11我国现行税收制度(134页PPT).pptx

第一节商品课税第一节商品课税一、特征一、特征1.课征普遍课征普遍2.以商品和非商品流转额为计税依据以商品和非商品流转额为计税依据3.实行比例税率实行比例税率4.二。优点二。优点1.税源充裕税源充裕2.课证方便课证方便3抑制消费，增加储蓄投资抑制消费，增加储蓄投资三。缺点三。缺点1。易导致通胀。易导致通胀2.干扰市场运行并形成分配不公（累退）干扰市场运行并形成分配不公（累退）3.阻碍国际间的资本、商品、劳动力流动阻碍国际间的资本、商品、劳动力流动二。我国现行商品课税的主要税种二。我国现行商品课税的主要税种（一）现行增值税（一）现行增值税1.增值税概述增值税概述增值额（增值额（V +M）（）优点（）优点）排除重复征税）排除重复征税）促进专业化协作）促进专业化协作）有利于财政收入稳定）有利于财政收入稳定）上下游的企业之间形成相互制约）上下游的企业之间形成相互制约）有利于正确计算出口退税）有利于正确计算出口退税（）类型（）类型生产型生产型收入型收入型消费型消费型（）计算方法（）计算方法加法加法减法（扣额法、扣税法）减法（扣额法、扣税法）#增值税的增值税的类型类型1.分类：分类：(1)生产型生产型增值税增值税我国我国19942008不允许外购固定资产的扣不允许外购固定资产的扣除，征税口径相当于除，征税口径相当于国内生产总值国内生产总值(GDP)(2)收入型收入型增值税增值税 允许外购固定资产分次扣除，征税口径允许外购固定资产分次扣除，征税口径相当于相当于国民收入国民收入(V+M)(3)消费型消费型增值税增值税我国我国2009/1/1起起允许外购固定资产一次扣允许外购固定资产一次扣除，生产资料不征税，仅对于除，生产资料不征税，仅对于消费资料消费资料征税。征税。#增值税的计算原理增值税的计算原理(1)加法加法：1）直接加法直接加法（工资利息利润租金（工资利息利润租金)税率税率2）间接加法间接加法工资工资税率利息税率利息税率利润税率利润税率税率（2）减法减法：1）直接减法直接减法（销售收入允许扣除项目金额）（销售收入允许扣除项目金额）税率税率2）间接减法间接减法(扣税法扣税法)应纳税金当期销项税金当期进项税金应纳税金当期销项税金当期进项税金.我国现行增值税制度我国现行增值税制度（）征收范围（）征收范围在我国境内销售货物或提供加工、修在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围，都属于增值税的征收范围#销售货物销售货物。（生产、批发、零售）。（生产、批发、零售）货物：货物：有形动产有形动产.#提供提供加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务。#.进口货物进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。工商业工商业另外还有视同销售、混合销售、兼营等特殊规定另外还有视同销售、混合销售、兼营等特殊规定#增值税征收范围的特殊规定增值税征收范围的特殊规定1.视同销售货物视同销售货物 按现行税法规定，单位和个体经营者按现行税法规定，单位和个体经营者的下列行为虽然没有取得销售收入，也视的下列行为虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，应当征收增值税。同销售货物，应当征收增值税。（1）纳税人将货物交付他人代销（委托）纳税人将货物交付他人代销（委托代销代销）以及代他人销售货物（受托代销）以及代他人销售货物（受托代销）的行为。的行为。（2）设有两个以上机构并实行统一核算）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售的行为，构用于销售的行为，但相关机构设在同一但相关机构设在同一县（市）的除外县（市）的除外。（3）纳税人将自产或委托加工收回的货物用于自身基本建设、专项工程、集体福利和个人消费等非应税项目的内部使用行为。注意将外购货物用于上述用途不视同销售也不能抵扣 （4）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物作为投资提供给其他单位和个体经营者的对外投资行为。（5）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物分配给股东或投资者的对外分配行为。（6）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物无偿赠送他人的对外捐赠行为。混合销售行为混合销售行为 一项一项销售行为如果既涉及货物又涉及非销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务增值税应税劳务，为，为混合销售行为混合销售行为例如例如1 1 某电器商场销售空调并负责运货上某电器商场销售空调并负责运货上门，空调价格门，空调价格30003000元元(含含2020元的运费元的运费)2020元与真正的价款一起元与真正的价款一起纳增值税纳增值税 例如例如2 2 某饭店向某顾客提供餐饮服务每桌某饭店向某顾客提供餐饮服务每桌500500元，另外酒水元，另外酒水200200元一桌，共元一桌，共4 4桌，桌，800800元的酒水与元的酒水与20002000元一起元一起纳营业税纳营业税兼营行为兼营行为（1）定义定义:兼营行为是指增值税的纳税人在兼营行为是指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳务的生产经营过程中，销售货物和提供应税劳务的生产经营过程中，还兼营非增值税应税劳务的行为。