资产负债表日后事项处理原则.pptx

第五章第五章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述第二节第二节 资产负债表日后事项的处理资产负债表日后事项的处理 原则及方法原则及方法 公司公司2004年度的会计报表财会部门已于一年度的会计报表财会部门已于一月五日编制完成交注册会计师审计，报表定于月五日编制完成交注册会计师审计，报表定于三月三十日公布。三月三十日公布。 在审计过程中发现在审计过程中发现: 1、2月月5日公司有大宗的退货，该货物是去日公司有大宗的退货，该货物是去年年12月销售的。月销售的。 2、2月月25日公司的一个产品仓库发生火灾，日公司的一个产品仓库发生火灾，损失惨重损失惨重 。 3、04年底，公司有未决诉讼，到了年底，公司有未决诉讼，到了05年年3月月5日经过法院判决，公司需赔偿日经过法院判决，公司需赔偿100万，公司不万，公司不再上诉。再上诉。 如果你是注册会计师，你如何处理？如果你是注册会计师，你如何处理？学习目标与要求学习目标与要求通过本章学习，你应当：通过本章学习，你应当：掌握资产负债表日后事项的涵盖期间和类别；掌握资产负债表日后事项的涵盖期间和类别；了解对资产负债表日后事项进行会计规范的现了解对资产负债表日后事项进行会计规范的现实意义；实意义；掌握对调整事项的处理原则及方法；掌握对调整事项的处理原则及方法；掌握对非调整事项的处理原则及方法。掌握对非调整事项的处理原则及方法。第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的定义一、资产负债表日后事项的定义 是指从年度资产负债表日是指从年度资产负债表日 至财务会计报告批准报出日至财务会计报告批准报出日 之间发生的需要调整或说明之间发生的需要调整或说明 的事项。的事项。二、资产负债表日后事项涵盖的期间二、资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间一般是指：报告年度次年的一般是指：报告年度次年的1月月1日至日至董事会或经理（厂长）会议或类似机董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准财务会计报告可以对外公布的构批准财务会计报告可以对外公布的日期之间的时间段。日期之间的时间段。三、对资产负债表日后事项进行三、对资产负债表日后事项进行会计规范的意义会计规范的意义 1、增强会计信息的及时性、有用性、增强会计信息的及时性、有用性 2、遵循权责发生制原则、遵循权责发生制原则 3、制约人为调节不同会计、制约人为调节不同会计 期间利润的现象期间利润的现象四、资产负债表日后事项的类别四、资产负债表日后事项的类别（一）（一） 调整事项调整事项 对资产负债表日存在对资产负债表日存在的情况的情况提供进一步证据，且对按资产负债提供进一步证据，且对按资产负债表日存在状况表日存在状况编制编制的会计报表产生的会计报表产生重大影响的事项。重大影响的事项。（二）（二） 非调整事项非调整事项 资产负债表日后才资产负债表日后才发生的发生的，对，对理解和分理解和分析析财务会计报告有重大财务会计报告有重大影响的事项。影响的事项。 资产负债表日后事项资产负债表日后事项是属于调整事项还是非是属于调整事项还是非调整事项，取决于有关调整事项，取决于有关状况在资产负债表日或状况在资产负债表日或以前是否存在或发生以前是否存在或发生第二节第二节 资产负债表日后事项的处资产负债表日后事项的处理原则及方法理原则及方法一、调整事项的处理原则及方法一、调整事项的处理原则及方法 原则：原则： 资产负债表日后发生的调整事项，资产负债表日后发生的调整事项，应如同资产负债表所属期间发生的应如同资产负债表所属期间发生的事项作相关帐务处理，并对资产负事项作相关帐务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表债表日已编制的会计报表 作相应调整。作相应调整。方法：方法：1、涉及损益的事项，通过、涉及损益的事项，通过“以前年度损益调以前年度损益调 整整”科目核算归集，再结转至科目核算归集，再结转至“利润分配利润分配 未分配利润未分配利润”科目。科目。2、涉及利润分配调整的事项，一般直接在、涉及利润分配调整的事项，一般直接在 “利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目核算（除科目核算（除根根 据董事会批准的利润分配方案分配利外）。据董事会批准的利润分配方案分配利外）。 3、不涉及损益以及利润分配的事项，调整相、不涉及损益以及利润分配的事项，调整相 关科目。关科目。 4、调整会计报表相关项目的金额。