货币资金与应收款项(PPT 58页).pptx

LOGO1第二章第二章 货币资金与应收款项货币资金与应收款项本章内容：本章内容：一、现金一、现金二、银行存款二、银行存款三、其他货币资金三、其他货币资金四、应收款项四、应收款项LOGO2一、货币资金的性质、范围与内控制度一、货币资金的性质、范围与内控制度（一）性质：（一）性质： 处于货币形态处于货币形态（二）范围：（二）范围： 库存现金库存现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金（三）特点：（三）特点： 企业流动性较强的一种资产企业流动性较强的一种资产 第一节第一节 货币资金货币资金LOGO3 二、库存现金二、库存现金狭义现金：狭义现金：指库存现金。指库存现金。广义现金：广义现金：指库存现金、银行存款、指库存现金、银行存款、票证票证 现金（库存现金）：现金（库存现金）：是指存放在是指存放在财会财会部门部门并由并由出纳出纳保管的现款（库存的保管的现款（库存的人民币和外币）。人民币和外币）。 注意：注意：库存现金与库存现金与备用金备用金不同。不同。 LOGO4（一）库存现金的管理制度（一）库存现金的管理制度规定现金使用规定现金使用范围范围规定现金库存规定现金库存限额限额规定规定不准坐支不准坐支现金现金 建立现金内部控制制度建立现金内部控制制度LOGO5（二）库存现金的核算（二）库存现金的核算 现金的现金的序时序时核算核算 现金的现金的总分类总分类核算核算现金清查的核算现金清查的核算LOGO6实例：实例： 1、 某企业某企业5 5月月1515日进行现金盘点时，发现现金短缺日进行现金盘点时，发现现金短缺500500元。经查发现是由于出纳张某工作疏忽大意，在付款时元。经查发现是由于出纳张某工作疏忽大意，在付款时多支付了多支付了500500元，已无法追回。处理结果决定由出纳张元，已无法追回。处理结果决定由出纳张某承担某承担300300元，另元，另200200元转入当期损益中。元转入当期损益中。 2 2、企业、企业5 5月月2525日现金盘点后发现，现金溢余日现金盘点后发现，现金溢余105105元，无法元，无法查明原因。查明原因。LOGO7三、银行存款三、银行存款 银行存款银行存款是指企业存放在银行和其是指企业存放在银行和其他金融机构的货币。他金融机构的货币。（一）银行存款的管理（一）银行存款的管理（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算LOGO8 按规定开立和使用银行存款账户按规定开立和使用银行存款账户 基本存款账户基本存款账户银行存款账户银行存款账户 一般存款账户一般存款账户 临时存款账户临时存款账户 辅助账户辅助账户 专用存款账户专用存款账户LOGO9（二）（二） 银行存款的核算银行存款的核算银行存款的序时核算银行存款的序时核算 银行存款的总分类核算银行存款的总分类核算银行存款清查的核算银行存款清查的核算LOGO10（三）（三） 银行转账结算方式银行转账结算方式 结算、结算方式结算、结算方式 银行转账结算方式银行转账结算方式LOGO11 支票支票 汇兑汇兑 委托收款委托收款银行转账结算方式银行转账结算方式 托收承付托收承付 （九种）（九种） 银行汇票银行汇票 银行本票银行本票 商业汇票商业汇票 信用卡信用卡 信用证信用证 LOGO121、支票 由出票人签发的，委托办理支票存款业务的由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。票据。 现金支票（只用于支取现金）现金支票（只用于支取现金）支票支票 转账支票（只能用于转账）转账支票（只能用于转账） 普通支票（可支取现金，也可以用于转账）普通支票（可支取现金，也可以用于转账） 适应范围：适应范围：单位和个人在单位和个人在同一票据交换区域同一票据交换区域的各种款项结算。的各种款项结算。LOGO132、汇票汇票 汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑按传递方式不同分为方式。汇兑按传递方式不同分为信汇信汇和和电汇电汇两种。两种。 适用范围适用范围：适应于适应于异地异地之间的各种款项的结算。之间的各种款项的结算。LOGO143 3、委托收款、委托收款 是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。托收承付是根据托收承付是根据购销合同购销合同由收款人发货后委托银行向由收款人发货后委托银行向异地异地付款人收付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。这种结算方式分取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。