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第七章第七章 负负 债债11/8/20221学习目的与要求学习目的与要求通过本章学习，你应当通过本章学习，你应当1 1、了解流动负债的特点、内容，掌握流动、了解流动负债的特点、内容，掌握流动负债的计价原则负债的计价原则2 2、掌握应付票据、应付账款和其他应付款、掌握应付票据、应付账款和其他应付款等各核算环节的账务处理等各核算环节的账务处理3 3、掌握应付职工薪酬各主要核算环节的账、掌握应付职工薪酬各主要核算环节的账务处理务处理4 4、掌握应交增值税、消费税等主要税种的、掌握应交增值税、消费税等主要税种的账务处理账务处理11/8/20222第一节第一节 流动负债流动负债第二节第二节 长期负债长期负债11/8/20223第一节第一节 流动负债流动负债一、流动负债的概述一、流动负债的概述1 1、流动负债的判断新标准、流动负债的判断新标准满足下列条件之一的为流动负债满足下列条件之一的为流动负债（1 1）预计在一个正常营业周期中清偿）预计在一个正常营业周期中清偿（2 2）主要为交易目的而持有）主要为交易目的而持有（3 3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿（4 4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一一年以上一年以上11/8/202242 2、流动负债的内容、流动负债的内容 流动负债包括：短期借款、应付票流动负债包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等。应付职工薪酬、应交税费、应付股利等。11/8/20225二、二、短期借款（一般了解）短期借款（一般了解）1 1、短期借款的概念、短期借款的概念 短期借款是指企业向银行或其他金短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以内融机构借入的、偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。（含一年）的各种借款。短期借款的核算包括本金和利息短期借款的核算包括本金和利息 11/8/20226借入款项归还款项2 2、短期借款的核算、短期借款的核算本金：本金：1.1.借入时：借入时：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 2.2.归还时：归还时：借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款归还款项归还款项短期借款短期借款余：尚未归还的余：尚未归还的 款项款项借入款项11/8/20227利息的处理：利息的处理：短期借款的利息应列入财务费用，具体短期借款的利息应列入财务费用，具体有两种处理方法：有两种处理方法：（1 1）按月支付的利息和按季支付或借款到期时一次）按月支付的利息和按季支付或借款到期时一次支付，但金额较小的利息，在实际支付时，计入支付，但金额较小的利息，在实际支付时，计入财务费用。财务费用。（2 2）按季支付或借款到期时一次支付，且金额较大）按季支付或借款到期时一次支付，且金额较大的利息，采用分月预提方式，计入财务费用。的利息，采用分月预提方式，计入财务费用。11/8/202283.3.支付利息支付利息：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息利息金额小利息金额小利息金额大利息金额大11/8/20229取得短期借款取得短期借款借款利息的处理借款利息的处理偿还偿还借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款利息金额利息金额较少较少借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款利息金额利息金额较多（预较多（预提）提）借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款11/8/202210例例1 1：A A股份有限公司于股份有限公司于20072007年年1 1月月1 1日向银行借入生产经日向银行借入生产经营用短期借款，共计营用短期借款，共计120000120000元，期限为元，期限为9 9个月，年利率为个月，年利率为8%8%。根据与银行签署的贷款协议，该项借款的本金到期。根据与银行签署的贷款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。后一次归还；利息分月预提，按季支付。1 1月月1 1日借入短期借款日借入短期借款借：银行存款借：银行存款120000120000 贷：短期借款贷：短期借款 120000 120000 月末，计提利息月末，计提利息借：财务费用借：财务费用 800 800 贷：应付利息贷：应付利息 800 8003 3月末支付第一季度银行借款利月末支付第一季度银行借款利息息借：财务费用借：财务费用 800 800 应付利息应付利息 1600 1600 贷：银行存款贷：银行存款 2400 24001010月月1 1日偿还银行借款本金日偿还银行借款本金借：短期借款借：短期借款 120000 120000 贷：银行存款贷：银行存款 120000 12000011/8/202211二、应付票据二、应付票据 应付票据应付票据企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。