全面预算-管理会计培训课件(113页PPT).pptx

第第7章章 学习目标了解全面预算的涵义、作用、种类、编制程序掌握全面预算的基本内容和一般编制方法掌握固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算和滚动预算等预算编制方法的基本原理7.1 全面预算的内涵全面预算的内涵7.1.1全面预算的概念全面预算的概念1.全面预算全面预算的概念的概念 全面预算（comprehensivebudget）又称总预算，是指以货币形式对企业未来某一特定期间的全部生产经营活动作出全面具体的规划。7.1.2全面预算的作用全面预算的作用（一）明确工作目标（一）明确工作目标（二）有助于配置企业的资源（二）有助于配置企业的资源（三）协调部门关系（三）协调部门关系（四）控制日常活动（四）控制日常活动（五）考核业绩标准（五）考核业绩标准 7.1.3全面预算体系全面预算体系7.1.47.1.4全面预算的编制程序全面预算的编制程序（一）明确目标内容（一）明确目标内容（二）草拟分项预算（二）草拟分项预算（三）编制总体预算（三）编制总体预算（四）审批正式预算（四）审批正式预算7.2 全面预算编制的基本方法全面预算编制的基本方法一、固定预算与弹性预算一、固定预算与弹性预算 二、增量预算与零基预算二、增量预算与零基预算三、定期预算与滚动预算三、定期预算与滚动预算四、预算与各种预算之间的关系四、预算与各种预算之间的关系7.2.1固定预算与弹性预算固定预算与弹性预算（一）固定预算（一）固定预算1固定预算的含义固定预算的含义固定预算又称静态预算，是以预算期内正常的、可固定预算又称静态预算，是以预算期内正常的、可能实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平为能实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平为固定基础，不考虑可能发生的变动因素而编制预算固定基础，不考虑可能发生的变动因素而编制预算的方法。的方法。它是最传统的，也是最基本的预算编制方法。它是最传统的，也是最基本的预算编制方法。（一）固定预算（一）固定预算固定预算的特点固定预算的特点（1）预算仅以某个估计的生产数量或者销售数量为）预算仅以某个估计的生产数量或者销售数量为编制基础，不考虑实际产销量与预算产销量发生的编制基础，不考虑实际产销量与预算产销量发生的差异；差异；（2）在一个预算期（如一个月）内，当实际产销量）在一个预算期（如一个月）内，当实际产销量已经确定时，固定预算产销量不根据实际产销量进已经确定时，固定预算产销量不根据实际产销量进行相应调整。固定预算的主要目的是在计划阶段帮行相应调整。固定预算的主要目的是在计划阶段帮助企业确定目标。助企业确定目标。实际收入大于预算收入或实际费用小于预算费实际收入大于预算收入或实际费用小于预算费用的差异为有利差异用的差异为有利差异F；实际收入小于预算收；实际收入小于预算收入或实际费用大于预算费用的差异为不利差异入或实际费用大于预算费用的差异为不利差异U。（一）固定预算（一）固定预算2固定预算的优缺点固定预算的优缺点固定预算法的优点是简便易行。固定预算法的优点是简便易行。其缺点主要有：其缺点主要有：（1）过于机械呆板）过于机械呆板（2）可比性差）可比性差（一）固定预算（一）固定预算3固定预算的适用范围固定预算的适用范围一般来说，固定预算只适用于业务量水平较为稳定一般来说，固定预算只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算。的企业或非营利组织编制预算。（一）固定预算（一）固定预算4固定预算的编制固定预算的编制固定预算是一种最基本的全面预算编制方法，该方固定预算是一种最基本的全面预算编制方法，该方法所涉及到的各项预定标均为固定数据。法所涉及到的各项预定标均为固定数据。【例例7-1】某公司产销某公司产销A产品，产品，2010年预算年度产销年预算年度产销量量10000件。产品成本、费用资料为：单位变动生产成本件。产品成本、费用资料为：单位变动生产成本60元，其中直接材料元，其中直接材料35元、直接人工元、直接人工20元、变动制造费元、变动制造费用用5元；固定制造费用总额为元；固定制造费用总额为150000元；单位产品变元；单位产品变动营业及管理费用为动营业及管理费用为3元，固定营业及管理费用总额为元，固定营业及管理费用总额为140000元，元，A产品销售单价为产品销售单价为100元。