2增值税税法(26页PPT).pptx

增值税增值税税法税法一、增值税的概念一、增值税的概念 增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以（个体工（个体工（个体工（个体工商户和其他个人）商户和其他个人）商户和其他个人）商户和其他个人），就其取得货物的销售额、进口，就其取得货物的销售额、进口，就其取得货物的销售额、进口，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。抵扣的一种流转税。抵扣的一种流转税。抵扣的一种流转税。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体；加货物是指有形动产，包括电力、热力、气体；加货物是指有形动产，包括电力、热力、气体；加货物是指有形动产，包括电力、热力、气体；加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。二、增值税二、增值税纳税范围的特殊行为纳税范围的特殊行为 1.1.1.1.视同销售行为视同销售行为视同销售行为视同销售行为 将货物交付将货物交付将货物交付将货物交付其他单位或个人其他单位或个人其他单位或个人其他单位或个人代销；代销；代销；代销；销售代销货物；销售代销货物；销售代销货物；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从 一个机一个机一个机一个机构移送其他机构用于销售（相关机构在同一县市的除外）；构移送其他机构用于销售（相关机构在同一县市的除外）；构移送其他机构用于销售（相关机构在同一县市的除外）；构移送其他机构用于销售（相关机构在同一县市的除外）；将自产或委托加工的货物用于非将自产或委托加工的货物用于非将自产或委托加工的货物用于非将自产或委托加工的货物用于非增值税增值税增值税增值税应税项目；应税项目；应税项目；应税项目；将自产、委托加工或购将自产、委托加工或购将自产、委托加工或购将自产、委托加工或购进进进进的货物作为投资，提供给其他单位或个的货物作为投资，提供给其他单位或个的货物作为投资，提供给其他单位或个的货物作为投资，提供给其他单位或个体体体体工商户工商户工商户工商户；将自产、委托加工或购将自产、委托加工或购将自产、委托加工或购将自产、委托加工或购进进进进的货物分配给股东或投资者；的货物分配给股东或投资者；的货物分配给股东或投资者；的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购将自产、委托加工或购将自产、委托加工或购将自产、委托加工或购进进进进的货物无偿赠送的货物无偿赠送的货物无偿赠送的货物无偿赠送其他单位或者个其他单位或者个其他单位或者个其他单位或者个人。人。人。人。2.2.2.2.混合销售行为混合销售行为混合销售行为混合销售行为 一项销售行为既涉及货一项销售行为既涉及货一项销售行为既涉及货一项销售行为既涉及货物又物又物又物又涉及非涉及非涉及非涉及非增值税增值税增值税增值税应税劳务，属应税劳务，属应税劳务，属应税劳务，属于混合销售行为。非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运于混合销售行为。非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运于混合销售行为。非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运于混合销售行为。非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业劳务等。输业、建筑业、金融保险业劳务等。输业、建筑业、金融保险业劳务等。输业、建筑业、金融保险业劳务等。而且提供应税劳务的目而且提供应税劳务的目而且提供应税劳务的目而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物而做出的，二者间是紧密相连的的是直接为了销售这批货物而做出的，二者间是紧密相连的的是直接为了销售这批货物而做出的，二者间是紧密相连的的是直接为了销售这批货物而做出的，二者间是紧密相连的从属关系。从属关系。从属关系。从属关系。税法规定：税法规定：税法规定：税法规定：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企从事货物的生产、批发或者零售的企业、企从事货物的生产、批发或者零售的企业、企从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。非增值税应税劳务，不缴纳增值税。非增值税应税劳务，不缴纳增值税。非增值税应税劳务，不缴纳增值税。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主（50%50%50%50%以上）以上）以上）以上），并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。户在内。户在内。户在内。纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1 1 1 1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2 2 2 2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。）财政部、国家税务总局规定的其他情形。）财政部、国家税务总局规定的其他情形。）财政部、国家税务总局规定的其他情形。3.3.3.3.兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务 （1 1 1 1）兼营非应税劳务，是指增值税纳税人在从事应税货兼营非应税劳务，是指增值税纳税人在从事应税货兼营非应税劳务，是指增值税纳税人在从事应税货兼营非应税劳务，是指增值税纳税人在从事应税货物销售或者提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且从物销售或者提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且从物销售或者提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且从物销售或者提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务的业务活事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务的业务活事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务的业务活事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务的业务活动无直接的联系或从属关系，即企业在经营活动中，既涉及动无直接的联系或从属关系，即企业在经营活动中，既涉及动无直接的联系或从属关系，即企业在经营活动中，既涉及动无直接的联系或从属关系，即企业在经营活动中，既涉及增值税应税项目，又涉及营业税应税项目。