、调整会计报表相关项目的金额。 1）、资产负债表日编制的会计报表相关项、资产负债表日编制的会计报表相关项目的金额，但不包括货币资金项目和现金目的金额，但不包括货币资金项目和现金流量表正表项目；流量表正表项目；2）、当期编制的会计报表相关项目的年初、当期编制的会计报表相关项目的年初数；数；3）、提供比较会计报表时，还应调整相关、提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；会计报表的上年数；4）、会计报表附注相关项目的数字。、会计报表附注相关项目的数字。例题例题金丰公司金丰公司2003年年度财务报告于年年度财务报告于2004年年4月月9日批准报日批准报出，在出，在2004年年1月月1日至日至4月月9日发生下列事项：日发生下列事项： 1. 涉及销售给甲公司商品质量的诉讼案于涉及销售给甲公司商品质量的诉讼案于3月月3日又日又有新的进展，估计应赔偿甲公司的损失很可能达到有新的进展，估计应赔偿甲公司的损失很可能达到60万元。对该项诉讼案在万元。对该项诉讼案在2003年已预计损失年已预计损失40万元。假万元。假设税法规定预计损失不能在所得税前扣除。该公司所设税法规定预计损失不能在所得税前扣除。该公司所得税会计处理采用应付税款法，所得税税率得税会计处理采用应付税款法，所得税税率30%，提，提取法定盈余公积和法定公益金的比例分别为取法定盈余公积和法定公益金的比例分别为10%和和5%。 2. 3月月25日发现日发现2003年误将应计入财务费用的借款利年误将应计入财务费用的借款利息息100万元予以资本化，有关工程项目尚未完工。万元予以资本化，有关工程项目尚未完工。要求：根据上述资料作出有关会计处理。要求：根据上述资料作出有关会计处理。解答：解答：（1）该公司对上述事项编制调整分录如下：）该公司对上述事项编制调整分录如下： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 200 000 贷：预计负债贷：预计负债 200 000 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 1 000 000 贷：在建工程贷：在建工程 1 000 000 借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 300 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 300 000 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 900 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 900 000 （200 000+1 000 000 -300 000）借：盈余公积借：盈余公积 135 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 135 000 （900 00015%）（2）该公司调整）该公司调整2003年会计报表如下：年会计报表如下： 调整调整2003年资产负债表下列项目的年末数年资产负债表下列项目的年末数如下：如下： 在建工程在建工程 调减调减 1 000 000 预计负债预计负债 调增调增 200 000 应交税金应交税金 调减调减 300 000 盈余公积盈余公积 调减调减 135 000 未分配利润未分配利润 调减调减 765 000 调整调整2003年利润表及利润分配表下列年利润表及利润分配表下列项目的本年数如下：项目的本年数如下： 财务费用财务费用 调增调增 1 000 000 净利润净利润 调减调减 900 000 营业外支出营业外支出 调增调增 200 000 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 调减调减 90 000 所得税所得税 调减调减 300 000 提取法定公益金提取法定公益金 调减调减 45 000二、非调整事项的处理原则及方法二、非调整事项的处理原则及方法（一）非调整事项不需要对资产负债表日编制（一）非调整事项不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整。的会计报表进行调整。（二）非调整事项应在会计报表附注中披露。（二）非调整事项应在会计报表附注中披露。 披露的主要内容为：披露的主要内容为： 事项的内容；事项的内容； 对财务状况、经营成果的影响；对财务状况、经营成果的影响； 无法估计其影响的，说明无法估计的理由。无法估计其影响的，说明无法估计的理由。