第八章 财产清查7114370727.ppt

第八章第八章 财产清查财产清查711437072712021/2/23 四财产清查前的准备工作四财产清查前的准备工作 1 1、组织准备、组织准备 2 2、业务准备、业务准备组建清组建清查组织查组织提出处提出处理意见理意见制定清制定清查计划查计划实施财实施财产清查产清查做出清做出清查总结查总结财会部门财会部门仓储部门仓储部门卡片账卡片账清查量具、清查量具、计算工具、计算工具、记录表格等记录表格等清查人员清查人员22021/2/23一一)存货盘存制度的含义存货盘存制度的含义 在财产清查中确定企业的原材料、库存商在财产清查中确定企业的原材料、库存商品等实物资产结存数量的方法。品等实物资产结存数量的方法。二、财产物资盘存制度二、财产物资盘存制度月末时还结存几件月末时还结存几件？【例】A产品月初结存2件；本月消费2件。解决方法之一解决方法之一：通过账：通过账户记录资料计算结存数户记录资料计算结存数解决方法之二解决方法之二：月末通：月末通过实地盘点求得结存数过实地盘点求得结存数详细方详细方法：法：永续盘存永续盘存制制实地盘存实地盘存制。制。月月中中有有销销售售32021/2/23 (二二)永续盘存制永续盘存制 1 1、永续盘存制的概念、永续盘存制的概念 账面盘存制。是通过设置存货的明细账面盘存制。是通过设置存货的明细账户，逐笔登记存货的收入数、发出数，并账户，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。能随时计算出存货结存数量的方法。42021/2/23库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月 日数 量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额61结存借1508（略）销售70 8015购入10018020销售5013024销售90 4028购入20024030销售60180合 计300270借180 序时逐笔记录序时逐笔记录W商品的每一次购商品的每一次购入入(增加增加)和销售和销售(减少减少)情况情况 可可随时随时计算计算确定确定结存结存存货存货数量数量永续永续盘存盘存制制(账账面盘面盘存制存制)【例例】有关资料的账户记录情况有关资料的账户记录情况。52021/2/23 2 2、永续盘存制下期末存货结、永续盘存制下期末存货结存数量、结存本钱及本期发出存货存数量、结存本钱及本期发出存货本钱的计算本钱的计算 1 1期末存货结存数量确实期末存货结存数量确实定定 2 2期末存货结存本钱、本期末存货结存本钱、本期发出存货本钱确实定：根据各批期发出存货本钱确实定：根据各批存货单价情况确定存货单价情况确定各批存货单价一致各批存货单价一致期末结存存货本钱存货单价期末结存存货本钱存货单价存货数量存货数量期末存货期末存货结存数量结存数量本期减本期减少数量少数量本期增本期增加数量加数量账面期初账面期初结存数量结存数量本期发出存货本钱存货单价本期发出存货本钱存货单价发出发出(销售等销售等)数量数量62021/2/23月初结存月初结存150150件件,单价单价6060元元本月购入本月购入1 1：100100件件,单价单价6262元元本月销售本月销售270270件件,单价？销售本钱？单价？销售本钱？期末存货本钱月初结存本钱本月增加本钱本月减少期末存货本钱月初结存本钱本月增加本钱本月减少(销售等销售等)本钱本钱 2 2各批存货单价不一致各批存货单价不一致本月购入本月购入2 2：200200件件,单价单价6868元元取决于发出存货采用的计价方法！取决于发出存货采用的计价方法！【例例】W W商品。商品。本月结存本月结存180180件件,单价单价？结存成本结存成本？销售存货本钱企业选择使用的发出销售存货本钱企业选择使用的发出存货计价方法确定的单价存货计价方法确定的单价销售数量销售数量72021/2/23 表表102 库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号摘要借 方贷 方借或贷余 额月 日数量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借150609 0008销售708015购入100626 20018020销售5013024销售904028购入2006813 60024030销售60180合 计30019 8002706417 280借1806411 5203 3、永续盘存制的优、缺点、适用范围、永续盘存制的优、缺点、适用范围1.1.优点优点1 1有利于进展存货数量和金额的双重控制有利于进展存货数量和金额的双重控制2 2有利于及时发现库存存货的溢余或短缺有利于及时发现库存存货的溢余或短缺3 3有利于及时获取存货的积压或缺乏信息有利于及时获取存货的积压或缺乏信息 2.2.缺点缺点明细核算工作量较大明细核算工作量较大,需要较多的人力和财力需要较多的人力和财力 3.3.适用范围：为多数企业所采用适用范围：为多数企业所采用82021/2/23 三实地盘存制三实地盘存制1.1.