还兼营非增值税应税劳务的行为。（2）现行税法规定）现行税法规定:纳税人兼营非增值税应税项目的，纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核应分别核算算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；税项目的营业额；未分别核算未分别核算的，由主管的，由主管税务机关核定税务机关核定货物货物或者应税劳务的销售额。或者应税劳务的销售额。（3）与）与混合销售行为混合销售行为的区别的区别（）纳税人（）纳税人凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人纳税义务人1）一般纳税人一般纳税人：指：指经营规模经营规模达到规定标准、达到规定标准、会计核算会计核算健全健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。2）小规模纳税人小规模纳税人：指经营：指经营规模较小规模较小、会计核算、会计核算不不健全的纳税人。健全的纳税人。纳税人纳税人 小规模纳税人小规模纳税人 一般纳税人一般纳税人 1.从事货物从事货物生产生产或者提供或者提供应税劳务的纳税人，以应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售兼营货物批发或者零售的纳税人的纳税人 年应税销售额在年应税销售额在50万元以万元以下下 年应税销售额在年应税销售额在50万元以万元以上上2.批发或零售批发或零售货物的纳税货物的纳税人人年应税销售额在年应税销售额在80万元以万元以下下 年应税销售额在年应税销售额在80万元以万元以上上 3.年应税销售额超过小规年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他模纳税人标准的其他个个人人 按小规模纳税人纳税按小规模纳税人纳税 4.非企业性单位、不经常非企业性单位、不经常发生应税行为的企业发生应税行为的企业 可可选择选择按小规模纳税人纳按小规模纳税人纳税税 （）税率（）税率）基本税率）基本税率%）低税率）低税率%(1)粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；天然气、沼气、居民用煤炭制品；(3)图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；）小规模纳税人征收率）小规模纳税人征收率%）出口税率含义出口免税并退税）出口税率含义出口免税并退税（4）计税）计税A。一般纳税人。一般纳税人应纳税金应纳税金=当期当期销项税额销项税额 当期当期进项税额进项税额应纳税金应纳税金=当期当期销项税额销项税额-（上期留抵（上期留抵+本期本期进项税额进项税额-进项税额转出）进项税额转出）准予抵扣的准予抵扣的1）从销售方取得的增值税专用发票注明税额）从销售方取得的增值税专用发票注明税额2）海关完税凭证注明税额）海关完税凭证注明税额3）购进免税农业产品买价）购进免税农业产品买价*13%4）支付的运费）支付的运费*7%B小规模纳税人小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵扣任何进项税额。能抵扣任何进项税额。计算公式计算公式:应纳税额应纳税额=计税销售额计税销售额 征收率征收率 含税销售额含税销售额 计税销售额计税销售额=1+增值税征收率（增值税征收率（或税率或税率）销项税金注意事项（销售额的口径、适用税率、当期销项税金注意事项（销售额的口径、适用税率、当期纳税义务发生时间纳税义务发生时间）（一）销售额的的一般规定（一）销售额的的一般规定 1.计税销售额应包括纳税人销售货物或应税劳务从购买计税销售额应包括纳税人销售货物或应税劳务从购买方收取的方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。价外费用包括手续费、补贴、基金、集资费、返价外费用包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、代垫款项等。但还利润、代垫款项等。但不包括不包括:（1）向购买方收取的）向购买方收取的销项税额销项税额；（2）受托加工应征消费税的货物所）受托加工应征消费税的货物所代收代缴的消费税代收代缴的消费税；（3）同时符合下述两条件的）同时符合下述两条件的代垫运费代垫运费:承运者的运费承运者的运费发票开具给购货方发票开具给购货方的；的；纳税人将该项纳税人将该项发票转交给购货方的。发票转交给购货方的。（二）我国有关增值税计税销售额的特殊规定二）我国有关增值税计税销售额的特殊规定1.含税销售额需换算为含税销售额需换算为不含税销售不含税销售计算应纳税额计算应纳税额:含税销售额含税销售额 不含税销售额不含税销售额=1+增值税税率（或征收率）增值税税率（或征收率）例如：某企业一般纳税人，批发销售额（不含税销售额例如：某企业一般纳税人，批发销售额（不含税销售额100100万元，万元，零售额零售额8080万元，购进额万元，购进额9090万元万元(专用发票价款专用发票价款)。某工业小规模纳税人，当月销售额某工业小规模纳税人，当月销售额6 6万元，购进额万元，购进额1 1万元。