中级财务会计4.pptx

存货及其分类存货及其分类 存货，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物资等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。以制造业为例，存货可作如下分类：1.按存货的用途，可分为原材料、委托加工材料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品等；2.按存货的存放地点，可分为在库存货、在途存货、加工中存货、销售中存货等。第1页/共14页存货入帐成本的构成存货入帐成本的构成存货在以外购方式取得时，应当按照实际成本入账。1.购买价格，指购货发票上开列的货物价款。允许抵扣的增值税进项税额应单独核算，不构成存货的成本（一般纳税人而言）2.附带费用，指购入存货过程中支付的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费、计入成本的税金以及其他费用。第2页/共14页存货按实际成本核算存货按实际成本核算一、购进存货 1.钱货两清 2.先付款，后到货(在途物资)3.先到货，后付款 （1）本月到货，本月付款 （2）本月到货，下月付款 二、发出存货 按发出存货的计价方法(先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法)确定发出存货实际成本，计入有关成本费用项目 （新准则取消后进先出法）第3页/共14页存货按计划成本核算存货按计划成本核算一、购进存货 1.支付货款(实际成本)2.存货验收入库(计划成本)3.结转材料成本差异 二、发出存货 1.按计划成本发出存货 2.月末，计算本月材料成本差异率并据以分摊材料成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。账户设置：材料采购（始终是实际成本金额）原材料（始终是计划成本金额）材料成本差异（借方记超支差增加，贷方记节约差增加和两种差异的转出）第4页/共14页存货的取得存货的取得1.外购的存货：买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费、计入成本的税金以及其他费用。2.自制的存货：制造过程中的实际支出。3.委托外单位加工完成的存货：实际耗用的原材料或半成品以及加工费、运输费、装卸费、保险费、计入成本的税金等。4.投资者投入的存货：投资合同或协议的价值。5.盘盈的存货：按重置成本计量。第5页/共14页存货的发出存货的发出一、原材料 1.生产经营领用，直接计入有关成本费用；2.在建工程领用，连同转出的增值税进项税额一并计入工程成本。二、低值易耗品 1.一次摊销法，一次计入有关成本费用；2.五五摊销法，领用和报废时各摊销其账面价值的50%。三、包装物 1.生产过程领用，计入生产成本；2.随商品出售但不单独计价，计入营业费用；3.随商品出售并且单独计价，计入其他业务支出；4.出租，一次或分期计入其他业务支出；5.出借，一次或分期计入销售费用。第6页/共14页委托加工物资委托加工物资本科目核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。1.发出材料（用实际成本）2.支付加工费及运杂费，计入加工物资成本。3.支付税金 (1)增值税：按加工费的17%计算，作为“进项税额”入账。(2)消费税：收回后直接销售，计入加工物资成本；收回后用于连续生产且准予抵扣，借记“应交税费应交消费税”科目。4.收回委托加工物资，验收入库。第7页/共14页存货的清查存货的清查一、存货盘盈 1.发现盘盈，转入“待处理财产损溢”；2.报经批准处理，计入“管理费用”。二、存货盘亏 1.发现盘亏，转入“待处理财产损溢”；2.报经批准处理：(1)过失人或保险公司赔偿部分，转入其他应收款或增加银行存款、库存现金；(2)其余损失：一般损失，计入管理费用；非常损失，计入营业外支出。第8页/共14页存货的期末计价存货的期末计价方法：成本与可变现净值孰低法可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税费为执行合同所持有的存货：应以合同价格为基础计算持有存货数量多于销售合同订购数量：超出部分应以一般销售价格为计算基础资产负债表日，存货跌价准备期末余额=成本-可变现净值第9页/共14页存货跌价准备的核算存货跌价准备的核算当发生上述情形，应按存货可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，会计分录如下：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 若减记存货价值的影响因素已经消失，则应以计提的存货跌价准备金额冲减至零为限。处置存货时应将已计提的跌价准备一并转出。第10页/共14页存货跌价准备的条件存货跌价准备的条件一、应全额转销的存货 1.已霉烂变质的存货；2.已过期且无转让价值的存货；3.生产中已不再需要并且已无使用价值和转让价值的存货；4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。第11页/共14页存货跌价准备的条件存货跌价准备的条件二、应当计提跌价准备的存货 1.市价持续下跌，且在可预见的未来无望回升；2.使用该原材料生产的产品的成本高于其售价；3.因产品更新换代，使原有库存原材料不再适用，而该原材料的市价又低于成本；4.所提供的商品或劳务因过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化，导致市价逐渐下跌；5.足以证明存货实质上已发生减值的其他情形。第12页/共14页主讲：朱茂琳第13页/共14页Financial Accounting感谢您的观看。第14页/共14页