流动资产评估管理.pptx

第九章 流动资产评估第一节 流动资产的特点与评估程序第二节 实物类流动资产的评估目录目录第一节 流动资产的特点与评估程序一、流动资产的内容及其特点：1.流动资产的含义 流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产，包括现金及各种存款、存贷、应收及预付款项、短期投资等。一、流动资产的内容及其特点： 资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产： (1)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 (2)主要为交易目的而持有。 (3)预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同)变现。 (4)在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。一、流动资产的内容及其特点：2.流动资产的构成 流动资产包括库存现金、各种银行存款以及其他货币资金、应收及预付款项、存货以及其他流动资产等。一、流动资产的内容及其特点：3.流动资产具有如下特点：(与固定资产等资产相比)(1)循环周转速度快(2)变现能力强(3)占用形态同时并存又相继转化(4)波动性第一节 流动资产的特点与评估程序二、流动资产评估的内容与特点流动资产评估实物类流动资产评估非实物类流动资产评估材料在产品产成品库存商品 货币性资产应收账款应付账款的评估应收票据的评估待摊费用和预付费用 二、流动资产评估的内容与特点流动资产评估有如下特点：1.流动资产评估主要是单项资产评估2.确定流动资产评估的基准时间对流动资产评估非常重要。3.既要认真进行资产清查，同时又要分清主次，掌握重点第一节 流动资产的特点与评估程序三、流动资产评估的程序(一)确定评估对象和评估范围 1.明确流动资产的资产属性(是否属于流动资产)：划清流动资产与非流动资产的界限。 2.查核待评估流动资产的产权(是否具有所有权)：例如外单位委托加工材料不能列入本企业的评估范围中。 3.对被评估流动资产进行抽查核实(数量的真实性)：防止账实不符，要以实际流动资产数量作为评估依据。三、流动资产评估的程序 (二)对具有实物形态的流动资产进行质量和技术状况调查质量和技术状况调查目的：为了了解这部分资产的质量状况，以便确定其是否具有使用价值，并核对其技术情况和等级与被估资产清单的记录是否一致。三、流动资产评估的程序(三)对企业的债权情况进行分析 主要针对应收账款、应收票据等调查被评估企业与债务人经济往来活动中的资信情况。三、流动资产评估的程序(四)合理选择评估方法 (1)评估方法的选择依据 根据评估目的; 根据不同种类流动资产的特点。 (2)不同类别流动资产的评估方法 对于实物类流动资产，可以采用市场法和成本法 对于货币类流动资产，账面价值本身就是现值 对于债权类流动资产评估，宜采用可变现净值进行评估。 对于其他流动资产三、流动资产评估的程序(五)评定估算流动资产，出具评估结论 经过上述评估程序对有关流动资产进行评估后，即可得出相应的评估结论。 第二节实物类流动资产的评估一、材料的评估二、低值易耗品的评估三、在产品评估四、产成品及库存商品的评估一、材料评估(一)材料价值评估的内容与步骤材料材料 库存材料库存材料 在用材料在用材料（不再作评估不再作评估）要材料要材料辅助材料辅助材料燃料燃料修理用备件、修理用备件、包装物包装物低值易耗品等低值易耗品等 材料价值评估的步骤：1进行实物盘点，使其帐、实相符。2选择适应的评估价值类型和方法。 多采用成本法和市场法3运用ABC管理法，着重对重点材料进行评估。一、材料评估一、材料评估一、材料评估(二)库存材料的评估1.近期购进库存材料的评估2.购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料评估。一、材料评估1.近期购进库存材料的评估(1)近期购进库存材料的特点 时间短，市场价格变化不大，其账面值与现行市价基本接近。(2)近期购进库存材料评估方法评估时，可以采用成本法，也可以采用市场法。评估时对于购进时发生运杂费的处理（杂费发生额较大，被评估材料分担的运杂费计入评估值; 发生额较少，可以不考虑运杂费 ）例9-1甲企业中A材料系两个月前从外地购进，材料明细账的记载为：数量5 000千克，单价400元/千克，运杂费为600元。根据材料消耗的原始记录和清查盘点，评估时库存尚有1 500公斤。根据上述资料，可以确定该材料的评估值如下：答案材料评估值=1500(400+600/5 000)=600 180(元)一、材料评估一、材料评估2.