会计分录：借：固定资产借：固定资产 3070030700 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51005100 贷：银行存款贷：银行存款 3580035800【例例1-21-2】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为增值税专用发票上注明的设备买价为200000200000元，增值税元，增值税额为额为3400034000元，支付运费元，支付运费1000010000元，支付安装费元，支付安装费3000030000元，元，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司为增值税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：购入进行安装时：购入进行安装时：借：在建工程借：在建工程 210 000210 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 00034 000 贷：银行存款贷：银行存款 244 000244 000（2 2）支付安装费时：）支付安装费时：借：在建工程借：在建工程 3000030000 贷：银行存款贷：银行存款 3000030000（3 3）设备安装完毕交付使用时，确定固定资产成本）设备安装完毕交付使用时，确定固定资产成本=210000+30000=240000=210000+30000=240000（元）（元）借：固定资产借：固定资产 240000240000 贷：在建工程贷：在建工程 240000240000【例例1-31-3】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备有不同生产能力的设备A A、B B、C C，共支付款项，共支付款项100000000100000000元，元，增值税额增值税额1700000017000000元，包装费元，包装费750000750000元，全部以银行存款元，全部以银行存款转账支付；假定设备转账支付；假定设备A A、B B、C C均满足固定资产的定义及确均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为认条件，公允价值分别为4500000045000000元、元、3850000038500000元、元、1650000016500000元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人。纳税人。（1 1）确定应计入固定资产成本的金额）确定应计入固定资产成本的金额包括购买价款、包装费，即：包括购买价款、包装费，即：100000000+750000=100750000100000000+750000=100750000（元）（元）（2 2）确定设备）确定设备A A、B B、C C的价值比例为：的价值比例为：A A设备应分配的固定资产价值比例为：设备应分配的固定资产价值比例为：45%=45%=45000000 45000000 （45000000+38500000+16500000 45000000+38500000+16500000）B B设备应分配的固定资产价值比例为：设备应分配的固定资产价值比例为：38.5%=38500000（45000000+38500000+16500000）C C设备应分配的固定资产价值比例为：设备应分配的固定资产价值比例为：16.5%=16500000 16.5%=16500000 （45000000+38500000+16500000 45000000+38500000+16500000）（3 3）确定）确定A A、B B、C C设备各自的成本：设备各自的成本：A A设备的成本为：设备的成本为：10075000010075000045%=4533750045%=45337500（元）（元）B B设备的成本为：设备的成本为：10075000010075000038.5%=3878875038.5%=38788750（元）（元）C C设备的成本为：设备的成本为：10075000010075000016.5%=1662375016.5%=16623750（元）（元）（4 4）甲公司应作如下会计处理：）甲公司应作如下会计处理：借：固定资产借：固定资产 A A设备设备 45 337 50045 337 500 B B设备设备 38788 75038788 750 C C设备设备 16 623 75016 623 750 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）100750000100750000 贷：银行存款贷：银行存款 117750000117750000（二）建造固定资产（二）建造固定资产 1 1自营方式自营方式建造固定资产建造固定资产入账价值：按照该项资产达到预定可使用入账价值：按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。材料、直接人工、直接机械施工费等。领用专用物资、分配工程人员工资、支付其他施工费用领用专用物资、分配工程人员工资、支付其他施工费用借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工程物资工程物资 银行存款银行存款 领用自产产品领用自产产品借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）【多选题多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有项目中应计入固定资产取得成本的有()()。A.A.工程项目耗用的工程物资工程项目耗用的工程物资B.B.在建工程人员工资在建工程人员工资C.C.