万元。2.纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售行为而无销售额者，按下列正当理由的，或者视同销售行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额顺序确定销售额:（1）按纳税人）按纳税人最近时期最近时期同类货物的同类货物的平均平均销售价格确销售价格确定。定。（2）按其他纳税人）按其他纳税人最近时期最近时期同类货物的同类货物的平均平均销售价销售价格确定。格确定。（3）按）按组成计税价格组成计税价格确定，确定，:不征不征消费税的货物消费税的货物 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率成本利润率）成本利润率成本利润率=10%征征消费税的货物消费税的货物组成计税价格成本利润消费税组成计税价格成本利润消费税 （三）我国有关增值税计税销售额的（三）我国有关增值税计税销售额的具体规定具体规定 1.采取折扣方式销售货物采取折扣方式销售货物 （1）折扣销售折扣销售（商业折扣商业折扣，量大优惠），量大优惠）:如销售额如销售额和折扣额在和折扣额在同一张增值税专用发票上分别注明同一张增值税专用发票上分别注明，可，可以折扣后的销售额作为计税销售额。以折扣后的销售额作为计税销售额。（2）销售折扣销售折扣（现金折扣现金折扣，鼓励提早付款）例如，鼓励提早付款）例如“2/10，n/30”:表示表示10天内付款按售价的天内付款按售价的2%给予优给予优惠，惠，10以后以后30天以内付款不给予优惠，全额付款天以内付款不给予优惠，全额付款折扣额不允许从销售额中扣除。折扣额不允许从销售额中扣除。（3）销售折让销售折让:可以折让后的销售额为计税销售额。可以折让后的销售额为计税销售额。2.采取采取以旧换新以旧换新方式销售货物：按新货物的同期方式销售货物：按新货物的同期销售额确定计税销售额，销售额确定计税销售额，不得减除旧货物的收购不得减除旧货物的收购额。额。对金银首饰对金银首饰,以旧换新以旧换新,按实际收取的不含税价款按实际收取的不含税价款计征计征 3.采取采取还本销售还本销售方式销售货物：按销售货物的全方式销售货物：按销售货物的全部价格确定计税销售额，部价格确定计税销售额，不得从销售额中减除还不得从销售额中减除还本支出本支出。4.采取采取以物易物以物易物方式销售货物：方式销售货物：双方都应做购销双方都应做购销处理处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。进项税金的注意事项进项税金的注意事项一、可以抵扣的一、可以抵扣的准予抵扣的准予抵扣的1）从销售方取得的增值税专用）从销售方取得的增值税专用发票注明税额发票注明税额2）海关完税凭证注明税额）海关完税凭证注明税额3）购进免税农业产品买价）购进免税农业产品买价*13%4）支付的运费）支付的运费*7%二、二、不允许从销项税额中扣除的进项税额的项目（结合不允许从销项税额中扣除的进项税额的项目（结合视同销售）视同销售）下列项目的进项税额不得从销项税额中下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：抵扣：1.用于用于非增值税非增值税应税应税项目项目、免免征增值税项目、征增值税项目、集体集体福利或者个人消费福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；的购进货物或者应税劳务；2.非正常损失非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；的购进货物及相关的应税劳务；3.非正常损失的在产品、产成品所耗用非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或的购进货物或者应税劳务；者应税劳务；4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消自用消费品费品；5.本条第本条第（一）项至第（四（一）项至第（四）项规定的货物的运输费）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的用和销售免税货物的运输费用运输费用。购进货物购进货物，不包括，不包括既用于既用于增值税应税项目（不含免征增增值税应税项目（不含免征增值税项目）值税项目）也用于也用于非增值税应税项目、免征增值税非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产固定资产。固定资产固定资产，是指使用期限超过，是指使用期限超过12个月的机器、机械、个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等具等 个人消费个人消费包括纳税人的交际应酬消费。包括纳税人的交际应酬消费。非增值税应税项目非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。非正常损失非正常损失，是指，是指因管理不善因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。质的损失。纳税人自用的应征消费税的纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇摩托车、汽车、游艇，其，其进项税额不得从销项税额中抵扣。