证券会计之营业收入(116页PPT).pptx

证券会计第十二章 营业收入第十二章 营业收入第一节 营业收入概述 第二节 证券经纪业务第三节 证券承销业务第四节 代理业务资产管理业务第五节 其他证券业务的核算第一节第一节 营业收入概述营业收入概述广义收入广义收入狭义收入狭义收入广义的收入包括营业收入、投资收益和营业广义的收入包括营业收入、投资收益和营业外收入等所有利润的增加项外收入等所有利润的增加项 狭义的收入仅指营业收入，即企业在日常狭义的收入仅指营业收入，即企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。收入属于企业主让渡资产使用权收入等。收入属于企业主要的、经常性的业务收入。要的、经常性的业务收入。本章重点探讨内本章重点探讨内容容3收收 入入主营业务收入：指企业为完成其经营目标从事主营业务收入：指企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入的经常性活动实现的收入 。根据性质的不同，。根据性质的不同，分别通过分别通过“手续费及佣金手续费及佣金收入收入”等等账户的明账户的明细账进行会计处理。细账进行会计处理。其他业务收入：指企业为完成其经营目标从事其他业务收入：指企业为完成其经营目标从事的经常性活动相关的活动实现的收入的经常性活动相关的活动实现的收入 。根据性。根据性质的不同，分别通过质的不同，分别通过“其他业务收入其他业务收入”账户账户的明细账进行会计处理。的明细账进行会计处理。4收入的主要特点收入的主要特点 收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生交易或事项中产生收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如代收利息等或客户代收的款项，如代收利息等收入本身最终能导致企业所有者权益的增加收入本身最终能导致企业所有者权益的增加收入既可能表现为企业资产的增加，也可能表现收入既可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之为企业负债的减少，或者二者兼而有之5第二节 证券经纪业务一、证券经纪业务及流程二、证券经纪业务与核算的特点三、一般证券经纪业务的核算四、其他证券经纪业务的核算一、证券经纪业务及流程（一）证券经纪业务的概念（二）证券经纪业务流程（三）证券交易费用（四）证券经纪业务收入和费用的确认与计量（一）证券经纪业务的概念经经纪纪是是一一种种代代理理行行为为，指指在在市市场场上上以以代代理理人人身身份份，为为买买卖卖双双方方提提供供信信息息，提提供供与与交交易易有有关关的的服服务务并并撮撮合合交交易易的的一一种种行行为为。从从法法律律上上讲讲，代代理理人人仅仅在在代代理理权权限限内内，以以被被代代理理人人的的名名义义实实施施民民事事法法律律行行为为，被被代代理理人人对对代代理理人人的的代代理理行行为为承承担担民民事事责责任任。代代理理人人既既可可以以是是经经济济法法人人，也也可可以以是是自自然然人人。代代理理人人只只能能提提供供服服务务，不不得得直直接接从从事事交交易易，不不占占有有商商品品，也也不不拥拥有有货货币币，对对交交易易双双方方的的货货币币和和商商品品没没有留用权和抵押权。有留用权和抵押权。代理人依据其提供的服务向交易双方收代理人依据其提供的服务向交易双方收取报酬，这种报酬就是通常意义上的佣取报酬，这种报酬就是通常意义上的佣金和手续费。金和手续费。经纪业务包括代理股票、基金、债券的经纪业务包括代理股票、基金、债券的买卖，代理配股缴款，代理认购新股，买卖，代理配股缴款，代理认购新股，代理分红派息和代理国债回购交易等。代理分红派息和代理国债回购交易等。（二）证券经纪业务流程证券经纪业务一般须经过：开立账户证券经纪业务一般须经过：开立账户委托买卖委托买卖竞价成交竞价成交交易结算交易结算四个阶段，由委托人、证券公司、证券四个阶段，由委托人、证券公司、证券交易所、证券交易对象以及登记结算公交易所、证券交易对象以及登记结算公司等五个参与主体共同完成。司等五个参与主体共同完成。（三）证券交易费用证券交易费用是指证券公司接受投资者证券交易费用是指证券公司接受投资者的委托代理其买卖证券过程中发生的各的委托代理其买卖证券过程中发生的各种税费。证券交易费用由两部分构成，种税费。证券交易费用由两部分构成，一部分是证券公司应承担的费用，另一一部分是证券公司应承担的费用，另一部分是投资者应承担的费用。