不带息应付票据的处理不带息应付票据的处理到期值到期值=面值面值带息应付票据利带息应付票据利息帐务处理息帐务处理票据期限较长，利息金额较大的，中期期末和年终应计提利息，借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据票据期限较短，利息金额较小的，借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款11/8/202212逾期无力偿付的应付票据逾期无力偿付的应付票据商业承兑汇票本息转入应付账款，不再计提利息银行承兑汇票银行代为付款后向付款企业扣款，尚未扣回的转作对付款企业的短期借款11/8/202213（二）应付票据的核算（二）应付票据的核算1.1.发生时：发生时：借：材料采购借：材料采购/库存商品库存商品/应付账款应付账款 应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额）税额）贷：应付票据贷：应付票据2.2.支付银行承兑汇票的手续费支付银行承兑汇票的手续费 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款11/8/202214（二）应付票据的核算（二）应付票据的核算3.3.支付款项时支付款项时 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款4.4.应付票据到期，如企业无力支付票款应付票据到期，如企业无力支付票款 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款（商业承兑汇票逾期贷：应付账款（商业承兑汇票逾期未支付的）未支付的）/短期借款（银行承兑汇票逾短期借款（银行承兑汇票逾期未支付的）期未支付的）11/8/202215签发票据时签发票据时借：相关资产借：相关资产 财务费用（银行承兑汇票支财务费用（银行承兑汇票支付的手续费）付的手续费）贷：应付票据贷：应付票据带息票据（期末）计带息票据（期末）计息时息时借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据票据到期时票据到期时借：应付票据借：应付票据 财务费用（带息票据尚未计提的财务费用（带息票据尚未计提的利息）利息）贷：银行存款（如期清偿）贷：银行存款（如期清偿）（或或）应付账款（无力清偿）应付账款（无力清偿）（或或）短期借款（银行承兑汇）短期借款（银行承兑汇票无力清偿）票无力清偿）11/8/202216例例2 2092 209年年3 3月月5 5日，甲企业开出一张面值为日，甲企业开出一张面值为117 00117 00元、元、期限期限5 5个月的不带息商业汇票，用以采购一批材料。增值个月的不带息商业汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为税专用发票上注明的材料价款为100 000100 000元，增值税额为元，增值税额为1700017000元。该企业的有关会计分录如下：元。该企业的有关会计分录如下：（1 1）该企业于）该企业于20082008年年3 3月月5 5日开出商业汇票时日开出商业汇票时 借：材料采购（或在途物资）借：材料采购（或在途物资）100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000 17000 贷：应付票据贷：应付票据 117 000 117 000（2 2）209209年年8 8月月5 5 日，甲企业于日，甲企业于3 3月月5 5日开出的商业汇票到期，通知其开户银行以银日开出的商业汇票到期，通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业的有关会计分录如下：行存款支付票款。该企业的有关会计分录如下：借：应付票据借：应付票据 117000 117000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000 117 000（3 3）假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业交纳承兑手续费）假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业交纳承兑手续费58.558.5元。该企元。该企业的有关会计分录如下：业的有关会计分录如下：借：财务费用借：财务费用 58.5 58.5 贷：银行存款贷：银行存款 58.5 58.5（4 4）假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时盛发公司无力支付票款。该）假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时盛发公司无力支付票款。该企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：借：应付票据借：应付票据 117 000 117 000 贷：短期借款贷：短期借款 117 000 117 00011/8/202217三、应付账款三、应付账款（一）应付账款的内容（一）应付账款的内容 应付账款应付账款是指企业因是指企业因赊购材料、商品或接受劳务供应赊购材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。等经营活动应支付的款项。（二）应付账款的入账时间（二）应付账款的入账时间 应付账款入账时间的确定，应以购买物资的所有权转应付账款入账时间的确定，应以购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。