费用的归集与分配.pptx
2023/3/301成本会计的核心内容就是成本计算.在具有典型意义的物质生产部门计算的是产品的生产成本,亦称产品成本.产品成本是物质生产部门为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和.成本是对象化的费用,而费用发生则是成本计算的基础和前提条件,没有费用支出则不会形成成本.因此,在介绍产品成本计算方法之前,我们先来阐述一下生产费用的归集与分配.第1页/共122页2023/3/302生产费用的归集与分配第三章第2页/共122页2023/3/303知识要点请 你 关 注能力目标成本核算的科目设置;成本核算的费用要素和成本项目；要素费用、辅助生产费用、制造费用、损失费用等归集与分配的方法能正确设置成本核算的账户能对生产费用在各种产品之间、在完工产品与在产品之间分配第3页/共122页2023/3/304第一节生产费用的总分类核算第4页/共122页2023/3/305一、生产费用和期间费用（一）生产费用 外购材料、燃料外购动力（动力费）工 资提取的职工福利费 折旧修理费 其它支出概念见教材P23-24按经济内容(即费用要素分类)第5页/共122页2023/3/306直接材料（原材料）直接工资（工资及福费）制造费用概念见教材P24 按经济用途(即成本项目划分)第6页/共122页2023/3/307费用要素成本项目一定要注意区别 哦！p25第7页/共122页2023/3/308行政管理部门消耗500元实例分析：消耗材料费 10000元费用要素成本项目直接材料制造费用管理费用构成产品实体7500 元车间一般消耗2000元其中第8页/共122页2023/3/309消耗工资费8000元生产工人工资及福利费6000元直接工资车间管理人员工资及福利费1500元制造费用行政人员工资及福利费500元管理费用成本项目费用要素第9页/共122页2023/3/3010基本生产费用直接材料直接人工车间机器折旧一般生产费用厂房机器折旧车间管理人员工资制造费用按与生产工艺的关 系分类第10页/共122页2023/3/3011直接计入费用（直接费用）可以分清哪种产品所耗费，即可以直接计入某种产品成本间接计入费用（间接费用）不能分清哪种产品所耗费，即只能按一定标准分配计入有关产品成本按计入产品成本的方法分类第11页/共122页2023/3/3012一定要注意啊!可不要弄错.1.一般生产费用间接计入费用2.基本生产费用直接计入费用 第12页/共122页2023/3/3013当生产一种产品是时:基本生产费用直接材料直接人工车间机器折旧（制造费用）=直接计入费用一般生产费用厂房机器折旧车间管理人员工资第13页/共122页2023/3/3014基本生产费用直接材料直接人工车间机器折旧（制造费用）=间接计入费用一般生产费用厂房机器折旧车间管理人员工资（制造费用）当生产多种产品时：第14页/共122页2023/3/3015 2.下列各项中属于成本项目的是（）思考题一、单项选择题：1.下列各项中属于费 用要素的是（）A.原材料 B.生产工人工资及福利费 C.折旧费 D.制造费用 A.外购动力 B.利息支出 C.管理费用 D.原材料第15页/共122页2023/3/3016 3、下列各项中不应计入产品 成本的是（）A、企业行政管理部门用 资产的折旧费用 B、车间产房的折旧费用 C、车间生产用设备的折旧费用 D、车间辅助人员的工资第16页/共122页2023/3/30174、下列各项中应计入制造费用的是（）。A、构成产品实体的原材料B、产品生产工人工资C、车间管理人员工资D、工艺用燃料费用第17页/共122页2023/3/30181、下列各项中属于基本生产费用的是（）。A、产品生产工人的工资及福利费B、机器设备的折旧费C、车间厂房的折旧费D、几种产品共同消耗的原材料费用E、车间机物料消耗F、辅助生产工人工资及福利费二、多项选择题：第18页/共122页2023/3/3019 2、下列各项中属于直接计 入费用的有（）A、几种产品共同负担的制 造费用 B、一种产品负担的辅助材料费用 C、生产工人计件工资 D、直接材料费用 E、能够分清用于哪种产品生产的 直接生产费用和间接生产费用第19页/共122页2023/3/3020 3、计入“原材料”成本项 目的有（）。A、直接用于产品生产 的原材料费用 B、直接用于产品生产 的主要材料 C、车间的机物料消耗 D、直接用于产品生产的辅助材料费 第20页/共122页2023/3/3021（二）期间费用销售费用：企业在产品销售过程中发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费。管理费用：企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用。财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。P26第21页/共122页2023/3/3022财 务人 事制造费用与管理费用的区别第22页/共122页2023/3/3023二、生产费用和期间费用的总分类核算第23页/共122页2023/3/3024（一）成本核算的科目(账户)设置核算各要素费用的科目原材料、包装物原材料、包装物低值易耗品等低值易耗品等反映劳动对象的科目累计折旧等反映劳动资料的科目反映劳动力消耗的科目应付职工新酬应付职工新酬物化劳动活劳动二、生产费用和期间费用的总分类核算第24页/共122页2023/3/3025计算产品成本的科目生产成本本科目下设“基本生产成本”和辅助生产成本“两个明细科目。