元。根据上述资料，计算编制根据上述资料，计算编制A产品成本预算表和产品成本预算表和A产品利润预算表分产品利润预算表分别如表别如表7-1和表和表7-2所示。所示。表表7-1 A产品成本预算表产品成本预算表 产量：产量：10000件件 单位：元单位：元成本成本项项目目总总成本成本单单位成本位成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动变动制造制造费费用用固定制造固定制造费费用用350000200000500001500003520515合合计计75000075表表7-2 A产品利润预算表（变动成本法）产品利润预算表（变动成本法）2010年度年度项项 目目金金额额产产品品销销售收入（售收入（10000*100）减：减：变动变动成本（成本（10000*63）其中：其中：变动变动生生产产成本（成本（10000*60）变动营业变动营业及管理及管理费费用（用（10000*3）边际贡边际贡献献 减：固定成本减：固定成本 其中：固定制造其中：固定制造费费用用 固定固定营业营业及管理及管理费费用用 息税前利息税前利润润 1000000 630000 600000 30000 370000 290000 150000 140000 80000（二）弹性预算（二）弹性预算1弹性预算的含义弹性预算的含义弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，在成本习性服固定预算方法的缺点而设计的，在成本习性分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种业务量预务量水平为基础，编制能够适应多种业务量预算的方法。算的方法。（二）弹性预算（二）弹性预算弹性预算的特点弹性预算的特点（1）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；从而扩大了预算的适用范围；（2）弹性预算是按成本的不同性态分类预算，）弹性预算是按成本的不同性态分类预算，便于在计划终了时计算实际业务量的预算成本，便于在计划终了时计算实际业务量的预算成本，使预算执行情况的评价和考核以及各项费用的使预算执行情况的评价和考核以及各项费用的实际发生数与相应产量下的费用预算数具有可实际发生数与相应产量下的费用预算数具有可比性。比性。（二）弹性预算（二）弹性预算2弹性预算的优点弹性预算的优点（1）预算范围较宽）预算范围较宽（2）可比性较强）可比性较强（二）弹性预算（二）弹性预算3弹性预算的适用范围弹性预算的适用范围 由于未来业务量的变动会影响到成本、费用、由于未来业务量的变动会影响到成本、费用、利润等各个方面，因此，弹性预算方法从理论利润等各个方面，因此，弹性预算方法从理论上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算。但从实用角度看，主要用于编制的各种预算。但从实用角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等。弹性成本费用预算和弹性利润预算等。（二）弹性预算（二）弹性预算4弹性成本预算的编制弹性成本预算的编制企业在编制弹性成本预算前，必须将全部费用按成本性态划分为企业在编制弹性成本预算前，必须将全部费用按成本性态划分为变动成本和固定成本变动成本和固定成本。其计算公式如下：其计算公式如下：弹性成本预算弹性成本预算=固定成本预算固定成本预算+（单位变动成本预算（单位变动成本预算预计业务量）预计业务量）在此基础上，按事先选择的业务量计量单位和确定的有效在此基础上，按事先选择的业务量计量单位和确定的有效变动范围，根据该业务量与有关成本费用项目之间的关系变动范围，根据该业务量与有关成本费用项目之间的关系即可编制弹性成本预算。即可编制弹性成本预算。弹性成本预算的具体编制方法包括弹性成本预算的具体编制方法包括公式法公式法和和列表法列表法两种。两种。（二）弹性预算（二）弹性预算（1）公式法，是指通过确定）公式法，是指通过确定y=abx和公式中的和公式中的a和和b，来编制弹性成本预算的方法。其中，来编制弹性成本预算的方法。其中，a为固定成本，为固定成本，b为单位变动成本，为单位变动成本，x表示业务量，表示业务量，y为总成本。在进行为总成本。在进行成本习性分析的基础上，可以将任何成本近似地表示成本习性分析的基础上，可以将任何成本近似地表示y=abx。