这种结算方式分为为托收托收和和承付承付两个阶段两个阶段。托收托收是收款单位根据合同等发货后委托是收款单位根据合同等发货后委托银行向付款单位收款。银行向付款单位收款。承付承付是付款单位根据合同等审核单证或验是付款单位根据合同等审核单证或验收商品无误后予以承认付款收商品无误后予以承认付款。适用范围适用范围：单位和个人各种款项的结算，单位和个人各种款项的结算，同城同城和和异地异地均均可办理。可办理。LOGO154、银行汇票、银行汇票 出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票由银行汇票由银行签发银行签发，具有票随人到、兑现性强、剩余款具有票随人到、兑现性强、剩余款项由银行负责退回等特点。项由银行负责退回等特点。适用范围：适用范围：适用于适用于异地异地单位或个人之间各种款项的结算。单位或个人之间各种款项的结算。LOGO165 5、银行本票、银行本票 由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。金额给收款人或者持票人的票据。 银行本票由银行本票由银行签发银行签发，保证兑付。保证兑付。适用范围：适用范围：单位和个人在单位和个人在同一票据交换区域同一票据交换区域（同城同城）各）各种款项的结算种款项的结算。LOGO17LOGO186 6、商业汇票、商业汇票 是出票人签发的、委托付款人在指定日期是出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。票据。商业汇票按商业汇票按承兑人承兑人不同分为两种不同分为两种：（1 1）商业承兑汇票：）商业承兑汇票：是指由出票人（收款人或是指由出票人（收款人或付款人）签发，经付款人）签发，经付款人承兑付款人承兑的的票据。这种汇票据。这种汇票的票的承兑人承兑人是是付款人付款人。（2 2）银行承兑汇票：）银行承兑汇票：是指由出票人（付款人）是指由出票人（付款人）签发，并经其开户签发，并经其开户银行承兑银行承兑的票据。其的票据。其承兑人承兑人是是银行银行。 商业汇票具有商业汇票具有信用性强信用性强的特点。的特点。 适用范围：适用范围：适应于在银行开立账户的法人以适应于在银行开立账户的法人以及其他组织之间具有及其他组织之间具有真实的交易真实的交易关系或关系或债权债债权债务务关系关系。同城异地同城异地均可使用。均可使用。LOGO197、信用卡、信用卡 商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。体卡片。LOGO20 8、信用证、信用证开证行依据申请人的开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。的单据支付的付款承诺。 LOGO21（一）概念（一）概念 现金、银行存款以外的货币资金。现金、银行存款以外的货币资金。（二）种类（二）种类 外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 信用证保证金存款信用证保证金存款 信用卡存款信用卡存款 存出投资款存出投资款四、其他货币资金四、其他货币资金LOGO22（三）其他货币资金的核算（三）其他货币资金的核算 1 1核算账户核算账户“其他货币资金其他货币资金” 2 2核算内容核算内容 其他货币资金的形成其他货币资金的形成 其他货币资金的支付其他货币资金的支付 其他货币资金的退回其他货币资金的退回【例例】 1 1、外埠存款、外埠存款2 2、银行汇票存款、银行汇票存款3 3、银行、银行本票存款本票存款 某企业根据发生的有关其他货币资金收付业务，某企业根据发生的有关其他货币资金收付业务，编制会计分录如下：编制会计分录如下：(1)(1)企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将5050万元汇往采购地。万元汇往采购地。(2)(2)采购员以外埠存款购买材料，材料价款采购员以外埠存款购买材料，材料价款400 400 000000元，增值税元，增值税68 00068 000元，货款共计元，货款共计468 000468 000元，材料入库。元，材料入库。(3)(3)外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款转来收账通知，余款32 00032 000元收妥入账元收妥入账 。LOGO23第三章第三章 应收款项应收款项本章内容：本章内容：应收票据的贴现应收票据的贴现应收账款及坏账准备应收账款及坏账准备应收账款的融通应收账款的融通LOGO24一、一、 应收票据应收票据一、含义：一、含义：应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的兑现的商业汇票商业汇票。 