会计基础第五章(5-8)(131页PPT).pptx

第五节 生产业务的账务处理 企业产品的生产过程同时也是生产资料的耗费过程。企业在生产过程中发生的各项生产费用，是企业为获得收入而预先垫支并需要得到补偿的资金耗费。这些费用最终都要归集、分配给特定的产品，形成产品的成本。产品成本的核算是指把一定时期内企业生产过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产费用发生总额，并按适当方法分别计算出各种产品的实际成本和单位成本等。一、生产费用的构成 生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。（一）直接材料 直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。（二）直接人工 直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。（三）制造费用 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。二、账户设置 企业通常设置以下账户对生产费用业务进行会计核算：1“生产成本”账户 “生产成本”账户属于成本类账户，用以核算企业生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产成本。该账户借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；贷方登记完工入库产成品应结转的生产成本。期末余额在借方，反映企业期末尚未加工完成的在产品成本。该账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细分类核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按照规定的成本项目设置专栏。2“制造费用”账户 “制造费用”账户属于成本类账户，用以核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。该账户借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户借方的应计入产品成本的制造费用。期末结转后，该账户一般无余额。该账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。3“库存商品”账户 “库存商品”账户属于资产类账户，用以核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。该账户借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本。期末余额在借方，反映企业期末库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。该账户可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。4“应付职工薪酬”账户 “应付职工薪酬”账户属于负债类账户，用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。该账户借方登记本月实际支付的职工薪酬数额；贷方登记本月计算的应付职工薪酬总额，包括各种工资、奖金、津贴和福利费等。期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。三、账务处理 （一）材料费用的归集与分配 在确定材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后，按照确定的结果将发出材料的成本借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”等科目。对于直接用于某种产品生产的材料费用，应直接计入该产品生产成本明细账中的直接材料费用项目；对于由多种产品共同耗用、应由这些产品共同负担的材料费用，应选择适当的标准在这些产品之间进行分配，按分担的金额计入相应的成本计算对象（生产产品的品种、类别等）；对于为提供生产条件等间接消耗的各种材料费用，应先通过“制造费用”科目进行归集，期末再同其他间接费用一起按照一定的标准分配计入有关产品成本；对于行政管理部门领用的材料费用，应记入”管理费用”科目。【例题分录题】2009年11月，甲公司从仓库领用C材料和D材料，用以生产A、B产品和其他一般耗用。会计部门根据转来的领料凭证汇总后，编制“材料耗用汇总表”。（后图）甲公司根据上述材料耗用汇总表，应编制如下会计分录：借：生产成本A产品（直接材料）11000B产品（直接材料）18500制造费用1600管理费用 500贷：原材料C材料 25600D材料 6000 （二）职工薪酬的归集与分配 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿，具体包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利等。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。（1）短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等。（2）离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。（3）辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。（4）其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利等。【提示】劳动保护用品费用、职工培训费等，不作为职工薪酬核算。对于短期职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按实际发生额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。企业应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：1应由生产产品、提供劳务负担的短期职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。其中，生产工人的短期职工薪酬应借记“生产成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；生产车间管理人员的短期职工薪酬属于间接费用，应借记“制造费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。当企业采用计件工资制时，生产工人的短期职工薪酬属于直接费用，应直接计入有关产品的成本。当企业采用计时工资制时，对于只生产一种产品的生产工人的短期职工薪酬也属于直接费用，应直接计入产品成本；对于同时生产多种产品的生产工人的短期职工薪酬，则需采用一定的分配标准（实际生产工时或定额生产工时等）分配计入产品成本。2应由在建工程、无形资产负担的短期职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。3除上述两种情况之外的其他短期职工薪酬应计入当期损益。如企业行政管理部门人员和专设销售机构销售人员的短期职工薪酬均属于期间费用，应分别借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。