第四章 折旧与企业所得税(35页PPT).pptx

第四章第四章 折旧与企业所得税折旧与企业所得税n n一、折旧一、折旧n n二、折耗二、折耗n n三、三、现现行税制的几种主要税金行税制的几种主要税金n n四、折旧四、折旧对对所得税的影响所得税的影响n n五、通五、通货货膨膨胀胀、折旧、所得税与税后、折旧、所得税与税后现现金流金流一、折旧n n 1.1.概念：概念：概念：概念：n n1 1）折旧）折旧）折旧）折旧固定固定固定固定资产资产在使用在使用在使用在使用过过程中，由于不断程中，由于不断程中，由于不断程中，由于不断损损耗而逐步耗而逐步耗而逐步耗而逐步丧丧失其失其失其失其使用价使用价使用价使用价值值，将，将，将，将这这部分减部分减部分减部分减损损的价的价的价的价值值逐步逐步逐步逐步转转移到移到移到移到产产品中去，并从品中去，并从品中去，并从品中去，并从产产品品品品的的的的销销售收入中回收的售收入中回收的售收入中回收的售收入中回收的过过程叫折旧。程叫折旧。程叫折旧。程叫折旧。n n折旧的大小反映了固定折旧的大小反映了固定折旧的大小反映了固定折旧的大小反映了固定资产资产价价价价值值逐次逐次逐次逐次摊摊入入入入产产品成本的多少和固定品成本的多少和固定品成本的多少和固定品成本的多少和固定资产资产回收的快慢，但回收的快慢，但回收的快慢，但回收的快慢，但这这不能代表企不能代表企不能代表企不能代表企业实际业实际的支出。所以的支出。所以的支出。所以的支出。所以 ，折旧只，折旧只，折旧只，折旧只是一种是一种是一种是一种会会会会计计手段手段手段手段，是便于会，是便于会，是便于会，是便于会计计上上上上计计算所得税和利算所得税和利算所得税和利算所得税和利润额润额的。的。的。的。n n一般来一般来一般来一般来说说，企，企，企，企业总业总希望希望希望希望多提多提多提多提和和和和快提快提快提快提折旧折旧折旧折旧费费（摊销费摊销费），以便少），以便少），以便少），以便少交和慢交所得税；而政府交和慢交所得税；而政府交和慢交所得税；而政府交和慢交所得税；而政府则则要防止企要防止企要防止企要防止企业业的的的的这这种种种种倾倾向，保向，保向，保向，保证证正正正正常的税收来源。常的税收来源。常的税收来源。常的税收来源。2）折旧费（）折旧费（D）通过折旧回收的固定资产转移价值的通过折旧回收的固定资产转移价值的货币表现。它不构成现金流出，但在估算利润总额和所货币表现。它不构成现金流出，但在估算利润总额和所得税时是总成本的组成部分。得税时是总成本的组成部分。3）固定资产的使用年限：）固定资产的使用年限：物理使用年限物理使用年限固定资产从购入到报废为止的时间固定资产从购入到报废为止的时间 经济使用年限经济使用年限固定资产的使用在经济上是合理的年限固定资产的使用在经济上是合理的年限经济使用年限经济使用年限 物理年限，一般采用经济使用年限作为折物理年限，一般采用经济使用年限作为折旧年限计算折旧额。旧年限计算折旧额。4）固定资产折旧额的）固定资产折旧额的三要素三要素：原值（原值（P）固定资产的购置费固定资产的购置费+运费运费+安装调试费安装调试费r净残值率，按净残值率，按3%5%确定。确定。折旧年限（折旧年限（n）经济使用年限。经济使用年限。注：注：机关事业单位的固定资产不计折旧。机关事业单位的固定资产不计折旧。F=Pr残值（残值（F）固定资产报废后所能换取的剩余价值固定资产报废后所能换取的剩余价值扣除清理费扣除清理费2.折旧方法：现在常用的有四种折旧方法：现在常用的有四种1）平均年限法（直线折旧法）平均年限法（直线折旧法）按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的 方法。方法。静态：年折旧额静态：年折旧额动态：动态：D=P(A/P,i,n)F(A/F,i,n)=(PF)(A/P,i,n)+Fi特点：特点：每年的折旧率和折旧额都相同。每年的折旧率和折旧额都相同。012F 年年PD=?n分为分为 例：通用机械设备的资产原值为例：通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧年限为万元，折旧年限为10年，净残值率为年，净残值率为5%。求按平均年限法的年折旧额。求按平均年限法的年折旧额。解：解：年折旧率年折旧率=15%10=9.5%年折旧额年折旧额=25009.5%=237.5万元万元2）双倍余额递减法）双倍余额递减法 按固定资产按固定资产账面净值账面净值和和固定折旧率固定折旧率计算的方法，计算的方法，是快速折旧法的一种，其年折旧率是直线折旧法的是快速折旧法的一种，其年折旧率是直线折旧法的2倍，并倍，并在计算折旧率时不考虑预计净残值率在计算折旧率时不考虑预计净残值率r。