购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料评估。 评估方法:采用最接近市场价格的材料价格或直接以市场价格作为其评估值。一、材料评估 例9-2乙企业要求对其库存的 B 材料进行价值评估。该材料分两批购进，第一批购进时间为上年10月，购进1 000吨，单价3 800元 / 吨;第二批购进时间为本年4月，数量100吨，单价4 500元 / 吨。本年5月1日进行价值评估，经核实，去年购进的该材料尚存500吨，本年4月购进的尚未使用。因此，需评估B材料的数量是600吨，可直接采用市场价格4 500元计算，评估值为：答案B材料的评估值=6004 500=2 700 000(元)一、材料评估3.缺乏准确现行市价库存材料的评估 (1)通过寻找替代品的价格变动资料来修正材料价格; (2)在市场供需分析的基础上，确定该项材料的供需关系，并以此修正材料价格;(3)通过市场同类商品的平均物价指数进行评估。一、材料评估4.呆滞材料价值的评估(1)呆滞材料的内涵是指从企业库存材料中清理出来，需要进行处理的那部分资产。(2)评估方法应对其数量和质量进行核实和鉴定，然后区别不同情况进行评估。对其中失效、变质、残损、报废、无用的，应通过分析计算，扣除相应的贬值额后，确定评估值。一、材料评估 5.盘盈、盘亏材料的评估应以有无实物存在为原则进行评估，并选用相适应的评估方法。(即使用前面的方法)第二节实物类流动资产的评估二、低值易耗品的评估 1.低值易耗品的界定二、低值易耗品的评估2.低值易耗品分类：(1)按低值易耗品用途分类：一般工具、专门工具、替换设备、管理工具、劳动保护用品、其他低值易耗品等类别。此分类的目的，在于在低值易耗品评估过程中，为了简化评估工作，可以按大类对其评估。二、低值易耗品的评估(2)按低值易耗品使用情况分类在库低值易耗品在用低值易耗品。此种分类，则是考虑了低值易耗品的具体情况，直接影响评估方法的选用二、低值易耗品的评估3.评估方法(1)在库低值易耗品的评估可以采用与库存材料评估相同的方法。全新低值易耗品的评估、直接采用其账面价值(价格变动不大)、采用现行市场价格、在账面价值基础上乘以其物价变动指数确定在用低值易耗品的评估(2)在用低值易耗品的评估采用成本法进行评估。计算公式为：在用低值易耗品评估值=全新低值易耗品的成本价值成新率在用低值易耗品损耗的计算，由于其使用期限较固定资产短，所以一般不考虑其功能性损耗和经济性损耗。其成新率计算公式为：注意：对低值易耗品评估在确定成新率时应该根据其实际损耗程度确定，不能完全按照其摊销方法确定二、低值易耗品的评估二、低值易耗品的评估 例9-3丙企业C低值易耗品，原价750元，预计使用1年，现已使用9个月。该低值易耗品现行市价为1 200元，由此确定其评估值为： 答案在用低值易耗品评估值=1 200(1-9/12)=300(元)第二节实物类流动资产的评估三、在产品评估(一)在产品的构成1.生产过程中尚未加工完毕的在制品。2.已加工完成入库但不能单独对外销售的半成品(可直接对外销售的自制半成品视同产品评估，在此不做介绍)。三、在产品评估(二)成本法在在产品评估中的运用1.适用对象适用于生产周期较长的在产品的评估。对于生产周期较短的在产品，没有变现风险的情况下，可以根据账面值进行调整。三、在产品评估2.具体方法有以下几种：(1)按价格变动系数调整原成本。 (2)按社会平均工艺定额和现行市价计算评估值。 (3).按在产品的完工程度计算评估值三、在产品评估1.按价格变动系数调整原成本适用对象：对生产经营正常、会计核算水平较高的企业在产品的评估。评估的方法步骤是： 、对被估在产品进行技术鉴定，将其中超出正常范围的不合格在产品成本从总成本中剔除。、分析原成本，将非正常的不合理费用从总成本中剔除。、分析原成本中材料从其生产准备开始到评估日止市场价格变动情况，并测算出价格变动系数。 、分析原成本中的工资、燃料、动力费用以及制造费用从开始生产到评估日，有无大的变动，是否作了调整，并测算出调整系数。 、根据技术鉴定、原始成本的分析及价格变动系数的预算，调整成本，确定评估值，必要时还要从变现的角度修正评估值。基本计算公式： 某项或某类在产品的评估值 = 原合理材料成本(1+ 价格变动系数)+原合理工资、费用(含借款费用)(1+合理工资、费用变动系数)三、在产品评估2.按社会平均工艺定额和现行市价计算评估值 特点：即按重置同类资产的社会平均成本确定被估资产的价格。 评估需要掌握以下资料： 、被估在产品的完工程度; 、被估在产品有关工序的工艺定额; 、被估在产品耗用物料的近期市场购买价格; 、被估在产品的合理工时及单位工时的取费标准(这个数据应按正 常生产经营情况进行测算)。