实地盘存制的概念实地盘存制的概念 确定期末存货结存数量的方确定期末存货结存数量的方法之一法之一 在期末时通过盘点实物确定在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货存货数量，借以计算期末结存存货本钱和本期发出存货本钱的一种盘本钱和本期发出存货本钱的一种盘存方法。存方法。92021/2/23 2.2.实地盘存制的一般程序实地盘存制的一般程序 库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：M商品 实物计量单位：件年凭证号摘要借 方贷 方借或贷余 额月 日数量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借200102 0005购入400124 8006006 8009购入200153 0008009 000合 计600 5 800220 A平时只登记存货增加平时只登记存货增加数，数，不登记存货减少数不登记存货减少数 B月末时，实地月末时，实地盘点确认结存数盘点确认结存数C月末时，计算月末时，计算确定本月发出数确定本月发出数月初结存数本月增加数月末盘点结存数月初结存数本月增加数月末盘点结存数本例：本例：200 600 220580件件580102021/2/23 3 3、实地盘存制下期末结存存货数、实地盘存制下期末结存存货数量确实定量确实定 1 1进展实地盘点，确定库存存进展实地盘点，确定库存存货结存数货结存数 2 2调整库存盘存数，确定其实调整库存盘存数，确定其实际结存数际结存数 在确定库存存货的根底上，在确定库存存货的根底上，考虑在途存货增加、已提未销考虑在途存货增加、已提未销存货增加和已销未提存货减存货增加和已销未提存货减少等情况，借以完好确实定期末少等情况，借以完好确实定期末结存存货数量。计算公式如下：结存存货数量。计算公式如下：期末存货实期末存货实际结存数量际结存数量在途存在途存货数量货数量存货期末存货期末盘点数量盘点数量已提未销已提未销存货数量存货数量已销未提已销未提存货数量存货数量112021/2/23 4 4、实地盘存制的优、缺点、适、实地盘存制的优、缺点、适用范围用范围 1 1优点优点 核算简单，工作量小。核算简单，工作量小。2 2缺点缺点 核算不及时，不利于及时获核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息取存货的收发存信息 手续不严密，不利于对存货手续不严密，不利于对存货进展控制与监视进展控制与监视 3 3适用范围适用范围 商品流通企业等对价值低、损商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。耗大且难以控制的商品的盘存。122021/2/23三、财产清查的内容和方法三、财产清查的内容和方法一财产清查方法1、实地盘点法2、抽样盘存法3、技术推算法4、外调核对法132021/2/23 二库存现金的清查二库存现金的清查 1.1.根本概念根本概念 将库存现金与库存现金日记将库存现金与库存现金日记账的余额核对，借以确认账实是否账的余额核对，借以确认账实是否相符的方法。相符的方法。2.2.清查方法清查方法实地盘点法。实地盘点法。核对核对账账 面面结存数结存数实实 际际结存数结存数库存现金库存现金日记账日记账财会部门财会部门142021/2/233.3.清查手续清查手续填写填写“库存现金盘点报告表。库存现金盘点报告表。库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表 单位名称：年 月 日实存金额实存金额账存金额账存金额实存与账存对比实存与账存对比备备 注注盘盘 盈盈盘盘 亏亏 盘点人签章 出纳员签章库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表重要的原始凭证重要的原始凭证盘点确定盘点确定的实存数的实存数“库存现金日库存现金日记账余额记账余额实存金额多实存金额多于账存金额于账存金额实存金额少实存金额少于账存金额于账存金额152021/2/23 三银行存款的清查三银行存款的清查 1.1.根本概念根本概念 将银行存款日记账的余额与将银行存款日记账的余额与银行记录核对，借以确认账实是否相银行记录核对，借以确认账实是否相符的方法。符的方法。企业企业银行银行 银行存款银行存款 吸收存款吸收存款 款项送存银行并开设存款户款项送存银行并开设存款户发生收付款业务双方登记发生收付款业务双方登记在正常情况下，双方登记在正常情况下，双方登记的内容一样，余额应当相等的内容一样，余额应当相等负债负债类账户类账户162021/2/23 3.3.清查手续：存在清查手续：存在“未达账项未达账项时应编制时应编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表。2.2.清查方法：与银行清查方法：与银行“对账单对账单核对。核对。