审计学之筹资与投资循环审计概述(62页PPT).pptx

第十六章第十六章 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计第一节第一节 筹资与投资循环概述筹资与投资循环概述第二节第二节 筹资与投资循环内部控制及其测筹资与投资循环内部控制及其测试试第三节第三节 筹资与投资循环的交易类别测试筹资与投资循环的交易类别测试 第四节第四节 借款审计借款审计第五节第五节 所有者权益审计所有者权益审计第六节第六节 投资审计投资审计 第七节第七节 其他相关账户审计其他相关账户审计第一节第一节 筹资与投资循环概述筹资与投资循环概述一、筹资与投资所涉及的主要业务活动一、筹资与投资所涉及的主要业务活动二、筹资与投资业务中涉及的主要凭证与会计记录二、筹资与投资业务中涉及的主要凭证与会计记录一、筹资与投资所涉及的主要业务活动一、筹资与投资所涉及的主要业务活动p筹资与投资业务活动的筹资与投资业务活动的特点特点交易风险大，授权级别高交易风险大，授权级别高 交易金额大，发生频率低交易金额大，发生频率低 要求会计处理准确度高要求会计处理准确度高 交易程序复杂，约束条件多交易程序复杂，约束条件多 一、筹资与投资所涉及的主要业务活动一、筹资与投资所涉及的主要业务活动筹资活动的业务主要有以下环节筹资活动的业务主要有以下环节 审批授权审批授权计算利息或股利计算利息或股利取得资金取得资金签订合同或协议签订合同或协议偿还本息或发放股利偿还本息或发放股利一、筹资与投资所涉及的主要业务活动一、筹资与投资所涉及的主要业务活动投资活动的业务主要有以下环节投资活动的业务主要有以下环节 审批授权审批授权转让证券或收回其他投资转让证券或收回其他投资取得投资收益取得投资收益取得证券或其他投取得证券或其他投二、筹资与投资业务中二、筹资与投资业务中涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录筹资活动筹资活动投资活动投资活动1 1债券或股票债券或股票1 1债券或股票债券或股票2 2债券契约债券契约2 2债券契约债券契约3 3股东名册股东名册3 3经纪人通知书经纪人通知书4 4公司债券存根簿公司债券存根簿4 4企业合同及章程企业合同及章程5 5承销或包销协议承销或包销协议5 5投资协议投资协议6 6借款合同或协议借款合同或协议6 6有关记账凭证有关记账凭证7 7有关记账凭证有关记账凭证7 7有关会计科目的明细账和总账有关会计科目的明细账和总账8 8有关会计科目的明细账和总账有关会计科目的明细账和总账第二节第二节 筹资与投资循环内部控制及其测试筹资与投资循环内部控制及其测试一、筹资业务的内部控制和内部控制测试一、筹资业务的内部控制和内部控制测试二、投资业务的内部控制和内部控制测试二、投资业务的内部控制和内部控制测试一、筹资业务的内部控制和内部控制测试一、筹资业务的内部控制和内部控制测试 p筹资业务的内部控制的筹资业务的内部控制的要点要点 授权审批控制授权审批控制 职责分离控制职责分离控制收入和支出款项的控制收入和支出款项的控制 筹资登记簿的控制筹资登记簿的控制 会计记录控制会计记录控制 一、筹资业务的内部控制和内部控制测试一、筹资业务的内部控制和内部控制测试筹资业务的控制测试程序筹资业务的控制测试程序 了解筹资业务的内部控制了解筹资业务的内部控制评价筹资业务内部控制评价筹资业务内部控制测试筹资业务内部控制测试筹资业务内部控制二、投资业务的内部控制和内部控制测试二、投资业务的内部控制和内部控制测试p投资业务的内部控制投资业务的内部控制授权审批控制授权审批控制 职责分工控制职责分工控制 投资资产安全保护控制投资资产安全保护控制会计控制会计控制二、投资业务的内部控制和内部控制测试二、投资业务的内部控制和内部控制测试投资业务的控制测试程序投资业务的控制测试程序 了解投资业务的内部控制了解投资业务的内部控制评价投资业务的内部控制评价投资业务的内部控制测试投资业务的内部控制测试投资业务的内部控制投资项目是否经授权批准，投资金额是否投资项目是否经授权批准，投资金额是否及时入账及时入账是否与被投资单位签订投资合同、协议，是否与被投资单位签订投资合同、协议，是否获得被投资单位出具的投资证明是否获得被投资单位出具的投资证明投资的核算方法是否符合有关财务会计制投资的核算方法是否符合有关财务会计制度的规定，相关的投资收益会计处理是否度的规定，相关的投资收益会计处理是否正确，手续是否齐全正确，手续是否齐全有价证券的买卖是否经恰当授权，是否定有价证券的买卖是否经恰当授权，是否定期核对交易业务期核对交易业务第三节第三节 