分类分类（1 1）按承兑人分：商业承兑汇票、银行承兑汇票）按承兑人分：商业承兑汇票、银行承兑汇票 （2 2）按是否）按是否计息计息分：不带息商业汇票、带息商业汇票分：不带息商业汇票、带息商业汇票计价计价（1 1）取得时应收票据的计价）取得时应收票据的计价：无论票据是否带息应按：无论票据是否带息应按面值面值入账。入账。 （2 2）期末应收票据的计价）期末应收票据的计价 不带息票据不带息票据仍然是仍然是面值面值。 带息票据带息票据应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，增加应收票据的账面价值。计提利息，增加应收票据的账面价值。LOGO25 二、应收票据的核算二、应收票据的核算 取得应收票据取得应收票据 期末计提票息期末计提票息 内容内容 到期收回票款到期收回票款 应收票据背书转让应收票据背书转让 应收票据贴现应收票据贴现 到期收不回票款到期收不回票款LOGO26 （1 1）应收票据取得的处理）应收票据取得的处理 因销售商品而收到的应收票据时：因销售商品而收到的应收票据时： 借：应收票据借：应收票据 【票据面值票据面值】 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应缴税费应缴税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )取得：因债务人抵偿前欠货款应收票据时：取得：因债务人抵偿前欠货款应收票据时：借：应收票据借：应收票据 【票据面值票据面值】 贷：应收账款贷：应收账款 （2 2）期末计提票息的处理）期末计提票息的处理带息应收票据应在带息应收票据应在期末（中期期末或年末）计提利息期末（中期期末或年末）计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，同时冲减财务费计提的利息增加应收票据的账面余额，同时冲减财务费用。用。 票息票据面值票息票据面值票面利率票面利率票据期限票据期限 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用LOGO27 （3 3）票据到期的处理）票据到期的处理 计算票据到期值计算票据到期值 不带息应收票据：到期值不带息应收票据：到期值= =票据面值票据面值 带息应收票据：到期值带息应收票据：到期值= =票据面值票据面值票据面值票据面值票面利率票面利率票据期限票据期限应收票据期限表示方式应收票据期限表示方式：以以“天数天数”表示：即采用票据签发日与到期日表示：即采用票据签发日与到期日“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”的方法，按的方法，按实实际天数际天数计算到期日。计算到期日。 例如：例如：7 7月月1818日出票日出票6060天到期，求到期日？天到期，求到期日？9 9月月1616日日以以“月数月数”表示：即到期月份中表示：即到期月份中与出票日相同与出票日相同的的那天为到期日，例如：那天为到期日，例如：4 4月月1616日签发，日签发，3 3个月到期个月到期的商业汇票，到期日为的商业汇票，到期日为7 7月月1616日。日。 如果票据签发日为月末的最后一天，不论如果票据签发日为月末的最后一天，不论是大月还是小月，以到期月份的月末那一天为到是大月还是小月，以到期月份的月末那一天为到期日。通常票据期限通常按期日。通常票据期限通常按月月表示。表示。 LOGO28到期收回票款的处理到期收回票款的处理 不带息应收票据不带息应收票据到期收回时：到期收回时： 借：银行存款借：银行存款 【到期值到期值】 贷：应收票据贷：应收票据 【票据面值票据面值】 带息应收票据带息应收票据到期收回时：到期收回时： 借：银行存款借：银行存款 【到期值到期值】 贷：应收票据贷：应收票据 【账面余额账面余额】 财务费用财务费用 【末计提利息部分末计提利息部分】 LOGO29（4 4） 应收票据背书转让应收票据背书转让将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时：时： 借：在途物资（或原材料、库存商品）借：在途物资（或原材料、库存商品） 应缴税费应缴税费应交增值税应交增值税 贷：应收票据贷：应收票据带息应收票据带息应收票据背书转让，以取得所需物资时：背书转让，以取得所需物资时： 先计提所含利息：先计提所含利息： 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 ( (末计提利息部分末计提利息部分) ) 借：在途物资（或原材料、库存商品）借：在途物资（或原材料、库存商品） 应缴税费应缴税费应交增值税应交增值税 贷：应收票据贷：应收票据 （账面余额）（账面余额） （或借）银行存款（或借）银行存款 LOGO30（5 5） 应收票据贴现的处理应收票据贴现的处理 贴现的含义贴现的含义：是指票据持有人将未到期的票据：是指票据持有人将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为。