所得税政策(72页PPT).pptx

2022/11/81企业所得税政策梳理企业所得税政策梳理QQ:4943061302022/11/82一、纳税人一、纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。个人独资企业和合伙企业个人独资企业和合伙企业不适用本法。不适用本法。纳税人分类纳税人分类 企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。居民企业居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区），是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但法律成立但实际管理机构实际管理机构在中国境内的企业。在中国境内的企业。实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。管理和控制的机构。非居民企业非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所机构、场所的，或者在的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。2022/11/84纳税人的纳税义务纳税人的纳税义务 居民企业应当就其来源于中国居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得境内、境外的所得缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于场所取得的来源于中国境内的所得中国境内的所得，以及发生在中国，以及发生在中国境外境外但与其所设机构、但与其所设机构、场所场所有实际联系有实际联系的所得缴纳企业所得税。的所得缴纳企业所得税。实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。（利得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。（利息）息）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所中国境内的所得得缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。2022/11/85二、征税对象二、征税对象 所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照（一）销售货物所得，按照交易活动发生地交易活动发生地确定；确定；（二）提供劳务所得，按照（二）提供劳务所得，按照劳务发生地劳务发生地确定；确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地不动产所在地确确定，动产转让所得，按照定，动产转让所得，按照转让动产的转让动产的企业或者机构、场所所在地企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得，按照确定，权益性投资资产转让所得，按照被投资企业被投资企业所在地确定；所在地确定；（四）股息、红利等权益性投资所得，按照（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配分配所得的企业所所得的企业所在地确定；在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付负担、支付所得所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人住所地确定；付所得的个人住所地确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。2022/11/87三、税率三、税率企业所得税的税率为企业所得税的税率为25%25%。非居民企业取得本法非居民企业取得本法第三条第三款第三条第三款规规定的所得，适用税率为定的所得，适用税率为20%20%。（减按减按10%的税率的税率征收企业所得税。条例第九十一条征收企业所得税。条例第九十一条）（非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设（非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。）系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。）2022/11/88小型微利企业税率小型微利企业税率 符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。（法二十八条）（法二十八条）符合条件的符合条件的小型微利小型微利企业，是指企业，是指从事国家非限制和禁止行从事国家非限制和禁止行业业，并符合下列条件的企业：，并符合下列条件的企业：(1)(1)工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数万元，从业人数不超过不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元；(2)(2)其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数万元，从业人数不超过不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。（313313，381381）2022/11/89 “自自20112011年年1 1月月1 1日至日至20112011年年1212月月3131日，对年应纳税所得额低日，对年应纳税所得额低于于3 3万元（含万元（含3 3万元）的小型微利企业，其所得减按万元）的小型微利企业，其所得减按50%50%计入应纳税所计入应纳税所得额，按得额，按20%20%的税率缴纳企业所得税。（的税率缴纳企业所得税。（财税财税20114号号）例：某工业企业职工人数例：某工业企业职工人数90人，资产总额人，资产总额2500万元万元（1）2011年度应纳税所得额为年度应纳税所得额为50万元；万元；（2）2011年度应纳税所得额为年度应纳税所得额为20万元；万元；（3）2011年度应纳税所得额为年度应纳税所得额为2万元。万元。2022/11/810高新技术企业税率高新技术企业税率 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。（法二的税率征收企业所得税。（法二十八条）十八条）国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：时符合下列条件的企业：(1)产品产品(服务服务)属于属于国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域规定的范围；规定的范围；(2)研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；(3)高新技术产品高新技术产品(服务服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例；收入占企业总收入的比例不低于规定比例；(4)科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；(5)高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。2022/11/811四、应纳税所得额（计税依据）四、应纳税所得额（计税依据）一般规定一般规定 企业应纳税所得额的计算，以企业应纳税所得额的计算，以权责发生制权责发生制为为原则。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规原则。