财务报表戴德明财务会计学深大.pptx

112.1 12.1 财务报表概述财务报表概述财务报表的意义财务报表的意义Financial Statements财务报表的构成财务报表的构成财务报表是否包括报表附注？财务报表是否包括报表附注？表外业务表外业务表内列报、表外披露表内列报、表外披露财务报表的编制要求财务报表的编制要求第1页/共60页212.2 12.2 资产负债表资产负债表资产负债表的性质和作用资产负债表上项目的分类与排列资产负债表的等式资产负债表项目的计价资产负债表的编制方法第2页/共60页3资产负债表的性质和作用资产负债表的性质和作用资产负债表（Balance Sheet)是总括反映企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益的报表。IASB(International Accounting Standards Board)将该表改称为财务状况表（Statement of Financial Position)其内容包括：（1）企业所拥有的各种经济资源（2）企业所负担的债务，以及企业的偿债能力（3）企业所有者在企业里所持有的权益第3页/共60页4资产负债表上项目的资产负债表上项目的分类与排列分类与排列1、资产按照流动性程度的高低排序，先流动资产，后非流动资产2、负债按其到期日由近至远排列，先流动负债，后非流动负债3、所有者权益按其永久性递减的顺序排列，先实收资本，后资本公积、盈余公积，最后是未分配利润第4页/共60页5资产负债表的格式资产负债表的格式资产负债表有两种基本格式，账户式和垂直式。账户式资产负债表分左右两方，左方列示资产项目，右方列示负债与所有者权益项目，左右两方的合计数保持平衡。账户式资产负债表是我国应用最广的报表格式。第5页/共60页6第6页/共60页7第7页/共60页8资产负债表项目的计价资产负债表项目的计价资产和负债的计量方式有：历史成本、可变现净值、现值、公允价值等1 1、按历史成本计量的项目、按历史成本计量的项目没有发生减值的“存货”，采用成本模式计量且没有发生减值的“投资性房地产”，没有减值的“固定资产”等2 2、按可变现净值计量的项目、按可变现净值计量的项目发生减值的“存货”等第8页/共60页3 3、按按公公允允价价值值计计量量的的项项目目“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”和采用公允价值模式计量的“投资性房地产”等。4 4、按按现现值值计计量量的的项项目目“应付债券”等非流动负债项目；“持有至到期投资”（未减值或已减值）；已经计提减值准备、可收回金额为现值的“固定资产”及“无形资产”。第9页/共60页10资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法1 1、直接根据总账科目余额填列。、直接根据总账科目余额填列。例如，交易性金融资产、应收票据、其他应收款、固定资产清理、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等项目，应根据各相关总账科目余额直接填列。第10页/共60页2 2、根根据据若若干干个个总总账账科科目目余余额额计计算算填填列列例如，货币资金项目，应根据库存现金、银行存款和其他货币资金科目余额之和计算填列；存货应根据材料采购、原材料、委托加工物资、包装物、低值易耗品、材料成本差异、生产成本、自制半成品、产成品等科目借贷方余额的差额计算填列；未分配利润应根据本年利润和利润分配科目余额计算填列。第11页/共60页3 3、根根据据若若干干个个明明细细科科目目余余额额计计算算填填列列应收账款，应根据应收账款、预收账款总账科目所属明细科目的借方余额之和计算填列；预收账款，应根据应收账款、预收账款总账科目所属明细科目的贷方余额之和计算填列；应付账款，应根据应付账款、预付账款总账科目所属明细科目的贷方月之和计算填列；预付账款，应根据应付账款、预付账款总账科目所属明细科目的借方余额之和计算填列。第12页/共60页4 4、根根据据总总账账科科目目或或明明细细科科目目余余额额分分析析填填列列例如，一年内到期的非流动资产，应根据持有至到期投资、长期应收款科目所属明细科目余额中将于一年内到期的数额直接计算填列；持有至到期投资、长期应收款、一年内到期的非流动负债、长期借款、应付债券、长期应付款等项目的填列需要进行类似分析。第13页/共60页1412.3 12.3 利润表与综合收益表利润表与综合收益表利润表的性质和作用利润表的格式综合收益表第14页/共60页15利润表的性质和作用利润表的性质和作用利润表是用来反映企业在某一会计期间的经营成果的一种财务报表。编制利润表应注意以下两个问题：（1）正确确定当期收入与费用（2）力求保持投入资本的完整。第15页/共60页16利润表的格式利润表的格式利润表的表首，应标明企业和该表的名称。表的名称下面标明编制的期间。1 1、多步式利润表、多步式利润表多步式利润表将企业日常经营过程中发生的收入和费用项目与在该过程外发生的收入与费用分开。计算步骤如下：第一步：计算营业利润第16页/共60页第二步：计算利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出第三步：计算净利润 净利润=利润总额 所得税费用第17页/共60页例12-1北方公司多步式利润表第18页/共60页2 2、单单步步式式利利润润表表格式见教材P282表12-6单步式利润表的优点是：表式简单，易于理解，可以避免项目分类上的困难。