年折旧率年折旧率=n2 100%D=固定资产净值固定资产净值 年折旧率年折旧率最后两年折旧额最后两年折旧额=固定资产账面净值预计净残值固定资产账面净值预计净残值2特点：特点：年折旧率除最后两年外其余均相同，而折旧额均年折旧率除最后两年外其余均相同，而折旧额均不同。不同。例：同前，如实行双倍余额递减法，求年折旧额。例：同前，如实行双倍余额递减法，求年折旧额。解：解：年折旧率年折旧率=210100%=20%年折旧额每年不同，列表算出：年折旧额每年不同，列表算出：折旧年序折旧年序折旧年序折旧年序项目项目项目项目1 12 23 34 45 56 67 78 89 91010残残残残 值值值值合合合合 计计计计资资资资 产产产产 净净净净 值值值值年年年年 折折折折 旧旧旧旧 额额额额250025005005002000200040040016001600320320128012802562561024102420520581981916416465565513113152452410510541941914714727227214714712512523752375双倍余额递减法折旧双倍余额递减法折旧单位单位:万元万元 这种折旧方法，总的计提折旧额还是这种折旧方法，总的计提折旧额还是2375万元，但每万元，但每年的折旧额是不同的，先多后少。年的折旧额是不同的，先多后少。最后两年的折旧：最后两年的折旧：41925005%2=147万元万元3）年数总和法）年数总和法 以固定资产原值减去预计净残值后以固定资产原值减去预计净残值后 的余额为基数，按逐年递减的折旧的余额为基数，按逐年递减的折旧 率进行折旧的方法，也是快速折旧率进行折旧的方法，也是快速折旧 法的一种。法的一种。年折旧率年折旧率=n tn()2n+1 100%t 已使用的年数已使用的年数年数总和年数总和2n(n+1)D=(PF)年折旧率年折旧率特点：特点：年折旧率和年折旧额每年均不同。年折旧率和年折旧额每年均不同。例：同前，如实行年数总和法，求年折旧率和年折旧额。例：同前，如实行年数总和法，求年折旧率和年折旧额。解：解：固定资产原值预计净残值固定资产原值预计净残值=2500（15%）=2375万元万元 折旧年序折旧年序项目项目1 12 23 34 45 56 67 78 89 91010合合 计计年年 折折 旧旧 率率年年 折折 旧旧 额（万元）额（万元）18.1818.1843243216.3616.3640040014.5414.5434534512.7312.7330230210.9110.912592599.099.092162167.277.271731735.455.451301303.643.6486861.821.82434323752375年数总和折旧法年数总和折旧法第一年年折旧额第一年年折旧额=237518.18%=432万元万元第一年年折旧率第一年年折旧率=n tn()2n+1 100%=18.18%10 010()210+1 100%=4)工作量法工作量法按实际工作时间或完成的工作量的比例按实际工作时间或完成的工作量的比例 计算折旧的方法。计算折旧的方法。单位工作量折旧额单位工作量折旧额D=P(1r)n(n 规定的总工作量）规定的总工作量）年折旧额年折旧额=年实际完成工作量年实际完成工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12 例：某项资产原值为例：某项资产原值为50000元，预计使用元，预计使用5年，预计净残年，预计净残值为值为2000元，分别用直线折旧法、双倍余额递减法、年数总和法元，分别用直线折旧法、双倍余额递减法、年数总和法求其折旧额。求其折旧额。3.折旧法的比较折旧法的比较 采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿固定资产采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿固定资产的损耗，提前摊销固定资产旧额。虽然从的损耗，提前摊销固定资产旧额。虽然从总量总量来看，其折旧来看，其折旧总额没有因加速折旧而改变，改变的只是折旧额计入成总额没有因加速折旧而改变，改变的只是折旧额计入成本费用的时间。由于折旧是所得税的一项重要扣除项目，本费用的时间。由于折旧是所得税的一项重要扣除项目，加速折旧虽没有改变折旧期内应纳税所得额和应纳税额加速折旧虽没有改变折旧期内应纳税所得额和应纳税额的总量，但改变了所得税计人现金流出的时间。根据货的总量，但改变了所得税计人现金流出的时间。根据货币时价值原理，加速折旧使资金的回收速度阶段性地加币时价值原理，加速折旧使资金的回收速度阶段性地加快，使纳税人应纳税额在前期减少，后期增加，因而实快，使纳税人应纳税额在前期减少，后期增加，因而实际上推迟了缴纳税款的时间，等于向政府取得了一笔无际上推迟了缴纳税款的时间，等于向政府取得了一笔无需支付利息的贷款。