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。定的除外。应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项扣除各项扣除-允许弥补的以前年度允许弥补的以前年度亏损亏损应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调纳税调整减少额整减少额2022/11/812 企业以企业以货币形式和非货币形式货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，从各种来源取得的收入，为收入总额。为收入总额。企业取得收入的企业取得收入的货币形式货币形式，包括现金、存款、应收，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的债务的豁免豁免等。等。企业取得收入的企业取得收入的非货币形式非货币形式，包括固定资产、生物资产、，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。劳务以及有关权益等。以非货币形式取得的收入，应当按照以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值公允价值确定收入确定收入额。额。公允价值公允价值，是指按照市场价格确定的价值。，是指按照市场价格确定的价值。收入收入（一）收入总额（一）收入总额A 销售商品收入销售商品收入 除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循认，必须遵循权责发生制原则权责发生制原则和和实质重于形式实质重于形式原则。原则。企业销售商品企业销售商品同时同时满足下列条件的，应确认收入的实现满足下列条件的，应确认收入的实现1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。关于折扣、折让问题关于折扣、折让问题（国税函（国税函20082008875875号）号）折扣（商业折扣和现金折扣）和折让折扣（商业折扣和现金折扣）和折让:企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后折扣后的金额的金额确定销售商品收入金额。确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于务扣除属于现金折扣现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金金折扣前的金额折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。时作为财务费用扣除。2022/11/815 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于让属于销售折让销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于而发生的退货属于销售退回销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期应当在发生当期冲减当期销售商品收入冲减当期销售商品收入。B 提供劳务收入提供劳务收入 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，个月的，按照按照纳税年度内完工进度纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。（条或者完成的工作量确认收入的实现。（条例二十三条）例二十三条）跨年度提供劳务收入跨年度提供劳务收入（国税函（国税函20082008875875号）号）本期确认的收入劳务总收入本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完工进度本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入；以前期间已确认的收入；本期确认的费用劳务总成本本期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完工进度本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的费用以前期间已确认的费用 C 股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益 按照按照被投资方被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现；作出利润分配决定的日期确认收入的实现；应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股转股决定的日期，决定的日期，确定收入的实现。确定收入的实现。国税函国税函201079201079号号D 利息收入利息收入按照按照合同约定合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；的债务人应付利息的日期确认收入的实现；E 租金收入租金收入 按照按照合同约定合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；的承租人应付租金的日期确认收入的实现；如果交易合同或协议中规定如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据根据实施条例实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。国税函国税函201079201079号号F 特许权使用费收入特许权使用费收入 按照按照合同约定合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现；的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现；G 接受捐赠收入接受捐赠收入 按照按照实际收到捐赠资产实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现的日期确认收入的实现。2022/11/818收入总额中的下列收入为不征税收入：收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；金；（三）国务院规定的其他不征税收入。（三）国务院规定的其他不征税收入。（二）不征税收入（二）不征税收入2022/11/819（三）视同销售收入（三）视同销售收入 企业发生企业发生非货币性资产交换非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用，以及将货物、财产、劳务用于于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（条例二十五条）但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（条例二十五条）注：将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产注：将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再视同销售性机构，不再视同销售 2022/11/820关于企业处置资产所得税处理问题的通知关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函（国税函2008828号）号）1、不视同销售的情形、不视同销售的情形企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）改变资产形状、结构或性能；）改变资产形状、结构或性能；（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（4）将资产在）将资产在总机构及其分支机构总机构及其分支机构之间转移；之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途。）