筹资与投资循环的交易类别测筹资与投资循环的交易类别测试试一、筹资的交易类别测试一、筹资的交易类别测试二、投资的交易类别测试二、投资的交易类别测试一、筹资的交易类别测试一、筹资的交易类别测试测试登记入账的筹资业务是否真实测试登记入账的筹资业务是否真实一般审计目标是真实性（与一般审计目标是真实性（与“存在存在”认定有关）认定有关）核证短期借款、长期借款、应付债券、股本等账户至与借款或证券发行核证短期借款、长期借款、应付债券、股本等账户至与借款或证券发行有关的原始凭证，索取相应的授权文件、借款合同或协议、证券契约、有关的原始凭证，索取相应的授权文件、借款合同或协议、证券契约、承销或包销协议等承销或包销协议等核证短期借款、长期借款、应付债券、股本等账户至收入现金的收据、核证短期借款、长期借款、应付债券、股本等账户至收入现金的收据、汇款通知书、送款登记簿及相关的银行对账单、验资报告核对相符，以汇款通知书、送款登记簿及相关的银行对账单、验资报告核对相符，以确定筹资业务是否实际发生确定筹资业务是否实际发生核证短期借款、长期借款、应付债券、股本等账户至偿还本金支票，以核证短期借款、长期借款、应付债券、股本等账户至偿还本金支票，以确定负债偿还业务是否实际发生确定负债偿还业务是否实际发生审查应计利息和应付股利账户，并追查至用以偿还债券利息和现金股利审查应计利息和应付股利账户，并追查至用以偿还债券利息和现金股利的支票存根、董事会和股东大会有关股利分配的决议，以确定所支付利的支票存根、董事会和股东大会有关股利分配的决议，以确定所支付利息和股利是否真实、正确息和股利是否真实、正确一、筹资的交易类别测试一、筹资的交易类别测试测试已发生的筹资业务是否均已登记入账测试已发生的筹资业务是否均已登记入账一般审计目标是完整性（与一般审计目标是完整性（与“完整性完整性”认定有关）认定有关）根据上述审计目标，注册会计师通常采用从收入现金的收据、汇款通知根据上述审计目标，注册会计师通常采用从收入现金的收据、汇款通知书、送款登记簿及相关的银行对账单、验资报告等凭证追查至应付债券书、送款登记簿及相关的银行对账单、验资报告等凭证追查至应付债券明细账、股东明细账和有关总账的方法，来测试已发生的筹资业务是否明细账、股东明细账和有关总账的方法，来测试已发生的筹资业务是否均已登记入账，并应特别注意是否存在低估负债的情况均已登记入账，并应特别注意是否存在低估负债的情况一、筹资的交易类别测试一、筹资的交易类别测试测试登记已入账的筹资业务估价是否准确测试登记已入账的筹资业务估价是否准确一般审计目标是估价（与一般审计目标是估价（与“计价和分摊计价和分摊”认定有关）认定有关）将已入账的筹资额与筹资合同、协议、验资报告中确定的金额、收款凭将已入账的筹资额与筹资合同、协议、验资报告中确定的金额、收款凭证中的金额进行核对证中的金额进行核对根据借款合同复核借款利息的计算根据借款合同复核借款利息的计算复核债券溢（或折）价的摊销和利息费用的计算复核债券溢（或折）价的摊销和利息费用的计算复核应付股利的计算复核应付股利的计算一、筹资的交易类别测试一、筹资的交易类别测试测试登记入账的筹资业务的分类是否正确测试登记入账的筹资业务的分类是否正确一般审计目标是分类（与一般审计目标是分类（与“分类分类”认定有关）认定有关）注册会计师通常情况下可以同真实性测试、完整性测试和估价测试时通注册会计师通常情况下可以同真实性测试、完整性测试和估价测试时通过审查原始凭证、合同等资料和所记录账户来测试登记入账的筹资业务过审查原始凭证、合同等资料和所记录账户来测试登记入账的筹资业务的分类是否正确的分类是否正确如果通过审查借款合同并与记录该业务的账户核对，以确定被审计单位如果通过审查借款合同并与记录该业务的账户核对，以确定被审计单位是否根据借款期限不同而记入是否根据借款期限不同而记入“短期借款短期借款”或或“长期借款长期借款”账户，并应账户，并应特别注意被审计单位是否对负债筹资和所有者权益筹资等进行了正确的特别注意被审计单位是否对负债筹资和所有者权益筹资等进行了正确的分类核算分类核算一、筹资的交易类别测试一、筹资的交易类别测试测试筹资业务的记录是否及时测试筹资业务的记录是否及时在执行估价实质性程序的同时，将支票存根、银行对账单中的收付款日在执行估价实质性程序的同时，将支票存根、银行对账单中的收付款日期与借款明细账、股东明细账中的日期进行比较，以确定筹资业务的记期与借款明细账、股东明细账中的日期进行比较，以确定筹资业务的记录是否及时。如有重大差异，就可能存在截止期限上的错误，需进行截录是否及时。