第25页/共122页2023/3/3026基本生产成本-xx应计入的直接及间接费用（+）完工转出的生产成本（-）余：尚未完工在产品的成本第26页/共122页2023/3/3027应计入生产成本的直接费用包括：生产产品发生的直接材料费用生产产品发生的生产工人工资及福利费应计入生产成本的间接费用包括：月末制造费用分配转入数第27页/共122页2023/3/3028制造费用实际发生的间接费用月末分配转出的数额本科目按车间设置明细账，月末一般无余额。第28页/共122页2023/3/3029实际发生的间接费用（制造费用）包括：生产部门发生的非产品消耗用的材料费用如机物料消耗生产部门的管理人员的薪酬生产部门发生的固定资产折旧费生产部门发生的其他间接费用如办公费、水电费等第29页/共122页2023/3/30301 1、生产产品发生的直接材料费用直接记入“生产成本”（或“基本生产成本基本生产成本”下同）下同），间接材料费用计入“制造费用”；2 2、生产产品发生的直接生产工人工资及福利费直接记入“生产成本”，间接工资及福利费记入“制造费用”；3 3、发生的固定资产折旧费记入“制造费用”；4 4、发生的其他间接费用记入“制造费用”；5 5、分配制造费用记入“生产成本”；6 6、结转完工产品成本记入“库存商品”第30页/共122页2023/3/3031第二节要素费用的归集与分配第31页/共122页2023/3/3032什么是要素费用？什么是要素费用？什么是要素费用？什么是要素费用？工业企业在生产经营过程中发生的各项费用按经济内容分类就称为要素费用。主要包括：外购动力外购材料其他支出税金折旧费工资要素费用外购燃料利息费用第32页/共122页2023/3/3033要素费用分配概述产品成本明细账是按产品品种等成本计算对象设置和登记的，账内按成本项目分设专栏或专行。在发生各种要素费用时，对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用，应单独记入“基本生产成本”总账科目。如果是某一种产品的直接计入费用，还应直接记入该种产品成本明细账的成本项目；如果是生产几种产品的间接计入费用，则应采用适当的分配方法，分配以后分别记入各该种产品成本明细账的成本项目。第33页/共122页2023/3/3034间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。对于直接用于产品生产、但没有专设成本项目的各项费用，应先记入“制造费用”总账科目及所属明细账有关的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账制造费用等成本项目。第34页/共122页2023/3/3035对于直接或间接用于辅助生产的费用，应计入“辅助生产成本”总账及所属明细账有关项目进行归集，然后将用于基本生产产品的辅助生产费用，通过一定的分配程序和分配方法，转入“基本生产成本”总账和所属各种产品成本明细账的各个成本项目。在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理部门发生的费用以及筹集资金活动中发生的费用等各项期间费用应分别计入“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”总账科目及其所属明细账，然后转入“本年利润”科目，冲减当月损益。对于构建和建造固定资产的费用，购买无形资产的费用等资本性支出，记入“在建工程”，“无形资产”等科目。第35页/共122页2023/3/30361.材料费用的概念及分类材料费用要素是指企业在产品生产过程中因消耗材料等而发生的材料费用。按经济内容:原材料、辅助材料、修理用备件、外购半成品、燃料、低值易耗品和包装物。发生的材料费用通常列入生产成本账户的“直接材料”成本项目。按存放地点:在途、库存、委托加工按来源：自制、外购一、材料费用的归集与分配(一)材料的核算（材料费用的归集）第36页/共122页2023/3/3037（1 1）按实际成本计价按实际成本计价外购材料实际成本买价+运杂费+合理的途中损耗+入库前的挑选整理费+应负担的税金；自制材料实际成本直接材料费用+直接人工费用+应当负担的制造费用；委托加工材料实际成本加工中消耗的材料成本+支付的加工费+往返运费+应负担的有关税金；接受捐赠材料实际成本发票或报关单所列金额+支付的运输费+保险费+应交纳的税金（不包括一般纳税人企业取得专用发票中列的增值税）或按同类物资的市价入账；投入材料实际成本投资各方确认的公允价值；非货币性资产交换取得材料的成本和债务重组取得材料的成本，一般按照材料的公允价值确认。3材料采购的核算（材料费用的归集）采购费用采购费用第37页/共122页2023/3/3038“原材料”账户账户性质及用途：该账户属于资产类，核算企业各种库存材料的增减变动情况。原材料验收入库材料的采购成本发出材料的实际成本本账户按材料的品种、规格设置明细账。余 库存材料的 实际成本。账户结构：核算的账户设置第38页/共122页2023/3/3039在途物资未入库材料的采购成本入库材料的实际成本本账户按材料的品种、规格设置明细账。余余在途材料的实际成本。