部分是投资者应承担的费用。1证券公司应承担的费用。证券公司证券公司应承担的费用。证券公司应承担的费用包括作为从事证券业务的应承担的费用包括作为从事证券业务的基本费用开支（如证券交易席位费、席基本费用开支（如证券交易席位费、席位年费、交易所会员费等）和进行具体位年费、交易所会员费等）和进行具体的交易过程中根据交易量计算的交易费的交易过程中根据交易量计算的交易费用（如证券结算风险基金等）。用（如证券结算风险基金等）。2投资者承担的证券交易费用。通常投资者承担的证券交易费用。通常包括佣金、过户费、印花税等。包括佣金、过户费、印花税等。（四）证券经纪业务收入和费用的确认与计量1证券经纪业务手续费收入的确认与证券经纪业务手续费收入的确认与计量。证券经纪业务是证券公司提供的计量。证券经纪业务是证券公司提供的金融服务的一种，其收入的确认应符合金融服务的一种，其收入的确认应符合服务收入的一般确认原则，即应同时符服务收入的一般确认原则，即应同时符合以下条件，方可确认为收入：合以下条件，方可确认为收入：相关相关服务活动已经完成；服务活动已经完成；与交易相关的经与交易相关的经济利益能够流入公司；济利益能够流入公司；收入的金额能收入的金额能够可靠地计量。够可靠地计量。根据以上原则，证券经纪业务的各项手根据以上原则，证券经纪业务的各项手续费收入的确认时点为：代理客户买卖续费收入的确认时点为：代理客户买卖证券的手续费收入，应当在代买卖证券证券的手续费收入，应当在代买卖证券交易日确认为收入；代兑付债券的手续交易日确认为收入；代兑付债券的手续费收入，应当在代兑付债券业务提供的费收入，应当在代兑付债券业务提供的相关服务完成时确认为收入；代保管证相关服务完成时确认为收入；代保管证券业务的手续费收入应于代保管服务完券业务的手续费收入应于代保管服务完成时确认为收入。成时确认为收入。各类经纪业务的手续费收入的计量原则各类经纪业务的手续费收入的计量原则均是以实际完成的业务量为基础，按各均是以实际完成的业务量为基础，按各类服务的收费标准计算收取。以代买卖类服务的收费标准计算收取。以代买卖证券业务为例，手续费的计量是以客户证券业务为例，手续费的计量是以客户委托成交的证券买卖金额为基础，按不委托成交的证券买卖金额为基础，按不超过超过0.3的比例收取。的比例收取。2证券经纪业务手续费支出的确认与证券经纪业务手续费支出的确认与计量。在证券公司从事的三类证券经纪计量。在证券公司从事的三类证券经纪业务中，涉及手续费支出的主要是代买业务中，涉及手续费支出的主要是代买卖证券业务，该项费用支出是与代买卖卖证券业务，该项费用支出是与代买卖证券手续费收入直接相关的一项费用。证券手续费收入直接相关的一项费用。根据费用确认原则，凡是与本期收入有根据费用确认原则，凡是与本期收入有直接因果关系的耗费，应确认为该期间直接因果关系的耗费，应确认为该期间的费用。的费用。这种因果关系具体表现在以下两个方面：这种因果关系具体表现在以下两个方面：一是经济性质上的因果关系，也就是有一是经济性质上的因果关系，也就是有所得必有所费，不同收入的取得是由于所得必有所费，不同收入的取得是由于发生了不同的费用；二是时间上的一致发生了不同的费用；二是时间上的一致性，即应予以确认的费用应与该项支出性，即应予以确认的费用应与该项支出为谋取的收入结合起来加以确认，这一为谋取的收入结合起来加以确认，这一过程也就是收入与费用配比的过程。过程也就是收入与费用配比的过程。具体而言，代买卖手续费支出应于发生具体而言，代买卖手续费支出应于发生手续费收入时确认，其额度的计量是以手续费收入时确认，其额度的计量是以交易量为基础，按确定的收费比例计算交易量为基础，按确定的收费比例计算支付。支付。二、证券经纪业务与核算的特点（一）证券经纪业务的特点（二）证券经纪业务核算特点（一）证券经纪业务的特点证券经纪业务包括代理证券买卖业务、证券经纪业务包括代理证券买卖业务、代理证券兑付业务和代理证券保管业务。代理证券兑付业务和代理证券保管业务。涉及范围广，品种全，几乎涉及全部证涉及范围广，品种全，几乎涉及全部证券品种和一、二级市场的全部交易行为券品种和一、二级市场的全部交易行为以及相当一部分证券交易所附带的非交以及相当一部分证券交易所附带的非交易行为（分红派息、保管和兑付等），易行为（分红派息、保管和兑付等），是证券公司会计核算中独具代表性的部是证券公司会计核算中独具代表性的部分。分。