增值税应税项目，又涉及营业税应税项目。增值税应税项目，又涉及营业税应税项目。增值税应税项目，又涉及营业税应税项目。纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。（2 2 2 2）纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。售额的，从高适用税率。售额的，从高适用税率。售额的，从高适用税率。三、增值税三、增值税小规模纳税人小规模纳税人与一般纳税人与一般纳税人 小规模纳税人（小规模纳税人（小规模纳税人（小规模纳税人（年销售额在规定标准以下，会计核算不年销售额在规定标准以下，会计核算不年销售额在规定标准以下，会计核算不年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人）的认）的认）的认）的认定标准定标准定标准定标准：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在售的纳税人，年应征增值税销售额在售的纳税人，年应征增值税销售额在售的纳税人，年应征增值税销售额在50505050万元以下；万元以下；万元以下；万元以下；以外的以外的以外的以外的纳税人，年应税销售额在纳税人，年应税销售额在纳税人，年应税销售额在纳税人，年应税销售额在80808080万元以下的；万元以下的；万元以下的；万元以下的；以从事货物生产以从事货物生产以从事货物生产以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%50%50%50%以上。以上。以上。以上。年应纳增值税销售额超过小规模纳税人标准的年应纳增值税销售额超过小规模纳税人标准的年应纳增值税销售额超过小规模纳税人标准的年应纳增值税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人其他个人其他个人其他个人按小规模纳税人纳税；按小规模纳税人纳税；按小规模纳税人纳税；按小规模纳税人纳税；非企业性单位以及不经常发生增值税非企业性单位以及不经常发生增值税非企业性单位以及不经常发生增值税非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业应税行为的企业应税行为的企业应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税可选择按小规模纳税人纳税可选择按小规模纳税人纳税可选择按小规模纳税人纳税。四四、增值税的税率和征收率、增值税的税率和征收率(一一一一)增值税税率增值税税率增值税税率增值税税率 一般纳税人：一般纳税人：一般纳税人：一般纳税人：17%17%17%17%低税率低税率低税率低税率 13%(13%(13%(13%(粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；）；出口货物税率为零。志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；）；出口货物税率为零。志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；）；出口货物税率为零。志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；）；出口货物税率为零。(二二二二)增值税征收率增值税征收率增值税征收率增值税征收率 小规模纳税人增值税征收率为小规模纳税人增值税征收率为小规模纳税人增值税征收率为小规模纳税人增值税征收率为3%3%3%3%。五五、增值税专用发票、增值税专用发票 纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（1 1 1 1）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；（2 2 2 2）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；（3 3 3 3）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。六六、增值税销项额的计算、增值税销项额的计算 (一一一一)增值税销项额及其计算增值税销项额及其计算增值税销项额及其计算增值税销项额及其计算 纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照规定税纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照规定税纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照规定税纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照规定税率计算并向购买方收取的增值税额，称为销项税额。率计算并向购买方收取的增值税额，称为销项税额。率计算并向购买方收取的增值税额，称为销项税额。率计算并向购买方收取的增值税额，称为销项税额。销项税额销项税额=销售额销售额税率税率 (二二二二)销售额的确认时间即纳税义务发生时间销售额的确认时间即纳税义务发生时间销售额的确认时间即纳税义务发生时间销售额的确认时间即纳税义务发生时间（权责发（权责发（权责发（权责发生制原则）生制原则）生制原则）生制原则）1.1.1.1.直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天。为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天。为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天。为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天。2.2.2.2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。发出货物并办妥托收手续的当天。发出货物并办妥托收手续的当天。发出货物并办妥托收手续的当天。3.3.3.3.采用赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约采用赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约采用赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约采用赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天定的收款日期的当天定的收款日期的当天定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没，无书面合同的或者书面合同没，无书面合同的或者书面合同没，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天有约定收款日期的，为货物发出的当天有约定收款日期的，为货物发出的当天有约定收款日期的，为货物发出的当天。