“在途物资”账户账户性质及用途：该账户属于资产类，核算企业已经付款、但尚未到达企业，或虽已运抵企业但尚未验收入库的外购材料的实际采购成本。账户结构：第39页/共122页2023/3/3040采用不同方式收入材料，在核算上有所区别，例 长江公司为一般纳税人企业，20年1月25日购入材料一批计买价10000元，增值税1700元，供方垫付运杂费300元（按税法规定，可按运费的7%计算增值税进项税额，为简化核算过程，本例题中涉及到的运杂费不考虑增值税因素，下同）。针对材料购入过程中付款与到货的三种情况，列示核算结果如图2-1所示。第40页/共122页2023/3/3041第41页/共122页2023/3/3042（2）按计划成本计价收入材料计划成本的确定对采用此方式的企业，应当在每一会计年度开始之前确定企业各种材料的计划成本。制定材料计划成本时，通常考虑各种材料基期年度的实际平均成本，计划年度材料价格及运输费用的变化趋势，以及计划成本计算的便捷等因素进行核定。计划成本一经确定，在一个会计年度内原则上不作变动。第42页/共122页2023/3/3043期初余额：（1）购入材料实际成本（2）结转入库材料的成本节约差异额（1）结转入库材料的计划成本（2）结转入库材料的成本超支差异额材料采购在途材料成本账户设置“材料采购”账户账户性质及用途：该账户属于资产类，用于核算企业购入材料的实际成本和结转入库材料的计划成本，并据以计算购入材料的成本差异账户结构第43页/共122页2023/3/3044原材料验收入库材料的计划成本发出材料的计划成本本账户按材料的品种、规格设置明细账。余 库存材料的计划成本。“原材料”账户第44页/共122页2023/3/3045库存材料的超支差异额库存材料的节约差异额材料成本差异结转入库材料的超支差异额（1）结转入库材料的节约差异额（2）结转发出材料应负担的差异额“材料成本差异”账户账户性质及用途：该账户属于资产类，用于核算企业库存材料的实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况账户结构第45页/共122页2023/3/3046材料按计划核算须注意以下三点：按计划成本进行的材料核算其特点为：材料的总账及明细账是根据收、发料凭证（或表）按计划成本登记。相应账户的设置：除“原材料”账户外还要设置“材料采购”、“材料成本差异”账户，但不再设置“在途物资”科目。（见中级财务）v实际成本计划成本：超支差异，用“+”表示，实际成本计划成本：节约差异，用“-”表示。第46页/共122页2023/3/3047月末要计算发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。发出材料应负担的材料成本差异，一般按当月材料成本差异率材料成本差异率分配计算，其计算方法如下：本月材料成本差异率本月材料成本差异率（月初结存材料的成本差异本月收入材料的成本差异）（月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本）本月发出材料应负担的材料成本差异本月发出材料应负担的材料成本差异本月发出材料的计划成本当月材料成本差异率。v材料成本差异率按材料类别计算第47页/共122页2023/3/3048为了说明计划成本计价情况下材料收入的核算，仍以购进材料为例进行说明。采用计划成本计价的企业在对购进材料进行核算时，都需要通过“材料采购”账户核算，反映材料采购的实际成本和材料入库的计划成本，确定材料成本差异并予以结转。例 长江公司为一般纳税人企业，20年1月25日购入材料一批计买价10000元，增值税1700元，供方垫付运杂费300元。假定该批材料的计划成本为10000元。针对材料购入过程中付款与到货的三种情况，列示核算结果如图2-2所示。第48页/共122页2023/3/3049第49页/共122页2023/3/3050发出材料的会计分录借:基本生产成本 xxx 辅助生产成本 xxx 制造费用 xxx 管理费用 xxx 贷:原材料 xxx月末计算分配材料成本差异的会计分录借方科目同上，贷方科目为：材料成本差异第50页/共122页2023/3/3051【例】根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960960千克，计划成本24 00024 000元。其中：直接 用于产品生产600600千克，计划成本15 15 000000元；用于车间一般耗用300300千克，计划成本7 5007 500元；用于管理部门耗用4040千克，计划成本1 0001 000元；用于产品销售包装2020千克，计划成本500500元。发出材料借：生产成本 15 00015 000 制造费用 7 5007 500 管理费用 1 0001 000 销售费用 500500 贷：原材料 24 00024 000第51页/共122页2023/3/3052分摊成本差异本月材料成本差异率 =（-300-300）/(14 700/(14 700+22 800)100%=-0.08%+22 800)100%=-0.08%借：生产成本 （15 000 0.08%）120120 制造费用 （7 500 0.08%）6060 管理费用 （1 000 0.08%）8 8 销售费用 （500 0.08%）4 4 贷：材料成本差异 192192假设月初结存材料计划成本14 700元，本月购入材料计划成本22 800元，本月材料成本差异-300元（节约差异），要求：计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。