第19页/共60页20综合收益表综合收益表1 1、综合收益表的性质、综合收益表的性质综合收益表（Statement of Comprehensive Income)是反映企业在一定时期内的综合收益的财务报表。综合收益是企业在一定时期内除所有者投资和对所有者分配等与所有者之间的资本业务之外的交易或其他事项所形成的所有者权益的变化额。第20页/共60页综合收益包括净利润和其他综合收益其他综合收益包括：可供出售金融资产的公允价值变动、按权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额等。第21页/共60页 2 2、综综合合收收益益表表的的列列报报（1）方式一：独立于利润表的综合收益表该表的第一部分列示净利润，第二部分列示其他综合收益的具体构成项目及其调整内容。第22页/共60页23第23页/共60页三三个个重重点点项项目目的的填填列列：第一、与可供出售金融资产相关的其他综合收益第二、与按权益法核算的长期股权投资相关的其他综合收益第三、与计入其他综合收益项目相关的所得税影响。第24页/共60页（2）方式二：与利润表合二为一的综合收益表 将其他综合收益的数据与利润表的数据列示于同一张表中。第25页/共60页26第26页/共60页2712.4 12.4 资产负债表与利润表的资产负债表与利润表的编制举例编制举例P285第27页/共60页2812.5 12.5 所有者权益变动表所有者权益变动表所有者权益变动表的性质与作用所有者权益变动表的编制第28页/共60页29所有者权益变动表的所有者权益变动表的性质与作用性质与作用所有者权益变动表是一张反映企业在一定期间内构成所有者权益的各组成部分的增减变动情况的报表。包括三方面内容：（1）因资本业务而导致所有者权益总额发生变动的项目；（2）所有者权益项目内部的变动；（3）综合收益导致的所有者权益的变动。第29页/共60页30所有者权益变动表的编制所有者权益变动表的编制本表各项目应当根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和所有者分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。其格式见教材P298表12-11。第30页/共60页3112.6 12.6 现金流量表现金流量表现金流量表的性质和作用现金流量表的编制基础现金流量的分类现金流量表的编制方法现金流量表编制方法举例第31页/共60页32现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用现金流量表(Statement of Cash Flows)是用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动方面信息的财务报表。对财务报表使用者的作用：（1）有助于分析企业在未来会计期间产生净现金流量的能力。（2）有助于分析企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬的能力。（3）有助于分析企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因。（4）有助于评估会计年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动。第32页/共60页33现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础1.1.会计上现金的会计上现金的3 3种口径：种口径：（1）小口径的现金：指“库存现金”（2）中口径的现金：指“货币资金”（3）大口径的现金：指“货币资金加现金等价物”第33页/共60页2 2.现现金金流流量量表表的的现现金金是大口径的现金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金及现金等价物。现金等价物(Cash Equivalents)是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。期限短通常是指从购买日起3个月内到期。提提示示：将将本本节节的的学学习习与与第第2 2章章第第1 1节节的的学学习习结结合合起起来来。34第34页/共60页35现金流量的分类现金流量的分类1.经营活动产生的现金流量2.投资活动产生的现金流量3.筹资活动产生的现金流量第35页/共60页36现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法1 1、经营活动产生的现金流量的编制方法、经营活动产生的现金流量的编制方法经营活动产生的现金流量可以采用直接法和间接法两种方法反映。直接法是通过现金流入和现金流出的主要类别来反映企业经营活动产生的现金流量的。现金流入可分为：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金等。现金流出可分为：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金等。第36页/共60页间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。