管理会计第三章变动成本法(DM)uxs.pptx

第三章 变动成本法授课教师授课教师 陈廉陈廉 变动成本法，建立变动成本法，建立在在成本性态假设成本性态假设的基础的基础上，是管理会计分析问上，是管理会计分析问题、研究问题的立足点题、研究问题的立足点和出发点。和出发点。内内容容提提要要v一、变动成本法概述一、变动成本法概述v二、变动成本法与完全成本法的比二、变动成本法与完全成本法的比较较v三、变动成本法的优缺点三、变动成本法的优缺点一、变动成本法概述变动成本法概述1 1、变动成本法的概念、变动成本法的概念完全成本法完全成本法在在财务会计财务会计财务会计财务会计中，中，产品成本是由产品成本是由产品成本是由产品成本是由直接材料、直接人工和全部的制造直接材料、直接人工和全部的制造直接材料、直接人工和全部的制造直接材料、直接人工和全部的制造费用所组成费用所组成费用所组成费用所组成。产品成本中不仅包含了变动成产品成本中不仅包含了变动成本，也包括了固定成本。这种产品本，也包括了固定成本。这种产品成本的计算方法，我们称之为成本的计算方法，我们称之为全部全部全部全部成本法或吸收成本法、完全成本法成本法或吸收成本法、完全成本法成本法或吸收成本法、完全成本法成本法或吸收成本法、完全成本法。直接材料直接材料 产品成本产品成本 直接人工直接人工 制造费用制造费用（固定和变动）（固定和变动）管理费用管理费用 期间费用期间费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 3完全成本法内容完全成本法内容w凡是同产品生产有关的成本都应计凡是同产品生产有关的成本都应计入产品成本。入产品成本。w固定性制造费用固定性制造费用是为是为保持一定的经保持一定的经营条件而发生的，也就是同形成企营条件而发生的，也就是同形成企业正常生产能力相联系业正常生产能力相联系，产品在生，产品在生产过程中不仅要消耗一定的直接材产过程中不仅要消耗一定的直接材料、直接人工、变动性制造费用，料、直接人工、变动性制造费用，同时要同时要消耗一定的生产能力消耗一定的生产能力。完全成本法理论依据完全成本法理论依据一、变动成本法概述变动成本法概述1 1、变动成本法的概念、变动成本法的概念变动成本法是一种将变动成本法是一种将直接直接材料、直接人工和变动性材料、直接人工和变动性制造费用制造费用作为作为产品成本产品成本，将将固定性制造费用固定性制造费用作为作为期期间成本间成本的成本计算方法。的成本计算方法。一、变动成本法概述变动成本法概述2 2、变动成本法的理论依据、变动成本法的理论依据 首先，变动成本是产品直接首先，变动成本是产品直接形成的基础。形成的基础。其次，固定性制造费用，只其次，固定性制造费用，只能作为期间成本，从当期的销能作为期间成本，从当期的销售收入中一次性扣除。售收入中一次性扣除。一、变动成本法概述变动成本法概述2 2、变动成本法的理论依据、变动成本法的理论依据 第三，固定成本作为期间第三，固定成本作为期间成本处理，而不直接计入产品成本处理，而不直接计入产品生产成本，使会计核算更趋于生产成本，使会计核算更趋于公平合理。公平合理。第四，非生产性成本第四，非生产性成本销售销售成本及管理成本，也要分清变成本及管理成本，也要分清变动性部分和固定性部分。动性部分和固定性部分。直接材料直接材料 产品成本产品成本 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用 固定制造费用固定制造费用 期间费用期间费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 3变动成本法内容变动成本法内容直接材料直接材料直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用固定性制造费用固定性制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用产品产品成本成本期间期间成本成本完完全全成成本本法法产品产品成本成本期间期间成本成本变变动动成成本本法法变动成本法变动成本法与完全成本法与完全成本法1 1、应用的前提条件不同、应用的前提条件不同 完全成本法完全成本法财务会计财务会计 把成本按经济用途划分：生产成把成本按经济用途划分：生产成本本+非生产成本非生产成本 变动成本法变动成本法管理会计管理会计 把成本按性态划分：变动成本把成本按性态划分：变动成本+固定成本固定成本3二、变动成本法与完全成本法的二、变动成本法与完全成本法的比较比较2 2、产品成本构成内容不同产品成本构成内容不同二、变动成本法与完全成本法的二、变动成本法与完全成本法的比较比较 例例1 1：某产品生产，月初无存货，当月生产某产品生产，月初无存货，当月生产5050件，销售件，销售4040件，月末结存件，月末结存1010件。