在公式法下，如果事先确定了有关业务量在公式法下，如果事先确定了有关业务量x的变动范围，的变动范围，只要根据有关成本项目的只要根据有关成本项目的a和和b参数，就可以很方便地推参数，就可以很方便地推算出业务量在允许范围内任何水平上的各项预算成本。算出业务量在允许范围内任何水平上的各项预算成本。【例例7-2】某企业某车间某企业某车间2010年按公式法编年按公式法编制的制造费用弹性预算见表制的制造费用弹性预算见表7-3所示。其中所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。业务量范较大的混合成本项目已经被分解。业务量范围为直接人工工时：围为直接人工工时：80000-120000小时。小时。表表7-3 某车间某车间2010年制造费用弹性预算年制造费用弹性预算 单位：元单位：元项项 目目ab管理人管理人员员工工资资保保险费险费设备设备租金租金维维修修费费水水电费电费辅辅助材料助材料辅辅助工人工助工人工资资检验员检验员工工资资150005000800060005004000-0.250.150.30.450.35合合计计385001.5根据表根据表7-3，可利用，可利用y=38500+1.5x，计算出人工小时在，计算出人工小时在80000-120000小时的范围内，任一业务量基础上的制小时的范围内，任一业务量基础上的制造费用预算总额；造费用预算总额；也可计算出在该人工小时变动范围内，任一业务量的制也可计算出在该人工小时变动范围内，任一业务量的制造费用中某一费用项目的预算额，如水电费造费用中某一费用项目的预算额，如水电费y=500+0.15x等。等。假设假设2010年该车间直接人工预算工时为年该车间直接人工预算工时为100000小时，小时，其制造费用弹性预算计算如下：制造费用预算其制造费用弹性预算计算如下：制造费用预算=38500+1.5100000=188500（元）（元）公式法的优点是便于计算任何业务量下的公式法的优点是便于计算任何业务量下的预算成本，不受一定范围业务量的限制，预算成本，不受一定范围业务量的限制，编制预算的工作量较小。编制预算的工作量较小。缺点是在进行预算控制和考核时，不能直缺点是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而接查出特定业务量下的总成本预算额，而且逐项甚至按细目分解成本的工作量较大。且逐项甚至按细目分解成本的工作量较大。（2）列表法，是指通过列表的方式，在相）列表法，是指通过列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算，来编制弹性成本预算的方法。此值预算，来编制弹性成本预算的方法。此法可以在一定程度上弥补公式法的不足。法可以在一定程度上弥补公式法的不足。表表7-4 某车间某车间2010年制造费用弹性预算年制造费用弹性预算 单位：元单位：元直接人工工直接人工工时时700008000090000100000110000生生产产能力利用能力利用（%）70%80%90%100%110%1.变动变动成本成本项项目目 辅辅助工人工助工人工资资 检验员检验员工工资资2.混合成本混合成本项项目目 维维修修费费 水水电费电费 辅辅助材料助材料3.固定成本固定成本项项目目 管理人管理人员员工工资资 保保险费险费 设备设备租金租金56000 31500 2450059500 23500 11000 2500028000 15000 5000 800064000 36000 2800066500 26000 12500 2800028000 15000 5000 800072000 40500 3150073500 28500 14000 3100028000 15000 5000 800080000 45000 3500080500 31000 15500 3400028000 15000 5000 8000880000 49500 3850087500 33500 17000 3700028000 15000 5000 8000制造制造费费用用预预算算143500158500173500188500203500表表7-4是按是按10%为业务量间距，实际预测时可以再大为业务量间距，实际预测时可以再大些或再小些，业务量的间距越小，实际业务量水平些或再小些，业务量的间距越小，实际业务量水平出现在预算表中的可能性就越大。列表法的优点是出现在预算表中的可能性就越大。