如有重大差异，就可能存在截止期限上的错误，需进行截止审计止审计测试筹资业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总测试筹资业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总加计短期借款明细账、长期借款明细账加计短期借款明细账、长期借款明细账追查过入短期借款、长期借款等总账数额，并与对应的明细账核对相符追查过入短期借款、长期借款等总账数额，并与对应的明细账核对相符二、投资的交易类别测试二、投资的交易类别测试测试登记入账的投资业务是否真实测试登记入账的投资业务是否真实一般审计目标是真实性（与一般审计目标是真实性（与“存在存在”认定有关）认定有关）核证相关投资账户、有关的原始凭证，索取相应的授权文件、投资合同核证相关投资账户、有关的原始凭证，索取相应的授权文件、投资合同以及被投资单位的出资证明等以及被投资单位的出资证明等核证相关投资账户、被投资单位开具的收据、汇款通知书、送款登记簿核证相关投资账户、被投资单位开具的收据、汇款通知书、送款登记簿及相关的银行对账单、验资报告等，以确定对外投资是否真实及相关的银行对账单、验资报告等，以确定对外投资是否真实核证投资收益账户、收款通知书、银行进账单及相关的银行对账单、被核证投资收益账户、收款通知书、银行进账单及相关的银行对账单、被投资单位的股利分配公告等，以确定投资收益（或投资损失）是由投资投资单位的股利分配公告等，以确定投资收益（或投资损失）是由投资期间实际发生的投资交易引起的期间实际发生的投资交易引起的二、投资的交易类别测试二、投资的交易类别测试测试已发生的投资业务是否均已登记入账测试已发生的投资业务是否均已登记入账一般审计目标是完整性（与一般审计目标是完整性（与“完整性完整性”认定有关）认定有关）注册会计师通常通过检查年度内投资增减变动的原始凭证、投资合同或注册会计师通常通过检查年度内投资增减变动的原始凭证、投资合同或协议等，并与相应的明细账和总账相核对，以测试已发生的投资业务是协议等，并与相应的明细账和总账相核对，以测试已发生的投资业务是否均已登记入账否均已登记入账二、投资的交易类别测试二、投资的交易类别测试测试登记已入账的投资业务估价是否准确测试登记已入账的投资业务估价是否准确一般审计目标是计价（与一般审计目标是计价（与“计价和分摊计价和分摊”认定有关）认定有关）将已入账的投资额与投资合同、出资证明、付款凭证中的金额进行核对将已入账的投资额与投资合同、出资证明、付款凭证中的金额进行核对核算投资减值准备的计提是否合理、正确核算投资减值准备的计提是否合理、正确复核债券投资溢（折）价的摊销和利息收入的计算复核债券投资溢（折）价的摊销和利息收入的计算根据投资合同、出资证明等复核长期股权投资的核算方法是否合理；投资根据投资合同、出资证明等复核长期股权投资的核算方法是否合理；投资收益的计算是否合理、正确收益的计算是否合理、正确二、投资的交易类别测试二、投资的交易类别测试测试登记入账的投资业务的分类是否正确测试登记入账的投资业务的分类是否正确一般审计目标是分类（与一般审计目标是分类（与“分类分类”认定有关）认定有关）注册会计师通常情况下可以在真实性测试、完整性测试和估价测试时通过注册会计师通常情况下可以在真实性测试、完整性测试和估价测试时通过审查原始凭证、合同等资料和所记录账户来测试登记入账的投资业务的分审查原始凭证、合同等资料和所记录账户来测试登记入账的投资业务的分类是否正确类是否正确通过审查投资合同并与记录该业务的账户核对，以确定被审计单位是否根通过审查投资合同并与记录该业务的账户核对，以确定被审计单位是否根据投资目的和性质而分别记入据投资目的和性质而分别记入“交易性金融资产交易性金融资产”、“持有至到期投资持有至到期投资”、“可供出售金融资产可供出售金融资产”或或“长期股权投资长期股权投资”等账户等账户二、投资的交易类别测试二、投资的交易类别测试测试投资业务的记录是否及时测试投资业务的记录是否及时在执行估价实质性程序的同时，将记录投资业务增减原始凭证中的日期在执行估价实质性程序的同时，将记录投资业务增减原始凭证中的日期与相关投资账户进行比较，以确定投资业务的记录是否及时。如有重大与相关投资账户进行比较，以确定投资业务的记录是否及时。