件。单位产品材料费单位产品材料费200200元，单位产品人工费元，单位产品人工费6060元，单位变动制造费用元，单位变动制造费用2020元。本月发生固定元。本月发生固定性制造费用性制造费用20002000元，管理费用元，管理费用40004000元，销售元，销售费用费用30003000元。元。考虑采用完全成本法和变动成本法计算出考虑采用完全成本法和变动成本法计算出的产品成本有何不同？的产品成本有何不同？产品成本构成内容不同产品成本构成内容不同举例举例直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用产品成本期间费用产品成本期间费用变动成本法成本项目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合计：23000元16000元7000元14000元9000元2005060502050产品成本构成内容不同产品成本构成内容不同举例举例直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用产品成本期间费用10000元3000元1000元2000元元4000元3000元合计：23000元16000元7000元元14000元9000元元产品成本期间费用变动成本法完全成本法单位成本=14000/50=280元/件单位成本=16000/50=320元/件产品成本构成内容不同产品成本构成内容不同举例举例3 3、存货存货成本成本不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法成本项目成本项目直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用变动销售和管理费用变动销售和管理费用固定销售和管理费用固定销售和管理费用产产品品成成本本期期间间成成本本产产品品成成本本期期间间成成本本变动成本法下的存货计价变动成本法下的存货计价 完全成本法下的存货计价完全成本法下的存货计价 固定成本：盈固定成本：盈利利边际贡献边际贡献=固定成本固定成本:保本保本边际贡献边际贡献 销量销量按变动成本法计算的利润按变动成本法计算的利润按完全成本法计算的利润按完全成本法计算的利润；3.3.产量产量 销量销量按变动成本法计算的利润按变动成本法计算的利润按完全成本法计算的利润按完全成本法计算的利润变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较计算各期损益的程序与结果不同计算各期损益的程序与结果不同5 5、所提供信息的用途不同所提供信息的用途不同 变动成本法：主要满足内部管变动成本法：主要满足内部管理的需要，利润与销售量之间有一理的需要，利润与销售量之间有一定规律性联系。定规律性联系。完全成本法：主要满足对外提完全成本法：主要满足对外提供报表的需要，利润与销售量之间供报表的需要，利润与销售量之间缺乏规律性联系。缺乏规律性联系。变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较三、变动成本法的优缺点三、变动成本法的优缺点v1 1、变动成本法的变动成本法的优点优点v （1 1）变动成本法更符合变动成本法更符合“费用与收益相配合费用与收益相配合”这一公这一公认会计准则的要求认会计准则的要求 v （2 2）变动成本法可促使企）变动成本法可促使企业经营管理者重视销售工作业经营管理者重视销售工作举例举例 假设某企业每单位产品的变假设某企业每单位产品的变动生产成本为动生产成本为6 6元，单位产品的售元，单位产品的售价是价是1515元；单位产品的变动元；单位产品的变动销售销售成本为成本为1 1元；固定性制造费用为元；固定性制造费用为4000040000元；固定性管理成本为元；固定性管理成本为1500015000元。若企业期初无存货，本元。若企业期初无存货，本期生产期生产1000010000个产品个产品，销售销售85008500个。个。全部成本法下净收益计算表全部成本法下净收益计算表（1）如果该企业生产的是如果该企业生产的是2000020000个产品，仍然个产品，仍然销售销售85008500个，其他资料不变，还是按全部成个，其他资料不变，还是按全部成本法计算的净收益本法计算的净收益。