银行银行对账单对账单余余 额额银行存款银行存款日记账日记账账账 面面余余 额额“吸收存款吸收存款账户记录账户记录核对核对银行存款余额调节表银行存款余额调节表200年年8月月31日日项项 目目 金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付减：银行已付企业未付112 000 20 000 16 000银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付148 000 4 000 36 000调整后存款余额调整后存款余额116 000调整后存款余额调整后存款余额116 000172021/2/23 4.“4.“未达账项未达账项 1 1根本含义：企业与银行根本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。账的款项。企业企业银行银行 银行存款银行存款 吸收存款吸收存款(对账单对账单)委托银行向客户收款委托银行向客户收款客户客户银行银行销售产品销售产品【例例】尚未收到收尚未收到收款通知，暂未入款通知，暂未入账账未达账项未达账项收回款项收回款项并已入账并已入账收款通知收款通知(送企业)182021/2/23 2 2未达账项的四种情况未达账项的四种情况 5.“5.“银行存款余额调节表及其编制方法银行存款余额调节表及其编制方法银行存款日记账 月初余额 （略）（1）4 000 （2）36 000 本月合计 （略）本月合计（略）月末余额 112 000 吸收存款（对账单）月初余额 （略）（4）16 000 （3）20 000 本月合计（略）本月合计 （略）月末余额 148 000 企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收企业企业银行银行192021/2/23银行存款日记账 月初余额 （略）（1）4 000 （2）36 000 本月合计 （略）本月合计（略）月末余额 112 000 吸收存款（对账单）月初余额 （略）（4）16 000 （3）20 000 本月合计（略）本月合计 （略）月末余额 148 000 企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收企业企业银行银行 银行存款余额调节表银行存款余额调节表200年年8月月31日日 调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。“银行存款余额调节表只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。银行存款余额调节表只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。项 目 金 额项 目金 额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付减：银行已付企业未付112 000 20 000 16 000银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付148 000 4 000 36 000调整后存款余额调整后存款余额116 000调整后存款余额调整后存款余额116 000202021/2/23 四实物财产的清查四实物财产的清查 1 1、根本概念、根本概念 将实物财产账户的余额与实将实物财产账户的余额与实物财产实际数核对，以确认账实是物财产实际数核对，以确认账实是否相符的方法。否相符的方法。2 2、清查方法、清查方法账面结存数账面结存数核对核对实际结存数实际结存数财务会计财务会计部部 门门财产物资财产物资保管部门保管部门财产物资财产物资使用部门使用部门212021/2/23 3 3、实物财产清查实存数确实定方、实物财产清查实存数确实定方法法 实地盘点法实地盘点法(设备、材料等设备、材料等)技术推算法技术推算法(难以清点存货难以清点存货)抽样盘存法抽样盘存法(特质一样存货特质一样存货)函证核对法函证核对法(委托加工等委托加工等)4 4、清查手续、清查手续 应填写应填写“盘存单和盘存单和“实存账存实存账存比照表。比照表。实际结存数实际结存数222021/2/23盘盘 存存 单单 单位名称：盘点时间：编号：财产类别：存放地点：序号名 称规格型号计量单位实存数量单价金额备 注清查的财产清查的财产盘点后确认的盘点后确认的实存数量实存数量 盘存单的参考格式盘存单的参考格式目的目的：便于与财产：便于与财产的账户余额核对的账户余额核对 盘点人签章：保管人员签章：在盘点过程中填写在盘点过程中填写根据所清查根据所清查的财产填列的财产填列 盘存单不属于账面记录调整的原始凭证盘存单不属于账面记录调整的原始凭证232021/2/23账存实存比照表账存实存比照表 单位名称：单位名称：年年 月月 日日 盘点人签章：盘点人签章：保管人员签章：保管人员签章：财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备 注盘 盈盘 亏清查盘点的清查盘点的财产财产盘点后确认盘点后确认的实存数量的实存数量账面结存数账面结存数量量实存数量多于实存数量多于账面结存数量账面结存数量实存数量少实存数量少于账面结存于账面结存数量数量账存实存比照表属于调整账面记录的原始凭证。账存实存比照表属于调整账面记录的原始凭证。