因此，必须在全面、完整、细致、准确因此，必须在全面、完整、细致、准确地把握各类经纪业务的特点和业务流程地把握各类经纪业务的特点和业务流程细节的基础上，正确区分业务类型、交细节的基础上，正确区分业务类型、交易对象、行为主体、实现方式和阶段，易对象、行为主体、实现方式和阶段，对相关业务事项所涉及财务变动进行确对相关业务事项所涉及财务变动进行确认、计量和校对，才能正确记录和反映认、计量和校对，才能正确记录和反映证券经纪业务的过程和成果。证券经纪业务的过程和成果。（二）证券经纪业务核算特点1最为突出的特点是证券经纪业务的最为突出的特点是证券经纪业务的会计核算对证券交易系统（包括硬件系会计核算对证券交易系统（包括硬件系统和软件系统）的高度依赖性，依赖于统和软件系统）的高度依赖性，依赖于其稳定性、正确性、及时性和安全性。其稳定性、正确性、及时性和安全性。2会计核算的原始凭证主要是交易系会计核算的原始凭证主要是交易系统的明细电子数据的分类汇总资料；交统的明细电子数据的分类汇总资料；交易系统数据与财务系统的数据具有不同易系统数据与财务系统的数据具有不同的经济含义；交易系统进行明细记载，的经济含义；交易系统进行明细记载，会计系统进行净额核算；建立严格的核会计系统进行净额核算；建立严格的核对制度是会计核算正确性的基本保障。对制度是会计核算正确性的基本保障。3严格区分收入、支出和代扣代交款严格区分收入、支出和代扣代交款项。证券交易过程中的费用收取种类较项。证券交易过程中的费用收取种类较多，特点不同，有自主收取的、有代扣多，特点不同，有自主收取的、有代扣代交的、有先收后付的，也有收后分成代交的、有先收后付的，也有收后分成的，因此，应严格按照其经济含义和性的，因此，应严格按照其经济含义和性质区分收入、支出和代扣代交款项，分质区分收入、支出和代扣代交款项，分别进行核算。别进行核算。4严格区分自营业务和经纪业务。对严格区分自营业务和经纪业务。对于综合类证券公司而言，由于自营业务于综合类证券公司而言，由于自营业务和经纪业务的业务形式相同，业务流程和经纪业务的业务形式相同，业务流程重叠，但业务性质截然不同，且自营业重叠，但业务性质截然不同，且自营业务有严格的比例控制。根据证券法的有务有严格的比例控制。根据证券法的有关规定，两类业务必须严格区分，以避关规定，两类业务必须严格区分，以避免资金的相互占用，控制业务风险，所免资金的相互占用，控制业务风险，所以，必须做好两类业务的分类核算和管以，必须做好两类业务的分类核算和管理。理。5正确划分和调整自有资金和代管资正确划分和调整自有资金和代管资金。由于资金的同质性，自有和代管两金。由于资金的同质性，自有和代管两类资金很容易混淆，曾出现信用交易和类资金很容易混淆，曾出现信用交易和占用客户资金的情况。中国证监会发布占用客户资金的情况。中国证监会发布的的客户交易结算资金管理办法客户交易结算资金管理办法明确明确要求证券公司要严格区分客户资金和自要求证券公司要严格区分客户资金和自有资金，避免相互占用。有资金，避免相互占用。由于在业务进行过程中，客户应付的佣由于在业务进行过程中，客户应付的佣金将转化为证券公司的自有资金，因此，金将转化为证券公司的自有资金，因此，还必须在正确核算的基础上定期对两类还必须在正确核算的基础上定期对两类资金进行明细核算，并正确调整科目余资金进行明细核算，并正确调整科目余额。额。三、一般证券经纪业务的核算（一）科目设置（二）代理买卖证券款存取的核算（三）代买卖证券业务的核算（一）科目设置狭义的证券经纪业务是指证券公司接受狭义的证券经纪业务是指证券公司接受客户的委托代其进行证券买卖的业务。客户的委托代其进行证券买卖的业务。随着我国证券市场的发展和证券公司服随着我国证券市场的发展和证券公司服务范围的不断扩大，股票经纪业务逐步务范围的不断扩大，股票经纪业务逐步包括了代理客户申购新股、办理配股手包括了代理客户申购新股、办理配股手续及分红派息等。续及分红派息等。这里介绍的一般证券经纪业务的核算主这里介绍的一般证券经纪业务的核算主要是指狭义的证券经纪业务，即证券的要是指狭义的证券经纪业务，即证券的代买卖业务的核算。为核算证券经纪业代买卖业务的核算。为核算证券经纪业务，新制度主要设置了务，新制度主要设置了“代理买卖证券代理买卖证券款款”、“结算备付金结算备付金”、“手续费及佣手续费及佣金收入金收入”、“手续费及佣金支出手续费及佣金支出”等科等科目进行核算。同时，证券公司也可以增目进行核算。同时，证券公司也可以增设设“交易清算往来交易清算往来”等内部科目进行核等内部科目进行核算。算。1“代理买卖证券款”科目本科目核算由客户缴存的用于委托证券本科目核算由客户缴存的用于委托证券公司代其买进证券以及卖出证券收回的公司代其买进证券以及卖出证券收回的款项。