在企业实务中，应付账款的移或接受劳务已发生为标志。在企业实务中，应付账款的确认原则根据不同情况运用如下：确认原则根据不同情况运用如下：（1 1）不论发票账单先于所购货物到达还是与所购货物）不论发票账单先于所购货物到达还是与所购货物同时到达，都在所购货物验收入库后确认此项负债同时到达，都在所购货物验收入库后确认此项负债。11/8/202218 （2 2）货物验收入库时发票账单尚未到达的，）货物验收入库时发票账单尚未到达的，不确认应付账款，待收到发票账单后确认。不确认应付账款，待收到发票账单后确认。若月末发票账单仍未到达的，则应对实质若月末发票账单仍未到达的，则应对实质上已经取得的实物资产和已经形成的偿债义务上已经取得的实物资产和已经形成的偿债义务估计入账，以此增加会计信息的真实性；下月估计入账，以此增加会计信息的真实性；下月初用红字冲销估计入账的应付账款，待收到发初用红字冲销估计入账的应付账款，待收到发票账单后作相应的账务处理。票账单后作相应的账务处理。11/8/202219（三）应付账款的核算（三）应付账款的核算业务业务借方借方贷方贷方材料、商品入材料、商品入库库原材料原材料应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应付账款应付账款接受劳务接受劳务生产成本、管理费用生产成本、管理费用应付账款应付账款支付支付应付账款应付账款银行存款银行存款应付票据应付票据划转或无法支划转或无法支付付应付账款应付账款营业外收入营业外收入11/8/202220例例3 2093 209年年2 2月月1 1日，甲企业从日，甲企业从A A公司购入一批材料，货款公司购入一批材料，货款200000200000元，增值税元，增值税34 00034 000元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费1 0001 000元。材料已运到并元。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付甲验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付甲企业的有关会计分率如下：企业的有关会计分率如下：借：原材料借：原材料 201000 201000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400034000 贷：应付账款贷：应付账款AA公司公司 235000 235000 11/8/202221例例4 2094 209年年4 4月月6 6日，甲企业从日，甲企业从A A公司购入一批家电产品并已验收入公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为5050万元，增值税为万元，增值税为8.58.5万元。购货协议的规定（万元。购货协议的规定（2/152/15，N/30N/30），假定计算现金折扣时需），假定计算现金折扣时需考虑增值税。甲企业的有关会计分录如下：考虑增值税。甲企业的有关会计分录如下：借：库存商品借：库存商品 500 000 500 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85 000 85 000 贷：应付账款贷：应付账款AA公司公司 585 000 585 000 假如甲企业于假如甲企业于209209年年4 4月月2020日，按照扣除现金折扣后的金额，日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠用银行存款付清了所欠A A公司货款。甲企业的有关会计分录如下：公司货款。甲企业的有关会计分录如下：借：应付账款借：应付账款AA公司公司 585 000 585 000 贷：银行存款贷：银行存款 575 000 575 000 财务费用财务费用 10 000 10 00011/8/202222四、预收账款四、预收账款（一）预收账款的内容（一）预收账款的内容 预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款构成企业负债，收款后不超过一年或一个营业预收账款构成企业负债，收款后不超过一年或一个营业周期提供货物或劳务，预收款转为企业收入。周期提供货物或劳务，预收款转为企业收入。单独设置单独设置“预收账款预收账款”账户，若为借方余额表示应收货账户，若为借方余额表示应收货款，适用于预收账款业务经常发生的企业。款，适用于预收账款业务经常发生的企业。在在“应收账款应收账款”账户内核算，作为应收账款减项，期末账户内核算，作为应收账款减项，期末编制报表时根据明细分清预收与应收编制报表时根据明细分清预收与应收 分别列为负债和资产，分别列为负债和资产，适用于预收账款业务不多的企业。适用于预收账款业务不多的企业。11/8/202223（二）预收账款的核算（二）预收账款的核算业务业务借方借方贷方贷方预收款项预收款项银行存款银行存款预收账款预收账款销售实现销售实现预收账款预收账款主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增应交增值税（销项税）值税（销项税）对方补付对方补付银行存款银行存款预收账款预收账款11/8/202224例例6 2096 209年年1 1月月3 3日，甲企业与日，甲企业与A A公司签订供货合同，货公司签订供货合同，货款为款为1010万元，预计万元，预计2 2个月内完成，该商品适用的增值税率个月内完成，该商品适用的增值税率为为17%17%。A A企业预付企业预付20%20%的货款，其余货款发货后支付。的货款，其余货款发货后支付。