生产车间为工程提供的水、电等费用生产车间为工程提供的水、电等费用D.D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用费用【答案答案】ABCABC银行存款等银行存款等工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产固定资产购购入入工工程程物物资资领领用用工工程程物物资资工工 程程 达达 到到预预定定可可使使用用状态状态用用银银行行存存款款支支付付的的其其他费用他费用应付职工薪酬应付职工薪酬分配工程人员工资分配工程人员工资库存商品库存商品工工程程项项目目领领用用本本企企业业产品产品【例例1-41-4】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资物资500000500000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为8500085000元；领用本企业元；领用本企业生产的水泥一批，实际成本为生产的水泥一批，实际成本为8000080000元，税务部门确定的元，税务部门确定的计税价格为计税价格为100000100000元，增值税税率元，增值税税率17%17%；工程人员应计工；工程人员应计工资资100000100000元，支付其他费用元，支付其他费用3000030000元。工程完工并达到预元。工程完工并达到预定可使用状态。定可使用状态。购入工程物资时购入工程物资时借：工程物资借：工程物资 585000 585000 贷：银行存款贷：银行存款 585000 585000工程领用工程物资时工程领用工程物资时借：在建工程借：在建工程 585000 585000 贷：工程物资贷：工程物资 585000 585000工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为金额为：80000+10000080000+10000017%=9700017%=97000（元）（元）借：在建工程借：在建工程 9700097000 贷：库存商品贷：库存商品 8000080000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700017000分配工程人员工资时分配工程人员工资时借：在建工程借：在建工程 100000100000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 100000100000支付工资发生的其他费用时支付工资发生的其他费用时：借：在建工程借：在建工程 3000030000 贷：银行存款贷：银行存款 3000030000工程完工达到可使用状态，转入固定资产。工程完工达到可使用状态，转入固定资产。固定资产价值固定资产价值=585000+97000+100000+30000=812000585000+97000+100000+30000=812000（元）（元）借：固定资产借：固定资产 812000812000 贷：在建工程贷：在建工程 8120008120002 2、出包工程、出包工程银行存款银行存款在建工程在建工程固定资产固定资产补付工程款补付工程款预预付付工工程款程款工工程程达达到到预预定可使用状态定可使用状态企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。【例例】甲公司将一幢厂房的建造工程出包由丙公司承建，甲公司将一幢厂房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款款600 000600 000元，完工后收到丙公司有关工程结算单据，补元，完工后收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款付工程款400000400000元，工程完工并达到预定可使用状态。元，工程完工并达到预定可使用状态。（1 1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：算进度款时：借：在建工程借：在建工程 600000600000 贷：银行存款贷：银行存款 600000600000（2 2）补付工程款时：）补付工程款时：借：在建工程借：在建工程 400000400000 贷：银行存款贷：银行存款 400000400000（3 3）工程完工并达到预定可使用状态时：）工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产借：固定资产 10000001000000 贷：在建工程贷：在建工程 10000001000000第二节第二节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量 一、固定资产折旧一、固定资产折旧 在固定资产使用寿命内，按照确定在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对的方法对应计折旧额应计折旧额进行系统分摊。进行系统分摊。（一）折旧的概述（一）折旧的概述固定资产原价。固定资产原价。应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。金额。2 2、影响固定资产、影响固定资产折旧的因素折旧的因素预计净残值。预计净残值。固定资产的使用寿命。固定资产的使用寿命。固定资产减值准备。固定资产减值准备。1 1、折旧的概念、折旧的概念3 3、计提折旧的范围、计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，单独计价入账的土地。第二，单独计价入账的土地。当月减少的固定资产，从下月停当月减少的固定资产，从下月停止计提折旧。止计提折旧。（1 1）资产范围）资产范围（2 2）时间范围）时间范围停止计提停止计提开始计提开始计提当月增加的固定资产，从下月当月增加的固定资产，从下月开始计提折旧；开始计提折旧；4 4、已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产、已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。整原已计提的折旧额。5 5、企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿、企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。命、预计净残值和折旧方法进行复核。