至到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为。贴现的计算贴现的计算： 第一步：计算应收票据到期值第一步：计算应收票据到期值 第二步：计算贴现息第二步：计算贴现息 贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴贴现率现率贴现期贴现期 贴现期按贴现日至票据到期前一日计算，可用下贴现期按贴现日至票据到期前一日计算，可用下式计算：贴现期（天数）式计算：贴现期（天数）= =票据期限（天数）票据期限（天数）已持有票据期限已持有票据期限 （天数）（天数）注意：异地贴现的另加注意：异地贴现的另加3 3天划款时间。天划款时间。 第三步：计算贴现所得额第三步：计算贴现所得额 贴现所得额贴现所得额= =票据到期值贴现息票据到期值贴现息 LOGO31票据贴现的账务处理票据贴现的账务处理 不带息票据不带息票据贴现时：贴现时： 借：银行存款借：银行存款 【贴现所得额贴现所得额】 财务费用财务费用 【贴现息贴现息】 贷：应收票据贷：应收票据 【账面余额账面余额】带息票据带息票据贴现时：贴现时： 借：银行存款借：银行存款 【贴现所得额贴现所得额】 财务费用财务费用 【贴现所得额小于账面余额的差额贴现所得额小于账面余额的差额】 贷：应收票据贷：应收票据 【账面余额账面余额】 财务费用财务费用 【贴现所得额大于账面余额的差额贴现所得额大于账面余额的差额】 LOGO32例例1 1：某企业：某企业20082008年年4 4月月3030日以日以4 4月月1515日签发日签发6060天到天到期、票面利率为期、票面利率为1010，票据面值为，票据面值为600000600000元的带元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为息应收票据向银行贴现，贴现率为1616。 4 4月月1515日签发，日签发，6060天到期，票据到期日为天到期，票据到期日为6 6月月1414日日 (1)(1)票据到期值票据到期值=600000=600000 600000600000101036036060=610000(60=610000(元元) ) (2) (2)贴现息贴现息=610000=6100001616360360（60601515）=12200(=12200(元元) ) (3) (3)贴现所得额贴现所得额=610000=61000012200=597800(12200=597800(元元) ) (4) (4) 分录：分录： 借：银行存款借：银行存款 597800 597800 财务费用财务费用 2200 2200 贷：应收票据贷：应收票据 600000600000 LOGO33 （6 6） 若票据到期，付款单位无力支付：若票据到期，付款单位无力支付： 票据到期，付款企业不能兑付票款，企业应将票据到期，付款企业不能兑付票款，企业应将应收票据转入应收账款：应收票据转入应收账款： 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 【账面余额账面余额】 注意：注意：到期不能收回的带息应收票据到期不能收回的带息应收票据转入转入“应收应收账款账款”科目核算后，期末不再计提利息科目核算后，期末不再计提利息，其所包，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减当期的财务费用。到时再冲减当期的财务费用。贴现的票据到期，不能兑付贴现的票据到期，不能兑付银行扣回票款：银行扣回票款：贴现的商业承兑汇票到期，承贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行退回已贴现的票兑人的银行账户不足支付，银行退回已贴现的票据，同时从贴现企业的账户中将票款划回。企业据，同时从贴现企业的账户中将票款划回。企业按所付本息转作为按所付本息转作为“应收账款应收账款”： 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款LOGO34如上例资料：贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的无力支如上例资料：贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的无力支付，银行退回已贴现的票据，并将票款划回。