事业单位固定资产的核算概论.ppt

知识目标：知识目标：1、理解事业单位固定资产范围和分类；2、记忆事业单位固定资产入账价值的构成内容；3、记忆事业单位固定资产的核算内容和核算账户。技能目标：技能目标：1、掌握事业单位固定资产增加的会计处理方法；2、掌握事业单位固定资产减少的会计处理方法；3、掌握事业单位固定资产清查的会计处理方法。一、固定资产核算的范围和分类；二、固定资产入账价值的构成内容；三、固定资产增加的核算；四、固定资产折旧的核算；五、固定资产减少的核算；六、固定资产清查的核算。一、固定资产的核算范围和分类一、固定资产的核算范围和分类（一）固定资产的核算范围（一）固定资产的核算范围固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。价值标准：一般设备在1000元以上专用设备在1500元以上单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在 一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算和管理。如图书、家具等。房屋和建筑物专用设备通用设备文物和陈列品图书和档案家具、用具、装具及动植物1、对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。2、事业单位以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。3、购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。1、购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。2、自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。3、在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值） 加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。4、以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。5、接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。6、盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额入账。7、已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后，再进行调整。购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。固定资产增加的主要渠道有：购置、接受捐赠、融资租入等（1）事业单位购入不需安装固定资产时借：专用基金修购基金 或事业支出 或经营支出 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款（2）事业单位固定资产增加入账时借：固定资产 贷：非流动资产基金-固定资产（1）安装固定资产时 事业单位购入待安装机器设备时借：专用基金修购基金 或事业支出 或经营支出 贷：贷:财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款 事业单位安装工程临时入账时借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程（2）固定资产安装完毕交付使用时 注销安装工程临时入账时借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程 事业单位固定资产增加入账时借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产【例3】甲事业单位以财政补助资金购入需要安装的科研设备。1）采购合同金额30万，已向财政提交了财政直接支付申请书，收到代理银行开具的财政直接支付入账通知书，代理银行已经支付购货商30万元，设备交付安装。2）以零余额账户支付设备运输费12000元。3）因安装领用部分非自用材料5000元4）已零余额账户支付设备安装费3500元.5）设备安装完毕交付使用。1）代理银行已经支付购货商30万元，设备交付安装。借：事业支出 300000 贷：财政补助收入 300000 借：在建工程 300000 贷：非流动资产基金在建工程 3000002）以零余额账户支付设备运输费12000元。借：事业支出 12000 贷：零余额账户用款额度 12000借：在建工程 12000 贷：非流动资产基金在建工程 120003）因安装领用部分非自用材料5000元借：事业支出 5000 贷：存货 5000借：在建工程 5000 贷：非流动资产基金在建工程 50004）已零余额账户支付设备安装费3500元. 借：事业支出 3500 贷：零余额账户用款额度 3500 借：在建工程 3500 贷：非流动资产基金在建工程 35005）设备安装完毕交付使用。借：固定资产 320500 贷：非流动资产基金固定资产 320500借：非流动资产基金在建工程 320500 贷：在建工程 320500（1）事业单位自行建造固定资产实际支付工程款项时借：专用基金修购基金 或事业支出 或经营支出 贷：贷:财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款（2）事业单位自行建造固定资产工程临时入账时借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程2、固定资产建造完毕交付使用时（1）注销建造工程临时入账时借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程（2）事业单位固定资产增加入账时借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产1、将固定资产改建、扩建、修缮时 借：在建工程 贷：非流动资产基金-在建工程同时： 借：非流动资产基金-固定资产 累计折旧 贷：固定资产2、改建、扩建、修缮固定资产发生各项支出时借：专用基金修购基金 或事业支出 或经营支出 贷：贷:财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款同时：借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程3、固定资产改建、扩建、修缮完毕交付使用时（1）注销改建、扩建、修缮工程临时入账时借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程（2）事业单位改建、扩建、修缮固定资产增加入账时借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产例4事业单位对一项固定资产进行改扩建，扩建前固定资产的原值3百万，已计提折旧60万，在改扩建中支付工程款45万，取得变价款6万，款项以银行存款收付。