其他不改变资产所有权属的用途。2022/11/8212 2、视同销售的情形、视同销售的情形企业将资产移送他人的下列情形，因资产企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改所有权属已发生改变变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（1 1）用于市场推广或销售；）用于市场推广或销售；（2 2）用于交际应酬；）用于交际应酬；（3 3）用于职工奖励或福利；）用于职工奖励或福利；（4 4）用于股息分配；）用于股息分配；（5 5）用于对外捐赠；）用于对外捐赠；（6 6）其他改变资产所有权属的用途。）其他改变资产所有权属的用途。2022/11/822例：某家具公司将自己生产的一批产品（课桌）例：某家具公司将自己生产的一批产品（课桌）500 套通过红十字套通过红十字会赠送给某灾区学校，市场价每套会赠送给某灾区学校，市场价每套100 元，产品成本元，产品成本80 元。元。会计处理为：会计处理为：借：营业外支出借：营业外支出 48 500 贷：库存商品贷：库存商品40 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 500 企业所得税调增应纳税所得额企业所得税调增应纳税所得额 500*100-500*80=10000元元 公益捐赠有无超标？公益捐赠有无超标？2022/11/823（四）收入的减除（四）收入的减除 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。（法三十三条）（法三十三条）企业以企业以资源综合利用企业所得税优惠目录资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按标准的产品取得的收入，减按90%90%计入收入总额。计入收入总额。前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综资源综合利用企业所得税优惠目录合利用企业所得税优惠目录规定的标准。规定的标准。扣除扣除（一）一般规定（一）一般规定 企业企业实际发生的实际发生的与取得收入与取得收入有关的有关的、合理的合理的支出，包括支出，包括成本、成本、费用、税金、损失费用、税金、损失和和其他支出其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。，准予在计算应纳税所得额时扣除。所称所称有关的有关的支出，是指与取得收入支出，是指与取得收入直接直接相关的支出；所称相关的支出；所称合合理的理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要的和正常的支出。或者有关资产成本的必要的和正常的支出。企业发生的支出应当区分企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出收益性支出和资本性支出。收益性。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。企业的企业的不征税收入不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除不得重复扣除。2022/11/825（二）工资及三项费用的扣除（二）工资及三项费用的扣除 企业发生的企业发生的合理的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。2022/11/826 合理的工资薪金支出是指企业按照股东大会、董事会、合理的工资薪金支出是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发实际发放放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。2022/11/827 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，的部分，准予扣除。准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部的部分，准予扣除；分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（三）期间费用的扣除规定（三）期间费用的扣除规定A、利息支出：企业在生产经营活动中发生的下列利息、利息支出：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：支出，准予扣除：（一）非金融企业（一）非金融企业向金融企业借款向金融企业借款的利息支出、金融企业的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；的利息支出；（二）非金融企业（二）非金融企业向非金融企业借款向非金融企业借款的利息支出，不超过的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。企业在生产经营活动中发生的合理的企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化不需要资本化的借的借款费用，准予扣除。款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。2022/11/829B、业务招待费支出：企业发生的与生产经营活动有关的业务招、业务招待费支出：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年扣除，但最高不得超过当年销销售（营业）收入售（营业）收入的的5。C、广告费、业务宣传费支出：、广告费、业务宣传费支出：企业发生的企业发生的符合条件的符合条件的广广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，的部分，准予扣除；准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2022/11/830（四）其他支出（四）其他支出弃置费用弃置费用：企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。专项资金提取后改变用途的，不得扣除。租赁费租赁费：企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的：企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：租赁费，按照以下方法扣除：（一）以（一）以经营租赁经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；按照租赁期限均匀扣除；（二）以（二）以融资租赁融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。费用，分期扣除。捐赠支出捐赠支出：企业发生的：企业发生的公益性捐赠公益性捐赠支出，在支出，在年度利润总额年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。2022/11/831（五）不得扣除的规定（五）不得扣除的规定在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。（八）与取得收入无关的其他支出。2022/11/832资产的税务处理资产的税务处理（一）固定资产的税务处理（一）固定资产的税务处理A范围范围a空空间间范范围围：企企业业为为生生产产产产品品、提提供供劳劳务务、出出租租或或者者经经营营管管理理而而持持有有的的、使使用用时时间间超超过过12个个月月的的非非货货币币性性资资产产，包包括括房房屋屋、建建筑筑物物、机机器器、机机械械、运运输输工工具具以以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。