资产负债表日后事项概述(ppt 53页).pptx

第七章资资产负债表日后事项产负债表日后事项资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述调整事项的会计处理调整事项的会计处理非调整事项的会计处理非调整事项的会计处理第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述l资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项的定义l资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间l资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项的内容一一. .资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项的概念 资产负债表日后事项是指资产负债表日后事项是指资产负债表日资产负债表日至至财务报告批准报出日财务报告批准报出日之间发生的有利或之间发生的有利或不利事项。不利事项。 此概念包含以下要点：此概念包含以下要点： 1.1.资产负债表日资产负债表日是指会计是指会计年度末和会计中期年度末和会计中期期末期末。 中期中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括包括半年度、季度和月度半年度、季度和月度。 年度资产负债表日：每年的年度资产负债表日：每年的1212月月3131日。日。 中期资产负债表日：年度中间各期期末。中期资产负债表日：年度中间各期期末。 如果母公司或者子公司在国外，无论该如果母公司或者子公司在国外，无论该母公司或子公司如何确定会计年度和会计母公司或子公司如何确定会计年度和会计中期，其向中期，其向国内国内提供的财务报告都应根据提供的财务报告都应根据我国会计法和会计准则的要求确定资我国会计法和会计准则的要求确定资产负债表日。产负债表日。2.2.财务报告批准报出日财务报告批准报出日，是指董事会或类似机，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期构批准财务报告报出的日期 公司制企业：董事会批准财务报告报出的日期。公司制企业：董事会批准财务报告报出的日期。其他企业：经理（厂长）会议或类似机构批准财其他企业：经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期务报告报出的日期3.3.资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项 指资产负债表日后事项肯定指资产负债表日后事项肯定对企业的财务状况和对企业的财务状况和经营成果具有一定影响经营成果具有一定影响。 如果某些事项的发生和对企业并无任何影响，那如果某些事项的发生和对企业并无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项，也不是不利事项，么，这些事项既不是有利事项，也不是不利事项，也就不属于资产负债表日后事项也就不属于资产负债表日后事项。二二. .资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表资产负债表日次日日次日至至财务报告批准报出日财务报告批准报出日止的一段时间止的一段时间。起点起点： 年度：报告年度次年的年度：报告年度次年的1 1月月1 1日。日。 中期：报告期间下一期的第一天（如中期：报告期间下一期的第一天（如7 7月月1 1日）日） 截止日期截止日期：一般指董事会或类似机构批准财务报告对外公布：一般指董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。的日期。 注意：财务报告批准报出日与实际对外公布日不一定是同一注意：财务报告批准报出日与实际对外公布日不一定是同一天天 对上市公司而言，这一期间内涉及几个日期，包括完对上市公司而言，这一期间内涉及几个日期，包括完成财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事成财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布日等。会批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布日等。具体而言，资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括：具体而言，资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括： 1 1报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期；财务报告对外公布的日期；1 1月月1 1日或日或4 4月月1 1日，或日，或7 7月月1 1日日批准对外公布日批准对外公布日实际发布实际发布日日资产负债表日后事项涵盖期间资产负债表日后事项涵盖期间2 2财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构日期的，应以董事会或类似机构再次批准再次批准财务报告对外公财务报告对外公布的日期为截止日期。布的日期为截止日期。 如果公司管理层由此修改了财务报表，注册会计师应当根如果公司管理层由此修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序并针对修改后的财务报表据具体情况实施必要的审计程序并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。出具新的审计报告。