将固定资产转入在建工程借 ：在建工程 2400000 贷 ：非流动资产基金-在建工程 2400000注销固定资产借： 非流动资产基金-固定资产 2400000 累计折旧 600000 贷 ：固定资产 3000000支付工程款借：事业支出 450000 贷： 银行存款 450000借： 在建工程 450000 贷：非流动资产基金-在建工程 450000确认变价收入借：银行存款 60000 贷：待处置资产损溢 60000工程交付使用固定资产成本=2400000+450000-60000 =2790000借：固定资产 2790000 贷：非流动资产基金-固定资产 2790000借：非流动资产基金-在建工程 2790000 贷：在建工程 27900001、发生的运杂费等 借：事业支出 贷：银行存款2、固定资产增加入账时 借：固定资产（价格与运杂费之和） 贷：非流动资产基金-固定资产1、固定资产融资租入时借：固定资产融资租入固定资产 （按照确定的成本）-不需安装 贷：长期应付款（租赁价款） 非流动资产基金固定资产（按照其差额）借：在建工程（按照确定的成本）-需要安装 贷：长期应付款（租赁价款） 非流动资产基金在建工程（按照其差额）2、按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等借：事业支出/经营支出 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等3、定期支付租金时借：事业支出/经营支出 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款借：长期应付款 贷：非流动资产基金固定资产4、租赁期满。转移资产所有权时 借：固定资产-房屋及建筑物 贷：固定资产-融资租入固定资产 例3-2-4以融资租赁方式租入不需要安装的设备一台，租赁合同规定：租赁价款54000元，租期4年，零余额账户付运费3000元、调试费2000元，途中保险费1000元。租赁价款分4年于年初财政直接支付，期满后设备归事业单位所有，该设备尚可使用年限5年。假定不考虑其他因素。1、确认融资租入固定资产时借：固定资产-融资租入固定资产60000 贷：长期应付款 54000 非流动资产基金-固定资产 60002、支付相关税费 借：事业支出 6000 贷：零余额账户用款额度 60003、每期支付租金 借：事业支出 13500 贷：财政补助收入 13500 借：长期应付款 13500 贷： 非流动资产基金-固定资产 13500计提融资租入固定资产折旧 借：非流动资产基金-固定资产 12000 贷：累计折旧 12000租赁期满。转移资产所有权 借：固定资产-专用设备 60000 贷：固定资产-融资租入固定资产 60000（一）事业单位固定资产折旧的范围（一）事业单位固定资产折旧的范围事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧：1、文物和陈列品；2、动植物；3、图书、档案；4、以名义金额计量的固定资产。1、事业单位应当根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对事业单位固定资产折旧年限作出规定的，从其规定。2、事业单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧。3、事业单位固定资产的应折旧金额为其成本，计提固定资产折旧不考虑预计净残值。4、事业单位一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。5、固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。6、计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。7、固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。 （三）固定资产折旧核算的账务处理（三）固定资产折旧核算的账务处理按月计提固定资产折旧时 借：非流动资产基金-固定资产 贷：累计折旧固定资产减少的主要渠道有：出售、报废毁损、投资等1、取得收入 借：库存现金/银行存款 贷：专用基金修购基金2、注销已出售固定资产账面记录 借：非流动资产基金-固定资产 累计折旧 贷：固定资产1、注销已报废、毁损固定资产账面记录 借：非流动资产基金-固定资产 累计折旧 贷：固定资产2、支付清理费用 借：专用基金修购基金 贷：库存现金/银行存款3、取得残值变价收入 借：库存现金/银行存款 贷：专用基金修购基金1、对外投出固定资产时 借：长期投资其他投资（协议价） 贷：非流动资产基金-长期投资2、注销投出固定资产账面记录 借：非流动资产基金-固定资产（账面价值） 累计折旧（账面价值） 贷：固定资产（账面价值）1.盘盈 借：固定资产（完全重置成本） 贷：非流动资产基金-固定资产2.盘亏（1）转入待处置资产时， 借：待处置资产损溢 累计折旧 贷：固定资产（2）报经批准予以处置时， 借：非流动资产基金-固定资产 其他应收款 贷：待处置资产损溢1、某事业单位购入电脑一台，价款8 000元。开出转账支票一张付讫。2、接受捐赠小轿车一辆，该车市场价格为150 000元。3、融资租入固定资产，分五年共应付租赁费100 000元。4、每用银行存款支付上项租赁费20 000元。5、出售汽车一辆原价90 000元，变价收入60 000元存入银行。6、年终清查盘盈设备一台，经领导批准按重置价3 000元入账7、年终清查亏仪器一台，经领导批准按原价2000元报亏。v 例1某事业单位购入电脑一台，价款8 000元。开出转账支票一张付讫。v 借：专用基金(事业支出) 8 000v 贷：银行存款 8 000v 同时：v 借：固定资产 8 000v 贷：非流动资产基金-固定资产8 000v 例2接受捐赠小轿车一辆，该车市场价格为150 000元。v 借：固定资产 150 000v 贷：非流动资产基金-固定资产150 000v 例3融资租入固定资产，分五年共应付租赁费100 000元v 借：固定资产 100 000v 贷：长期应付款 100 000v 例4每用银行存款支付上项租赁费20 000元v 借：事业支出 20 000v 贷：非流动资产基金-固定资产20 000v 同时v 借：长期应付款 20 000v 贷：银行存款 20 000v 例5出售汽车一辆原价90 000元，变价收入60 000元存入银行。v 借：银行存款 60 000v 贷：专用基金修购基金 60 000v 同时按原价：v 借：非流动资产基金-固定资产90 000v 贷：固定资产 90 000v 例6年终清查盘盈设备一台，经领导批准按重置价3 000元入账v 借：固定资产 3 000v 贷：非流动资产基金-固定资产3 000v 例7年终清查亏仪器一台，经领导批准按原价2000元报亏。v 借：待处置资产损溢 2000v 贷：固定资产 2000v 借：非流动资产基金-固定资产2000v 贷：待处置资产损溢 2 000