第52页/共122页2023/3/30534.材料费用的分配与核算原材料费用的分配与核算要解决的问题，是如何将发生的原材料费用计入各个受益对象的成本费用之中。分配程序原材料费用的分配程序通常包括：确定被分配的原材料费用数额；确定各个原材料费用受益对象的分配标准；计算原材料费用的分配率；计算每一受益对象应负担的原材料费用；编制材料费用分配表；根据分配结果进行账务处理。第53页/共122页2023/3/3054如果是生产一种产品生产一种产品发生的材料费用，可直接计入“基本生产成本”所属该产品成本明细账的“直接材料”成本项目，此时的材料费用叫直接计入费用。如果是生产几种产品生产几种产品共同发生的材料费用，可分配记入各种产品成本明细账的“直接材料费用”成本项目，此时的材料费用叫间接记入费用。第54页/共122页2023/3/3055常用的分配方法产品重量比例法产品体积比例法如果材料有比较准确的消耗定额，则材料费用可采用定额耗用量或定额费用比例分配。重难点第55页/共122页2023/3/3056分配计算的基本公式：分配率=分配对象的总金额各产品的分配标准之和某种产品应负担的分配对象=该种产品的分配标准分配率（1 1）产品产量比例、重量比例分配法p33p33第56页/共122页2023/3/3057当各种产品共同消耗某一种原材料的情况下:材料费用分 配 率=几种产品共耗材料费用总额 各种产品材料定额消耗量之和某种产品应分配负担的 材料费用=该产品的材料 定额耗用量材料费用 分配率采用定额耗用量比例分配（2）定额耗用量比例分配法第57页/共122页2023/3/3058程序：计算各种产品原材料定额消耗量计算材料消耗量分配率计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量计算出各种产品应分配的原材料实际费用第58页/共122页2023/3/3059所谓材料消耗定额，是指生产单位产品可以消耗的某种材料的数量限额；如：每套西服布料消耗定额2.82.8米材料定额耗用量是指生产一定数量的产品按材料消耗定额计算的可以消耗的材料数量限额。如：当月生产100100套西服布料定额耗用量为280280米第59页/共122页2023/3/3060具体方法之一（标准法）：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量材料单价第60页/共122页2023/3/3061例新光工厂某月份实际耗用某种材料60006000千克,单价6 6元,共计3600036000元。生产甲产品2020件,单位消耗定额为440440千克;生产乙产品4040件,单位消耗定额为8080千克。要求按定额消耗量比例分配材料费用.计算各产品材料定额消耗量甲产品定额消耗量=20440=8800=20440=8800（千克）乙产品定额消耗量乙产品定额消耗量=4080=3200=4080=3200（千克）（千克）材料定额消耗总量材料定额消耗总量=8800+3200=12000=8800+3200=12000（千克）（千克）计算材料消耗量分配率=6000/12000=0.5计算出各产品应分配的材料实际消耗量和材料费用甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=0.588000.588006=264006=26400（元）（元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=0.532000.532006=96006=9600（元）（元）第61页/共122页2023/3/3062练习1 1：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用Y Y材料12001200公斤，每公斤4 4元。甲产品的实际产量为140140件，单件产品材料消耗定额为4 4公斤；乙产品的实际产量为8080件，单件产品材料消耗定额为5.5 5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。第62页/共122页2023/3/3063参考答案：甲产品材料定额消耗量14041404560560（公斤）乙产品材料定额消耗量805.5805.5440440（公斤）材料消耗量分配率12001200（560560440440）1.21.2甲产品应分配的材料数量5601.25601.2672672（公斤）乙产品应分配的材料数量4401.24401.2528528（公斤）合计 1200 1200 （公斤）甲产品应分配的材料费用672 4 672 4 26882688（元）乙产品应分配的材料费用528 4 528 4 21122112（元）合计 48004800（元）第63页/共122页2023/3/3064 具体方法之二（简化法）具体方法之二（简化法）：采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料费用分配率=材料实际总消耗量材料单价各产品材料定额消耗量之和或=各种产品原材料实际费用总额/各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量 材料费用分配率第64页/共122页2023/3/3065 某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每千克5.4元，本月产量为甲产品500件，乙产品400件.