【例题多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应付职工薪酬”项目的有（）。A.支付临时工的工资 B.发放困难职工的补助金C.缴纳职工的工伤保险费D.支付辞退职工的经济补偿金 答案：ABCD 【答案解析】应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利和其他职工薪酬（比如辞退福利）。【例题多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（）。A.非货币性福利 B.社会保险费和辞退福利C.职工工资、福利费D.工会经费和职工教育经费 答案：ABCD 【答案解析】应付职工薪酬包括职工工资、资金、津贴和补贴，职工福利费，社会保障费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。【例题分录题】甲企业2012年10月份应付工资总额693000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为480000元，车间管理人员工资为105000元，企业行政管理人员工资为90600元，专设销售机构人员工资为17400元。该企业的有关会计分录如下：借：生产成本 480000制造费用 105000管理费用90600销售费用17400贷：应付职工薪酬工资 693000 【补充】企业应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴存的工会经费等，国家（或企业年金计划）统一规定了计提基础和计提比例，应按照国家规定的标准计提。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。【例题分录题】根据国家规定的计提标准计算，乙企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计97020元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为67200元，应计入制造费用的金额为14700元，应计入管理费用的金额为15120元。该企业的有关会计分录如下：借：生产成本 67200制造费用 14700管理费用 15120贷：应付职工薪酬社会保险费 97020 【例题分录题】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂需要承担的福利费金额。2012年9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间170人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂150元。该企业的有关会计分录如下：借：生产成本25500管理费用 4500贷：应付职工薪酬职工福利 30000丙企业应当提取的职工福利15020030000（元）【例题分录题】A工厂生产甲、乙两种产品，生产工人工资共计98380元，其中计件工资为甲产品15472元，乙产品8517.60元，计时工资为74390.40元。根据车间的产量工时记录，第一车间甲产品实际生产工时32800小时，乙产品耗用26240小时。则计时工资部分分配如下：计时工资薪酬分配率 =74390.40/(32800+26240)=1.26(元/小时)甲产品应分担的计时工资 =328001.26=41328(元)生产甲产品应分担的直接人工费用 =计件工资+计时工资=15472+41328=56800(元)乙产品应分担的计时工资 =262401.26=33062.40（元）生产乙产品应分担的直接人工费用 =计件工资+计时工资 =8517.60+33062.40=41580（元）编制会计分录如下：借：生产成本甲产品 56800 乙产品 41580 贷：应付职工薪酬工资 98380 企业按照有关规定向职工支付工资、资金、津贴等，借记“应付职工薪酬工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属医药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等科目。职工未按期领取的工资，借记“应付职工薪酬工资”科目，贷记“其他应付款”科目。【提示】注意其他应收款与应收账款、其他应付款与应付账款的区别。【例题分录题】甲企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元，其中企业代扣职工房租40000元、代垫职工家属医药费2000元，实发工资420000元。该企业的有关会计分录如下：（1）向银行提取现金：借：库存现金 420000贷：银行存款 420000（2）用现金发放工资：借：应付职工薪酬工资 420000贷：库存现金 420000注：如果通过银行发放工资，该企业的会计分录如下：借：应付职工薪酬工资 420000贷：银行存款 420000（3）代扣款项：借：应付职工薪酬工资 42000贷：其他应收款职工房租40000代垫医药费 2000 【补充】计提薪酬时的会计分录：借：管理费用 462000 （销售管理、生产成本等）贷：应付职工薪酬工资 462000 【例题分录题】2012年9月，某企业以现金支付职工张某生活困难补助1000元。甲企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬职工福利 1000贷：库存现金 1000 【例题分录题】甲企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费36000元，该企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬社会保险费 36000贷：银行存款 36000（三）制造费用的归集与分配 企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。企业具体选择哪种分配方法，由企业自行决定。分配方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在附注中予以说明。企业发生制造费用时，借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；结转或分摊时，借记“生产成本”等科目，贷记“制造费用”科目。1、机器工时比例法 制造费用分配率=制造费用总额/机器运转总时数 某产品应负担的制造费用=该产品的机器运转时数制造费用分配率 2、工人工时比例法 制造费用分配率=制造费用总额/车间生产工人实际工时总数 某产品应负担的制造费用=该产品的生产工人实际工时数制造费用分配率 3、计划分配率法 制造费用分配率=年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总数 某产品应负担的制造费用=该产品实际产量的定额工时数年度计划分配率【例题分录题】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用，并编制相应会计分录。