账存实存比照表的参考格式根据盘存根据盘存单单 填填 列列根据有关根据有关账户填列账户填列确定账存实存比照结果确定账存实存比照结果盘点完毕后填写盘点完毕后填写根据存在问题根据存在问题的财产填列的财产填列提出处提出处理意见理意见242021/2/23 五应收账款的清查五应收账款的清查 1 1、根本含义、根本含义 将应收款债权、资产将应收款债权、资产与债务人核对，借以确认账实是否与债务人核对，借以确认账实是否相符的方法。相符的方法。企业企业账面结存数账面结存数核对核对债务人债务人对方账面数对方账面数客户等客户等252021/2/23 2 2、清查方法：询证核对法、清查方法：询证核对法。3 3、清查手续：应填写、清查手续：应填写“往来往来款项对账单格式参见教材款项对账单格式参见教材P163P163。企业企业账面结存数账面结存数核对核对债务人债务人对方账面数对方账面数客户等客户等往来款项往来款项对账单对账单262021/2/23四、财产清查结果的处理四、财产清查结果的处理一财产清查结果的根本含义一财产清查结果的根本含义财产物资的财产物资的账面结存数账面结存数财产物资的财产物资的实际结存数实际结存数实实 际际 账账 面面结存数结存数 结存数结存数 盘盘 盈盈实实 际际 账账 面面结存数结存数 结存数结存数 盘盘 亏亏财财产产清清查查结结果果272021/2/23 二财产清查结果的处理步二财产清查结果的处理步骤骤账存实存对比表清查结果清查结果盘盈盘盈盘亏盘亏核准金额，查明差异核准金额，查明差异原因，提出处理意见原因，提出处理意见编制记账调整有关账编制记账调整有关账簿记录，做到账实相符簿记录，做到账实相符 编制记账凭证登记入编制记账凭证登记入账，予以转销。账，予以转销。批准前的账户调整批准前的账户调整报经批准前报经批准前报经批准后报经批准后 库存现金 待处理财产损溢待处理财产损溢 调整盘亏 调整盘盈 批准后的转销处理批准后的转销处理盘盈转销 盘亏转销282021/2/23 应按准那么或制度的有关规定应按准那么或制度的有关规定处理。处理。三财产清查结果转销的处理原那么三财产清查结果转销的处理原那么账账 面面结存数结存数实实 际际结存数结存数盘盘盈盈流动资产：冲减清查当期的管理费用流动资产：冲减清查当期的管理费用固定资产：作为前期过失进展损益调整固定资产：作为前期过失进展损益调整账账 面面结存数结存数实实 际际结存数结存数盘盘亏亏流动资产流动资产：应分别情况计入管理费用、应分别情况计入管理费用、其他应收款和营业外支出等其他应收款和营业外支出等固定资产固定资产：计入营业外支出：计入营业外支出无法收回的应收账款无法收回的应收账款：冲减坏账准备：冲减坏账准备 292021/2/23 转转销销处处理理四财产清查结果的会计处理四财产清查结果的会计处理 1 1、账户设置、账户设置待处理财产损溢待处理财产损溢 库存现金 原 材 料 库存商品 固定资产 管理费用 其他应收款 营业外支出 营业外收入 待处理财产损溢待处理财产损溢账户性质：资产类；账户性质：资产类；具有双重性质具有双重性质账户构造：较为特殊账户构造：较为特殊账面调整账面调整现金现金盘盈盘盈存货存货盘盈盘盈登记各项财产的盘亏及毁损数登记各项财产的盘盈数转销各项财产盘盈的数转销各项财产盘亏及毁损数盘亏、盘盈盘亏、盘盈不不包括包括固定固定资产资产盘盈盘盈302021/2/23二核算举例：二核算举例：1.1.库存现金清查结果的会计处理库存现金清查结果的会计处理 【例【例1-11-1】财产清查中发现长款】财产清查中发现长款盘盈盘盈150150元。元。借：库存现金借：库存现金 150150 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 150150 【例【例1-21-2】上述长款未查明产生】上述长款未查明产生原因，转作营业外收入。原因，转作营业外收入。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 150150 贷：营业外收入贷：营业外收入 150150312021/2/23【例2-1】财产清查中发现短款盘亏500元。借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 500 贷：库存现金 500【例2-2】经查，上述短款系出纳员责任，由其个人赔偿。借：其他应收款 500 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 500322021/2/23 2.2.存货清查结果的会计处理存货清查结果的会计处理【例例3-13-1】财产清查中盘盈财产清查中盘盈G G材料材料20002000千克，千克，按按8 0008 000元入账。元入账。借：原材料借：原材料GG材料材料 8 0008 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 8 0008 000【例例3-23-2】以上材料盘盈系收发计量错误造成以上材料盘盈系收发计量错误造成(管理不善管理不善)，冲减管理费用。，冲减管理费用。