（1 1）1 1月月3 3日收到日收到A A公司交来预付款时，做会计分录如下：公司交来预付款时，做会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 20000 20000 贷：预收账款贷：预收账款AA公司公司 20000 20000 （2 2）3 3月月3 3日甲企业商品发出时，做会计分录如下：日甲企业商品发出时，做会计分录如下：借：预收账款借：预收账款AA公司公司 117000 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000 17000 收到收到A A公司补付货款时，做会计分录如下：公司补付货款时，做会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 97000 97000 贷：预收账款贷：预收账款AA公司公司 97000 9700011/8/202225五、五、应付职工薪酬应付职工薪酬(一一)职工薪酬的涵义及内容职工薪酬的涵义及内容1 1、涵义、涵义 职工薪酬职工薪酬是指企业为获得职工提供是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出支出.包括包括职工在职期间和离职后提供给职工职工在职期间和离职后提供给职工的全部的全部货币性薪酬货币性薪酬和和非货币性福利非货币性福利。企业提供给企业提供给职工配偶、子女或其他被赡职工配偶、子女或其他被赡养人养人的福利，也属于职工薪酬。的福利，也属于职工薪酬。11/8/2022262 2、职工的范围、职工的范围职工包括三类：职工包括三类：（1 1）与企业订立正式劳动合同的所有人员。含全职、兼职和）与企业订立正式劳动合同的所有人员。含全职、兼职和临时职工；临时职工；（2 2）未与企业订立正式劳动合同、但由于企业正式任命的人）未与企业订立正式劳动合同、但由于企业正式任命的人员，如董事会成员（独立董事）、监事会成员等（那么，员，如董事会成员（独立董事）、监事会成员等（那么，独立董事从上市公司领取的津贴也属于职工薪酬的一部分）；独立董事从上市公司领取的津贴也属于职工薪酬的一部分）；（3 3）在企业的计划和控制下，虽与企业为订立正式劳动合同）在企业的计划和控制下，虽与企业为订立正式劳动合同或企业未正式任命，单位企业提供了类似服务的人员，如或企业未正式任命，单位企业提供了类似服务的人员，如企业与咨询机构、中介机构签订了一揽子协议，中介机构企业与咨询机构、中介机构签订了一揽子协议，中介机构组织一些人员为企业提供服务，这些劳务人员也属于职工组织一些人员为企业提供服务，这些劳务人员也属于职工薪酬中提到的职工的范围。薪酬中提到的职工的范围。11/8/2022273 3、职工薪酬的内容、职工薪酬的内容（重中之重）（重中之重）职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费（如职工食堂补助、生活困难补助等）；职工福利费（如职工食堂补助、生活困难补助等）；医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费、补充养医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费、补充养老保险费和商业养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育老保险费和商业养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等保险费等社会保险费社会保险费；住房公积金；住房公积金；工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿 （“辞退福利辞退福利”）；）；其他与获得职工提供的服务相关的支出（以商业保险形式其他与获得职工提供的服务相关的支出（以商业保险形式提供给职工的提供给职工的各种保险待遇各种保险待遇、以现金结算或权益工具结算的、以现金结算或权益工具结算的股份股份支付支付）。11/8/202228 （二）职工薪酬的确认和计量（二）职工薪酬的确认和计量1 1、职工薪酬确认的原则、职工薪酬确认的原则 除辞退福利以外，企业承担的职工薪酬应根据受益对除辞退福利以外，企业承担的职工薪酬应根据受益对象分配计入相关资产成本或当期费用，同时确认象分配计入相关资产成本或当期费用，同时确认“应付职应付职工薪酬工薪酬”。为生产产品、提供服务负担的职工薪酬应计入有关产品为生产产品、提供服务负担的职工薪酬应计入有关产品或劳务的生产成本或劳务的生产成本为购建固定资产负担的职工薪酬应计入在建工程成本为购建固定资产负担的职工薪酬应计入在建工程成本为开发无形资产负担的职工薪酬应计入无形资产成本为开发无形资产负担的职工薪酬应计入无形资产成本其他职工薪酬，计入当期管理费用、销售费用等其他职工薪酬，计入当期管理费用、销售费用等难以认定受益对象的非货币性福利，计入管理费用难以认定受益对象的非货币性福利，计入管理费用11/8/2022292 2对于辞退福利，只有在同时满足下列两个条对于辞退福利，只有在同时满足下列两个条件才确认为件才确认为“应付职工薪酬应付职工薪酬”：（1 1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。提出自愿裁减建议，并即将实施。（2 2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。裁减建议。辞退福利在确认为负债的当期计入管理费辞退福利在确认为负债的当期计入管理费用。用。