1 1月月1 1日或日或4 4月月1 1日，或日，或7 7月月1 1日日批准对外公布日批准对外公布日对外发布对外发布日日发生有关事项发生有关事项再次批准的对外公布日再次批准的对外公布日资产负债表日后事项涵盖期间资产负债表日后事项涵盖期间 【例【例111111】 某上市公司某上市公司20082008年的年度财务报告年的年度财务报告于于20092009年年2 2月月2121日编制完成，注册会计师完成年度日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为财务报表审计工作并签署审计报告的日期为20092009年年4 4月月2222日，董事会批准财务报告对外公布的日期为日，董事会批准财务报告对外公布的日期为20092009年年4 4月月1717日，财务报告实际对外公布的日期为日，财务报告实际对外公布的日期为20092009年年4 4月月2222日，股东大会召开日期为日，股东大会召开日期为20092009年年5 5月月1212日。日。 根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，本例中，根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，本例中，该公司该公司20082008年年报资产负债表日后事项涵盖的期间为年年报资产负债表日后事项涵盖的期间为20092009年年1 1月月1 1日至日至20092009年年4 4月月1717日。日。 如果在如果在4 4月月1717日至日至2323日之间发生了重大事项，需日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露，假设，经调整或说明后的财务报告再经董注中披露，假设，经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为事会批准报出的日期为20092009年年4 4月月2525日，实际报出的日，实际报出的日期为日期为20092009年年4 4月月3030日，则资产负债表日后事项涵盖日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为的期间为20092009年年1 1月月1 1日至日至20092009年年4 4月月2525日日。三三. .资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项的内容调整事项调整事项非调整事项非调整事项资产负债表日后事项资产负债表日后事项（一）调整事项（一）调整事项 是指对是指对资产负债表日已经存在资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进的情况提供了新的或进一步证据的事项。一步证据的事项。 如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。 如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一进一步证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则需要对原来的会计处理进行调整致，则需要对原来的会计处理进行调整。在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；得以证实的事项；对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。重大影响的事项。调整事项的特点：调整事项的特点：2.2.调整事项的内容调整事项的内容 （1 1）资产负债表日后）资产负债表日后诉讼案件结案诉讼案件结案，法院判决证实了，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；新负债； （2 2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了资产负债表日发生了减值减值或者需要调整该项资产原先或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；确认的减值金额； （3 3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购购入资产的成本或售出资产的收入入资产的成本或售出资产的收入； （4 4）资产负债表日后发现了）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。财务报表舞弊或差错。（二）非调整事项（二）非调整事项 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日资产负债表日后后发生的情况的事项。发生的情况的事项。 非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报告使用者而言，非调整事项说明的情况有对于财务报告使用者而言，非调整事项说明的情况有的重要，有的不重要。其中重要的非调整事项虽然不的重要，有的不重要。其中重要的非调整事项虽然不影响资产负债表日的财务报表数字，但可能影响资产影响资产负债表日的财务报表数字，但可能影响资产负债表以后的财务状况和经营成果，不加以说明将会负债表以后的财务状况和经营成果，不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此需要影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此需要适当披露适当披露 1.1.非调整事项的特点非调整事项的特点事项在资产负债表日并不存在事项在资产负债表日并不存在影响比较重大，若不说明将会影响财务报告影响比较重大，若不说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。使用者作出正确估计和决策。 l2.2.非调整事项的内容非调整事项的内容（1 1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2 2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；重大变化；（3 3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4 4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5 5）资产负债表日后资本公积转增资本；）资产负债表日后资本公积转增资本；（6 6）资产负债表日后发生巨额亏损；）资产负债表日后发生巨额亏损；（7 7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；（8 8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。