如有重大差异，就可能存在截止期限上的错误，需进行截止审计差异，就可能存在截止期限上的错误，需进行截止审计测试投资业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总测试投资业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总加计各相关投资明细账加计各相关投资明细账追查过入各相关投资总账的数额，并与其对应的明细账核对相符追查过入各相关投资总账的数额，并与其对应的明细账核对相符第四节第四节 借款审计借款审计一、银行借款审计目标一、银行借款审计目标二、短期借款的实质性程序二、短期借款的实质性程序三、长期借款的实质性程序三、长期借款的实质性程序四、应付债券的实质性程序四、应付债券的实质性程序五、财务费用的实质性程序五、财务费用的实质性程序一、银行借款审计目标一、银行借款审计目标p确认被审计单位所记录的银行借款在特定期间是否存在确认被审计单位所记录的银行借款在特定期间是否存在p确认被审计单位银行借款是否为被审计单位所承担确认被审计单位银行借款是否为被审计单位所承担p确定被审计单位在特定期间内发生的银行借款业务是否均已记录，确定被审计单位在特定期间内发生的银行借款业务是否均已记录，有无遗漏有无遗漏p确认被审计单位银行借款相关账户余额是否正确确认被审计单位银行借款相关账户余额是否正确p确认被审计单位银行借款是否在资产负债表上恰当地披露确认被审计单位银行借款是否在资产负债表上恰当地披露 二、短期借款的实质性程序二、短期借款的实质性程序索取或编制短索取或编制短期借款明细表期借款明细表审查短期借审查短期借款的合理性款的合理性函证短期借款函证短期借款检查短期检查短期借款的增加借款的增加审查短期借款在审查短期借款在资产负债表上的资产负债表上的反映是否恰当反映是否恰当检查外币检查外币借款的折算借款的折算复核借款复核借款利息费用利息费用检查短期借检查短期借款的偿还情况款的偿还情况三、长期借款的实质性程序三、长期借款的实质性程序索取或编制长索取或编制长期借款明细表期借款明细表审查长期借款的审查长期借款的合法性、合理性合法性、合理性向银行或其他向银行或其他债权人函证重债权人函证重大的长期借款大的长期借款检查借款期限检查借款期限审查借款审查借款的利息支出的利息支出检查长期借款在检查长期借款在资产负债表上的资产负债表上的披露是否恰当披露是否恰当审查外币审查外币长期借款长期借款审查长期借款审查长期借款费用的会计处理费用的会计处理审查抵押审查抵押长期借款长期借款四、应付债券的实质性程序四、应付债券的实质性程序取得或编制应取得或编制应付债券明细表付债券明细表检查债券检查债券文件和记录文件和记录函证债券函证债券检查应计利息检查应计利息及债券摊销及债券摊销会计处理会计处理检查到期检查到期债券的偿还债券的偿还检查应付债券检查应付债券在报表上是在报表上是否恰当披露否恰当披露五、财务费用的实质性程序五、财务费用的实质性程序获取或编制财获取或编制财务费用明细表务费用明细表实施分析程序实施分析程序实施财务费实施财务费用的截止测试用的截止测试检查重要的检查重要的财务费用项目财务费用项目 审核财务费用审核财务费用的披露是否恰的披露是否恰第五节第五节 所有者权益审计所有者权益审计一、所有者权益的审计目标一、所有者权益的审计目标二、股本的实质性程序二、股本的实质性程序三、实收资本的实质性程序三、实收资本的实质性程序四、资本公积的实质性程序四、资本公积的实质性程序五、盈余公积的实质性程序五、盈余公积的实质性程序六、未分配利润的实质性程序六、未分配利润的实质性程序一、所有者权益的审计目标一、所有者权益的审计目标 p确定所有者权益是否存在确定所有者权益是否存在p确定是否将所有者权益的经济业务都已记录入账，并已在会确定是否将所有者权益的经济业务都已记录入账，并已在会计账簿上恰当地记录计账簿上恰当地记录p确定被审计期间发生的所有者权益项目的增减变动是否符合有关确定被审计期间发生的所有者权益项目的增减变动是否符合有关法律、法规的规定法律、法规的规定p确定所有者权益在财务报表上是否恰当地披露确定所有者权益在财务报表上是否恰当地披露 二、股本的实质性程序二、股本的实质性程序和股东大会、董事会记录和股东大会、董事会记录审阅公司章程、实施细则审阅公司章程、实施细则的出资方式、出资比例、出资期限出资的出资方式、出资比例、出资期限出资检查股东是否按照公司章程、合同规定检查股东是否按照公司章程、合同规定编制股本账户分析表编制股本账户分析表审查股票的变动审查股票的变动函证发行在外的股票函证发行在外的股票审查股票发行费用的会计处理审查股票发行费用的会计处理确定股本在资产负债表上是否恰当地披露确定股本在资产负债表上是否恰当地披露三、实收资本的实质性程序三、实收资本的实质性程序营业执照及有关董事会会议记录营业执照及有关董事会会议记录索取被审计单位合同、章程、索取被审计单位合同、章程、索取或编制实收资本明细表索取或编制实收资本明细表审查出资期限和出资方式、出资额审查出资期限和出资方式