列表法的优点是直观明了，这种编制方法工作量较大且不能包括所直观明了，这种编制方法工作量较大且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。5弹性利润预算的编制弹性利润预算的编制弹性利润预算是根据成本、业务量和利润之间弹性利润预算是根据成本、业务量和利润之间的依存关系，为适应多种业务量变化而编制的的依存关系，为适应多种业务量变化而编制的利润预算。利润预算。弹性利润预算是以弹性成本预算为基础编制的，弹性利润预算是以弹性成本预算为基础编制的，其主要内容包括销售量、价格、单位变动成本、其主要内容包括销售量、价格、单位变动成本、贡献边际和固定成本。贡献边际和固定成本。弹性利润预算的编制主要有弹性利润预算的编制主要有因素分析法因素分析法和和百分百分比比两种方法两种方法（1）因素法）因素法是指根据业务量、收入、成本等因素与利润的关系，来反映是指根据业务量、收入、成本等因素与利润的关系，来反映在不同业务量条件下利润水平的预算方法。在不同业务量条件下利润水平的预算方法。如果销售价格、单位变动成本、固定成本发生变动，也可参如果销售价格、单位变动成本、固定成本发生变动，也可参照此方法，分别编制在不同销售价格、不同单位变动成本、照此方法，分别编制在不同销售价格、不同单位变动成本、不同固定成本水平下的弹性利润预算，从而形成多个完整的不同固定成本水平下的弹性利润预算，从而形成多个完整的弹性利润预算体系。弹性利润预算体系。这种方法适于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品这种方法适于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。种经营的企业。【例7-4】仍以【例7-1】资料，按正常产销量10000件的70%-110%确定，间距10%，编制A产品弹性利润预算表如表7-5所示:。表表7-5 A产品弹性利润预算表产品弹性利润预算表 企业名称：某公司企业名称：某公司2010年度年度 单位：元单位：元销销售量（件）售量（件）7000800090001000011000销销售收入售收入 减：减：变动变动成本成本 其中：其中：变动变动生生产产成本成本 变动营业变动营业及管理及管理费费用用 边际贡边际贡献献 减：固定成本减：固定成本 其中：固定制造其中：固定制造费费用用 固定固定营业营业及管理及管理费费用用息税前利息税前利润润700000 441000 420000 21000259000 290000 150000 140000-31000800000 504000 480000 24000296000 290000 150000 1400006000900000 567000 540000 27000333000 290000 150000 140000430001000000 630000 600000 30000370000 290000 150000 140000800001100000 693000 660000 33000407000 290000 150000 140000117000（2）百分比法（销售额百分比法）百分比法（销售额百分比法）是指按不同的销售额百分比来编制弹性利润预是指按不同的销售额百分比来编制弹性利润预算的方法。算的方法。应用百分比法的前提条件是销售收入的变化不应用百分比法的前提条件是销售收入的变化不会影响企业的单位变动成本和固定成本总额。会影响企业的单位变动成本和固定成本总额。此法主要适用于多品种经营的企业。此法主要适用于多品种经营的企业。【例例7-5】某公司预算年度的销售业务量达某公司预算年度的销售业务量达到到100%时的销售收入为时的销售收入为50000千元，变动千元，变动成本为成本为40000千元，固定成本为千元，固定成本为3500千元。千元。按销售收入按销售收入50000千元的千元的70%-110%确定，确定，间距间距10%，为某公司按百分比法编制弹性，为某公司按百分比法编制弹性利润预算如表利润预算如表7-6所示。所示。