公司代客户认购新股的款项、代款项。公司代客户认购新股的款项、代理客户领取的现金股利和债券利息，代理客户领取的现金股利和债券利息，代客户向证券交易所支付的配股款以及留客户向证券交易所支付的配股款以及留存款项孳生的利息等，也在本科目核算。存款项孳生的利息等，也在本科目核算。本科目的借方反映客户提取资金（现金本科目的借方反映客户提取资金（现金或转账）、买入证券后可用资金的减少、或转账）、买入证券后可用资金的减少、申购新股资金冻结以及缴付配股款项等申购新股资金冻结以及缴付配股款项等导致的资金减少；本科目的贷方反映客导致的资金减少；本科目的贷方反映客户存入资金、卖出证券后可用资金的增户存入资金、卖出证券后可用资金的增加、申购新股未中签时的资金退回及分加、申购新股未中签时的资金退回及分红派息等导致的资金增加。期末贷方余红派息等导致的资金增加。期末贷方余额反映客户代买卖证券款的余额。额反映客户代买卖证券款的余额。本科目应根据客户名称设置明细账进行本科目应根据客户名称设置明细账进行明细核算。由于证券经纪业务涉及的客明细核算。由于证券经纪业务涉及的客户量大，变动极为频繁，因此，本科目户量大，变动极为频繁，因此，本科目的明细变动记载于证券交易系统中，会的明细变动记载于证券交易系统中，会计账簿中记载该科目按交易场所及证券计账簿中记载该科目按交易场所及证券种类每日汇总的变动数据。种类每日汇总的变动数据。2“交易清算往来”科目：本科目为内部往来科目，用于核算在法本科目为内部往来科目，用于核算在法人集中清算制度下证券公司总部清算机人集中清算制度下证券公司总部清算机构与营业部之间的结算资金的往来。该构与营业部之间的结算资金的往来。该科目下设客户、公司明细科目。公司清科目下设客户、公司明细科目。公司清算部还要增设三级明细科目，予以核算算部还要增设三级明细科目，予以核算各营业部的结算资金往来情况。各营业部的结算资金往来情况。营业部上存结算资金时，借记本科目，营业部上存结算资金时，借记本科目，贷记贷记“银行存款银行存款”科目，公司总部清算科目，公司总部清算部门同时作相反分录；划回结算资金时，部门同时作相反分录；划回结算资金时，营业部借记营业部借记“银行存款银行存款”科目，贷记本科目，贷记本科目，公司总部清算部门作相反分录。科目，公司总部清算部门作相反分录。在日常清算过程中，当清算结果某营业在日常清算过程中，当清算结果某营业部的表现为卖差时，公司总部借记部的表现为卖差时，公司总部借记“结结算备付金算备付金”科目，贷记本科目下相应营科目，贷记本科目下相应营业部的明细科目；买差时作相反分录。业部的明细科目；买差时作相反分录。本科目下可设置本科目下可设置“公司公司”和和“客户客户”两两个明细科目，分别核算属于公司（主要个明细科目，分别核算属于公司（主要是经纪业务中形成的收入净额部分）和是经纪业务中形成的收入净额部分）和属于客户的资金。调整结算备付金中公属于客户的资金。调整结算备付金中公司和客户资金明细余额时，借记司和客户资金明细余额时，借记“结算结算备付金备付金自有自有”科目，贷记科目，贷记“结算备结算备付金付金客户客户”科目。科目。3“手续费及佣金收入手续费及佣金收入”科目：本科科目：本科目核算公司从事证券经纪等业务实现的目核算公司从事证券经纪等业务实现的各项收入，包括代理买卖证券、代理兑各项收入，包括代理买卖证券、代理兑付债券、代理保管证券等代理业务实现付债券、代理保管证券等代理业务实现的手续费收入。本科目应按手续费的种的手续费收入。本科目应按手续费的种类设置明细账。期末，应将本科目的余类设置明细账。期末，应将本科目的余额转入额转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科科目，结转后本科目应无余额。目应无余额。4“手续费及佣金支出”科目本科目核算公司证券经纪业务过程中发本科目核算公司证券经纪业务过程中发生的各种手续费支出。如经手费、证管生的各种手续费支出。如经手费、证管费以及公司按规定交纳的证券结算风险费以及公司按规定交纳的证券结算风险基金等。公司委托其他单位代办业务所基金等。公司委托其他单位代办业务所发生的手续费支出也在本科目核算。本发生的手续费支出也在本科目核算。本科目应按支出项目进行明细核算。期末，科目应按支出项目进行明细核算。期末，应将本科目的余额转入应将本科目的余额转入“本年利润本年利润”科科目，结转后本科目应无余额。目，结转后本科目应无余额。（二）代理买卖证券款存取的核算办理代买卖证券款存取业务，应按照办理代买卖证券款存取业务，应按照“存款时先收款再录机，取款时先录机再存款时先收款再录机，取款时先录机再付款付款”原则办理。