单件产品原材料消耗定额为:甲产品6千克，乙产品5千克，其材料费用分配结果如下:例如第65页/共122页2023/3/3066材料费用分配率=80005.43000+2000=8.64=20008.64=17280(元)甲产品原材料 定额消耗量=5006=3000乙产品原材料 定额消耗量=4005=2000123甲产品应分配的材料费=30008.64=25920(元)乙产品应分配的材料费第66页/共122页2023/3/3067答案：答案：1 1 1 1、甲产品材料定额消耗量、甲产品材料定额消耗量140 4 140 4 140 4 140 4 560560560560（公斤）（公斤）乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量80 5.5=44080 5.5=44080 5.5=44080 5.5=440（公（公斤）斤）2 2 2 2、材材 料料 费费 用用 分分 配配 率率 （12004120041200412004）（560560560560440440440440）4.84.84.84.83 3 3 3、甲产品应分配的材料费、甲产品应分配的材料费5604.85604.85604.85604.82688268826882688（元）（元）乙产品应分配的材料费乙产品应分配的材料费4404404404404.84.84.84.82112211221122112（元）（元）合计合计 4800480048004800（元）（元）练习2运用简化法计算（与练习1同题）第67页/共122页2023/3/3068练习练习3 3 3 3新光工厂生产甲、乙两种产品均需消耗A A材料，甲、乙产品的材料消耗定额分别为千克、千克。某月份生产甲产品4 0004 000件，乙产品60006000件，共发生的实际材料费用100000100000元。要求计算甲、乙产品本月份各消耗A A材料实际费用多少元？甲产品A材料定额耗用量=40002=8000（千克）乙产品A材料定额耗用量=60004=24000（千克）材料费用分配率=100000（8000+24000）=3.125甲产品负担的A材料费用=80003.125=25000元乙产品负担的A材料费用=240003.125=75000元第68页/共122页2023/3/3069当各种产品共同耗用几种原材料的情况下：采用定额费用比例分配（3）材料定额费用比例法程序:计算各种产品原材料定额消费用计算材料费用分配率计算出各种产品应分配的原材料实际费用第69页/共122页2023/3/3070所谓材料定额费用，是指生产一定数量的产品按材料的费用定额计算的材料费用限额。有关计算公式如下：某产品某材料定额费用=该产品实际产量单位产品该材料费用定额 =该产品实际产量单位产品该材料消耗定额该材料单价材料费用分配率=各种材料实际总费用各产品各材料费用定额之和某产品应分配的材料费用=该种产品的各种材料费用定额之和 材料费用分配率第70页/共122页2023/3/3071例某企业生产A A、B B两种产品,共领用甲、乙两种材料,合计1723217232元。本月生产A A产品6060件,B,B产品5050件。A A产品材料消耗定额:甲材料8 8千克,乙材料6 6千克;B;B产品材料消耗定额:甲材料5 5千克,乙材料4 4千克。甲材料单价1212元,乙材料单价1010元。要求按定额费用比例分配材料费用.计算各种产品原材料定额消费用A产品材料定额费用甲材料定额费用=60812=5760（元）乙材料定额费用=60610=3600（元）B产品材料定额费用甲材料定额费用=50512=3000（元）乙材料定额费用=50410=2000（元）第71页/共122页2023/3/3072计算材料费用分配率=17232/=17232/（5760+3600+3000+20005760+3600+3000+2000）=1.2=1.2计算出各产品应分配的材料实际费用A产品应分配的材料费用=（5760+3600）1.2=11232（元）B产品应分配的材料费用=（3000+2000）1.2=6000（元）第72页/共122页2023/3/3073练习4：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。请计算分配甲、乙产品应分配材料的实际费用.第73页/共122页2023/3/3074答案：（1）甲、乙产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用1506109000（元）B材料定额费用15088 9600（元）甲产品材料定额费用合计 18600（元）乙产品：A材料定额费用12091010800（元）B材料定额费用12058 4800（元）乙产品材料定额费用合计 15600（元）（2）材料费用分配率 材料费用分配率37620/(18600+15600)1.1（3）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：186001.1=20460 (元)乙产品：156001.117160（元）第74页/共122页2023/3/30755.