采用直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流量。在我国，现金流量表可以直接法编制，但在现金流量表的附注中还要按照间接法反映经营活动现金流量的情况。37第37页/共60页38现金流量表编制方法举例现金流量表编制方法举例三种方法：三种方法：分析填列法分析填列法 工作底稿法工作底稿法 T T 形账户法形账户法重点介绍分析填列法。重点介绍分析填列法。第38页/共60页1 1、分分析析填填列列法法 依依据据现现金金流流量量表表的的每每个个具具体体项项目目与与资资产产负负债债表表和和利利润润表表项项目目之之间间的的关关系系以以及及其其他他资资料料，逐逐项项分分析析计计算算确确定定各各项项目目的的金金额额。该该方方法法适适用用于于：解释现金流量表项目与资产负债表和利润表项目之间的关系；企业的业务比较简单时的手工操作以及业务比较复杂情况下的计算机操作。第39页/共60页（1 1）销销售售商商品品、提提供供劳劳务务收收到到的的现现金金1 1）如果企业的所有销售都是现销，无应收和预收款项：=营业收入+销项税额2 2）如果企业有赊销，但坏账准备和应收票据贴现：=营营业业收收入入+销销项项税税额额+经经营营性性应应收收款款项项期期初初余余额额经经营营性性应应收收款款项项期期末末余余额额经营性应收款项主要是指应收账款和应收票据。如果有预收账款，应加加上上预预收收账账款款期期末末余余额额，减减去去预预收收账账款款期期初初余余额额。第40页/共60页3）有赊销，有坏账准备，有应收票据贴现：=营营业业收收入入+销销项项税税额额+（应应收收账账款款期期初初余余额额应应收收账账款款期期末末余余额额）+（应应收收票票据据期期初初余余额额应应收收票票据据期期末末余余额额）+（预预收收账账款款期期末末余余额额预预收收账账款款期期初初余余额额）本本期期计计提提的的坏坏账账准准备备票票据据贴贴现现的的利利息息本本期期计计提提的的坏坏账账准准备备使使应应收收款款项项的的净净值值减减少少，但但没没有有相相应应的的现现金金流流入入；票票据据贴贴现现的的利利息息应应收收票票据据的的净净值值减减少少，但但没没有有相相应应的的现现金金流流入入。第41页/共60页依依据据P P2 28 82 2利利润润表表上上的的“营营业业收收入入”数数据据、P P2 27 77 7的的资资产产负负债债表表上上“应应收收账账款款”、“应应收收票票据据”、“预预收收账账款款”项项目目的的期期初初余余额额、期期末末余余额额数数据据，以以及及例例1 12 2-3 3中中P PP P2 28 86 6-2 28 88 8的的资资料料（6 6）、（1 11 1）和和（2 23 3）、（2 24 4）和和 （4 40 0）:北北方方公公司司无无“预预收收账账款款”，有有应应收收票票据据贴贴现现息息2 24 4 0 00 00 0元元。销销售售商商品品、提提供供劳劳务务收收到到的的现现金金 =1 1 5 50 00 0 0 00 00 0+(6 68 8 0 00 00 0+1 13 36 6 0 00 00 0+5 51 1 0 00 00 0)+（3 39 92 2 0 00 00 0 4 49 92 2 9 94 40 0）+（8 80 0 0 00 00 0 0 0）7 7 0 06 60 0 2 24 4 0 00 00 0 =1 1 7 70 03 3 0 00 00 0(元元)第42页/共60页（2 2）购购买买商商品品、接接受受劳劳务务支支付付的的现现金金1 1）如果没有赊购、没有预付账款、期初与期末没有存货：=营营业业成成本本+进进项项税税额额2 2）如果没有赊购、没有预付账款，但期初与期末有存货：如如果果是是商商品品流流通通企企业业：=营营业业成成本本+进进项项税税额额（存存货货期期初初余余额额存存货货期期末末余余额额）如如果果是是制制造造企企业业：=营营业业成成本本+进进项项税税额额（存存货货期期初初余余额额存存货货期期末末余余额额）计计入入本本期期生生产产成成本本的的非非材材料料费费用用第43页/共60页3 3）如果有赊购、有预付账款，期初与期末有存货：如果是制造企业：如果是制造企业：=营业成本营业成本+进项税额（存货期初余额存货期末余额）本期计提的存货跌价进项税额（存货期初余额存货期末余额）本期计提的存货跌价准备准备计入本期生产成本的非材料费用计入本期生产成本的非材料费用+（应付账款期初余额应付账款期末余（应付账款期初余额应付账款期末余额）额）+（应付票据期初余额应付票据期末余额）（应付票据期初余额应付票据期末余额）+（预付账款（预付账款期末期末余额预付余额预付账款账款期初期初余额）余额）另外还需要分析：有无存货盘亏和盘盈；是否有用于投资和在建工程的存货；是否有接受投资增加的存货。第44页/共60页依据P282利润表上的“营业成本”数据、P277的资产负债表上的“存货”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”项目的期初余额、期末余额数据，以及例12-3中PP286-288的资料（1）、（15）（18）、（26）和（41）:北北方方公公司司“预预付付账账款款”有有年年初初余余额额6 65 5 0 00 00 0元元，无无年年末末余余额额。