原则办理。1代买卖证券款存取的业务方式（1）营业网点现场办理的存取款业务）营业网点现场办理的存取款业务此种方式下，客户资金存取，在营业机此种方式下，客户资金存取，在营业机构的柜台办理。构的柜台办理。办理存款业务。办理存款业务。办理取款业务。办理取款业务。营业终了，资金柜台须坚持营业终了，资金柜台须坚持“两核对两核对”。账款核对：计算机打出账款核对：计算机打出“客户资金日结客户资金日结单单”，日结单的当日现金余额与库存现，日结单的当日现金余额与库存现金核对相符。金核对相符。账账核对：加计账账核对：加计“存款凭证存款凭证”、“取款取款凭证凭证”金额，与日结单的当日收付发生金额，与日结单的当日收付发生额核对相符。额核对相符。（2）委托银行代理资金存取）委托银行代理资金存取此种方式是将证券营业部的资金柜台或此种方式是将证券营业部的资金柜台或资金存取业务委托给银行代理，由银行资金存取业务委托给银行代理，由银行负责办理客户收付、登记客户明细账和负责办理客户收付、登记客户明细账和证券营业部在银行开立的客户代买卖证证券营业部在银行开立的客户代买卖证券款总账。证券营业部每日与代理银行券款总账。证券营业部每日与代理银行对账并进行相应的账务处理。对账并进行相应的账务处理。（3）银证转账方式下的存取款业务这种方式是将证券营业部资金核算电脑这种方式是将证券营业部资金核算电脑系统与银行储蓄网络系统实现联网，通系统与银行储蓄网络系统实现联网，通过这一连接，将投资者在证券营业部的过这一连接，将投资者在证券营业部的结算资金账户与其在银行的储蓄账户建结算资金账户与其在银行的储蓄账户建立连接，通过电话银行功能实现两个账立连接，通过电话银行功能实现两个账户之间的资金划转。证券营业部每日与户之间的资金划转。证券营业部每日与银行进行对账并根据汇总凭证进行相应银行进行对账并根据汇总凭证进行相应的账务处理。的账务处理。2会计部门进行资金存取业务的会计核算证券营业部每天要发生多笔资金存取业证券营业部每天要发生多笔资金存取业务，因此会计核算时，会计部门在对各务，因此会计核算时，会计部门在对各笔业务进行严格核对（包括与交易系统笔业务进行严格核对（包括与交易系统数据的核对）的基础上，汇总各种资金数据的核对）的基础上，汇总各种资金存取方式下的存取凭证，根据存、取款存取方式下的存取凭证，根据存、取款的差额入账。的差额入账。存款大于取款金额时，借记存款大于取款金额时，借记“库存现金库存现金客户客户”、“银行存款银行存款客户客户”科科目，贷记目，贷记“代理买卖证券款代理买卖证券款”科目。取科目。取款大于存款金额时，借记款大于存款金额时，借记“代理买卖证代理买卖证券款券款”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金客户客户”、“银行存款银行存款客户客户”科目。科目。3证券公司营业部与公司总部之间调度结算资金的核算根据法人集中清算的要求，证券公司均根据法人集中清算的要求，证券公司均设立清算部门负责公司对内对外的证券设立清算部门负责公司对内对外的证券交易的清算业务，按照相关规定，证券交易的清算业务，按照相关规定，证券公司的营业部应将一定比例的结算资金公司的营业部应将一定比例的结算资金上存公司总部的清算部门。为此设立上存公司总部的清算部门。为此设立“交易清算往来交易清算往来”科目进行相应的核算。科目进行相应的核算。证券公司营业部上划结算资金时，借记证券公司营业部上划结算资金时，借记“交易清算往来交易清算往来”科目，贷记科目，贷记“银行存银行存款款”科目，划回时作相反会计分录。科目，划回时作相反会计分录。证券公司总部清算部门收到营业部上划证券公司总部清算部门收到营业部上划的结算资金时，借记的结算资金时，借记“银行存款银行存款”科目，科目，贷记贷记“交易清算往来交易清算往来客户（客户（营业营业部）部）”，划回时作相反会计分录。，划回时作相反会计分录。公司总部划付资金到登记结算机构的清公司总部划付资金到登记结算机构的清算账户，借记算账户，借记“结算备付金结算备付金结算结算机构机构”，贷记，贷记“银行存款银行存款”科目；划回科目；划回时作相反会计分录。时作相反会计分录。（三）代买卖证券业务的核算企业收到客户交来的款项，借记企业收到客户交来的款项，借记“银行银行存款存款客户客户”等科目，贷记本科目；等科目，贷记本科目；客户提取存款做相反的会计分录。客户提取存款做相反的会计分录。