11/8/202230 3 3、职工薪酬的计量标准、职工薪酬的计量标准 （1 1）货币性职工薪酬（工资、职工福利费、养老等保险费、工会经费、职）货币性职工薪酬（工资、职工福利费、养老等保险费、工会经费、职工教育经费等）工教育经费等）有有计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提。计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的没有规定计提基础和计提比例的 企业应当根据历史经验数据和实际情况计算确定应付职工薪酬额。企业应当根据历史经验数据和实际情况计算确定应付职工薪酬额。借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 销售费用销售费用 （按不同受益对象分别计入管理费用有关的成本费用账户）（按不同受益对象分别计入管理费用有关的成本费用账户）在建工程在建工程 研发支出研发支出资本化支出资本化支出贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 职工福利职工福利 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费11/8/202231实际支付职工薪酬时实际支付职工薪酬时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资、职工福利等工资、职工福利等 贷：银行存款（贷：银行存款（实际发放的薪酬，转入职工个人工资账实际发放的薪酬，转入职工个人工资账户）户）应交税费应交税费 （企业代扣代缴的个人所得税）（企业代扣代缴的个人所得税）其他应收款其他应收款（职工暂借款）（职工暂借款）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费、住房公积金、社会保险费、住房公积金、工会经费等工会经费等 贷：银行存款贷：银行存款（代缴的职工个人负担的社会保险费和公积金等）（代缴的职工个人负担的社会保险费和公积金等）11/8/202232 （2 2）非货币性职工薪酬）非货币性职工薪酬以其以其自产产品自产产品作为非货币性福利发放给职工的，根据作为非货币性福利发放给职工的，根据受益对象，按照该产品的受益对象，按照该产品的公允价值公允价值，计入相关资产成，计入相关资产成本或当期损益；本或当期损益；将拥有的将拥有的房屋房屋等资产无偿提供给职工使用的，根据受等资产无偿提供给职工使用的，根据受益对象，将该住房每期益对象，将该住房每期应计提的折旧应计提的折旧计入相关资产成计入相关资产成本或当期损益；本或当期损益；租赁住房租赁住房等资产供职工无偿使用的，根据受益对象，等资产供职工无偿使用的，根据受益对象，将每期将每期应付的租金应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的难以认定受益对象的计入当期损益。计入当期损益。11/8/202233（1 1）以自产产品发放给职工作为职工薪酬）以自产产品发放给职工作为职工薪酬 借：生产成本借：生产成本 、管理费用、管理费用 、制造费用、制造费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利（2 2）无偿向职工提供住房等固定资产使用的）无偿向职工提供住房等固定资产使用的 借：生产成本借：生产成本 、管理费用、管理费用 、制造费用（应计提的折旧）、制造费用（应计提的折旧）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 同时：借：应付职工薪酬同时：借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧（3 3）租赁住房等资产供职工无偿使用的）租赁住房等资产供职工无偿使用的借：生产成本借：生产成本 、管理费用、管理费用 、制造费用、制造费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利（4 4）企业以其自产产品发放给职工的）企业以其自产产品发放给职工的决定发放决定发放 发放：发放：借：生产成本借：生产成本 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 管理费用管理费用 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品11/8/202234 例题例题 甲公司是一家彩电生产企业，有职工甲公司是一家彩电生产企业，有职工200200名，其名，其中一线生产工人中一线生产工人170170名，总部管理人员名，总部管理人员3030名。名。20082008年年2 2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放职工。该彩电单位成本为视机作为福利发放职工。该彩电单位成本为1000010000元，单位计税价格（公允价值）为元，单位计税价格（公允价值）为1400014000元元，适用的增值税率为，适用的增值税率为17%17%。