因此，准予采用加速折旧法，实际需支付利息的贷款。因此，准予采用加速折旧法，实际上是国家给予的一种特殊的缓税或延期纳税优惠。上是国家给予的一种特殊的缓税或延期纳税优惠。4.静态折旧法的不足：静态折旧法的不足：1 1）折旧年限偏长，每年计提的折旧额无法抵补固定资产的实际损耗。）折旧年限偏长，每年计提的折旧额无法抵补固定资产的实际损耗。2 2）固定资产的原值不变是不合理的，它没考虑通货膨胀价格上涨的因素，）固定资产的原值不变是不合理的，它没考虑通货膨胀价格上涨的因素，这等于把本应计入产品成本的折旧费上涨值由生产企业自行承担了，因而这等于把本应计入产品成本的折旧费上涨值由生产企业自行承担了，因而削弱了企业的经济活力。削弱了企业的经济活力。参考文献参考文献:1卜华、朱学义，递耗资产在西方会计中的核算，地质技术经济管理，2000(22),57-602洪志铭,萧代基，绿色国民所得帐环境资源折耗编算之评析折耗是指递耗资产随着采掘、采伐工作的开展而逐渐折耗是指递耗资产随着采掘、采伐工作的开展而逐渐转移到所开采的产品成本中去的那部分价值。简言之，折转移到所开采的产品成本中去的那部分价值。简言之，折耗是递耗资产成本的转移价值。耗是递耗资产成本的转移价值。1.概念：概念：1)折耗折耗二、折耗2)2)区分两个概念区分两个概念n n实实物折耗物折耗物折耗物折耗(physicaldepreciation)(physicaldepreciation)指的是指的是指的是指的是资资本提供本提供本提供本提供实实物与服物与服物与服物与服务务的能的能的能的能力之降低力之降低力之降低力之降低,在在在在环环境境境境资资源的例子包括能源源的例子包括能源源的例子包括能源源的例子包括能源,矿矿物物物物产产品或是品或是品或是品或是洁净洁净空气与水空气与水空气与水空气与水等等等等环环境境境境资资源的供源的供源的供源的供给给能力之降低能力之降低能力之降低能力之降低.n n经济经济折耗折耗折耗折耗(economic depreciation)(economic depreciation)指的是指的是指的是指的是资资本存量价本存量价本存量价本存量价值值的降低的降低的降低的降低,定定定定义义为资为资本存量价本存量价本存量价本存量价值值随随随随时间时间所所所所产产生的生的生的生的变变化化化化值值.这这两种概念的差两种概念的差两种概念的差两种概念的差别别在於在於在於在於实实物折耗可能物折耗可能物折耗可能物折耗可能导导致致致致经济经济折耗折耗折耗折耗,经济经济折耗却不一定需要折耗却不一定需要折耗却不一定需要折耗却不一定需要实实物的折耗物的折耗物的折耗物的折耗,差差差差别别即在於即在於即在於即在於经济经济折耗是价格与数量的乘折耗是价格与数量的乘折耗是价格与数量的乘折耗是价格与数量的乘积积.3)3)与折旧的区别与折旧的区别n n(1)(1)折耗只是在采掘、采伐等工作折耗只是在采掘、采伐等工作折耗只是在采掘、采伐等工作折耗只是在采掘、采伐等工作进进行行行行时时才才才才发发生，而折旧不一定只是在固定生，而折旧不一定只是在固定生，而折旧不一定只是在固定生，而折旧不一定只是在固定资产资产使用使用使用使用时时才才才才发发生。生。生。生。n n(2)(2)折耗是自然折耗是自然折耗是自然折耗是自然资资源源源源实实体上的直接耗减，而折旧是固定体上的直接耗减，而折旧是固定体上的直接耗减，而折旧是固定体上的直接耗减，而折旧是固定资产资产使用价使用价使用价使用价值值的减少，不是固定的减少，不是固定的减少，不是固定的减少，不是固定资产实资产实体的耗减。体的耗减。体的耗减。体的耗减。n n(3)(3)递递耗耗耗耗资产资产除森林除森林除森林除森林类资产类资产可以造林可以造林可以造林可以造林补补植外，大多不能重置，而折旧性的固定植外，大多不能重置，而折旧性的固定植外，大多不能重置，而折旧性的固定植外，大多不能重置，而折旧性的固定资产则资产则大多可以重置。大多可以重置。大多可以重置。大多可以重置。n n(4)(4)递递耗耗耗耗资产资产是在采掘或采伐中生是在采掘或采伐中生是在采掘或采伐中生是在采掘或采伐中生产产出来的，直接成出来的，直接成出来的，直接成出来的，直接成为为企企企企业业可供可供可供可供销销售的商品，售的商品，售的商品，售的商品，因而折耗因而折耗因而折耗因而折耗费费用是用是用是用是产产品成本的直接品成本的直接品成本的直接品成本的直接组组成部分，而折旧性的固定成部分，而折旧性的固定成部分，而折旧性的固定成部分，而折旧性的固定资产资产是是是是劳动劳动手段，手段，手段，手段，它有助于它有助于它有助于它有助于产产品的生品的生品的生品的生产产，不直接构成商品的一部分，因而折旧，不直接构成商品的一部分，因而折旧，不直接构成商品的一部分，因而折旧，不直接构成商品的一部分，因而折旧费费用一般属于用一般属于用一般属于用一般属于产产品成本的品成本的品成本的品成本的间间接接接接费费用。