表表7-6 某公司弹性利润预算某公司弹性利润预算 单位：千元单位：千元销销售收入百分比售收入百分比70%80%90%100%110%销销售收入售收入（2）=50000*（1）3500040000450005000055000变动变动成本成本（3）=40000*（1）2800032000360004000044000贡贡献献边际边际（4）=（2）-（3）7000800090001000011000固定成本（固定成本（5）35003500350035003500利利润总额润总额（6）=（4）-（5）350045005500650075007.2.2增量预算与零基预算增量预算与零基预算（一）增量预算（一）增量预算 1增量预算的含义增量预算的含义 2增量预算方法的优缺点增量预算方法的优缺点3增量预算的编制增量预算的编制（一）增量预算（一）增量预算1增量预算的含义增量预算的含义 增量预算方法简称增量预算，又称调整预算方增量预算方法简称增量预算，又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平的基础，考虑到法，是指以基期成本费用水平的基础，考虑到预算期内各种影响成本因素的未来变动情况，预算期内各种影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。（一）增量预算（一）增量预算2增量预算方法的优缺点增量预算方法的优缺点优点：优点：简便易行。简便易行。缺是：缺是：（1）受到原有费用项目与预算内容的限制）受到原有费用项目与预算内容的限制（2）容易导致预算中的）容易导致预算中的“平均主义平均主义”和和“简单化简单化”（3）不利于企业未来发展）不利于企业未来发展（一）增量预算（一）增量预算3增量预算的编制增量预算的编制【例例7-6】某某公公司司产产销销B产产品品，2009年年产产销销量量8000件件，产产品品成成本本费费用用资资料料为为：单单位位变变动动生生产产成成本本60元元，其其中中直直接接材材料料35元元、直直接接人人工工20元元、变变动动制制造造费费用用5元元；固固定定制制造造费费用用总总额额150000元元；单单位位变变动动营营业业及及管管理理费费用用3元元，固固定定营营业业及及管管理理费费用用总总额额140000元元。B产产品品销销售售售售价价100元元。2010年年预预计计产产销销量量增增加加25%、直直接接材材料料降降低低10%、直直接接人人工工增增加加15%、变变动动制制造造费费用用降降低低20%，单单位位变变动动营营业业及及管管理理费费用用减减少少0.5元元，固固定定制制造造费费用用节节约约15000元元，固固定定营营业业及及管管理理费费用用节节约约20000元元。采采用用增增量量预预算算方方法法编编制制2010年年B产产品品成成本本预预算算表表和和B产产品利润预算表如表品利润预算表如表7-7和表和表7-8所示。所示。表表7-7 B产品成本预算表产品成本预算表成本成本项项目目单单位成本位成本总总成本成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动变动制造制造费费用用固定制造固定制造费费用用31.523413.531500023000040000135000合合计计72720000产量：产量：10000件件 2010年度年度 单位：元单位：元表表7-8 B产品利润预算表产品利润预算表 单位：元单位：元项项目目金金额额销销售收入（售收入（10000*100）减：减：变动变动成本（成本（10000*61）其中：其中：变动变动生生产产成本（成本（10000*58.5）变动营业变动营业及管理及管理费费用（用（10000*2.5）边际贡边际贡献献 减：固定成本减：固定成本 其中：固定制造其中：固定制造费费用用 固定固定销销售及管理售及管理费费用用1000000 610000 585000 25000390000 255000 135000 120000息税前利息税前利润润135000（二）零基预算（二）零基预算1零基预算的含义零基预算的含义2零基预算的程序零基预算的程序 3零基预算方法的优缺点零基预算方法的优缺点4零基预算的编制零基预算的编制（二）零基预算（二）零基预算1零基预算的含义零基预算的含义零基预算方法的全称为零基预算方法的全称为“以零为基础编制计划以零为基础编制计划和预算的方法和预算的方法”，简称零基预算，又称零底预，简称零基预算，又称零底预算，主要用于对各项费用的预算。算，主要用于对各项费用的预算。它是指在编制成本费用预算时，完全不受以往它是指在编制成本费用预算时，完全不受以往费用水平的影响，而是以零为起点，根据预算费用水平的影响，而是以零为起点，根据预算期企业实际经营情况的需要，逐项的审议预算期企业实际经营情况的需要，逐项的审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。