4.4.4.4.采用预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。采用预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。采用预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。采用预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。5.5.5.5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满到代销清单及货款的，为发出代销货物满到代销清单及货款的，为发出代销货物满到代销清单及货款的，为发出代销货物满180180180180天的当天的当天的当天的当天天天天。6.6.6.6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。取得索取销售额的凭据的当天。取得索取销售额的凭据的当天。取得索取销售额的凭据的当天。7.7.7.7.纳税人发生税法规定的视同销售行为，为货物纳税人发生税法规定的视同销售行为，为货物纳税人发生税法规定的视同销售行为，为货物纳税人发生税法规定的视同销售行为，为货物移送的当天。移送的当天。移送的当天。移送的当天。注：先开具发票的，为开具发票的当天。注：先开具发票的，为开具发票的当天。注：先开具发票的，为开具发票的当天。注：先开具发票的，为开具发票的当天。(三三三三)销售额的确认销售额的确认销售额的确认销售额的确认 1.1.1.1.销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用。收取的全部价款和价外费用。收取的全部价款和价外费用。收取的全部价款和价外费用。2.2.2.2.价外费用是指包括价外向购买方收取的手续费、补贴、价外费用是指包括价外向购买方收取的手续费、补贴、价外费用是指包括价外向购买方收取的手续费、补贴、价外费用是指包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。外收费。外收费。外收费。3.3.3.3.下列项目不包括在内：向购买方收取的销项税额；受托下列项目不包括在内：向购买方收取的销项税额；受托下列项目不包括在内：向购买方收取的销项税额；受托下列项目不包括在内：向购买方收取的销项税额；受托加工应征消费税所代收代缴的消费税；同时符合以下条件的加工应征消费税所代收代缴的消费税；同时符合以下条件的加工应征消费税所代收代缴的消费税；同时符合以下条件的加工应征消费税所代收代缴的消费税；同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。该项发票转交给购货方的。该项发票转交给购货方的。该项发票转交给购货方的。4.4.4.4.如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低，又无正如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低，又无正如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低，又无正如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低，又无正当理由，或者发生视同销售行为，应由主管税务机关核定其当理由，或者发生视同销售行为，应由主管税务机关核定其当理由，或者发生视同销售行为，应由主管税务机关核定其当理由，或者发生视同销售行为，应由主管税务机关核定其销售额。销售额。销售额。销售额。（1 1 1 1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2 2 2 2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3 3 3 3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格=成本成本成本成本(1+(1+(1+(1+成本利润率）成本利润率）成本利润率）成本利润率）公式中的成本，属销售自产货物的，应为实际生产成公式中的成本，属销售自产货物的，应为实际生产成公式中的成本，属销售自产货物的，应为实际生产成公式中的成本，属销售自产货物的，应为实际生产成本，属销售外购货物的，应为实际采购成本。本，属销售外购货物的，应为实际采购成本。本，属销售外购货物的，应为实际采购成本。本，属销售外购货物的，应为实际采购成本。5.5.5.5.纳税人为销售货物而出租、出借包装物所收取的押金，如纳税人为销售货物而出租、出借包装物所收取的押金，如纳税人为销售货物而出租、出借包装物所收取的押金，如纳税人为销售货物而出租、出借包装物所收取的押金，如果单独计价核算，不并入销售额计税。逾期未收回包装物而果单独计价核算，不并入销售额计税。逾期未收回包装物而果单独计价核算，不并入销售额计税。逾期未收回包装物而果单独计价核算，不并入销售额计税。逾期未收回包装物而不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。额。额。额。6.6.6.6.企业收取的包装物租金，应作为销售额的组成部分一并计税。企业收取的包装物租金，应作为销售额的组成部分一并计税。企业收取的包装物租金，应作为销售额的组成部分一并计税。企业收取的包装物租金，应作为销售额的组成部分一并计税。7.7.7.7.纳税人以旧换新方式销售货物，应按照新货物的同期销售价格确定纳税人以旧换新方式销售货物，应按照新货物的同期销售价格确定纳税人以旧换新方式销售货物，应按照新货物的同期销售价格确定纳税人以旧换新方式销售货物，应按照新货物的同期销售价格确定销售额。销售额。销售额。销售额。8.8.8.8.纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售额计缴增值税，如将折扣额另开发票，分别注明，可按折扣后的销售额计缴增值税，如将折扣额另开发票，分别注明，可按折扣后的销售额计缴增值税，如将折扣额另开发票，分别注明，可按折扣后的销售额计缴增值税，如将折扣额另开发票，均不得从销售额中减除折扣额。均不得从销售额中减除折扣额。均不得从销售额中减除折扣额。均不得从销售额中减除折扣额。