用。用。用。1)1)成本折耗法成本折耗法n nWGSWGS锌锌公司最近用公司最近用20000002000000美元美元买买下一下一块块出出产矿产矿石的土地，石的土地，该矿该矿藏可回收的藏可回收的资资源源预计预计达到达到500000500000吨。吨。n n（1 1）如果在第一年有）如果在第一年有7500075000吨吨矿矿石被开采了，并且其中的石被开采了，并且其中的5000050000吨被吨被卖卖掉了。第一年的折耗是多少？掉了。第一年的折耗是多少？n n（2 2）假）假设设在年底在年底该储备该储备重新估价后只有重新估价后只有4000040000吨的吨的储储量。如果第二年量。如果第二年又有又有5000050000吨售出，那么第二年的折耗吨售出，那么第二年的折耗额额又是多少？又是多少？2.方法：方法：2)2)百分比折耗法百分比折耗法三、现行税制的几种主要税金五大类五大类流转税类流转税类所得税类所得税类资源税类资源税类财产税类财产税类行为税类行为税类流转税类流转税类营业税营业税车船使用费车船使用费固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税主要税种主要税种车船使用牌照税等车船使用牌照税等印花税印花税城市房地产税城市房地产税房产税房产税契税契税1.流转税类：流转税类：1）增值税）增值税增值税是对商品生产或流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。我国实行的增值税基本属于生产型增值税，不允许扣除固我国实行的增值税基本属于生产型增值税，不允许扣除固定资产中所含的税金。其基本税率为定资产中所含的税金。其基本税率为17%,个别货物为13（粮食、图书、天然气、）应纳税额当期销项税当期进项税销项税销售额税率 当期进项税指购进货物缴纳的增值税额销项税向购买方收取的增值税额 营业税营业额税率 主要是对不实行增值税的劳务交易和第三产业征收交通运输 3 邮电通信 3 建筑业 3 娱乐业 520 金融保险 5 服务业 5 文化体育 3 转让无形资产 5 销售不动产 5 例：2）营业税）营业税=计税营业额计税营业额 税率税率所得税（纳税年度收入总额扣除项目）税率 扣除项目：为取得收入而付出的成本、费用和损失，还包括借款利息，职工工资，工会经费(工资的2%），福利费（工资的14%），职工教育费（工资的1.5%），向公益事业捐赠（应税利润的3%以内）等 收入总额包括：生产、经营收入，财产转让，利息收入，租赁，股息，特许权转让等应税利润税率：3万以下为18%，3-10万为27%，10万以上33%2.企业所得税企业所得税3.资源税资源税=课税数量课税数量 单位税款单位税款 其中原油、天然气、煤、各种金属原矿及盐的单位税款都其中原油、天然气、煤、各种金属原矿及盐的单位税款都有一定的标准计量。有一定的标准计量。而土地使用税根据开征地区不同而计税标准不一。而土地使用税根据开征地区不同而计税标准不一。主要针对某些初级资源行业，如原油、天然气、煤炭等。征收资源税的主要目的在于调节因资源条件差异而形成的资源级差收入，促使国有资源的合理开采与利用，同时为国家取得一定的财政收入。资源税应纳税产品销售收入税率4.行为税类行为税类固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税主要税种主要税种车船使用费车船使用费印花税印花税车船使用牌照税等车船使用牌照税等5.财产税类财产税类房产税房产税城市房地产税城市房地产税契税契税四、折旧对所得税的影响四、折旧对所得税的影响1 1、税后成本与税后收入、税后成本与税后收入税后成本税后成本=实际实际支付支付额额（11所得税率）所得税率）税后收入税后收入=收入金收入金额额（11所得税率）所得税率）2 2、折旧的抵税作用、折旧的抵税作用 企企业计业计提折旧会引起成本增加，利提折旧会引起成本增加，利润润减少，从而使所得税减少。所以减少，从而使所得税减少。所以折旧可以起到减少税折旧可以起到减少税负负的作用，即会使企的作用，即会使企业实际业实际少少缴缴所得税，也就是所得税，也就是减少了企减少了企业现业现金流出量，增加了金流出量，增加了现现金金净净流量。流量。折旧折旧+成本成本+利润利润-所得税所得税-现金流出现金流出-现金净流量现金净流量+折旧抵税折旧抵税额额（税（税负负减少）减少）=折旧折旧额额所得税率所得税率3 3、税后、税后现现金流量金流量（1 1）建）建设设期期现现金金净净流量流量（2 2）经营经营期期现现金金净净流量流量（3 3）终结终结点点现现金金净净流量流量可根据营业现金净流量加上回收额就可得出。