账务处理编制“原材料费用分配表”反映分配结果。实际工作中，原材料费用分配的过程是与原材料费用分配表的编制结合在一起进行的。操作时由仓库保管人员依据原材料发料凭证（领料单、限额领料单、领料登记簿等）及余料退回凭证、废料交库凭证等确定实际的原材料发出数量，填制“发出材料明细表”；财会部门根据仓库部门提供的发出材料明细表，结合产量记录、定额资料或投料记录等分配原材料费用，编制“原材料费用分配表”；根据原材料费用分配表和发出材料明细表等原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿。第75页/共122页2023/3/3076帐务处理：直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目；用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐；厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”帐户；产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用”帐户。第76页/共122页2023/3/3077根据材料费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本-X产品 辅助生产成本-Y车间 制造费用-基本车间（材料费）管理费用-材料费 营业费用-材料费 贷：原材料-主要材料（A材料）（见教材举例p35）第77页/共122页2023/3/3078(二)、包装物费用的分配与核算根据包装物品领用的发生环节及价值确认方式的不同，包装物费用的分配与核算亦有所不同：在生产过程中领用的包装物品，作为产品成本的构成部分直接记入“生产成本基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目。在产品销售时领用，随同产品出售的包装物，区分是否单独计价，作不同处理。对不单独计价的包装物品，作为产品销售成本，记入“销售费用”账户的“包装费”费用项目；对单独计价的包装物品，取得的销售收入作为企业的“其他业务收入”，结转的包装物成本作为“其他业务成本”处理。例题见教材3737第78页/共122页2023/3/30792.出借、出租包装物（1）出借包装物的价值摊销和修理费用等，作为产品销售的费用处理，记入“销售费用”科目。（2）出租包装物属于非主营业务，收取的租金作为其他业务收入，出租包装物的价值摊销和修理费等，记入“其他业务成本”科目。（3）摊销一次转销法、五五摊销法第79页/共122页2023/3/3080（三）低值易耗品摊销 1 一次摊销法 领用时就一次摊销完毕，将全部价值一次记入领用当月的成本费用；报废时残料价值冲减当月的成本费用。2 分次摊销法 领用时按全部价值借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目；分月摊销时，根据具体情况借记“制造费用”等科目；报废时，残料价值冲减相关成本费用科目，与一次摊销法下相同。3 五五摊销法 领用的同时摊销50；报废的同时摊销低值易耗品价值的其余50。例题见教材39第80页/共122页2023/3/3081二.外购动力费的归集与分配(一)外购动力费支出的核算1.支付时:借:应付账款 xxx 贷:银行存款 xxx2.月末时:借:基本生产成本 xxx 辅助生产成本 xxx 制造费用 xxx 管理费用 xxx .贷:应付账款 xxx第81页/共122页2023/3/3082外购动力费包括外购电力费、蒸汽费煤气等。付款时，一般先借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。问题：为什么不直接借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户?第82页/共122页2023/3/3083原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6 6月2121日支付的电费是5 5月2020日6 6月2020日期间所耗电费，而6 6月份的实际电力耗费只有到6 6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种账务处理是权责发生制原则的要求。若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付账款”账户核算，可于付款时直接借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户。第83页/共122页2023/3/3084（二）外购动力费的分配外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算；无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。成本项目设置有三种处理办法第84页/共122页2023/3/3085产品成本明细账是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。