第45页/共60页购购买买商商品品、接接受受劳劳务务收收到到的的现现金金 =900 000+(34 000+20 283)（348 200 518 710）+11 190（570 000+11 400 +100 000）+（760 000 675 000）+（250 000 100 000）+（0 65 000）=624 583(元)第46页/共60页（3 3）支支付付给给职职工工以以及及为为职职工工支支付付的的现现金金 =“生生产产成成本本”、“制制造造费费用用”、“管管理理费费用用”、“销销售售费费用用”科科目目本本期期借借方方发发生生额额中中职职工工薪薪酬酬+（应应付付职职工工薪薪酬酬期期初初余余额额应应付付职职工工薪薪酬酬期期末末余余额额）（应应付付职职工工薪薪酬酬(在在建建工工程程）期期初初余余额额应应付付职职工工薪薪酬酬(在在建建工工程程）期期末末余余额额 依据P287例12-3的资料(18)和P277的资产负债表“应付职工薪酬”项目的数据:支支付付给给职职工工以以及及为为职职工工支支付付的的现现金金 =627 000+(51 000-51 000)=627 000(元)第47页/共60页（4 4）支支付付的的各各项项税税费费 =当当期期所所得得税税费费用用+营营业业税税金金及及附附加加+已已交交增增值值税税 （应应交交所所得得税税期期末末余余额额应应交交所所得得税税期期初初余余额额）依据P282利润表“营业税金及附加”为21250，依据例12-3中PP286-288的资料（31）已交增值税 120 000，据资料（45）和（46）当期所得税费用为49700，应交所得税增加数1200:第48页/共60页应应交交所所得得税税期期末末余余额额应应交交所所得得税税期期初初余余额额=应应交交所所得得税税增增加加数数=4 49 97 70 00 0 4 48 85 50 00 0 =1 1 2 20 00 0支支付付的的各各项项税税费费=4 49 9 7 70 00 0+2 21 1 2 25 50 0+1 12 20 0 0 00 00 01 1 2 20 00 0=1 18 89 9 7 75 50 049第49页/共60页 2、工工作作底底稿稿法法工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并在工作底稿上编制调整分录，据以确定现金流量表各项目的金额，从而编制现金流量表。步骤如下：第一步，将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初栏和期末栏；将利润表各项目的本期数过入工作底稿的本期数。第50页/共60页第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。第三步，将调整分录过入工作底稿的相应项目。第四步，核对调整分录，借方栏合计数与贷方合计数应当相等；资产负债表各项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数；利润表各项目的借贷金额加减后的结果应当等于本期数。第五步，根据工作底稿中现金流量表部分各项目的借贷金额计算确定各项目的本期数，据以编制正式的现金流量表。第51页/共60页3 3、T T 形形账账户户法法T形账户法是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。步步骤骤如如下下：第一步，为所有的非现金项目分别开设T形账户，并将各自的期末、期初变动数过入各该科目。第52页/共60页第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，账户左右两边各分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。并与其他账户一样，过入期末、期初变动数。第三步，以利润表为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式现金流量表。第53页/共60页5412.7 12.7 附注附注附注的性质与作用附注的内容第54页/共60页55附注的性质与作用附注的性质与作用附注是为了使报表信息使用者全面了解企业的财务状况、经营成果及现金流量情况而提供的会计信息。第55页/共60页56附注的内容附注的内容1、企业的基本情况2、财务报表的编制基础3、遵循企业会计准则的声明4、重要会计政策和会计估计5、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明6、重要报表项目的说明7、或有和承诺事项的说明8、资产负债表日后事项的说明9、关联方关系及其交易的说明第56页/共60页课外思考题课外思考题12-1 资产负债表是否应当有助于评估企业的价值？采用公允价值计量是否能够提供更加有助于评估企业价值的信息？12-2 资产负债表上各资产与负债项目的计价涉及历史成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性，你认为这种混合计量模式的运用能否很好地满足会计信息使用者的需要、从而很好地实现财务报告的目标？57第57页/共60页12-3 现行会计准则所规范的利润表有何特点？12-4 现金流量表有何作用？第58页/共60页作业作业P337练习题12-1练习题12-3 假定习题3中应交税费只涉及增值税和所得税，且增值税只与存货有关。59第59页/共60页60感谢您的观看。第60页/共60页