付，银行退回已贴现的票据，并将票款划回。 借：应收账款借：应收账款 610000610000 贷：银行存款贷：银行存款 610000610000银行作逾期贷款银行作逾期贷款 如果申请贴现企业的银行存款余额不足支付已贴现的票如果申请贴现企业的银行存款余额不足支付已贴现的票款时，银行将做逾期贷款处理。企业应将转作贷款的本款时，银行将做逾期贷款处理。企业应将转作贷款的本息入账：息入账： 借：应收账款借：应收账款 贷：短期借款贷：短期借款如上例资料：贴现的如上例资料：贴现的商业承兑汇票商业承兑汇票到期，到期，承兑人的无力支承兑人的无力支付付，企业的银行存款余额也不足支付已贴现的票款，银，企业的银行存款余额也不足支付已贴现的票款，银行做逾期贷款处理。行做逾期贷款处理。 借：应收账款借：应收账款 610000610000 贷：短期借款贷：短期借款 610000610000 LOGO35注注 意：意： 企业持有的应收票据企业持有的应收票据不得计提坏账准不得计提坏账准备备，待到期不能收回的应收票据转入应，待到期不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。收账款后，再按规定计提坏账准备。如有确凿证据表明企业所持有的未到期如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入大时，应将其账面余额转入应收账款应收账款，并并计提相应的坏账准备计提相应的坏账准备。 LOGO36第二节第二节 应收帐款应收帐款应收账款的确认应收账款的确认：应收账款是指因销售活动形成的债权、：应收账款是指因销售活动形成的债权、是指流动资产性质的债权；是指本企业应收客户的款项是指流动资产性质的债权；是指本企业应收客户的款项 应收账款金额的确定应收账款金额的确定实际金额：实际金额：商业折扣与现金折扣、销售退回与折让商业折扣与现金折扣、销售退回与折让一般销售情况下：一般销售情况下：发生应收账款时，按发生应收账款时，按实际发生额实际发生额作为应收账款的入账价作为应收账款的入账价值入账：值入账： 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )等等 收回应收账款时：收回应收账款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款LOGO37第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款一、预付账款一、预付账款（一）核算内容一）核算内容1.1.预付；预付；2.2.收到商品；收到商品；3.3.补款或退款补款或退款（二）核算方法举例（二）核算方法举例1 1、预付外单位购料款、预付外单位购料款3 3万元。万元。 借：预付账款借：预付账款 3000030000 贷：银行存款贷：银行存款 30000300002 2、收到料、收到料2 2万元，税率万元，税率17%17%。 借：原材料借：原材料 2000020000 应缴税费应缴税费- -应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额）34003400 贷：银行存款贷：银行存款 23400234003 3、收到退回的货款、收到退回的货款6 6006 600元。元。 借：银行存款借：银行存款 66006600 贷：预付账款贷：预付账款 66006600LOGO38二、其他应收款二、其他应收款 其他应收款其他应收款指除应收票据、指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。他各种应收、暂付款项。1 1、发生其他应收款时、发生其他应收款时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：有关科目贷：有关科目2 2、收回其他应收款时、收回其他应收款时 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款LOGO39一、应收款项减值的概念一、应收款项减值的概念 是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项项. . 由于发生应收款项减值而产生的损失由于发生应收款项减值而产生的损失, ,成为成为应收款项减值损失或坏账损失应收款项减值损失或坏账损失. . 二、应收款项减值损失的测试二、应收款项减值损失的测试有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。提减值准备。