三、在产品评估 计算评估值的基本公式： 某在产品评估值=在产品实有数量(该工序单件材 料工艺定额单位材料现行市价+该工序单件工时定额正常工资费用(9-4)对公式的说明： 工艺定额：如果有行业的平均物料消耗标准的，可按行业的标准计算， 没有行业统一标准的，可按企业现行的工艺定额计算。三、在产品评估3.按在产品的完工程度计算评估值 原理：原理： 在计算产成品重置成本基础上，按在产品完工程度计算确定在产品评估值。 计算公式为计算公式为： 在产品评估值=产成品重置成本在产品约当量( 在产品约当量=在产品数量在产品完工率 在产品约当量、完工率可以根据其完成工序与全部工序比例、生产 完成时间与生产周期比例确定。当然，确定时应分析完成工序、完成时间 与其成本耗费的关系。三、在产品评估(二)市场法在在产品的评估中的应用 基本思路基本思路思路一：某在产品评估值=该种在产品实有数量可接受的不含税的单位市场价格预计在销售过程中发生的费用如果在调剂过程中有一定的变现风险，还要考虑设立一个风险调整系数，计算可变现的评估值。思路二：某报废在产品评估值=可回收废料的重量单位重量现行的回收价格第二节实物类流动资产的评估四、产成品及库存商品的评估四、产成品及库存商品的评估产成品及库存商品的构成：产成品及库存商品的构成：包括完工入库和已完工并经过质量检验但尚未办理入库手续的产成品、商业企业的库存商品等。四、产成品及库存商品的评估1.评估基准日与产成品完工时间较接近，成本变化不大时2.当评估基准日与产成品完工时间相距较长，产成品的成本费用变化较大时成本法市场法1.选择市场价格时应注意考虑的几项因素2.采用市场法评估产成品时，现行市价中包含了成本、税金和利润的因素,如何处理利润和税金四、产成品及库存商品的评估1.评估基准日与产成品完工时间较接近，成本变化不大时评估基准日与产成品完工时间较接近，成本变化不大时(1)具体评估方法：直接按产成品账面成本确定其评估值。(2)计算公式为：产成品评估值=产成品数量单位产成品账面成本2.当评估基准日与产成品完工时间相距较长，产成品的成本费用变当评估基准日与产成品完工时间相距较长，产成品的成本费用变化较大时，产成品评估值可按下列公式计算化较大时，产成品评估值可按下列公式计算：方法一：产成品评估值=产成品实有数量(合理材料工艺定额材料单位现行价格+合理工时定额单位小时合理工时工资、费用(含借款费用)方法二：产成品评估值=产成品实际成本(材料成本比例材料综合调整系数+工资、费用(含借款费用)成本比例工资、费用综合调整系数)四、产成品及库存商品的评估答案产成品评估值=12 000(50062+2015)=375 600 000(元)例9-5某评估事务所对K企业进行资产评估。经核查，该企业产成品实有数量为12000件，根据该企业的成本资料，结合同行业成本耗用资料分析，合理材料工艺定额为500公斤/件，合理工时定额为20小时。评估时，由于生产该产成品的材料价格上涨，由原来的60元/公斤涨至62元/公斤，单位小时合理工时工资、费用不变，仍为15元/小时。根据上述分析和有关资料，可以确定该企业产成品评估值为：四、产成品及库存商品的评估 例9-6某企业产成品实有数量60台，每台实际成本58元，根据会计核算资料，生产该产品的材料费用与工资、其他费用的比例为60：40，根据目前价格变动情况和其他相关资料，确定材料综合调整系数为1.15，工资、费用综合调整系数为1.02。由此可以计算该产成品的评估值为：答案产成品评估值=6058(60%1.15+40%1.02) =3 821.04(元)四、产成品及库存商品的评估选择市场价格时应注选择市场价格时应注意考虑下面几项因素意考虑下面几项因素(1)产成品的使用价值。根据对产品本身的技术水平和内在质量的技术鉴定，确定产品是否具有使用价值以及产品的实际等级，以便选择合理的市场价格。(2)分析市场供求关系和被评估产成品的前景。(4)对于产品技术水平先进，但产成品外表存有不同程度的残缺，可根据其损坏程度，通过调整系数予以调整。(3)所选择的价格应是在公开市场上所形成的近期交易价格，非正常交易价格不能作为评估的依据。四、产成品及库存商品的评估2. 采用市场法评估产成品时，现行市价中包含了成本、税金和利润的因素,如何处理利润和税金 (1)对于十分畅销的产品，根据其出厂销售价格减去销售费用和全部税金确定评估值;(2)对于正常销售的产品，根据其出厂销售价格减去销售费用、全部税金和适当数额的税后净利润确定评估值;(3)对于勉强能销售出去的产品，根据其出厂销售价格减去销售费用、全部税金和税后净利润确定评估值;(4)对于滞销、积压、降价销售产品，应根据可收回净收益确定评估值 。