经审议批准宣告发放的股利或利润。（三）调整事项与非调整事项的关系三）调整事项与非调整事项的关系l两类事项的区别：两类事项的区别： 调整事项调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项作出进一步说债表日后提供了证据对以前已存在的事项作出进一步说明；明； 非调整事项非调整事项是在资产负债表日尚未存在，而在财务报是在资产负债表日尚未存在，而在财务报告批准报出日之前才发生或存在。告批准报出日之前才发生或存在。l两类事项的共同点：两类事项的共同点： 调整事项调整事项和和非调整事项非调整事项都是在资产负债表日后至财务都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。【例】【例】 甲公司甲公司20207 7年年1010月向乙公司出售原材料月向乙公司出售原材料2 2 000000万元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料万元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后后3 3个月内付款。至个月内付款。至20207 7年年1212月月3131日，乙公司尚未日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制付款。假定甲公司在编制20207 7年度财务报告时有年度财务报告时有两种情况：两种情况：（1 1）20207 7年年1212月月3131日甲公司根据掌握的资料判断，日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有2020无法收回，故按无法收回，故按2020的比例计提坏账准备；的比例计提坏账准备；20208 8年年1 1月月2020日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有产清算，甲公司估计有7070的债权无法收回。（的债权无法收回。（2 2）20207 7年年1212月月3131日乙公司的财务状况良好，甲公司日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；预计应收账款可按时收回；20208 8年年1 1月月2020日，乙公日，乙公司发生重大火灾，导致甲公司司发生重大火灾，导致甲公司5050的应收账款无法的应收账款无法收回。收回。20208 8年年3 3月月1515日，甲公司的财务报告经批准对外公布。日，甲公司的财务报告经批准对外公布。本例中，本例中，（1 1）导致甲公司应收账款无法收回的事实是乙公司）导致甲公司应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日乙公司财务公司被宣告破产只是证实了资产负债表日乙公司财务状况恶化的情况，因此，乙公司破产导致甲公司应收状况恶化的情况，因此，乙公司破产导致甲公司应收款项无法收回的事项属于调整事项。款项无法收回的事项属于调整事项。 （2 2）导致甲公司应收账款损失的因素是火灾，火灾）导致甲公司应收账款损失的因素是火灾，火灾是不可预计的，应收账款发生损失这一事实在资产负是不可预计的，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生，因此乙公司发生火灾导致甲公司债表日以后才发生，因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。 区分的要点在于该事项表明的情况区分的要点在于该事项表明的情况在在资产负债表日或资产负债表日以资产负债表日或资产负债表日以前是否存在前是否存在，若该情况在资产负债，若该情况在资产负债表日或之前就存在，则属于调整事表日或之前就存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。项；反之，则属于非调整事项。第二节第二节 资产负债表日后事项的会计处理资产负债表日后事项的会计处理一一. .资产负债表日后事项的处理原则资产负债表日后事项的处理原则l包括资产负债表、利润表及其相关附表和现流量表的包括资产负债表、利润表及其相关附表和现流量表的补充资料内容，补充资料内容，l不包括现金流量表正表。不包括现金流量表正表。 企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。的财务报表。 对于年度财务报告而言，由于资产负债表对于年度财务报告而言，由于资产负债表日后事项发生在报告年度的日后事项发生在报告年度的次年次年，报告年，报告年度的有关账目已经度的有关账目已经结转结转，特别是，特别是损益类科损益类科目在结账后已无余额目在结账后已无余额。因此，年度资产负。因此，年度资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：下情况进行处理：l1.1.涉及损益的事项涉及损益的事项 通过通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算。调整完成科目核算。调整完成后，应将后，应将 “ “以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的贷方或科目的贷方或借方余额，转入借方余额，转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。以前年度损益调整以前年度损益调整调整减少以前年度收益调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损或调整增加以前年度亏损的事项的事项以及调整增加的所得税以及调整增加的所得税借方余额借方余额贷方余额贷方余额调整增加以前年度收益调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损或调整减少以前年度亏损的事项的事项及其调整减少的所得税及其调整减少的所得税2.2.