（二）固定资产的折旧方法（二）固定资产的折旧方法1 1、年限平均法（直线法）、年限平均法（直线法）年折旧额年折旧额=（原价（原价-预计净残值）预计净残值）预计使用年限预计使用年限=原价原价（1-1-预计净残值预计净残值/原价）原价）预计使用年限预计使用年限=原价原价年折旧率年折旧率注：预计净残值率注：预计净残值率=预计净残值预计净残值/原价原价100%100%【例例】甲公司有一幢厂房，原价为甲公司有一幢厂房，原价为5 000 5 000 000000元，预计可元，预计可使用使用2020年，预计报废时的净残值率为年，预计报废时的净残值率为2 2。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率（年折旧率（1-21-2）/20/204.94.9月折旧率月折旧率4.94.9/12/120.410.41月折旧额月折旧额5 000 0005 000 0000.410.4120 50020 500（元）（元）2 2、工作量法、工作量法单位工作量折旧额单位工作量折旧额=固定资产原价固定资产原价（1-1-预计净残值率）预计净残值率）预计总工作量预计总工作量某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额【例例】某企业的一辆运货卡车的原价为某企业的一辆运货卡车的原价为600 000600 000元，预计元，预计总行驶里程为总行驶里程为500 000500 000公里，预计报废时的净残值率为公里，预计报废时的净残值率为5%5%，本月行驶，本月行驶4 0004 000公里，该辆汽车的月折旧额公里，该辆汽车的月折旧额 单位里程折旧额单位里程折旧额=【600 000600 000（1-5%1-5%）】500 500 000000 =1.14=1.14（元（元/公里）公里）本月折旧额本月折旧额=4 000=4 0001.14=4 5601.14=4 560（元）（元）3 3、双倍余额递减法、双倍余额递减法 年折旧率年折旧率=2/=2/预计使用年限预计使用年限100%(100%(不考虑残值率的直线法不考虑残值率的直线法折旧率的两倍折旧率的两倍)折旧额折旧额=期初固定资产账面净值期初固定资产账面净值折旧率折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。【例例】某企业一项固定资产的原价为某企业一项固定资产的原价为1 000 1 000 000000元，预计元，预计使用年限为使用年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为4 0004 000元，按双倍余额递减元，按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算法计提折旧，每年的折旧额计算 年折旧率年折旧率=2/5=2/5100%=40%100%=40%第一年应提的折旧额第一年应提的折旧额=1 000 000=1 000 00040%=400 00040%=400 000（元）（元）第二年应提的折旧额第二年应提的折旧额=（1 000 000-400 0001 000 000-400 000）40%=240 00040%=240 000（元）（元）第三年应提的折旧额第三年应提的折旧额=（600 000-240 000600 000-240 000）40%=144 00040%=144 000（元）（元）从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧第四年、第五年的折旧额第四年、第五年的折旧额=(360 000-144 000=(360 000-144 000）-4 000/2-4 000/2=106 000(=106 000(元元)【例例】甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。20092009年年1212月月2020日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款价款117 000117 000元，增值税元，增值税19 89019 890元，另支付保险费元，另支付保险费2 0002 000元，元，包装费包装费 10001000元，款项均以银行存款支付。该设备即日起元，款项均以银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用投入基本生产车间使用，预计可使用5 5年，预计净残值为年，预计净残值为5 5 000000元，假定不考虑固定资产减值因素。元，假定不考虑固定资产减值因素。要求：要求：(1)(1)编制甲公司购入设备时的会计分录。编制甲公司购入设备时的会计分录。(2)(2)分别计算甲公司分别计算甲公司20102010年度至年度至20132013年度每年的折旧额。年度每年的折旧额。(3)(3)编制甲公司编制甲公司20102010年年末计提折旧时的会计分录年年末计提折旧时的会计分录(假定折假定折旧每年年末计提一次旧每年年末计提一次)。【答案答案】(1)(1)购入设备的成本购入设备的成本117 000+2 000+1 000117 000+2 000+1 000120 000120 000（元）（元）借：固定资产借：固定资产 120120 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1919 890 890 贷：银行存款贷：银行存款 139 890139 890(2)(2)双倍余额递减法年折旧率双倍余额递减法年折旧率2/52/5100100404020102010年应计提折旧额年应计提折旧额120 000120 000404048 00048 000（元）（元）20112011年应计提折旧额年应计提折旧额(120 000-48 000)(120 000-48 000)404028 28 800800（元）（元）20122012年应计提折旧额年应计提折旧额(120 000-48 000-28 800)(120 000-48 000-28 800)404017 28017 280（元）（元）20132013年应计提折旧额年应计提折旧额(120 000-48 000-28 800-17(120 000-48 000-28 800-17 280-5 000)/2280-5 000)/210 46010 