、出资额审查投入资本的真实性审查投入资本的真实性审查实收资本的增减变动审查实收资本的增减变动审查外币出资时实收资本的核算审查外币出资时实收资本的核算资产负债表上恰当披露资产负债表上恰当披露确定实收资本是否已在确定实收资本是否已在四、资本公积的实质性程序四、资本公积的实质性程序检查资本公积形成的合法性检查资本公积形成的合法性确定资本公积是否在确定资本公积是否在资产负债表上恰当反映资产负债表上恰当反映审查资本公积运用的合法性审查资本公积运用的合法性审查资本溢价或股本溢价审查资本溢价或股本溢价审查接受捐赠非现金资产审查接受捐赠非现金资产审查接受现金捐赠审查接受现金捐赠审查股权投资准备审查股权投资准备审查拨款转入审查拨款转入审查外币资本折算差额审查外币资本折算差额五、盈余公积的实质性程序五、盈余公积的实质性程序盈余盈余公积公积法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积的使用法定盈余公积、任意盈余公积的使用审查盈余公积审查盈余公积提取的合法性提取的合法性审查盈余公积审查盈余公积使用的合法性使用的合法性审查盈余公积提审查盈余公积提取、使用及其账取、使用及其账面价值的真实性面价值的真实性确定盈余公积确定盈余公积在资产负债表上在资产负债表上是否恰当披露是否恰当披露六、未分配利润的实质性程序六、未分配利润的实质性程序审查未分配利审查未分配利润的真实性润的真实性审查未分配利审查未分配利润的合法性润的合法性审查结账日后审查结账日后发生的损益调整发生的损益调整项目的账务处理项目的账务处理是否合法、准确是否合法、准确审查未分配利润审查未分配利润余额在资产负债表余额在资产负债表上的披露是否适当上的披露是否适当第六节第六节 投资审计投资审计 一、投资的审计目标一、投资的审计目标二、投资的实质性程序二、投资的实质性程序一、投资的审计目标一、投资的审计目标p确定投资是否存在确定投资是否存在p确定投资是否归被审计单位所拥有确定投资是否归被审计单位所拥有p确定投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整确定投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整p确定投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确确定投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确p确定投资的期末余额是否正确确定投资的期末余额是否正确p确定投资在财务报表及其附注上的披露是否恰当确定投资在财务报表及其附注上的披露是否恰当 二、投资的实质性程序二、投资的实质性程序取得或编制取得或编制投资明细表投资明细表实施分析程序实施分析程序询证投询证投资的证券资的证券检查交易检查交易性金融资产性金融资产检查持有检查持有至到期投资至到期投资确定对外投资在确定对外投资在资产负债表上资产负债表上是否恰当披露是否恰当披露检查本期发生检查本期发生的重大股权变动的重大股权变动审查投资业务审查投资业务的授权审批情况的授权审批情况检查长期检查长期股权投资股权投资检查可供出检查可供出售金融资产售金融资产第七节第七节 其他相关账户审计其他相关账户审计一、应收、应付项目的审计一、应收、应付项目的审计二、无形资产与长期待摊费用审计二、无形资产与长期待摊费用审计三、管理费用等利润表相关账户的审计三、管理费用等利润表相关账户的审计一、应收、应付项目的审计一、应收、应付项目的审计 p其他应收款的审计其他应收款的审计目标目标确定其他应收款是否存在确定其他应收款是否存在确定其他应收款是否归被审计单位所有确定其他应收款是否归被审计单位所有确定其他应收款增减变动的记录是否完整确定其他应收款增减变动的记录是否完整确定其他应收款期末余额是否正确确定其他应收款期末余额是否正确确定其他应收款在财务报表上的披露是否恰当确定其他应收款在财务报表上的披露是否恰当一、应收、应付项目的审计一、应收、应付项目的审计获取或编制其获取或编制其他应收款明细表他应收款明细表对其他应收对其他应收款进行函证款进行函证获取或编制获取或编制其他应收款其他应收款账龄分析表账龄分析表检查坏账准备检查坏账准备标明应收关联方标明应收关联方检查并关注其检查并关注其他应收款披露他应收款披露其他应收款的实质性程序其他应收款的实质性程序 一、应收、应付项目的审计一、应收、应付项目的审计 