进项税额不得从销项税额中抵扣。时间限定时间限定 税法规定税法规定销项税额的销项税额的时间限定时间限定增值税纳增值税纳税义务发生税义务发生时间，时间，1.采取直接收款方式销售货物，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出不论货物是否发出，均为，均为收到销售款或者取得索取收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天销售款凭据的当天；2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的发出货物并办妥托收手续的当天当天；3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天书面合同约定的收款日期的当天，无，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；4.采取预收货款方式销售货物，为采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天货物发出的当天，但生产销售生产工期超过但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天款日期的当天；5.委托其他纳税人代销货物，为委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天天的当天 进项税额抵进项税额抵扣的时间扣的时间 2010年年1月月1日后开具：日后开具：（1）增值税）增值税专用发票专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在统一发票，应在开具之日起开具之日起180日日内内到税务机关办理认证，并在认证通过到税务机关办理认证，并在认证通过的的次月次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（2）实行海关进口增值税专用缴款书）实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣先比对后抵扣”管理办法的管理办法的增值税一般纳税人取得增值税一般纳税人取得2010年年1月月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起日起180日内日内向主管税务机关报送向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单海关完税凭证抵扣清单申请稽核比申请稽核比对。对。未实行海关缴款书未实行海关缴款书“先比对后抵扣先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取管理办法的增值税一般纳税人取得得2010年年1月月1日以后开具的海关缴款书，应在日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起开具之日起180日日后后的第一的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（5）进出口税收）进出口税收A。进口征税。进口征税（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+消费税）消费税）*增值税率增值税率B。出口一般退税。出口一般退税1）出口免税并退税）出口免税并退税其中自其中自2002年年1、1起，起，生产企业生产企业自营或委托外贸企自营或委托外贸企业代理出口自产货物业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律，除另有规定外，增值税一律实行实行免抵退税免抵退税管理办法管理办法2）出口免税不退税）出口免税不退税3）出口不免也不退税正常征税）出口不免也不退税正常征税主要公式和步骤主要公式和步骤 1、当期应纳税金当期应纳税金=当期当期内销内销货物销项税金货物销项税金-上期留抵上期留抵+当期购当期购进进-当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物出口货物离岸价离岸价人民币牌价人民币牌价(出口货物出口货物征税率征税率-出口出口货物货物退税率退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减的抵减免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=免税免税购进原材料购进原材料(出口货物征税率出口货物征税率-退税率退税率)上式应纳税金上式应纳税金0，应纳税金，应纳税金上式上式0，则计算下一步，则计算下一步2、免抵退税额免抵退税额=出口离岸价出口离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货出口货物物退税率退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 免税原材料免税原材料退税率退税率3、当期应退税和免抵税额的计算当期应退税和免抵税额的计算A。若。