11/8/202235（1 1）决定发放非货币性福利）决定发放非货币性福利 借：生产成本借：生产成本 2784600 2784600 管理费用管理费用 491400 491400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3276000 3276000（2 2）实际发放时）实际发放时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利 3276000 3276000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2800000 2800000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）476000 476000同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本 2000000 2000000 贷：库存商品贷：库存商品 2000000 200000011/8/202236 例题例题 乙公司是公司决定为每位部门经理提供轿车乙公司是公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有使用。乙公司部门经理共有2020名，副总裁共有名，副总裁共有5 5名。名。假定每辆轿车月折旧额假定每辆轿车月折旧额10001000元，每套住房月租金元，每套住房月租金80008000元。元。11/8/202237（1 1）计提轿车折旧）计提轿车折旧借：管理费用借：管理费用 20000 20000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 20000 20000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 20000 20000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20000 20000 （2 2）确认房租）确认房租借：管理费用借：管理费用 40000 40000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性非货币性 40000 40000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性非货币性 40000 40000 贷：银行存款（其他应付款）贷：银行存款（其他应付款）40000 40000（3 3）假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）借：管理费用借：管理费用 60000 60000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20000 20000 其他应付款（银行存款）其他应付款（银行存款）40000 40000 11/8/202238 （三）辞退福利的确认和计量（三）辞退福利的确认和计量 辞退福利通常采取在解除劳动关系时辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿一次性支付补偿的方的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。确认因解除与职工的劳动关系给予确认因解除与职工的劳动关系给予补偿补偿而产生的预计负债同而产生的预计负债同时满足的条件：时满足的条件：1 1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。裁减建议，并即将实施。2 2、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业应严格按照企业应严格按照辞退计划辞退计划条款的规定，合理条款的规定，合理预计并确认预计并确认辞退辞退福利产生的应付职工薪酬。福利产生的应付职工薪酬。借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 支付时略支付时略11/8/202239六、应交税费六、应交税费 应交税费主要包括：增值税、消费税、营应交税费主要包括：增值税、消费税、营业税、土地增值税、资源税、城市维护建设税、业税、土地增值税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、印花税、耕地占用税、所得税，以及教育税、印花税、耕地占用税、所得税，以及教育费附加、矿产资源补偿费等。费附加、矿产资源补偿费等。增值税、消费税等大部分纳税义务在相关增值税、消费税等大部分纳税义务在相关的经济活动发生时予以确认并按税法要求进行的经济活动发生时予以确认并按税法要求进行计量；企业所得税等纳税义务在会计期末按税计量；企业所得税等纳税义务在会计期末按税法要求进行汇总确认与计量。法要求进行汇总确认与计量。11/8/202240（一）增值税（一）增值税 增值税是对在我国境内销售货物或者增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配业务，以及进口货提供加工、修理修配业务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款征收的一种流转税。税款征收的一种流转税。11/8/202241（一）（一）增值税增值税征收范征收范围围（1 1）销销售有形售有形货货物物 （不包括房地（不包括房地产产等不等不动产动产）；）；（2 2）加工、修理修配）加工、修理修配劳务劳务；（3 3）进进口口货货物。物。