（1）生产车间计提工资 借：制造费用 30000 贷：应付职工薪酬 30000 （2）分配制造费用 制造费用分配率=制造费用总额/机器运转总时数 =30000/（180+120）=100（元）A产品应负担的制造费用=100120=12000（元）B产品应负担的制造费用=100180=18000（元）借：生产成本A产品 12000 B产品 18000 贷：制造费用 30000【例题分录题】企业只有一个车间，全年制造费用计划为792000元，全年各种产品的计划产量为：甲产品1000件，乙产品900件，单件产品的工时定额为：甲产品3小时，乙产品4小时；5月份实际产量为甲产品200件，乙产品160件；该月实际制造费用为60000元，“制造费用”科目月初余额为贷方15000元。（1）计算年度计划分配率：甲产品年度计划产量的定额工时 =10003=3000（小时）乙产品年度计划产量的定额工时 =9004=3600（小时）年度计划分配率 =年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总数=792000/（3000+3600）=120 （2）该月应该分配转出的制造费用：甲产品该月实际产量的定额工时 =2003=600（小时）乙产品该月实际产量的定额工时 =1604=640（小时）该月甲产品应分配制造费用 =600120=72000（元）该月乙产品应分配制造费用 =640120=76800（元）该月应分配转出的制造费用 =72000+76800=148800（元）（3）会计分录：借：生产成本甲产品 72000 乙产品 76800 贷：制造费用 148800 【例题单选题】下列科目中与“制造费用”科目不可能发生对应关系的是（）。A.生产成本B.本年利润C.原材料D.应付职工薪酬 答案：B 答案解析制造费用不会影响利润，不会与本年利润账户发生对应关系。（四）完工产品生产成本的计算与结转 产品生产成本计算是指将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用按照成本计算对象进行归集和分配，以便计算各种产品的总成本和单位成本。有关产品成本信息是进行库存商品计价和确定销售成本的依据，产品生产成本计算是会计核算的一项重要内容。企业应设置产品生产成本明细账，用来归集应计入各种产品的生产费用。通过对材料费用、职工薪酬和制造费用的归集和分配，企业各月生产产品所发生的生产费用已记入“生产成本”科目中。如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本，用完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本。如果月末某种产品全部未完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本。如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。完工产品成本的基本计算公式为：完工产品生产成本期初在产品成本本期发生的生产费用期末在产品成本 当产品生产完成并验收入库时，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科目。【例题分录题】丁公司生产A、B两种产品，期末A、B产品计算表分别如下所示，假设期末A产品全部没有完工，B产品月末全部完工，完工产量为5000件。A产品成本计算表 单位：元项目期初在产品本期发生成本总成本直接材料310003600067000直接人工220003000052000制造费用500002600076000合计103000092000195000 B产品成本计算表 单位：元项目期初在产品本期发生成本总成本直接材料5824042730100970直接人工243001773242032制造费用13740889222632合计9628069354165634 由于A产品期末尚未完工，“生产成本A产品”的期末余额，即为A产品的期末在产品实际成本。B产品期末全部完工，期末产品成本费用之和就是该产品的成本。B产品单位产品成本=完工产品总成本/产品产量=165634/500033.13（元/件）期末，应编制的会计分录为：借：库存商品 165634 贷：生产成本B产品 165634 【例题单选题】下列各项不应计入产品制造成本的是（）。A.进行产品生产时所发生的材料费B.进行产品生产时所发生的燃料和动力费C.生产车间发生的车间管理人员工资D.产品销售时发生的包装费 答案：D 答案解析选项A计入生产成本；选项B，燃料和动力费计入制造费用，最终计入产品成本；选项C车间管理人员工资计入制造费用，最终计入产品成本；选项D不计入产品制造成本。第六节 销售业务的账务处理 销售业务的账务处理涉及商品销售、其他销售等业务收入、成本、费用和相关税费的确认与计量等内容。一、商品销售收入的确认与计量 企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。二、账户设置 企业通常设置以下账户对销售业务进行会计核算：1“主营业务收入”账户 “主营业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。该账户贷方登记企业实现的主营业务收入，即主营业务收入的增加额；借方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务收入（按净额结转），以及发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入。期末结转后，该账户无余额。该账户应按照主营业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。2“其他业务收入”账户 “其他业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。该账户贷方登记企业实现的其他业务收入，即其他业务收入的增加额；借方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入。期末结转后，该账户无余额。该账户可按其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。3“应收账款”账户 “应收账款”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。该账户借方登记由于销售商品以及提供劳务等发生的应收账款，包括应收取的价款、税款和代垫款等；贷方登记已经收回的应收账款。期末余额通常在借方，反映企业尚未收回的应收账款；期末余额如果在贷方，反映企业预收的账款。该账户应按不同的债务人进行明细分类核算。4“应收票据”账户 “应收票据”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。该账户借方登记企业收到的应收票据，贷方登记票据到期收回的应收票据；期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。该账户可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。5“预收账款”账户 “预收账款”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。该账户贷方登记企业向购货单位预收的款项等，借方登记销售实现时按实现的收入转销的预收款项等。期末余额在贷方，反映企业预收的款项；期末余额在借方，反映企业已转销但尚未收取的款项。该账户可按购货单位进行明细核算。6“主营业务成本”账户 “主营业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。该账户借方登记主营业务发生的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本。