涉及利润分配调整的事项涉及利润分配调整的事项直接在直接在“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目核算科目核算 3.3.不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目4.4.进行上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的进行上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字。包括：数字。包括：（1 1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；年发生数；（2 2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；（3 3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整。作出相应调整。 涉税规定：涉税规定：l中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法 主席令第主席令第6363号号 第五十四条第五十四条 企业应当自年度终了之日起五个月内，向税企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。清应缴应退税款。 企业所得税汇算清缴管理办法企业所得税汇算清缴管理办法 （国税发（国税发 2009 79号）号） 第四条第四条 纳税人应当自纳税年度终了之日起纳税人应当自纳税年度终了之日起5 5个月内，进个月内，进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税税款。行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税税款。 第十条第十条 纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。申报。二二. .资产负债表日后事项的具体会资产负债表日后事项的具体会计处理方法计处理方法为简化处理，如无特殊说明，本章所有的例子均假定如下：为简化处理，如无特殊说明，本章所有的例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年财务报告批准报出日是次年3 3月月3131日，所得税税率为日，所得税税率为2525，按净利润的按净利润的1010提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字 （一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在企业在资产负债表日已经存在现时义务资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的确认的与该诉讼案件相关的预计负债预计负债，或，或确认一项新负确认一项新负债债l这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生，这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生，但尚不具备确认负债的条件而未确认，资产负债表日后至但尚不具备确认负债的条件而未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据（法财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据（法院判决结果），表明符合负债的确认条件，因此应在财务院判决结果），表明符合负债的确认条件，因此应在财务报告中确认为一项新负债；或者在资产负债表日虽已确认，报告中确认为一项新负债；或者在资产负债表日虽已确认，但需要根据判决结果调整已确认负债的金额但需要根据判决结果调整已确认负债的金额。【例】【例】甲公司因违约，于甲公司因违约，于207年年12月被乙公司告上法庭，月被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿要求甲公司赔偿80万元。万元。207年年12月月31日法院尚未判决，日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债50万元。万元。 208年年3月月10日，经法院判决甲应赔偿乙日，经法院判决甲应赔偿乙60万元。甲、万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲向乙支付赔偿款乙双方均服从判决。判决当日，甲向乙支付赔偿款60万元。万元。甲、乙两公司甲、乙两公司207年所得税汇算清缴在年所得税汇算清缴在208年年4月月10日日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除，只有完成（假定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除，只有在损失实际发生时才允许税前抵扣）。公司适用的所得税税在损失实际发生时才允许税前抵扣）。公司适用的所得税税率为率为25%。本例中，本例中，208年年3月月10日的判决证实了甲、乙两公司在资日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即产负债表日（即207年年12月月31日）分别存在现时赔偿义日）分别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将务和获赔权利，因此两公司都应将“法院判决法院判决”这一事项作这一事项作为调整事项进行处理。为调整事项进行处理。1.