下下列列固固定定资资产产不不得得计计算算折折旧旧扣扣除除：房房屋屋、建建筑筑物物以以外外未未投投入入使使用用的的固固定定资资产产；以以经经营营租租赁赁方方式式租租入入的的固固定定资资产产；以以融融资资租租赁赁方方式式租租出出的的固固定定资资产产；已已足足额额提提取取折折旧旧仍仍继继续续使使用用的的固固定定资资产产；与与经经营营活活动动无无关关的的固固定定资资产产；单单独独估估价价作作为为固固定定资资产入账的土地。产入账的土地。b时时间间范范围围：企企业业应应当当自自固固定定资资产产投投入入使使用用月月份份的的次次月月起起计计算算折折旧旧；停停止止使使用用的的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。计税基础计税基础B 计算方法计算方法 a期期限限(最低年限最低年限)：房屋、建筑物，为：房屋、建筑物，为20年；年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；年；电子设备，为电子设备，为3年。年。b残值：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定残值：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。c方法：一般方法：一般直线法直线法。特殊特殊可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产。固定资产。2022/11/834加速折旧法加速折旧法可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法双倍余额递减法或者或者年数总和法年数总和法。（条例第九十八条）。（条例第九十八条）2022/11/835（二）（二）生物资产生物资产的税务处理的税务处理A、范围、范围a空间范围：企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的空间范围：企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。b时间范围：企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次时间范围：企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。使用月份的次月起停止计算折旧。计税基础计税基础2022/11/836B计算方法计算方法a期期限限(最低年限最低年限)：林木类生产性生物资产，为林木类生产性生物资产，为10年；年；畜类生产性生物资产，为畜类生产性生物资产，为3年。年。b残值：企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，残值：企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。产的预计净残值一经确定，不得变更。c方法：直线法方法：直线法 2022/11/837(三三)无形资产的税务处理无形资产的税务处理A、范围、范围企企业业为为生生产产产产品品、提提供供劳劳务务、出出租租或或者者经经营营管管理理而而持持有有的的、没没有有实实物物形形态态的的非非货货币币性性长长期期资资产产，包包括括专专利利权权、商商标标权权、著著作作权权、土地使用权、非专利技术、商誉等。土地使用权、非专利技术、商誉等。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；产；（二）自创商誉；（二）自创商誉；（三）与经营活动无关的无形资产；（三）与经营活动无关的无形资产；（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。2022/11/838B计算方法计算方法a期期限限(最低年限最低年限)：无形资产的摊销年限不得低于无形资产的摊销年限不得低于10年。年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。b残值：一般无残值残值：一般无残值 c方法：直线法方法：直线法 注意：外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。注意：外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。2022/11/839(四四)长期待摊费用的税务处理长期待摊费用的税务处理在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的（一）已足额提取折旧的固定资产的改建改建支出；支出；（二）（二）租入租入固定资产的改建支出；固定资产的改建支出；（三）固定资产的（三）固定资产的大修理支出大修理支出；（四）（四）其他其他应当作为长期待摊费用的支出。应当作为长期待摊费用的支出。上述各项支出，除租入固定资产的改建支出上述各项支出，除租入固定资产的改建支出按照合同约定的按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销外剩余租赁期限分期摊销外,其余均其余均按照固定资产尚可使用年按照固定资产尚可使用年限分期摊销。限分期摊销。2022/11/840(五五)投资投资资产资产的税务处理的税务处理企业企业对外投资期间对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。时不得扣除。企业在企业在转让转让或者或者处置处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。2022/11/841(六六)存货的税务处理存货的税务处理企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。计算应纳税所得额时扣除。企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、先进先出法、加权平均法、个别计价法加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。不得随意变更。计税成本计税成本2022/11/842（七）应纳税所得额的其他相关规定（七）应纳税所得额的其他相关规定企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外境外营业机构的营业机构的亏损亏损不不得抵减得抵减境内境内营业机构的营业机构的盈利盈利。在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、税收法律、行政法规行政法规的规定计算。的规定计算。2022/11/843五、应纳税额五、应纳税额应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率-减免税额减免税额-抵免税额抵免税额境外所得税额抵免：境外所得税额抵免：企业取得的下列所得企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额，可以从其当期应纳税额中抵免，中抵免，抵免限额抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后额的部分，可以在以后五个年度五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：后的余额进行抵补：（1 1）居民企业来源于中国境外的应税所得；）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2 2）非居民