接受客户委托，买入证券成交总额大于接受客户委托，买入证券成交总额大于卖出证券成交总额的，应按买卖证券成卖出证券成交总额的，应按买卖证券成交价的差额加上代扣代交的相关税费和交价的差额加上代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等费用之和，借记应向客户收取的佣金等费用之和，借记本科目等科目，贷记本科目等科目，贷记“结算备付金结算备付金客户客户”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。接受客户委托，卖出证券成交总额大于接受客户委托，卖出证券成交总额大于买入证券成交总额的，应按买卖证券成买入证券成交总额的，应按买卖证券成交价的差额减去代扣代交的相关税费和交价的差额减去代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等费用后的余额，应向客户收取的佣金等费用后的余额，借记借记“结算备付金结算备付金客户客户”、“银行银行存款存款”等科目，贷记本科目等。等科目，贷记本科目等。代理客户认购新股，收到客户交来的认代理客户认购新股，收到客户交来的认购款项，借记购款项，借记“银行存款银行存款客户客户”等等科目，贷记本科目；将款项划付证券交科目，贷记本科目；将款项划付证券交易所，借记易所，借记“结算备付金结算备付金客户客户”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款客户客户”科目；科目；客户办理申购手续，按实际支付的金额，客户办理申购手续，按实际支付的金额，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“结算备付金结算备付金客客户户”科目；科目；证券交易所完成中签认定工作，将未中证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给客户时，借记签资金退给客户时，借记“结算备付金结算备付金客户客户”科目，贷记本科目；企业将科目，贷记本科目；企业将未中签的款项划回，借记未中签的款项划回，借记“银行存款银行存款客户客户”科目，贷记科目，贷记“结算备付金结算备付金客户客户”科目；企业将未中签的款项退给科目；企业将未中签的款项退给客户，借记本科目，贷记客户，借记本科目，贷记“银行存款银行存款客户客户”科目。科目。代理客户办理配股业务，采用当日向证代理客户办理配股业务，采用当日向证券交易所解交配股款的，在客户提出配券交易所解交配股款的，在客户提出配股要求时，借记本科目，贷记股要求时，借记本科目，贷记“结算备结算备付金付金客户客户”科目；采用定期向证券科目；采用定期向证券交易所解交配股款的，在客户提出配股交易所解交配股款的，在客户提出配股要求时，借记本科目，贷记要求时，借记本科目，贷记“其他应付其他应付款款应付客户配股款应付客户配股款”科目。科目。与证券交易所清算配股款时，按配股金与证券交易所清算配股款时，按配股金额，借记额，借记“其他应付款其他应付款应付客户配应付客户配股款股款”科目，贷记科目，贷记“结算备付金结算备付金客客户户”科目。科目。实务操作中代理买卖证券业务的记账时点和对账问题由于目前我国证券交易的资金交收实行的是例由于目前我国证券交易的资金交收实行的是例行日制度，行日制度，A股和基金为股和基金为T+1日交收，日交收，B股实行股实行T+3日交收。新制度规定代买卖业务的核算和手续费日交收。新制度规定代买卖业务的核算和手续费收入确认的时点为收入确认的时点为T日，即交易发生日。因此会计核日，即交易发生日。因此会计核算的时点和资金划付的时点存在差异。由于代买卖业算的时点和资金划付的时点存在差异。由于代买卖业务的清算是在收市后，会计核算操作的发生时间通常务的清算是在收市后，会计核算操作的发生时间通常为为T+1日，核算的是日，核算的是T日的业务内容，而核算所涉日的业务内容，而核算所涉及的资金划转发生在交收日，及的资金划转发生在交收日，T+1日或日或T+3日。日。因此，结算备付金科目的余额与对账单因此，结算备付金科目的余额与对账单上的实际余额存在差异。对此差异的处上的实际余额存在差异。对此差异的处理通常有两种处理方法，一种简便的方理通常有两种处理方法，一种简便的方法是将此差异视为未达账项处理，通过法是将此差异视为未达账项处理，通过余额调节表解决；另一种方法是在平时余额调节表解决；另一种方法是在平时不作任何处理，在资产负债表日，通过不作任何处理，在资产负债表日，通过应收款项科目解决。应收款项科目解决。