若|1|=2式，则按式，则按2退税退税当期免抵税额当期免抵税额=0期末留抵税额期末留抵税额|1|-2 说说明：明：蓝蓝色的是色的是CPA所所说说的第二种的第二种复复杂杂，没有，没有蓝蓝色的是色的是第一种第一种简单简单为什么要抵减，为什么要抵减，因为当期进项税额是不包括免税购进原材料的税金，而按出口因为当期进项税额是不包括免税购进原材料的税金，而按出口 离岸离岸价格所计算的当期免抵退税不得免征和抵扣税额中是含免税原材料的，因此应当扣减价格所计算的当期免抵退税不得免征和抵扣税额中是含免税原材料的，因此应当扣减免税购进原材料包括从国内购进的免税原材料和进料加工免税原材料，免税购进原材料包括从国内购进的免税原材料和进料加工免税原材料，进料加工进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格+海关实征关税和海关实征关税和消费税消费税进料加工进料加工自营或委托代理出口的货物生产企业自营或委托代理出口的货物生产企业增值税增值税执行执行“免、抵、退免、抵、退”税办法，其应税消费品免征消费税。外贸企业增值税执行税办法，其应税消费品免征消费税。外贸企业增值税执行“免、退免、退”税税办法，其应税消费品退还消费税。办法，其应税消费品退还消费税。来料加工来料加工出口货物实行免征增值税、消费税办法，加工企业取得的工缴费收入免征出口货物实行免征增值税、消费税办法，加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税，出口货物所耗用国内原料支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，增值税、消费税，出口货物所耗用国内原料支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料已征税款也不予退税。其国内配套的原材料已征税款也不予退税。09年增值税的修订年增值税的修订1。允许抵扣固定资产的进项税金。允许抵扣固定资产的进项税金2。但。但纳税人自用的应征消费税的纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游摩托车、汽车、游艇艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。，其进项税额不得从销项税额中抵扣。3。降低降低小规模纳税人的征收率小规模纳税人的征收率4。将现行增值税政策体现到修订的条例中例如取消了已。将现行增值税政策体现到修订的条例中例如取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口的不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口的免税规定免税规定5。延长了申报时间（原来。延长了申报时间（原来10天，现在天，现在15天）天）6。调高了增值税和营业税的。调高了增值税和营业税的起征点起征点增值税扩围（取消营业税）增值税扩围（取消营业税）1。增值税和营业税并列，人为造成增值税。增值税和营业税并列，人为造成增值税抵扣链条的割裂，划分范围复杂，税负失抵扣链条的割裂，划分范围复杂，税负失衡，加大征管难度衡，加大征管难度2。理想的增值税的范围所有创造和实现增。理想的增值税的范围所有创造和实现增值的领域值的领域1）横向上所有行业）横向上所有行业2）纵向所有）纵向所有的生产经营环节的生产经营环节问题问题1。增值税扩围是减税的措施要充分考虑对。增值税扩围是减税的措施要充分考虑对财政收入、投资的影响财政收入、投资的影响2。增值税扩围（取消营业税），关系到中。增值税扩围（取消营业税），关系到中央和地方的财政关系央和地方的财政关系试点：在上海交通运输和部分现代服务业试点：在上海交通运输和部分现代服务业进行试点，在进行试点，在17%和和13%税率基础上，税率基础上，11%和和6%两档低税率两档低税率2022/11/82022/11/83131例1：某商店为一般纳税人，本月开具专用发票销售货物，取得不含税收入200000元；开具普通发票，销售货物取得收入9360元，试计算当月计税销售额。解：开具普通发票取得的收为含税收入，须将含税收入换算为不含税收入。当月销售额=2000009360（117%）=208000元2022/11/82022/11/83232例2：某厂（一般纳税人）销售产品一批，货已发出并向银行办妥托收手续，但货款未到，向购买方开具的专用发票注明的销售额420000元；直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明的买价为100000元；月初进项税额余额为5000元。计算当期应纳税额。解：当期销项税额=42000017%=71400元 当期进项税额=10000013%=13000元 当期应纳税额=71400130005000 =53400元2022/11/82022/11/83333例3：某工业企业为增值税一般纳税人。某月发生如下业务：（1）外购原材料，取得增值税专用发票注明货款70000元，税额11900元，货款已付，材料已经验收入库；（2）外购生产设备一台，取得专用发票，注明价款20000元，税额3400元，货款已付，设备已安装并交付使用；（3）进口原材料一批，海关审定的完税价格折合人民币为400000元，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额为68000元，货物已验收入库；（4）采用直接收款方式销售货物一批，价款58500元（含税）。