期末结转后，该账户无余额。该账户可按主营业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。7“其他业务成本”账户 “其他业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。该账户借方登记其他业务的支出额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务支出额。期末结转后，该账户无余额。该账户可按其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。8“营业税金及附加”账户 “营业税金及附加”账户属于损益类账户，用以核算企业经营活动发生 的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。需注意的是，房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、矿产资源补偿费通过“管理费用”账户核算（速记图见后页），但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税通过该账户核算。该账户借方登记企业应按规定计算确定的与经营活动相关的税费，贷方登记期末转入“本年利润”账户的与经营活动相关的税费。期末结转后，该账户无余额。记入管理费用的“四税一费”速记图 三、账务处理 （一）主营业务收入的账务处理 企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到、应收或者预收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”科目。对于增值税销项税额，一般纳税人应贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；小规模纳税人应贷记“应交税费应交增值税”科目。（二）主营业务成本的账务处理 期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。（三）其他业务收入与成本的账务处理 主营业务和其他业务的划分并不是绝对的，一个企业的主营业务可能是另一个企业的其他业务，即便在同一个企业，不同期间的主营业务和其他业务的内容也不是固定不变的。当企业发生其他业务收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“其他业务收入”科目，同时确认有关税金；在结转其他业务收入的同一会计期间，企业应根据本期应结转的其他业务成本金额，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”等科目。【例题分录题】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600000元，增值税税额为102000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420000元。甲公司会计分录如下：（1）确认收入借：应收账款 702000 贷：主营业务收入 600000 应交税费应交增值税(销项税额)102000（2）结转成本 借：主营业务成本 420000贷：库存商品420000 【例题分录题】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300000元，增值税税额为51000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240000元。甲公司会计分录如下：（1）确认收入借：银行存款 351000 贷：主营业务收入 300000应交税费应交增值税（销项税额）51000（2）结转成本 借：主营业务成本240000贷：库存商品 240000 【例题分录题】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上注明售价为400000元，增值税额为68000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2000元；该批商品成本为320000元。甲公司会计分录如下：（1）确认收入借：应收票据468000 应收账款2000贷：主营业务收入400000应交税费应交增值税（销项税额）68000银行存款2000（2）结转成本 借：主营业务成本320000 贷：库存商品320000【例题分录题】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为600000元。协议约定，该批商品销售价格为800000元，增值税额为136000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。甲公司的会计处理如下：（1）收到60%货款时：借：银行存款480000贷：预收账款480000（2）收到剩余货款及增值税税款并交付商品时：借：预收账款480000银行存款456000贷：主营业务收入800000应交税费应交增值税（销项税额）136000借：主营业务成本600000贷：库存商品600000【例题分录题】甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9000元。甲公司会计处理如下：（1）取得原材料销售收入：借：银行存款11700贷：其他业务收入 10000应交税费应交增值税（销项税额）1700（2）结转已销原材料的实际成本：借：其他业务成本 9000贷：原材料9000【例题多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（）。A.对外销售材料收入B.出售专利所有权收益C.处置营业用房净收益D.转让商标使用权收入 答案：AD 【答案解析】选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收入科目中，不记入到其他业务收入科目。【例题分录题】甲公司于2012年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费200000元。2012年该专利权计提的摊销额为120000元，每月计提金额为10000元。假定不考虑相关税费，甲公司会计处理如下：（1）2012年年末确认使用费收入：借：应收账款（或银行存款）200000贷：其他业务收入200000（2）2012年每月计提专利权摊销额：借：其他业务成本 10000贷：累计摊销 10000 （四）营业税金及附加的账务处理 企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等剩，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”等科目。期末，应将“营业税金及附加”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业税金及附加”科目。【提示】营业税金及附加不包括增值税和所得税以及应该计入管理费用的税费。营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所征收的一种税。消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品所征收的一种税。