甲公司的账务处理如下：（1）208年3月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产借：以前年度损益调整100000贷：其他应付款 100000借：应交税费应交所得税 25000贷：以前年度损益调整 25000借：应交税费应交所得税 125000 贷：以前年度损益调整 125000借：以前年度损益调整 125000贷：递延所得税资产 125000借：预计负债 500000贷：其他应付款 500000借：其他应付款 600000贷：银行存款 600000（2）将”以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润 75000贷：以前年度损益调整 75000（3）因净利润变动，调整盈余公积借：盈余公积（75000l0%） 7500贷：利润分配未分配利润 7500 （4）调整报告年度报表）调整报告年度报表资产负债表项目的年末数调整 调减递延所得税资产125000元；调减预计负债500000元；调增其他应付款600000元；调减应交税费150000元；调减盈余公积7500元；调减未分配利润675000元。利润表项目的调整 调增营业外支出100000元；调减所得税费用25000元。所有者权益变动表的调整 调减净利润75000元；调减提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减7500元，未分配利润一栏调增7500元。 2.乙企业的账务处理如下：（1）208年3月10日，记录收到的赔款借：银行存款 600000贷：以前年度损益调整 600000借：以前年度损益调整150000贷：应交税费应交所得税 150000 （600 00025%）（2）将”以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整 450000贷：利润分配未分配利润 450000（3）因净利润增加，补提盈余公积借：利润分配未分配利润 45000贷：盈余公积（ 450000l0%）45000（4）调整报告年度财务报表资产负债表项目的年末数字调整调增盈余公积45000元；调增未分配利润405000元；调增应交税费150000元利润表项目的调整调增营业外收入600000元；调增所有税费用150000元。所有者权益变动表项目的调整调增净利润450000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增45000元，未分配利润一栏调减45000元 （二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了资产负债表日发生了减值减值或者需要或者需要调整该项资产原先确调整该项资产原先确认的减值金额认的减值金额 这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，减值，但没有最后确定是项资产可能发生了损失或减值，减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中；但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取中；但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。 （三）资产负债表日后进一步确定了资产负（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入债表日前购入资产的成本或售出资产的收入 这类调整事项包括两方面的内容：这类调整事项包括两方面的内容：（1 1）若资产负债表日前购入的资产已经按）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额暂估金额等入账，等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应则应对已入账的资产成本进行调整对已入账的资产成本进行调整。（2 2）企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认资产销售）企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生如发生销售退回销售退回等，此时也应调整财务报表相关项目的金等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。需要说明的是，资产负债表日后发生的销售退回，既额。需要说明的是，资产负债表日后发生的销售退回，既包括包括报告年度或报告中期报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括生的销售退回，也包括以前期间以前期间销售的商品在资产负债表销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。日后发生的销售退回。l资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理。调整事项处理。l发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税年度所得税汇算清缴汇算清缴之前之前，也可能发生于该企业年度所得，也可能发生于该企业年度所得税汇算清缴税汇算清缴之后之后，其会计处理分别为，其会计处理分别为 ：1 1涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度告年度所得税汇算清缴之前所得税汇算清缴之前的，应调整的，应调整报告年报告年度度利润表的收入、成本等，并相应调整利润表的收入、成本等，并相应调整报告年报告年度度的应纳税所得额以及的应纳税所得额以及报告年度报告年度应缴的所得税应缴的所得税等。等。 n2 2资产负债表日后事项中涉及报告年度所属资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清所得税汇算清缴缴之后之后，应调整，应调整报告年度报告年度会计报表的收入、成会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所销售退回所涉及的应缴所得税涉及的应缴所得税，应作为，应作为本年的纳税调整事本年的纳税调整事项项。（四）资产负债表日后发现了财务报（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错表舞弊或差错l 这一事项是指资产负债表日后发现报告期或这一事项是指资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。企业发以前期间存在的财务报表舞弊或差错。