货款已收到，货物尚未发出，提货单已经交给购货方，开出增值税专用发票；（5）采用托收承付方式销售货物一批，取得不含税收入500000元，销售时向购买方收取价外费7020元，已办妥托收手续。2022/11/82022/11/83434解：该企业当期应纳增值税税额计算如下：(1)根据增值税专用发票，可抵扣的进项为11900元(2)购置固定资产的进项税额可以抵扣，为3400元(3)根据海关完税凭证，可抵扣的进项税额为68000元(4)将含税销售额换算为不含税销售额，销项税额=58500（117%）17%=8500元(5)价外费用是含税收入，销项税额=50000017%+7020（117%）17%=86020元当期进项税额=1190068000+3400=83300元当期销项税额=850086020=94520元当期应纳税额=9452083300=11220元2022/11/82022/11/83535例4：某工业企业为增值税一般纳税人。某月发生如下业务：（1）5日收回委托加工的产品一批，同时收到增值税专用发票，注明加工费14000元，增值税额2380元，款已付；（2）10为改建职工食堂，领用本企业外购的库存材料一批，价款为12000元；（3）12日开具普通发票，销售产品一批，收到含税销售额11700元；（4）17号采用分期收款方式销售商品一批，开出增值税专用发票注明价款48000元，增值税8160元，合同约定分3个月付清货款，每月月底付款；（5）本月结算的电费专用发票注明销售额2000元，增值税340元，水费增值税专用发票注明销售额1200元，增值税204元。计算当月应缴纳的增值税额。2022/11/82022/11/83636解：该企业当月应纳增值税税额计算如下：(1)收回委托加工物资，接受劳务支付进项税额为2380元；(2)购进货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费，其进项税额不得抵扣，已抵扣的进项税额转出。1200017%=2040元；(3)销项税额=11700（117%）17%=1700元；(4)分期收款方式销售货物，按合同约定日期确认收入。销项税额=4800317%=2720元；(5)水费和电费可抵扣的进项税额为544元。当期进项税额=23805442040=844元当期销项税额=17002720=4420元当期应纳税额=4420884=3536元2022/11/82022/11/83737例5：家家乐副食品店为小规模纳税人，2004年8月购进货物50000元，销售货物41200元，计算当月应纳增值税额。解：当期不含税销售额=41200（13%）=40000元 当期应纳税额=400003%=1200元例例6 6：宏大工厂（小规模纳税人）生产化工产品，某月销售：宏大工厂（小规模纳税人）生产化工产品，某月销售产品产品8240082400元，当月外购原材料元，当月外购原材料6000060000元，取得增值税专元，取得增值税专用发票注明税额用发票注明税额1020010200元。计算当月应纳增值税额。元。计算当月应纳增值税额。解：解：当期不含税当期不含税销售额=82400（13%）=80000元 当期应纳税额=800003%=2400元2022/11/82022/11/83838例7：某进出品公司（一般纳税人）从国外进口货物一批（非应税消费品）。关税完税价格为人民币600000元，该货物适用的关税税率为25%,增值税税率为17%.计算该批货物应缴纳进口环节的增值税。解：应缴关税=60000025%=150000元 组成计税价格=600000150000=750000元 应纳增值税=75000017%=127500元例8：某化妆品厂（一般纳税人）进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为人民币60000元，关税税率为40%，消费税税率为30%，计算该化妆品进口环节应缴纳的增值税。解：应缴关税=6000040%=24000元 组成计税价格=（6000024000）（130%）=120000元 应纳增值税=12000017%=20400元2022/11/82022/11/83939例9：某生产企业为增值税一般纳税人，2003年5月有关生产经营业务如下：(1)销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。(2)销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。(3)将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。2022/11/82022/11/84040(4)购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，货物验收入库；另外，支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。(5)向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。