11/8/202242购进阶段购进阶段生产生产销售阶段销售阶段价税分离：价税分离：借：材料采购借：材料采购 1000 应应增（进）增（进）170 贷：银行存款贷：银行存款 1170按不含税销售额计算：按不含税销售额计算：借：银行存款借：银行存款 2340 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000 应应增（销）增（销）340增值额增值额（2000-1000）税率税率17%=销项税额销项税额340进项税额进项税额170增值税基本原理：增值税基本原理：增值税基本原理增值税基本原理11/8/202243 准予从销项税额中抵扣的进项税额有：准予从销项税额中抵扣的进项税额有：1 1、专用发票、专用发票2 2、海关完税凭证、海关完税凭证3 3、购进免税农产品、购进免税农产品（买价的（买价的13%13%）4 4、收购废旧物资（收购价的、收购废旧物资（收购价的10%10%）5 5、运费（运费金额的、运费（运费金额的7%7%）11/8/202244应交税金应交增值税应交税金应交增值税进项税额进项税额销项税额销项税额已交税金已交税金出口退税出口退税减免税款减免税款进项税额转出进项税额转出出口抵减内销产品出口抵减内销产品 应纳税额应纳税额转出多交增值税转出多交增值税转出未交增值税转出未交增值税11/8/202245（5 5）转出多交增值税和未交增值税）转出多交增值税和未交增值税在在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“未交增值税未交增值税”明细科目，月末明细科目，月末结转当月未交增值税结转当月未交增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税月末结转当月多交增值税月末结转当月多交增值税借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）这样就把当月缴纳当月增值税与当月缴纳以前月份的增值税这样就把当月缴纳当月增值税与当月缴纳以前月份的增值税区分开来。区分开来。交纳增值税的处理：交纳增值税的处理：本月交纳以前未交的增值税：本月交纳以前未交的增值税：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税贷：银行存款贷：银行存款交纳本月的增值税：交纳本月的增值税：借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款11/8/202246进项税额转出进项税额转出第一，如果属于购进货物时不能直接认定其第一，如果属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的，可先将其计入进项税额是否能抵扣的，可先将其计入“应交应交税费税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，待科目，待确定为不予抵扣项目时，再通过确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”将其计入其将其计入其他有关科目。他有关科目。第二，企业购进货物、在产品或产成品等第二，企业购进货物、在产品或产成品等发生非常损失时，应借记发生非常损失时，应借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”，贷记，贷记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额转出）转出）”。11/8/2022471 1一般纳税人一般纳税人主要账务处理主要账务处理一般购销业务：一般购销业务：购货时：购货时：借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额）贷：银行存款贷：银行存款 11/8/2022481 1一般纳税人一般纳税人 销售时：销售时：借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）11/8/2022491 1一般纳税人一般纳税人视同销售业务视同销售业务 “应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）”n不予以抵扣项目不予以抵扣项目n上缴增值税上缴增值税11/8/2022502 2小规模纳税人小规模纳税人n（1 1）小规模纳税人的条件）小规模纳税人的条件n（2 2）应纳增值税额的计算）应纳增值税额的计算 应纳增值税应纳增值税=不含税销售额不含税销售额征收率征收率6%6%不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1 16%6%）进项税额不得抵扣进项税额不得抵扣。11/8/2022512 2小规模纳税人小规模纳税人n（3 3）科目设置及账务处理）科目设置及账务处理n在在“应交税费应交税费”科目下仍需设置科目下仍需设置“应交应交增值税增值税”明细科目，但格式采用三栏式。明细科目，但格式采用三栏式。n购货时购货时:借：原材料等借：原材料等 贷：银行存款等贷：银行存款等 成本中含增值成本中含增值税税11/8/2022522 2小规模纳税人小规模纳税人n（3 3）科目设置及账务处理）科目设置及账务处理n销售时：销售时：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 11/8/202253（二）应交消费税（二）应交消费税 不论企业将应税消费品用于一般销不论企业将应税消费品用于一般销售，还是用于对外投资、在建工程等非售，还是用于对外投资、在建工程等非应税项目、集体福利或个人消费等，若应税项目、集体福利或个人消费等，若会计上和税法上都视为销售货物的，则会计上和税法上都视为销售货物的，则企业为此承担的消费税的账务处理为：企业为此承担的消费税的账务处理为：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 11/8/202254消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。消费税有从价定率和从量