企业发生这一事项后，应当将其作为资产负债表日后生这一事项后，应当将其作为资产负债表日后调整事项，调整报告期间的财务报告相关项目调整事项，调整报告期间的财务报告相关项目的数字。的数字。第三节第三节 资产负债表日后非调整事项的会计处理资产负债表日后非调整事项的会计处理一、资产负债表后非调整事项的处理原则一、资产负债表后非调整事项的处理原则 不需要调整资产负债表日已编制的会计报表，不需要调整资产负债表日已编制的会计报表，只需要在报告期的只需要在报告期的会计报表附注会计报表附注中予以披露。中予以披露。 二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理办法二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理办法 l资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。l资产负债表日后非调整事项的主要例子有：资产负债表日后非调整事项的主要例子有：l（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺承诺l 资产负债表日后发生的重大诉讼等事项，对资产负债表日后发生的重大诉讼等事项，对企业影响较大，为防止误导投资者及其他财务企业影响较大，为防止误导投资者及其他财务报告使用者，应当在报表附注中披露报告使用者，应当在报表附注中披露 l（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化外汇汇率发生重大变化l资产负债表日后发生的资产价格、税收政策和资产负债表日后发生的资产价格、税收政策和外汇汇率的重大变化，虽然不会影响资产负债外汇汇率的重大变化，虽然不会影响资产负债表日财务报表相关项目的数据，但对企业资产表日财务报表相关项目的数据，但对企业资产负债表日后期间的财务状况和经营成果有重大负债表日后期间的财务状况和经营成果有重大影响，应当在报表附注中予以披露。影响，应当在报表附注中予以披露。【例307】甲企业有一笔长期美元贷款，在编制207年12月31日的财务报表时已按207年末的汇率进行折算（假设207年末的汇率为1美元兑换7.83元人民币），假设国家规定从208年1月1日起进行外汇管理体制改革，外汇管理体制改革后人民币对美元的汇率发生重大变化。本例中，甲企业在资产负债表日已经按照当天的资产计量方式进行处理，或按规定的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负偾表日后的资产价格和汇率如何变化，均不应影响资产负债表曰的财务状况和经营成果。但是，如果资产负偾表日后资产价格、外汇汇率发生重大变化，应对由此产生的影响在报表附注中进行披露。同样，国家税收政策发生重大改变将会影响企业的财务状况和经营成果，也应当在报表附注中及时披露该信息。 （三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失（三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失l自然灾害导致资产重大损失对企业资产负债表日后财务状况的影响较大，如果不加以披露，有可能使财务报告使用者做出错误的决策，因此应作为非调整事项在报表附注中进行披露。【例308】甲企业拥有某外国企业（乙企业）15%的股权，无重大影响，投资成本2000 000元。乙企业的股票在国外的某家股票交易所上市交易。在编制207年12月31日的资产负债表时，甲企业对乙企业投资的账面价值按初始投资成本反映。208年1月，该国发生海啸造成乙企业的股票市场价值大幅下跌，甲企业对乙企业的股权投资遭受重大损失。本例中，自然灾害导致的资产重大损失对企业资产负偾表日后财务状况的影响较大，如果不加以披露，有可能使财务报告使用者作出错误的决策，因此应作为非调整事项在报表附注中进行披露。本例中海啸发生在208年1月，属于资产负债表日后才发生或存在的事项，应当作为非调整事项在207年度报表附注中进行披露。 l（四）资产负债表日后发行股票和债券以及其（四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债他巨额举债l 企业发行股票、债券以及向银行或非银行金企业发行股票、债券以及向银行或非银行金融机构举借巨额债务都是比较重大的事项，虽融机构举借巨额债务都是比较重大的事项，虽然这一事项与企业资产负债表日的存在状况无然这一事项与企业资产负债表日的存在状况无关，但这一事项的披露能使财务报告使用者了关，但这一事项的披露能使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响，因此应解与此有关的情况及可能带来的影响，因此应当在报表附注中进行披露。当在报表附注中进行披露。（五）资产负债表日后资本公积转增资本（五）资产负债表日后资本公积转增资本企业以资本公积转增资本将会改变企业的资本（或股本）企业以资本公积转增资本将会改变企业的资本（或股本）结构，影响较大，应当在报表附注中进行披露。结构，影响较大，应当在报表附注中进行披露。（六）资产负债表日后发生巨额亏损（六）资产负债表日后发生巨额亏损企业资产负债表日后发生巨额亏损将会对企业报告期以企业资产负债表日后发生巨额亏损将会对企业报告期以后的财务状况和经营成果产生重大影响，应当在报表后的财务状况和经营成果产生重大影响，应当在报表附注中及时披露该事项，以便为投资者或其他财务报附注中及时披露该事项，以便为投资者或其他财务报告使用者做出正确决策提供信息。告使用者做出正确决策提供信息。（七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司（七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司企业合并或者处置子公司的行为可以影响股权结构、企业合并或者处置子公司的行为可以影响股权结构、经营范围等方面，对企业未来的生产经营活动能经营范围等方面，对企业未来的生产经营活动能产生重大影响，应当在报表附注中进行披露。产生重大影响，应当在报表附注中进行披露。（八）资产负债表日后，企业利润分配方案中（八）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润利润THE END