税后现金流计算（对新建项目而言）税后现金流计算（对新建项目而言）1.1.建建设设期期现现金金净净流量流量建建设设期期现现金金净净流量流量=-=-该该年投年投资额资额2.2.经营经营期的期的营业现营业现金金净净流量可按下列方法流量可按下列方法计计算：算：n n根据根据现现金金净净流量的定流量的定义计义计算算n n 现现金金净净流量流量=营业营业收入收入 付付现现成本成本 所得税所得税n n根据年末根据年末经营经营成果成果计计算算n n 现现金金净净流量流量=税后利税后利润润+折旧折旧额额n n根据所得税根据所得税对对收入和折旧的影响收入和折旧的影响计计算算n n 现现金金净净流量流量=税后收入税后收入 税后成本税后成本+折旧抵税折旧抵税额额 =营业营业收入收入（11所得税率）所得税率）付付现现成本成本（11所得税所得税 率）率）+折旧折旧额额 所得税率所得税率3.3.终结终结点点现现金金净净流量流量=营业现营业现金金净净流量流量+回收回收额额五、通货膨胀、折旧、所得税与税后现金流五、通货膨胀、折旧、所得税与税后现金流n n1 1、几个概念、几个概念n n（1 1）常价）常价n n 常价，亦称固定价格或不常价，亦称固定价格或不变变价格，一般用价格，一般用项项目目评评价价时时的的实际实际价格作价格作为为基价，用基价基价，用基价进进行行项项目的目的财财务评务评价价时时，项项目的投目的投资资估算、估算、销销售收入售收入计计算及算及经经营营成本估算都采用成本估算都采用项项目目评评价价时时同一同一时间时间的价格，的价格，在整个寿命期或在整个寿命期或计计算期内都保持不算期内都保持不变变，不考，不考虑虑通通货货膨膨胀对项胀对项目目评评价指价指标计标计算的影响。算的影响。n n（2 2）时时价价n n时时价，亦称当价，亦称当时时价格或价格或现现价，是指不同价，是指不同时间时间的的实实际际市市场场价格，它既包括由于通价格，它既包括由于通贷贷膨膨胀胀引起引起货币购货币购买买力力贬贬低而引起的价格低而引起的价格总总水平的上升，也包括各水平的上升，也包括各种种货货物之物之间间相相对对价格的价格的变动变动。n n（3 3）实实价价n n 实实价，是指扣除了通价，是指扣除了通货货膨膨胀胀、货币贬值货币贬值因素后，因素后，按相同按相同购买购买力的力的货币计货币计算的价格，它不包括由于算的价格，它不包括由于通通货货膨膨胀胀引起的价格引起的价格总总水平的水平的变动变动，但包括价格，但包括价格相相对变动对变动引起的价格引起的价格变动变动。n n2 2、通货膨胀对收益率的影响、通货膨胀对收益率的影响n n3 3、通货膨胀对税后现金流的影响、通货膨胀对税后现金流的影响1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。02:43:0902:43:0902:4311/9/2022 2:43:09 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2202:43:0902:43Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。02:43:0902:43:0902:43Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2202:43:1002:43:10November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09 十一月 20222:43:10 上午02:43:1011月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 222:43 上午11月-2202:43November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/9 2:43:1002:43:1009 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。2:43:10 上午2:43 上午02:43:1011月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 2:43:10 AM02:43:1009-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 2:43 AM11/9/2022 2:43 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家