p应付股利的审计应付股利的审计目标目标确定资产负债表中记录的应付股利是存在的确定资产负债表中记录的应付股利是存在的确定所有应当记录的应付股利均已记录确定所有应当记录的应付股利均已记录确定记录的应付股利是被审计单位应当履行的现时义务确定记录的应付股利是被审计单位应当履行的现时义务确定应付股利的金额正确，与之相关的计价调整已恰当确定应付股利的金额正确，与之相关的计价调整已恰当记录记录确定应付股利在财务报表中已作出恰当列报确定应付股利在财务报表中已作出恰当列报一、应收、应付项目的审计一、应收、应付项目的审计应付股利实质性程序应付股利实质性程序 账数及明细账合计数核对相符账数及明细账合计数核对相符核加计是否正确并与报表数、总核加计是否正确并与报表数、总获取或编制应付股利明细表，复获取或编制应付股利明细表，复放方式是否符合有关规定并经法定程序批准放方式是否符合有关规定并经法定程序批准纪要中有关股利的规定，股利分配标准和发纪要中有关股利的规定，股利分配标准和发审阅公司章程、了解股东大会和董事会会议审阅公司章程、了解股东大会和董事会会议按公告规定的时间、金额予以发放按公告规定的时间、金额予以发放和会计处理是否正确检查现金股利是否和会计处理是否正确检查现金股利是否检查股利支付的原始凭证的内容、金额检查股利支付的原始凭证的内容、金额未付股利的真实性和完整性未付股利的真实性和完整性向主要股东函证，以确定向主要股东函证，以确定按规定未做账务处理，并已在附注中披露按规定未做账务处理，并已在附注中披露方案中拟分配的现金股利或利润，是否方案中拟分配的现金股利或利润，是否检查董事会或类似机构通过的利润分配检查董事会或类似机构通过的利润分配资者列示欠付的应付股利金额并说明原因资者列示欠付的应付股利金额并说明原因检查应付股利的列报是否恰当，按主要投检查应付股利的列报是否恰当，按主要投是否按公告规定的时间、金额予以发放是否按公告规定的时间、金额予以发放和会计处理是否正确。检查现金股利和会计处理是否正确。检查现金股利检查股利支付的原始凭证的内容、金额检查股利支付的原始凭证的内容、金额一、应收、应付项目的审计一、应收、应付项目的审计p预计负债预计负债是指支出时间和金额不定，但符合负债确认条件的现时是指支出时间和金额不定，但符合负债确认条件的现时义务。义务。p预计负债的审计预计负债的审计目标目标确定预计负债是否存在确定预计负债是否存在确定预计负债是否完整确定预计负债是否完整确定预计负债的计量是否符合规定确定预计负债的计量是否符合规定确定预计负债的会计处理是否正确确定预计负债的会计处理是否正确确定预计负债的披露是否恰当确定预计负债的披露是否恰当一、应收、应付项目的审计一、应收、应付项目的审计预计负债的实质性程序预计负债的实质性程序 账数和明细账合计数核对是否相符账数和明细账合计数核对是否相符加计数是否正确，并与报表数、总加计数是否正确，并与报表数、总获取或编制预计负债明细表，复核获取或编制预计负债明细表，复核向相关银行函证担保事项向相关银行函证担保事项取得并审阅相关法院判决书取得并审阅相关法院判决书对已涉诉并已判决的对外担保，对已涉诉并已判决的对外担保，正确，会计处理是否准确正确，会计处理是否准确检查预计负债的估计是否检查预计负债的估计是否附注中的披露是否充分附注中的披露是否充分检查预计负债在财务报表检查预计负债在财务报表审计单位律师或法律顾问的法律意见书审计单位律师或法律顾问的法律意见书对已涉诉但尚未判决的对外担保，取得被对已涉诉但尚未判决的对外担保，取得被二、无形资产与长期待摊费用审计二、无形资产与长期待摊费用审计p无形资产无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产u可辨认无形资产可辨认无形资产专利权专利权非专利技术非专利技术商标权、著作权商标权、著作权土地使用权等土地使用权等u不可辨认无形资产不可辨认无形资产指商誉指商誉p无形资产的审计无形资产的审计目标目标确定无形资产是否存在确定无形资产是否存在确定无形资产是否归被审计单位所有确定无形资产是否归被审计单位所有确定无形资产增减变动及其摊销的记录是否完整确定无形资产增减变动及其摊销的记录是否完整确定无形资产减值准备的计提是否正确确定无形资产减值准备的计提是否正确确定无形资产的年末余额是否正确确定无形资产的年末余额是否正确确定无形资产在财务报表上的披露是否恰当确定无形资产在财务报表上的披露是否恰当 二、无形资产与长期待摊费用审计二、无形资产与长期待摊费用审计无形资产实质性程序无形资产实质性程序 