客观证据包括：（客观证据包括：（1 1）发行方或债务人发生严重财）发行方或债务人发生严重财务困难；务困难；（2 2）债务人违反合同条款，如偿付利）债务人违反合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期；息或本金发生违约或逾期；第四节第四节 应收账款减值应收账款减值LOGO40（3 3）债权人对发生财务困难的债务人作出让步；）债权人对发生财务困难的债务人作出让步；（4 4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（5 5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；法在活跃市场继续交易；（6 6）根据公开数据对一组金融资产进行总体评价）根据公开数据对一组金融资产进行总体评价后，其自初始以来的预计未来现金流量确已减少后，其自初始以来的预计未来现金流量确已减少且可计量。且可计量。（7 7）债务人经营所处的技术、市场、经济和法律）债务人经营所处的技术、市场、经济和法律环境等发生重大不利变化，是权益工具投资人可环境等发生重大不利变化，是权益工具投资人可能无法收回投资成本。能无法收回投资成本。（8 8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；性下跌；（9 9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。）其他表明金融资产发生减值的客观证据。LOGO41三、应收款项减值损失的计量三、应收款项减值损失的计量（一）计量原则（一）计量原则当应收款项发生减值时，应当将该应收款项的账面价值减当应收款项发生减值时，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备失）现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。作为折现率。短期应收款项可直接根据预计未来现金流量低于应收款项短期应收款项可直接根据预计未来现金流量低于应收款项账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。（二）计量方法（二）计量方法对于存在大量应收款项的企业，应将其区分为对于存在大量应收款项的企业，应将其区分为单项金额重单项金额重大大的应收款项和的应收款项和单项金额非重大单项金额非重大的应收款项的应收款项; ;对对单项金额重大单项金额重大的应收款项进行单独进行测试的应收款项进行单独进行测试但对单项金额非重大单项金额非重大的应收款项的应收款项可以单项测试，也可与经单独测试后未减值的应收款项按类似信用风险特征划分划分若干组合若干组合，按组合组合的余额和一定比率计算确定减值损失，计提坏账准备。LOGO42四、应收款项减值损失的核算方法应收款项减值损失的核算方法（一）核算方法的种类（一）核算方法的种类 1.1.直接核销法直接核销法实际发生坏账时，记入实际发生坏账时，记入“资产减值损失资产减值损失” 2.2.坏账备抵法坏账备抵法可能发生坏账时，记入可能发生坏账时，记入“资产减值损失资产减值损失”，提取，提取“坏账准坏账准备备” 会计制度规定只能采用备抵法核算。会计制度规定只能采用备抵法核算。（二）（二）坏账备抵法坏账备抵法（1 1）概念）概念按期估计可能发生的坏账损失按期估计可能发生的坏账损失( (减值损失减值损失) )，记入，记入“资产减资产减值损失值损失”，提取，提取“坏账准备坏账准备”。实际发生坏账时，冲销实际发生坏账时，冲销“坏账准备坏账准备”，同时核销，同时核销“应收账应收账款款”。（2 2）估计减值损失的方法）估计减值损失的方法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法账龄分析法销货百分比法销货百分比法LOGO43应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法是以期末应收账款余额的一定百分比，是以期末应收账款余额的一定百分比，估计坏账损失，计提坏账准备的方估计坏账损失，计提坏账准备的方法。即：法。即：估计坏账损失应收账款余额估计坏账损失应收账款余额估计估计坏账率坏账率 说明：说明： 坏账准备的计提比例由原规坏账准备的计提比例由原规定按应收账款期末余额的定按应收账款期末余额的3 35 5计提坏账准备改为根据实际情况由计提坏账准备改为根据实际情况由企业自行确定。企业应当根据企业企业自行确定。企业应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。相关信息合理地估计。LOGO44账龄分析法账龄分析法是根据应收账款的账龄的长短来估计坏账损是根据应收账款的账龄的长短来估计坏账损失的方法。失的方法。