(四四四四)含税销售额的换算含税销售额的换算含税销售额的换算含税销售额的换算 纳税人将销售货物或者应税劳务采用销售额和销纳税人将销售货物或者应税劳务采用销售额和销纳税人将销售货物或者应税劳务采用销售额和销纳税人将销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价，应将含税销售额换算为不含税销项税额合并定价，应将含税销售额换算为不含税销项税额合并定价，应将含税销售额换算为不含税销项税额合并定价，应将含税销售额换算为不含税销售额后再计算增值税税额。售额后再计算增值税税额。售额后再计算增值税税额。售额后再计算增值税税额。一般纳税人销售额换算公式：一般纳税人销售额换算公式：一般纳税人销售额换算公式：一般纳税人销售额换算公式：销售额销售额销售额销售额=含税销售额含税销售额含税销售额含税销售额/（1+1+1+1+增值税税率）增值税税率）增值税税率）增值税税率）小规模纳税人销售额换算公式：小规模纳税人销售额换算公式：小规模纳税人销售额换算公式：小规模纳税人销售额换算公式：销售额销售额销售额销售额=含税销售额含税销售额含税销售额含税销售额/（1+1+1+1+增值税征税率）增值税征税率）增值税征税率）增值税征税率）七七、增值税进项税额的计算、增值税进项税额的计算（一）进项税额的含义（一）进项税额的含义（一）进项税额的含义（一）进项税额的含义 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者所负担的纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者所负担的纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者所负担的纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者所负担的增值税额，称为进项税额。增值税额，称为进项税额。增值税额，称为进项税额。增值税额，称为进项税额。（二）准予抵扣进项税额（二）准予抵扣进项税额（二）准予抵扣进项税额（二）准予抵扣进项税额 （1 1 1 1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2 2 2 2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。增值税额。增值税额。增值税额。（3 3 3 3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和注明的农产品买价和注明的农产品买价和注明的农产品买价和13%13%13%13%的扣除率计算的进项税额。进项税的扣除率计算的进项税额。进项税的扣除率计算的进项税额。进项税的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：额计算公式：额计算公式：额计算公式：进项税额进项税额进项税额进项税额=买价买价买价买价扣除率扣除率扣除率扣除率（4 4 4 4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%7%7%7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额进项税额进项税额进项税额=运输费用金额运输费用金额运输费用金额运输费用金额扣除率扣除率扣除率扣除率 （5 5 5 5）混合销售行为应当征收增值税的，如果该混合销售混合销售行为应当征收增值税的，如果该混合销售混合销售行为应当征收增值税的，如果该混合销售混合销售行为应当征收增值税的，如果该混合销售行为所涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额符合税法行为所涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额符合税法行为所涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额符合税法行为所涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额符合税法规定的，准予从销项税额中抵扣。规定的，准予从销项税额中抵扣。规定的，准予从销项税额中抵扣。规定的，准予从销项税额中抵扣。（6 6 6 6）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：的进项税额：的进项税额：的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月当月当月当月全部销售额、营业额合计全部销售额、营业额合计全部销售额、营业额合计全部销售额、营业额合计。（三）不得抵扣的进项税额（三）不得抵扣的进项税额（三）不得抵扣的进项税额（三）不得抵扣的进项税额 （1 1 1 1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2 2 2 2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3 3 3 3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；或者应税劳务；或者应税劳务；或者应税劳务；（4 4 4 4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；费品；费品；费品；（5 5 5 5）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。费用和销售免税货物的运输费用。费用和销售免税货物的运输费用。费用和销售免税货物的运输费用。增值税转型改革方案的主要内容：增值税转型改革方案的主要内容：增值税转型改革方案的主要内容：增值税转型改革方案的主要内容：自自自自2009200920092009年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受日起，增值税一般纳税人购进（包括接受日起，增值税一般纳税人购进（包括接受日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴发生的进项税额凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴发生的进项税额凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴发生的进项税额凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。固定资产，是指使用期限超过固定资产，是指使用期限超过固定资产，是指使用期限超过固定资产，是指使用期限超过12121212个月的机器、机械、运个月的机器、机械、运个月的机器、机械、运个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。项税额不得从销项税额中抵扣。项税额不得从销项税额中抵扣。项税额不得从销项税额中抵扣。自自自自2