账数和明细账合计数核对是否相符账数和明细账合计数核对是否相符计合计数是否正确，并与报表数、总计合计数是否正确，并与报表数、总索取或编制无形资产明细表，复核加索取或编制无形资产明细表，复核加销政策是否符合有关规定，是否与上期一致销政策是否符合有关规定，是否与上期一致其所有权是否归被审计单位所有；各项目摊其所有权是否归被审计单位所有；各项目摊检查无形资产性质、构成内容、计价依据检查无形资产性质、构成内容、计价依据检查无形资产的增加检查无形资产的增加确，会计处理是否正确确，会计处理是否正确检查本期摊销额是否正检查本期摊销额是否正检查无形资产减值准备的计提是否正确检查无形资产减值准备的计提是否正确及附注中的披露是否充分及附注中的披露是否充分检查无形资产在财务报表检查无形资产在财务报表查无形资产转让的会计处理是否正确查无形资产转让的会计处理是否正确二、无形资产与长期待摊费用审计二、无形资产与长期待摊费用审计p长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经支出，但其影响不限于支付当期，因而应由支付当期和是指企业已经支出，但其影响不限于支付当期，因而应由支付当期和以后各受益期共同分摊的费用支出以后各受益期共同分摊的费用支出如租入固定资产的改良支出以及摊销期限在如租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用年以上的其他待摊费用p长期待摊费用的审计长期待摊费用的审计目标目标确定长期待摊费用是否确实存在确定长期待摊费用是否确实存在确定长期待摊费用入账和摊销的记录是否完整确定长期待摊费用入账和摊销的记录是否完整确定长期待摊费用期末余额是否正确确定长期待摊费用期末余额是否正确确定无形资产的摊销政策是否恰当确定无形资产的摊销政策是否恰当确定无形资产减值准备的计提是否正确确定无形资产减值准备的计提是否正确确定长期待摊费用在财务报表上的披露是否恰当确定长期待摊费用在财务报表上的披露是否恰当 二、无形资产与长期待摊费用审计二、无形资产与长期待摊费用审计长期待摊费用实质性程序长期待摊费用实质性程序 报表数、总账数和明细账合计数是否相符报表数、总账数和明细账合计数是否相符加计数是否正确，并核对其期末合计数与加计数是否正确，并核对其期末合计数与获取或编制长期待摊费用明细表，复核其获取或编制长期待摊费用明细表，复核其正确，是否存在应计入期间费用的支出正确，是否存在应计入期间费用的支出查其是否经过授权批准，会计处理是否查其是否经过授权批准，会计处理是否关合同、协议等资料和支出凭证，检关合同、协议等资料和支出凭证，检费用增加的合法性和真实性，查阅有费用增加的合法性和真实性，查阅有抽查重要的原始凭证，检查长期待摊抽查重要的原始凭证，检查长期待摊一致，有无存在随意调节利润的情况一致，有无存在随意调节利润的情况会计处理是否正确前后期是否保持会计处理是否正确前后期是否保持规定，复核并计算摊销额及相关的规定，复核并计算摊销额及相关的检查摊销政策是否符合会计准则的检查摊销政策是否符合会计准则的负债表上的披露是否恰当负债表上的披露是否恰当检查长期待摊费用在资产检查长期待摊费用在资产三、管理费用等利润表相关账户的审计三、管理费用等利润表相关账户的审计p管理费用管理费用是指公司为组织和管理企业生产经营所发生的费用，是指公司为组织和管理企业生产经营所发生的费用，公司经费、工会经费、中介机构费用、董事会经费、咨询费、诉讼费、业务招待费、公司经费、工会经费、中介机构费用、董事会经费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、印花税、技术转让费、排污费等房产税、车船税、印花税、技术转让费、排污费等p管理费用的审计管理费用的审计目标目标确定管理费用确实已经发生确定管理费用确实已经发生确定管理费用的记录是否完整确定管理费用的记录是否完整确定管理费用的金额是否正确确定管理费用的金额是否正确确定管理费用在利润表上的披露是否恰当确定管理费用在利润表上的披露是否恰当 三、管理费用等利润表相关账户的审计三、管理费用等利润表相关账户的审计管理费用的的实质性程序管理费用的的实质性程序 