原理：账款被拖欠的时间越长，发生坏账的原理：账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性越大，应估计的坏账损失的准备金可能性越大，应估计的坏账损失的准备金额也就越大。额也就越大。具体做法：是通过编制具体做法：是通过编制“应收账款账龄分析应收账款账龄分析表表”和和“坏账损失估计表坏账损失估计表”，将应收账款，将应收账款按拖欠期限长短划分为若干区段，计列各按拖欠期限长短划分为若干区段，计列各个区段上应收账款的金额，并为每一个区个区段上应收账款的金额，并为每一个区段估计一个坏账损失百分比，这个百分比段估计一个坏账损失百分比，这个百分比按拖欠期越长，估计的比例越大，将各个按拖欠期越长，估计的比例越大，将各个区段应收账款金额分别乘以该区段估计的区段应收账款金额分别乘以该区段估计的坏账的百分比，并将这些乘积求和，就可坏账的百分比，并将这些乘积求和，就可确定出坏账损失的估计总额。确定出坏账损失的估计总额。LOGO45例例. .某企业某企业20072007年年1212月月3131日应收账款账龄及估计坏账损失如下表所示：日应收账款账龄及估计坏账损失如下表所示： 应收账款应收账款账龄账龄应收账款余应收账款余额（元）额（元）估计坏账率估计坏账率（）（）估计坏账损估计坏账损失金额失金额未过期未过期过期过期1 1个月个月过期过期2 2个月个月过期过期3 3个月个月过 期过 期 3 3 个 月个 月以上以上10000010000080000800006000060000400004000020000200000 0 5 51 12 23 35 5500500800800120012001200120010001000合计合计300000300000 47004700LOGO46 赊销百分比法（销货百分比法）赊销百分比法（销货百分比法）是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。失的方法。 估计坏账损失赊销金额估计坏账损失赊销金额估计坏账率估计坏账率 例：某公司例：某公司20082008年全年赊销金额为年全年赊销金额为500000500000元，根据以入资料和经验，估计元，根据以入资料和经验，估计坏账损失率为坏账损失率为1 1。估计坏账损失额估计坏账损失额5000005000001 1 50005000（元）（元）上述坏账准备计提方法由企业自行确定，上述坏账准备计提方法由企业自行确定，一经确定，不得随意变更。一经确定，不得随意变更。LOGO47“坏账准备坏账准备”账户及账务处理账户及账务处理（1 1）“坏账准备坏账准备”账户：是核算企业提取的坏账准备的账户：是核算企业提取的坏账准备的账户。是账户。是“应收账款应收账款”账户的备抵调整账户。账户的备抵调整账户。 坏账准备坏账准备收回已转销坏账数收回已转销坏账数余：已提未转销坏账准备金余：已提未转销坏账准备金确认坏账损失数确认坏账损失数计提或补提坏账准备金计提或补提坏账准备金 冲销多提坏账准备金冲销多提坏账准备金注意：平时注意：平时“坏账准备坏账准备”账户可能出现借方余额也可能出账户可能出现借方余额也可能出现贷方余额，但现贷方余额，但 “坏账准备坏账准备”科目年末余额一定为贷科目年末余额一定为贷方余额，并且等于本年估计坏账损失。方余额，并且等于本年估计坏账损失。LOGO48 实例说明：实例说明： 例例1 1某企业某企业年年末年年末“应收账款应收账款”账户借方余额为账户借方余额为180 180 000000元，提取坏账准备金的比例为元，提取坏账准备金的比例为5 5。 1 1、 计提坏账准备时：计提坏账准备时： 坏账准备金坏账准备金180 000180 0005 5900900（元）（元） （“坏账准备坏账准备”账户贷方余额）账户贷方余额） 分不同情况处理：分不同情况处理： （1 1）若年末计提坏账准备前）若年末计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户账户无余额无余额。 应计提坏账准备应计提坏账准备900900（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 900900 贷：坏账准备贷：坏账准备 900900LOGO49（2 2） 若年末计提坏账准备前若年末计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户贷方余额账户贷方余额200200元。元。 