2022/11/82022/11/84141计算：该企业2003年5月应缴纳的增值税税额(1)销售甲产品的销项税额：8017%5.85(117%)17%=14.45(万元)(2)2)销售乙产品的销项税额：29.25(117%)17%=4.25(万元)(3)自用新产品的销项税额：20(110%)17%=3.74(万元)2022/11/82022/11/84242(4)外购货物应抵扣的进项税额：10.267%=10.62(万元)(5)外购免税农产品应抵扣的进项税额：(3013%57%)(1-20%)=3.4(万元)(6)该企业5月份应缴纳的增值税额：14.454.253.7410.623.4=8.42(万元)P203（二）现行消费税（二）现行消费税1。定义。定义消费税消费税是以消费品和消费行为的流是以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税。转额为课税对象而征收的一种税。纳税人：凡在中华人民共和国纳税人：凡在中华人民共和国境内境内从事从事生生产产、委托加工委托加工和和进口进口应税消费品的单位和应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。个人，都是我国消费税的纳税人。2。立法宗旨。立法宗旨1）有利于优化）有利于优化税制税制结构，结构，完善完善我国流转税我国流转税体系体系 2）有利于贯彻国家的）有利于贯彻国家的产业产业与与消费政策消费政策，对，对消费、生产发挥引导和调节作用消费、生产发挥引导和调节作用3）有利于筹集财政资金，增加）有利于筹集财政资金，增加财政收入财政收入4）有利于缩小社会成员之间在）有利于缩小社会成员之间在收入收入水平上水平上的差距，缓解社会的差距，缓解社会分配分配不公的矛盾不公的矛盾3。征收范围的选择。征收范围的选择1）流转税制格局调整后税收负担下降较多的产品）流转税制格局调整后税收负担下降较多的产品2）奢侈品和非生活必须品（如化妆品和金银首饰等）奢侈品和非生活必须品（如化妆品和金银首饰等）3）过度消费对人类健康、社会秩序、生态环境造成危）过度消费对人类健康、社会秩序、生态环境造成危害害（烟酒、鞭炮、焰火）（烟酒、鞭炮、焰火）4）高能耗及高档消费品（小汽车、摩托车）高能耗及高档消费品（小汽车、摩托车）5）不可再生替代的石油类消费品（第六类成品油）不可再生替代的石油类消费品（第六类成品油）6）具有一定财政意义的消费品（汽车轮胎）具有一定财政意义的消费品（汽车轮胎烟（烟（30304545）（）（150150元元/标准箱）标准箱）酒及酒精酒及酒精 （5 52525，黄酒，黄酒240240元元/吨；啤酒）吨；啤酒）化妆品（化妆品（3030）护肤护发品（护肤护发品（1717）贵重首饰珠宝（贵重首饰珠宝（1010）鞭炮焰火（鞭炮焰火（1515）汽油（汽油（0.20.2元元/升）升）柴油（柴油（0.10.1元元/升）升）汽车轮胎（汽车轮胎（1010）摩托车（摩托车（1010）小汽车（小汽车（8 8）税目和税率（从价定率和从量定额）（1994）烟（烟（30304545）酒及酒精酒及酒精 （5 52020，黄酒，黄酒240240元元/吨；啤酒吨；啤酒220220、250250元元/吨）吨）化妆品（化妆品（3030）贵重首饰珠宝（贵重首饰珠宝（1010）鞭炮焰火（鞭炮焰火（1515）成品油（汽油（成品油（汽油（0.20.2元元/升、柴油（升、柴油（0.10.1元元/升）升）汽车轮胎（汽车轮胎（3 3）小汽车（小汽车（3-203-20）摩托车（摩托车（3 3）高尔夫球及球具（高尔夫球及球具（10%10%）高档手表（高档手表（20%20%）游艇（游艇（10%10%）木制一次性筷子（木制一次性筷子（5%5%）实木地板（实木地板（5%5%）税目和税率（从价定率和从量定额）（2006.4.1）2006年对消费税制进行了调整年对消费税制进行了调整1。取消了。取消了“护肤护发品护肤护发品”税目，将高档护肤护发税目，将高档护肤护发品中的高档护肤类化妆品列入化妆品。品中的高档护肤类化妆品列入化妆品。原来是高档消费变成了大众消费品原来是高档消费变成了大众消费品2。将。将游艇和高档手表高尔夫球具游艇和高档手表高尔夫球具列入税目。列入税目。调节高消费实现公平调节高消费实现公平3。将。将木制一次性筷子和实木地板木制一次性筷子和实木地板促进环保和节约资源促进环保和节约资源4。扩大石油制品扩大石油制品消费税的征税范围（引导消费绿消费税的征税范围（引导消费绿色环保）色环保）5。提高。提高大排量汽车大排量汽车税率税率（同上）（同上）4。我国现行消费税税率。我国现行消费税税率（1）比例比例税率税率:包括烟、酒（黄酒、啤酒除外）、包括烟、酒（黄酒、啤酒除外）、化妆品、护肤护发品、鞭炮和焰火、贵重首饰及化妆品、护肤护发品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车等税目。珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车等税目。(2）定额定额税率税率:成品油成品油及酒与酒精税目中的及酒与酒精税目中的黄酒、黄酒、啤酒啤酒两个子目。两个子目。定额税适用于计量单位规范、价格差异不大、定额税适用于计量单位规范、价格差异不大、供求关系平衡（不会价格大涨的）供求关系平衡（不会价格大涨的）(3）复合税率复合税率即比例税率加定额税率：即比例税率加定额税率：卷烟卷烟及及粮粮薯白酒薯白酒 每大箱每大箱250条，每条条，每条200支支5。计税依据（消费税含在计税价格中。计税依据（消费税含在计税价格中-价内价内税）税）6。纳税环节主要选择生产环节。纳税环节主要选择生产环节减少纳税人数量，降低征收成本，防止税减少纳税人数量，降低征收成本，防止税款流失款流失2022/11/82022/11/85151例1：某化妆品生产企业为增值