460（元）（元）(3)2010(3)2010年年末计提折旧时的会计分录年年末计提折旧时的会计分录借：制造费用借：制造费用 48 000 48 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 48 000 48 0004 4、年数总和法、年数总和法 折旧率折旧率=尚可使用年限尚可使用年限/预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和100%100%折旧额折旧额=(=(固定资产原值固定资产原值-预计净残值预计净残值)折旧率折旧率【例例】某企业一项固定资产的原价为某企业一项固定资产的原价为1 000 1 000 000000元，预计元，预计使用年限为使用年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为4 0004 000元，按元，按年数总和法年数总和法计计提折旧，每年的折旧额计算提折旧，每年的折旧额计算 金额单位：元金额单位：元年年份份尚可尚可使用使用年限年限原价原价-净残净残值值变动变动折旧折旧率率年折年折旧额旧额累计累计折旧折旧1 15 5996 996 0000005/155/15332 332 000000332 332 0000002 24 4996 996 0000004/154/15265 265 600600597 597 6006003 33 3996 996 0000003/153/15199 199 200200796 796 8008004 42 2996 996 0000002/152/15132 132 800800929 929 6006005 51 1996 996 0000001/151/1566 66 400400996 996 000000（三）固定资产折旧的核算（三）固定资产折旧的核算按月计提折旧，计提的折旧应当记入按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧累计折旧”科目，科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。借：在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产）借：在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产）制造费用（基本生产车间所使用的固定资产）制造费用（基本生产车间所使用的固定资产）管理费用管理费用 （管理部门所使用的固定资产）（管理部门所使用的固定资产）销售费用销售费用 （销售部门所使用的固定资产）（销售部门所使用的固定资产）其他业务成本（经营租出的固定资产）其他业务成本（经营租出的固定资产）贷：累计折旧贷：累计折旧借：制造费用借：制造费用 一车间一车间 1 500 000 1 500 000 二车间二车间 2 400 000 2 400 000 三车间三车间 3 000 000 3 000 000 管理费用管理费用 600 000 600 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 7 500 000 7 500 000【例例】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧，某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧，20072007年年1 1月份根据月份根据“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”，确定的各车间及，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1 500 0001 500 000元，元，二车间二车间2 400 0002 400 000元，三车间元，三车间3 000 0003 000 000元，厂管理部门元，厂管理部门600 000600 000元。元。【例例】乙公司乙公司20072007年年6 6月份固定资产计提折旧情况如下：月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧一车间厂房计提折旧3 800 0003 800 000元，机器设备计提折旧元，机器设备计提折旧4 4 500 000500 000元；管理部门房屋建筑物计提折旧元；管理部门房屋建筑物计提折旧6 500 0006 500 000元，元，运输工具计提折旧运输工具计提折旧2 400 0002 400 000元；销售部门房屋建筑物计元；销售部门房屋建筑物计提折旧提折旧3 200 0003 200 000元，运输工具计提折旧元，运输工具计提折旧2 630 0002 630 000元。当元。当月新购置机器设备一台，价值为月新购置机器设备一台，价值为5 400 0005 400 000元，预计使用元，预计使用寿命为寿命为1010年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。借：制造费用借：制造费用 车间车间 8 300 0008 300 000 管理费用管理费用 8 900 0008 900 000 销售费用销售费用 5 830 0005 830 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 23 030 00023 030 000【例例】甲公司甲公司20102010年年3 3月份固定资产增减业务如下：月份固定资产增减业务如下：1 1、购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。、购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价该设备原价6060万元，预计总工作时数为万元，预计总工作时数为2020万小时，预计净万小时，预计净残值为残值为5 5万元。该设备万元。该设备20102010年年4 4月份工作量为月份工作量为4 0004 000小时。小时。2 2、厂部新办公楼交付使用，采用年限平均法计提折旧。、厂部新办公楼交付使用，采用年限平均法计提折旧。