【例题分录题】某公司2013年2月1日取得应纳消费税的销售商品收入3000000元，该产品适用的消费税税率为25%。与消费税有关的会计分录如下：（1）计算应交消费税额750000元借：营业税金及附加750000贷：应交税费应交消费税750000（2）交纳消费税时：借：应交税费应交消费税750000贷：银行存款750000 【例题分录题】某公司2012年1月1日对外提供建筑业务，获得收入200000元，营业税税率3%，款项已存入银行。该公司应编制如下会计分录：（1）收到款项时：借：银行存款200000贷：主营业务收入 200000（2）计算应交营业税2000003%6000(元)借：营业税金及附加6000贷：应交税费应交营业税 6000（3）交纳营业税时：借：应交税费应交营业税 6000贷：银行存款 6000 【例题分录题】2012年4月，某公司当月实际应交增值税为350000元，应交消费税150000元，应交营业税100000元，城建税税率7%，教育费附加3%。与城建税、教育费附加有关的会计分录如下：（1）计算应交城建税和教育费附加时：城市维护建设税：（350000150000100000）7%42000（元）教育费附加：（350000150000100000）3%18000（元）借：营业税金及附加60000贷：应交税费应交城建税42000应交教育费附加18000（2）实际缴纳城建税和教育费附加时：借：应交税费应交城建税 42000应交教育费附加 18000贷：银行存款 60000 【例题单选题】2010年5月，甲公司销售商品实际应交增值税38万元、应交消费税20万元，提供运输劳务实际应交营业税15万元；适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%，假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为（）万元。A.7.3B.38.5C.42.3 D.80.3 答案：C 【答案解析】计入“营业税金及附加”科目的金额2015（382015）（7%3%）42.3（万元）。【提示】商业折扣、现金折扣的账务处理（一）商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（二）现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，N/30”表示。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。在计算现金折扣时，还应注意销售方式是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。【例题分录题】甲公司为增值税一般纳税企业，2012年3月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。甲公司应确认的销售商品收入金额为180000（2010000-201000010%）元，增值税销项税额为30600（18000017%）元。购货方于销售实现后的10日内付款，享有的现金折扣为4212（180000+30600）2%元。（1）3月1日销售实现时：借：应收账款 210600贷：主营业务收入 180000应交税费应交增值税（销项税额）30600借：主营业务成本 （1210000）120000贷：库存商品 120000（2）3月9日收到货款时：借：银行存款 206388财务费用 （2106002%）4212贷：应收账款 210600 若购货方于3月19日付款，则享有的现金折扣为2106（180000+30600）1%）元。甲公司在收到货款时的会计分录为：借：银行存款208494财务费用2106贷：应收账款210600若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为：借：银行存款210600贷：应收账款210600【例题单选题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是（）。A.销售价款B.增值税销项税额C.现金折扣D.销售产品代垫的运杂费 答案：C 【答案解析】本题考核销售中的应收账款。现金折扣在总价法核算下，应收账款入账时，不考虑预计可能发生的现金折扣，在实际发生时确认财务费用。故选择C。【例题多选题】下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（）。A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用 答案：BD 【答案解析】本题考查现金折扣有关知识点。对于销售企业，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。对于购买企业，购入商品时应当以总的价款计入应付账款，而现金折扣应该在实际发生时冲减财务费用。【例题单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（）。A.确认当期财务费用B.冲减当期主营业务收入C.确认当期管理费用D.确认当期主营业务成本 答案：A 【答案解析】对于客户实际享受的现金折扣应当确认当期财务费用。【例题单选题】某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为（）元。A.118800 B.137592C.138996 D.140400 答案：C 【解析】该企业收款金额120000（1+17%）（1-1%）138996（元）。第七节 期间费用的账务处理 一、期间费用的构成 期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。二、账户设置 企业通常设置以下账户对期间费用业务进行会计核算：1“管理费用”账户 “管理费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。该账户借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用额。期末结转后，该账户无余额。该账户可按费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。2“销售费用”账户 “销售费用”账户属于损益类账户，用以核算企业发生的各项销售费用。该账户借方登记发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用额。期末结转后，该账户无余额。该账户可按费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。3“财务费用”账户 “财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。该账户借方登记手续费、利息费用等的增加额，贷方登记应冲减财务费用的利息收入等。期末结转后，该账户无余额。该账户可按费用项目进行明细核算。三、账务处理 （一）管理费用的账务处理 企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用，在实际发生时，借记“管理费用”科目，贷记“应付利息”、“银行存款”等科目。行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。行政管理部门发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、企业研究费用，借记“管理费用”科