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 8 0008 000 贷：管理费用贷：管理费用 8 0008 000332021/2/23 【例【例4-14-1】财产清查中盘亏】财产清查中盘亏A A产品产品100100千克，本钱千克，本钱10 00010 000元。另结转出元。另结转出进项税额进项税额1 7001 700元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 11 11 700700 贷：库存商品贷：库存商品AA产品产品 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 进项税额转进项税额转出出 1 700 1 700342021/2/23 【例例4-24-2】上述上述A A产品盘亏系属于定额内产品盘亏系属于定额内的合理损耗，经批准计入管理费用。的合理损耗，经批准计入管理费用。借：管理费用借：管理费用 11 70011 700 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 11 70011 700 【例例5-15-1】在财产清查中发现在财产清查中发现1010件甲材件甲材料毁损，价值料毁损，价值2 0002 000元，同时转出进项税额元，同时转出进项税额340340元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2 3402 340 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 2 0002 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 进项税额转出进项税额转出 340340352021/2/23 【例例5-25-2】经批准，上述材料毁损应由经批准，上述材料毁损应由责任人赔偿责任人赔偿1 0001 000元。元。借：其他应收款借：其他应收款 1 0001 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 0001 000 【例例5-35-3】经批准，上述材料毁损收回经批准，上述材料毁损收回残料残料300300元做为材料入库。元做为材料入库。借：原材料借：原材料 300300 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 300300362021/2/23 【例5-4】经批准，上述材料毁损净损失1 0402 3401 000300 元计入管理费用。借：管理费用 1 040 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1 040 【例例6-16-1】在财产清查中发现丙材料盘亏，在财产清查中发现丙材料盘亏，属于非常事故造成，该材料价值属于非常事故造成，该材料价值5 0005 000元，同时转出进项税额元，同时转出进项税额850850元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5 8505 850 贷：原材料贷：原材料丙材料丙材料 5 0005 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 进项税额转出进项税额转出 850850372021/2/23 【例例6-26-2】经批准，上述材料盘亏中的经批准，上述材料盘亏中的3 3 000000元应由保险公司给于赔偿。元应由保险公司给于赔偿。借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 3 0003 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3 0003 000 【例6-3】经批准，上述材料盘亏净损失2 850元5 8503 000 计入营业外支出非常事故造成。借：营业外支出 2 850 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 2 850382021/2/23 3.3.固定资产清查结果的会计处理固定资产清查结果的会计处理 【例例7-17-1】在财产清查中发现一台设备盘亏，在财产清查中发现一台设备盘亏，原价为原价为200 000200 000元，累计折旧为元，累计折旧为50 00050 000元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢 150 000150 000 累计折旧累计折旧 50 00050 000 贷：固定资产贷：固定资产 200 000200 000【例例7-27-2】经批准，上述固定资产净损失经批准，上述固定资产净损失150 150 000000元计入营业外支出。元计入营业外支出。借：营业外支出借：营业外支出 150 000150 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 150 000150 000392021/2/23