该办公楼原价该办公楼原价620620万元，预计使用年限万元，预计使用年限2020年，预计净残值年，预计净残值2020万元。万元。3 3、公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价、公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价3737万元，预计使用年限万元，预计使用年限6 6年，净残值年，净残值1 1万元，采用年限平均万元，采用年限平均法计提折旧。法计提折旧。假定假定20102010年年4 4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。固定资产的折旧。要求：要求：（1 1）计算甲公司）计算甲公司20102010年年4 4月份应计提的折旧额。月份应计提的折旧额。（2 2）编制甲公司）编制甲公司20102010年年4 4月份计提折旧的会计分录。月份计提折旧的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）【答案】【答案】（1 1）设备月折旧额）设备月折旧额60605200 0005200 0004 0004 0001.11.1（万元）（万元）办公楼月折旧额办公楼月折旧额6206202020 2020 12122.5(2.5(万元万元)20102010年年4 4月份应计提固定资产折旧额月份应计提固定资产折旧额1.1+2.51.1+2.53.6(3.6(万元万元)（2 2）会计分录会计分录借：制造费用借：制造费用 1.11.1 管理费用管理费用 2.5 2.5 贷：累计折旧贷：累计折旧 3.6 3.6 【解析】注意：此题要求计算的是【解析】注意：此题要求计算的是4 4月份的折旧额，而不月份的折旧额，而不是是3 3月份的折旧额。月份的折旧额。二、固定资产二、固定资产的后续支出的后续支出 固定资产在使用过程中发生的更新改造固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。支出、修理费用等。（一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出后续支出，符合固定资产确认条件的，应后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将当计入固定资产成本，同时将被替换部分被替换部分的账面价值扣除的账面价值扣除。按重新确定的使用寿命、。按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。预计净残值和折旧方法计提折旧。1 1、基本处理、基本处理【例例】企业的某项固定资产原价为企业的某项固定资产原价为2 0002 000万元，采用年限万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为平均法计提折旧，使用寿命为1010年，预计净残值为年，预计净残值为0 0，在，在第第4 4个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要部件个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计进行更换，发生支出合计1 0001 000万元，符合准则规定的固万元，符合准则规定的固定资产确认条件。被更换的部件的原价为定资产确认条件。被更换的部件的原价为800800万元，出售万元，出售取得变价收入取得变价收入1 1万元。固定资产更新改造后的原价为万元。固定资产更新改造后的原价为?【解析解析】固定资产进行更换后的原价固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值该项固定资产被更换部件的账面价值=（2 000-2 0001042 000-2 000104）+1 000-+1 000-（800-800104800-800104）=1 720=1 720（万元）。（万元）。【例例】某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为100100万元，已提折旧为万元，已提折旧为6060万元。改建过程中发生支出万元。改建过程中发生支出3030万万元。被替换部分固定资产的账面价值为元。被替换部分固定资产的账面价值为5 5万元。该建筑物万元。该建筑物改建后的入账价值为改建后的入账价值为()()万元。万元。【解析解析】改建后的入账价值改建后的入账价值=(100-60)+30-5=65=(100-60)+30-5=65（万元）（万元）借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程（2 2）后续支出计）后续支出计入固定资产价值入固定资产价值（4 4）结转更新）结转更新改造完成的固定改造完成的固定资产的价值资产的价值（1 1）结转更新）结转更新改造固定资产的改造固定资产的账面价值账面价值借：累计折旧借：累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 在建工程在建工程 贷：固定资产贷：固定资产2 2、核算程序、核算程序（3 3）结转被替换）结转被替换部分的账面价值部分的账面价值借：营业外支出借：营业外支出 贷：在建工程贷：在建工程【例例】甲航空公司甲航空公司20002000年年1212月购入一架飞机总计花费月购入一架飞机总计花费8 8 000000万元（含发动机），发动机当时的购买价为万元（含发动机），发动机当时的购买价为500500万万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。算。20092009年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价进的发动机。新发动机购价700700万元，另需支付安装费万元，另需支付安装费用用5.15.1万元。假定飞机的年折旧率为万元。假定飞机的年折旧率为3%3%，不考虑预计净，不考虑预计净残值和相关税费的影响，甲公司应编制的会计分录？残值和相关税费的影响，甲公司应编制的会计分录？（1 1）结转更新改造固定资产的账面价值结转更新改造固定资产的账面价值20092009年