例12-1根据根据“上海证交所汇总清算表上海证交所汇总清算表”，某证，某证券公司营业部券公司营业部7月月28日的交易清算情况日的交易清算情况如下：买入证券成交总额为如下：买入证券成交总额为2 000万元，万元，卖出证券成交总额为卖出证券成交总额为1 600万元，成交万元，成交净额为净额为400万元；投资者应支付的印花万元；投资者应支付的印花税为税为7.2万元，应支付的过户费为万元，应支付的过户费为3.6万万元，向证券公司支付交易佣金为元，向证券公司支付交易佣金为10.8万万元；证券公司应向交易所支付的其他交元；证券公司应向交易所支付的其他交易费等为易费等为0.48万元。万元。此为买差情况，具体核算如下计算应扣收客户汇总资金额：计算应扣收客户汇总资金额：成交价款差额成交价款差额=2 000-1 600=400（万元）（万元）加：代扣代交的费用加：代扣代交的费用 印花税印花税 7.2万元万元 过户费过户费 3.6万元万元 应收取的佣金应收取的佣金 10.8万元万元 合合 计计 421.6万元万元证券公司收支差额证券公司收支差额=10.8-0.48=10.32万元万元营业部作会计分录如下 借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款 4 216 000 贷：交易清算往来贷：交易清算往来客户客户 4 216 000 借：手续费及佣金支出借：手续费及佣金支出 4 800 交易清算往来交易清算往来公司公司103 200 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 108 000公司总部清算机构公司总部清算机构成交价款差额成交价款差额=2 000-1 600=400（万元）（万元）加：代扣代交的费用加：代扣代交的费用 印花税印花税 7.2万元万元 过户费过户费 3.6万元万元 应承担的交易费用应承担的交易费用 0.48万元万元 合合 计计 411.28万元万元公司总部清算机构作会计分录如下公司总部清算机构作会计分录如下借：交易清算往来借：交易清算往来客户（客户（营业部）营业部）4 112 800 贷：结算备付金贷：结算备付金客户客户 4 112 800通知公司总部清算机构调整交易清算往来科目通知公司总部清算机构调整交易清算往来科目中公司资金和客户资金余额中公司资金和客户资金余额10.32万元，公司清万元，公司清算机构作会计分录如下：算机构作会计分录如下：借：交易清算往来借：交易清算往来客户（客户（营业部）营业部）103 200 贷：交易清算往来贷：交易清算往来公司（公司（营业部）营业部）103 200 借：结算备付金借：结算备付金自有自有 103 200 贷：结算备付金贷：结算备付金客户客户 103 200例12-2根据根据“深交所汇总清算表深交所汇总清算表”，某证券公，某证券公司营业部司营业部9月月12日的交易清算情况如下：日的交易清算情况如下：买入证券成交总额为买入证券成交总额为982 017元，卖出元，卖出证券成交总额为证券成交总额为2 485 506元，成交净元，成交净额为额为1 503 489元；投资者应支付的印元；投资者应支付的印花税为花税为11 578.07元，向证券公司支付元，向证券公司支付交易佣金为交易佣金为8 668.81元；证券公司应向元；证券公司应向交易所支付的其他交易费等交易所支付的其他交易费等1144.46元元。此为卖差情况，具体核算如下计算应增加客户资金汇总额：计算应增加客户资金汇总额：成交价款差额成交价款差额=2 485 506-982 017 =1 503 489（元）（元）减：代扣代交的费用减：代扣代交的费用 印花税印花税 11 578.07 应收取的佣金应收取的佣金 8 668.81 合合 计计 1 483 242.12收支差额收支差额=8 668.81-1 144.46=7 524.35元元营业部作会计分录如下借：交易清算往来借：交易清算往来客户客户1 483 242.12 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款 1 483 242.12借：手续费及佣金支出借：手续费及佣金支出代买卖证券手续费支出代买卖证券手续费支出 1 144.46 交易清算往来交易清算往来公司公司 7 524.35 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入代买卖证券手续费代买卖证券手续费收入收入 8 668.81公司总部清算机构公司总部清算机构成交价款差额成交价款差额=2 