表数、总账数和明细账合计数是否相符表数、总账数和明细账合计数是否相符计数是否正确，并核对其期末合计数与报计数是否正确，并核对其期末合计数与报获取或编制管理费用明细表，复核其加获取或编制管理费用明细表，复核其加会计准则规定的核算内容与范围会计准则规定的核算内容与范围检查其明细项目的设置是否符合检查其明细项目的设置是否符合目，应查明原因，必要时作适当的调整目，应查明原因，必要时作适当的调整管理费用，对有重大波动异常情况的项管理费用，对有重大波动异常情况的项比较分析，必要时比较本期各月份和的比较分析，必要时比较本期各月份和的将本期、上期管理费用各明细项目作将本期、上期管理费用各明细项目作对于重大跨期项目，应作必要的调整对于重大跨期项目，应作必要的调整检查管理费用有无跨期入账的现象，检查管理费用有无跨期入账的现象，检查管理费用在利润表上的披露是否恰当检查管理费用在利润表上的披露是否恰当上期相比变化异常的项目追查至原始凭证上期相比变化异常的项目追查至原始凭证选择管理费用中数额较大，以及本期与选择管理费用中数额较大，以及本期与三、管理费用等利润表相关账户的审计三、管理费用等利润表相关账户的审计p营业外收入营业外收入是指企业取得的与生产经营活动没有直接关系的各种收入是指企业取得的与生产经营活动没有直接关系的各种收入主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没收入、政府补助、捐赠利得、盘盈利得及无法支付的应付款得、罚没收入、政府补助、捐赠利得、盘盈利得及无法支付的应付款项等项等p营业外收入的审计营业外收入的审计目标目标确定营业外收入确实已经发生确定营业外收入确实已经发生确定营业外收入的记录完整确定营业外收入的记录完整确定营业外收入的计算金额正确确定营业外收入的计算金额正确确定营业外收入在利润表上的披露恰当确定营业外收入在利润表上的披露恰当 三、管理费用等利润表相关账户的审计三、管理费用等利润表相关账户的审计p营业外收入的营业外收入的实质性程序实质性程序获取或编制营业外收入明细表，复核其加计数是否正确，并与报表数、总账数和明获取或编制营业外收入明细表，复核其加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符细账合计数核对是否相符检查营业外收入明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，是否划清营业外检查营业外收入明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，是否划清营业外收入与其他收入的界限收入与其他收入的界限检查非流动资产处置利得：应结合相关非流动资产的审计，检查是否检查非流动资产处置利得：应结合相关非流动资产的审计，检查是否在授权范围内履行了必要的批准程序，抽查相关原始凭证，审核其内在授权范围内履行了必要的批准程序，抽查相关原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定检查非货币性资产交换利得：应结合非货币性资产交换的审计，检查是否在授检查非货币性资产交换利得：应结合非货币性资产交换的审计，检查是否在授权范围内履行了必要的批准程序权范围内履行了必要的批准程序,并抽查相关原始凭证，审核其内容的真实性并抽查相关原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定和依据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定结合债务重组的审计，检查债务重组利得，是否在授权范围内履行了必要结合债务重组的审计，检查债务重组利得，是否在授权范围内履行了必要的批准程序的批准程序,并抽查相关原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，并抽查相关原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定检查会计处理是否符合相关规定三、管理费用等利润表相关账户的审计三、管理费用等利润表相关账户的审计p营业外收入的营业外收入的实质性程序（续）实质性程序（续）结合递延收益审计，检查政府补助的批准文件结合递延收益审计，检查政府补助的批准文件,复核收入的性质、金额、入账时间是否正确复核收入的性质、金额、入账时间是否正确结合相关资产的盘点及监盘资料，检查盘盈利得金额计算是否正确，是否获得必要的审批程序，结合相关资产的盘点及监盘资料，检查盘盈利得金额计算是否正确，是否获得必要的审批程序，抽查相关原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定抽查相关原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定检查捐赠利得相关的原始凭证，相应的税金是否提取，金额计算及账务处理是否正确检查捐赠利得相关的原始凭证，相应的税金是否提取，金额计算及账务处理是否正确结合相关科目审计，检查其他与营业外收入相关的入账金额及会计处理是否正确结合相关科目审计，检查其他与营业外收入相关的入账金额及会计处理是否正确抽取资产负债表日前后抽取资产负债表日