1 1若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单设“燃料及动力”成本项目；2 2若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，燃料费记入“直接材料”成本项目，3 3外购动力费记入“制造费用”成本项目。第85页/共122页2023/3/3086分配方法工时比例法定额耗用量比例法外购动力费分配率=耗用外购动力费总额各种产品耗用生产工时总数某种产品应分配 的外购动力费=该种产品耗用的生产工时数外购动力 分配率第86页/共122页2023/3/3087（三）外购动力费的（三）外购动力费的账账务处理：务处理：将其费用计入相应的成本、费用账户：1 1）产品生产用的动力费，应借记“基本生产成本”账户；2 2）辅助生产用的动力费，应借记“辅助生产成本”账户；3 3）车间管理用的动力费，应借记“制造费用”账户；4 4）厂部管理用的动力费，应借记“管理费用”账户；5 5）贷记“应付账款”（或银行存款）账户。第87页/共122页2023/3/3088例:某工厂本月共用电80 000度,每度电0.5元,共发生电费40 000元.该企业各部门用电均安装电表,电表显示各部门的用电情况如下:基本生产车间生产产品用电65 000度,照明用电4000度,辅助生产车间用电6000度,企业管理部门用电5000度.基本生产车间生产甲、乙两种产品,本月甲产品的生产工时6400小时,乙产品的生产工时3600小时,该企业采用生产工时比例分配法分配动力费用第88页/共122页2023/3/3089计算如下:生产甲、乙两种产品发生电费在两种产品之间的分配如下:电费分配率=32500/6400+3600=3.25元/小时甲产品负担的电费:6400 3.25=20800(元)乙产品负担的电费:3600 3.25=11700(元)基本生产车间电费为：65 000 0.5=32500元第89页/共122页2023/3/3090编制会计分录如下:借:基本生产成本甲产品 20800 乙产品 11700 辅助生产成本 3000 制造费用 2000 管理费用 2500 贷:应付账款 40000 第90页/共122页2023/3/3091练习5:某工厂本月基本生产车间生产产品用电80 000度,每度电0.5元,共发生电费40 000元.基本生产车间生产甲、乙两种产品,本月甲产品的生产工时6400小时,乙产品的生产工时3600小时,要求采用生产工时比例分配法分配动力费用第91页/共122页2023/3/3092电费分配率=40000/6400+3600=4元/小时甲产品负担的电费:6400 4=25600(元)乙产品负担的电费:3600 4=14400(元)答案答案第92页/共122页2023/3/3093三、工资费用的核算职工薪酬的内容职工薪酬的内容1 1、职工工资、奖金、津贴和补贴2 2、职工福利费3 3、社会保险费4 4、住房公积金5 5、工会经费和职工教育经费6 6、非货币性福利7 7、解除职工劳动关系补偿8 8、其他相关支出第93页/共122页2023/3/30941 1 1 1、工资总额的组成、工资总额的组成1 1、计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。2 2、计件工资：分个人计件和集体计件。3 3、奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。4 4、津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。5 5、加班加点工资6 6、特殊情况下支付的工资第94页/共122页2023/3/3095工资费用的原始记录工资费用的原始记录考勤记录和产量记录是工资费用核算的主要原始记录。考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡、考勤磁卡（刷卡产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。第95页/共122页2023/3/3096 2 2 2 2、工资的计算、工资的计算 计时工资的计算：计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。月薪制下计时工资计算的两种方法：按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某某职职工工本本月月应应得得工工资资该该职职工工月月标标准准工工资资（事事假假天天数数日日标标准准工工资资）-（病病假假天天数数日标准工资日标准工资病假扣款率）病假扣款率）按出勤天数直接计算 （加法）某职工本月应得工资某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数该职工本月出勤天数日标准工资病假天数日标准工资病假天数日标准工日标准工资资（1 1 1 1病假扣款率病假扣款率)第96页/共122页2023/3/3097日标准工资的计算方法：按3030天算日工资率：日标准工资月标准工资3030按20.9220.92天算日工资率：日标准工资月标准工资 20.9