全部成本法下净收益计算表（全部成本法下净收益计算表（2 2）从上面两表的对比可见，税前从上面两表的对比可见，税前净利，后者比前者增加了净利，后者比前者增加了1700017000元，元，是由于产量增加了一倍所带来的，是由于产量增加了一倍所带来的，并不是从销售量的增加上得到的，并不是从销售量的增加上得到的，这是因为表这是因为表（1 1）中的存货量，比中的存货量，比表表（2 2）中的存货量，多盘存了中的存货量，多盘存了1700017000元的固定成本元的固定成本 (115002-(115002-15004=115004=17 7000000元元)造成的。造成的。变动成本法下税前净利计算表变动成本法下税前净利计算表三、变动成本法的优缺点三、变动成本法的优缺点v1 1、变动成本法的变动成本法的优点优点v （3 3）变动成本法有利于科学）变动成本法有利于科学地进行成本分析和控制地进行成本分析和控制v （4 4）变动成本法为短期决策）变动成本法为短期决策提供了重要的前提和标准提供了重要的前提和标准v （5 5）变动成本法简化了成本）变动成本法简化了成本计算程序计算程序 三、变动成本法的优缺点三、变动成本法的优缺点v2 2、变动成本法的变动成本法的缺点缺点v（1 1）具有相对性、近似性）具有相对性、近似性v（2 2）不利于长期决策）不利于长期决策v（3 3）改用变动成本法时会影响）改用变动成本法时会影响有关方面的利益有关方面的利益v（4 4）不能适应定价决策的需要）不能适应定价决策的需要 本章重点内容本章重点内容掌握变动成本法的概念掌握变动成本法的概念掌握变动成本法与完全掌握变动成本法与完全成本法的区别成本法的区别理解变动成本法的优缺理解变动成本法的优缺点点练练习习 某厂生产某产品，某厂生产某产品，单位售价为单位售价为20.5020.50元。元。在建厂后的第二年年在建厂后的第二年年内生产了内生产了100000100000单位单位产品，销售了产品，销售了8500085000单位。该年的期初，单位。该年的期初，期末库存中都无在产期末库存中都无在产品，所有的生产费用品，所有的生产费用和销售管理费用资料和销售管理费用资料见右表见右表：生产和销售管理费用资料表生产和销售管理费用资料表单位单位：元元试求：试求：（1 1）在变动成本法下的单位产品成本。）在变动成本法下的单位产品成本。（2 2）在）在完全完全成本法下的单位产品成本。成本法下的单位产品成本。（3 3）分别用变动成本法和全部成本法）分别用变动成本法和全部成本法核算出该厂第二年的利润。核算出该厂第二年的利润。解解 题题（1 1）变动成本法下的产品成本）变动成本法下的产品成本 =直接材料直接材料+直接人工直接人工+变动制造费用变动制造费用 =400000+280000+115000=795000 =400000+280000+115000=795000（元）（元）变动成本法下的单位产品成本变动成本法下的单位产品成本 =产品成本产品成本产品生产量产品生产量 =795000795000100000100000=7.95=7.95（元（元/件）件）解解 题题（2 2）完全成本法下的产品成本）完全成本法下的产品成本 =直接材料直接材料+直接人工直接人工+全部制造费用全部制造费用 =400000+280000+115000+220000 =400000+280000+115000+220000 =1015000 =1015000（元）（元）完全完全成本法下的单位产品成本成本法下的单位产品成本 =产品成本产品成本产品生产量产品生产量 =10150001015000100000100000=10.15=10.15（元（元/件）件）变动成本法下的损益表（利润表）变动成本法下的损益表（利润表）完全完全成本法下的损益表（利润表）成本法下的损益表（利润表）第三章第三章 变动成本法变动成本法课后习题课后习题 已知：某企业本期有关资料如下：单位直接材料已知：某企业本期有关资料如下：单位直接材料成本成本1010元，单位直接人工成本元，单位直接人工成本5 5元，单位变动性制造元，单位变动性制造费用费用7 7元，固定性制造费用总额元，固定性制造费用总额40004000元，单位变动性元，单位变动性销售与管理费用销售与管理费用4 4元，固定性销售与管理费用元，固定性销售与管理费用10001000元。元。期初存货量为零，本期生产量期初存货量为零，本期生产量10001000件，销售量件，销售量600600件，件，单位售价单位售价4040元。元。要求分别按要求分别按两种成本法两种成本法的有关公式计算下列指标：的有关公式计算下列指标：（1 1）单位产品成本。（）单位产品成本。（2 2）期间成本。）期间成本。（3 3）销货成本。）销货成本。（4 4）营业利润。）营业利润。谢谢！谢谢！演讲完毕，谢谢观看！