实际应计提坏账准备金实际应计提坏账准备金900900200200700700（元）（元） （补提）（补提） 借：资产减值损失借：资产减值损失 700700 贷：坏账准备贷：坏账准备 700700（3 3）若年末计提坏账准备前）若年末计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户账户贷方余额贷方余额10001000元元实际应计提坏账准备金实际应计提坏账准备金900-1000900-1000100100（元）（元） （冲销）（冲销） 借：坏账准备借：坏账准备 100100 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 100100（4 4）若年末计提坏账准备前，）若年末计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”账户账户借方余借方余额额500500元。元。实际应计提坏账准备金实际应计提坏账准备金90090050050014001400（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 14001400 贷：坏账准备贷：坏账准备 14001400LOGO502 2、发生坏账时：、发生坏账时： 接上例，若该企业第二年实际发生坏账损失接上例，若该企业第二年实际发生坏账损失10001000元。元。 借：坏账准备借：坏账准备 10001000 贷：应收账款贷：应收账款 100010003 3、转销的坏账又收回时：、转销的坏账又收回时：接上例，若该企业已冲销的坏账接上例，若该企业已冲销的坏账10001000元中又收回元中又收回500500元。元。 借：应收账款借：应收账款 500500 贷：坏账准备贷：坏账准备 500 500 （转回分录）（转回分录）同时：同时： 借：银行存款借：银行存款 500500 贷：应收账款贷：应收账款 500 500 例例2 2 LOGO51第五节应收账款的融通第五节应收账款的融通 企业通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金企业通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金的行为的行为一、应收账款的抵借一、应收账款的抵借以应收账款作抵押以取得借款，不改变应收账款以应收账款作抵押以取得借款，不改变应收账款的所有权的所有权会计上有两种处理方法会计上有两种处理方法 1 1、设、设“抵借应收账款抵借应收账款”科目，在表内单独反科目，在表内单独反映映 2 2、将抵借应收账款作表外披露，表内仍以应、将抵借应收账款作表外披露，表内仍以应收账款反映（我国现在采用此方式）收账款反映（我国现在采用此方式）LOGO52会计处理会计处理1 1、将应收账款抵借时、将应收账款抵借时 借：抵借应收账款借：抵借应收账款 贷：应收账款贷：应收账款2 2、取得借款时、取得借款时 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款3 3、收到抵借的应收账款时、收到抵借的应收账款时 借：银行存款借：银行存款 贷：抵借应收账款贷：抵借应收账款4 4、归还信贷公司的借款的本金和利、归还信贷公司的借款的本金和利息时息时 借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款LOGO53二、应收账款的让售二、应收账款的让售让售应收账款后，应收账款的所有权发生改让售应收账款后，应收账款的所有权发生改变变 会计处理会计处理1 1、企业让售应收账款时、企业让售应收账款时 借：财务费用借：财务费用 其他应收款其他应收款应收扣留款应收扣留款 应收信贷公司款应收信贷公司款 贷：应收账款贷：应收账款2 2、发生销货折让、销货退回时、发生销货折让、销货退回时 借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：其他应收款贷：其他应收款应收扣留款应收扣留款3 3、企业收到信贷公司退还的未用、多余的扣、企业收到信贷公司退还的未用、多余的扣留款时留款时 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款应收扣留款应收扣留款LOGO54应收账款的抵借应收账款的抵借不改变应收帐款的所有不改变应收帐款的所有权权应收帐款的让售应收帐款的让售改变应收帐款的所有权改变应收帐款的所有权LOGO55应收款项余额百分比法举例举例 例1： B公司1995年末应收账款余额为600000元；1996年末应收账款余额为800000元；1997年6月1日将经确认无法收回的应收账款3000元列为坏账，1997年末应收账款余额为1100000元； 答案答案：1.1995年末年末首次计提，提取额为： 6000005=3000（元） 借：资产减值损失 计提的坏账准备 3000 贷：坏账准备 3000LOGO56 1998年9月5日收回上年6月1日已确