485 506-982 017 =1 503 489（元）（元）减：代扣代交的费用减：代扣代交的费用 印花税印花税 11 578.07 应承担的交易费用应承担的交易费用 1 144.46 合合 计计 1 490 766.47公司总部清算机构作会计分录如下公司总部清算机构作会计分录如下借：结算备付金借：结算备付金客户客户 1 490 766.47 贷：交易清算往来贷：交易清算往来客户（客户（营营业部）业部）1 490 766.47通知公司总部清算机构调整交易清算往来科目通知公司总部清算机构调整交易清算往来科目中公司资金和客户资金余额中公司资金和客户资金余额7 524.35元，公司元，公司清算机构作会计分录如下：清算机构作会计分录如下：借：交易清算往来借：交易清算往来客户（客户（营业部）营业部）7 524.35 贷：交易清算往来贷：交易清算往来公司（公司（营业部）营业部）7 524.35借：结算备付金借：结算备付金自有自有 7 524.35 贷：结算备付金贷：结算备付金客户客户 7 524.35四、其他证券经纪业务的核算（一）代理申购新股的核算（二）代理配股业务的核算（三）代理客户领取现金股利和利息的核算（四）债券代理业务的核算（五）代理保管证券业务（一）代理申购新股的核算1投资者上网申购新股的具体程序投资者上网申购新股的具体程序 （1）申购当日，投资者按委托买入股）申购当日，投资者按委托买入股票的方式，以发行价格进行申购，并由票的方式，以发行价格进行申购，并由交易所反馈申购受理情况；交易所反馈申购受理情况；（2）申购日后的第一天，登记结算公）申购日后的第一天，登记结算公司将申购资金冻结在申购专户中；司将申购资金冻结在申购专户中；（3）申购日后的第二天，登记结算公）申购日后的第二天，登记结算公司配合证券公司等确定有效申购总量，司配合证券公司等确定有效申购总量，并由交易所电脑主机对有效申购数进行并由交易所电脑主机对有效申购数进行连续配号，公布中签率；连续配号，公布中签率；（4）申购日后的第三天，由主承销商）申购日后的第三天，由主承销商负责组织摇号抽签，并于当日公布中签负责组织摇号抽签，并于当日公布中签结果，交易所根据中签结果办理清算交结果，交易所根据中签结果办理清算交割和股东登记；割和股东登记；（5）申购日后的第四天，交易所将认）申购日后的第四天，交易所将认购款项划入主承销商指定账户，并对未购款项划入主承销商指定账户，并对未中签部分的申购款予以解冻。中签部分的申购款予以解冻。具体核算如下客客户户办办理理申申购购手手续续，在在公公司司向向证证券券交交易易所所划划付付资资金金时时，按按划划付付价价款款，公公司司清清算算部部门门应应当当借借记记“交交易易清清算算往往来来客客户户（各各营营业业部部）”科科目目，贷贷记记“结结算算备备付付金金客客户户”科科目目。各各营营业业机机构构应应当当借借记记“代代理理买买卖卖证证券券款款”科科目目，贷贷记记“交交易清算往来易清算往来客户客户”科目。科目。例例12-3 某股票于某股票于年年6月月12日在上海日在上海证券交易所上网发行，发行价格为证券交易所上网发行，发行价格为8.28元。某证券公司营业部根据上交所元。某证券公司营业部根据上交所6月月12日的日的“汇总清算表汇总清算表”得知，委托本营得知，委托本营业部申购该股票的资金为业部申购该股票的资金为8 280 000元。营业部应及时将申购资元。营业部应及时将申购资金划付交易所，并作会计分录如下：金划付交易所，并作会计分录如下：6月12日公司总部清算机构：公司总部清算机构：借：交易清算往来借：交易清算往来客户（客户（营业营业部）部）8 280 000 贷：结算备付金贷：结算备付金客户客户8 280 000 该营业部：该营业部：借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款 8 280 000 贷：交易清算往来贷：交易清算往来客户客户 8 280 0006月月14日，主承销商公布中签率为：日，主承销商公布中签率为：0.77。6月月15日，主承销商公布中签号码，日，主承销商公布中签号码，交易所根据中签结果办理股东登记和资交易所根据中签结果办理股东登记和资金清算。金清算。交易所将未中签的资金解冻并退回到交易所将未中签的资金解冻并退回到投资者的账户。投资者的账户。根据中签率和证交所的根据中签率和证交所的“汇总清算单汇总清算单”，营业部中签资金为，营业部中签资金为63 756元，退回的元，退回的未中签的申购资金为未中签的申购资金为8 216 244元。