（二）零基预算（二）零基预算2零基预算的程序零基预算的程序第一步，拟定预算草案第一步，拟定预算草案第二步，对预算期各项费用的支出方案进行成第二步，对预算期各项费用的支出方案进行成本效益分析及综合评价，权衡轻重缓急，划分本效益分析及综合评价，权衡轻重缓急，划分成不同等级并排出先后顺序成不同等级并排出先后顺序第三步，分配资金落实预算第三步，分配资金落实预算（二）零基预算（二）零基预算3零基预算方法的优缺点零基预算方法的优缺点优点：优点：（1）不受原有费用项目和费用额的限制不受原有费用项目和费用额的限制（2）有利于调动有关各方有效的降低费用，提高资）有利于调动有关各方有效的降低费用，提高资金的使用效果和合理性金的使用效果和合理性（3）有利于企业未来发展有利于企业未来发展缺点：缺点：工作量很大工作量很大（二）零基预算（二）零基预算4零基预算的编制零基预算的编制【例例7-7】某公司采用零基预算法编制预算某公司采用零基预算法编制预算期期2010年度的营业及管理费用预算，基本年度的营业及管理费用预算，基本编制程序如下：编制程序如下：首先，企业销售及管理部门根据预算期利首先，企业销售及管理部门根据预算期利润目标及销售目标等，经讨论、研究，确润目标及销售目标等，经讨论、研究，确定出定出2010年所需发生的费用项目及支出数年所需发生的费用项目及支出数额如表额如表7-9所示。所示。表表7-9 预计费用项目及支出金额预计费用项目及支出金额 单位：元单位：元费费用用项项目目开支金开支金额额1.1.保保险费险费2.2.广告广告费费3.3.租金租金4.4.办办公公费费5.5.差旅差旅费费6.6.培培训费训费合合计计300030004000400015001500100001000045004500200020002500025000其次，对各费用项目分类：属于不可避免其次，对各费用项目分类：属于不可避免的固定成本有保险费、租金、办公费和差的固定成本有保险费、租金、办公费和差旅费；属于可避免的固定成本的广告费、旅费；属于可避免的固定成本的广告费、培训费参照历史经验，经过成本效益分析，培训费参照历史经验，经过成本效益分析，其结果如表其结果如表7-10所示。所示。表表7-10 成本成本效益分析表效益分析表项项目目成本（元）成本（元）收益（元）收益（元）成本收益成本收益率率广告广告费费培培训费训费1 11 1252510101:251:251:101:10然后，将所有费用项目按照性质和轻重缓急，排出开支等级及顺序。然后，将所有费用项目按照性质和轻重缓急，排出开支等级及顺序。第一等级：保险费、租金、办公费和差旅费，属于不可避免的固定成第一等级：保险费、租金、办公费和差旅费，属于不可避免的固定成本，为预算期必不可少的开支，应全额得到保证。本，为预算期必不可少的开支，应全额得到保证。第二等级：广告费，属于可避免的固定成本，可以根据预算期第二等级：广告费，属于可避免的固定成本，可以根据预算期企业资金供应情况酌情增减，但由于广告费的成本收益率高于企业资金供应情况酌情增减，但由于广告费的成本收益率高于培训费，因而列入第二等级。培训费，因而列入第二等级。第三等级：培训费，也属于可避免的固定成本，根据预算期企业资金第三等级：培训费，也属于可避免的固定成本，根据预算期企业资金供应情况酌情增减，但由于培训费的成本收益率小于广告费，因而列供应情况酌情增减，但由于培训费的成本收益率小于广告费，因而列入第三等级。入第三等级。最后，如果该公司预算期可用于营业及管理费用的资金数额为最后，如果该公司预算期可用于营业及管理费用的资金数额为22500元，则可以根据所排列的等级和顺序分配落实预算资金。元，则可以根据所排列的等级和顺序分配落实预算资金。第一等级的费用项目所需资金应全额满足：第一等级的费用项目所需资金应全额满足：1保险费保险费 3000元元2租金租金 1500元元3办公费办公费 10000元元4差旅费差旅费 4500元元 合计合计 19000元元剩余的可供分配的资金数额为剩余的可供分配的资金数额为3500元（元（22500-19000），），按成本收益率的比例分配广告费和培训费。按成本收益率的比例分配广告费和培训费。广告费可分配资金为：广告费可分配资金为：350025（25+10=2500（元）。（元）。培训费可分配资金为：培训费可分配资金为：350010（25+10=1000（元）。（元）。7.2.3定期预算与滚动预算定期预算与滚动预算（一）定期预算（一）定期预算1定期预算的定义定期预算的定义2定期预算的优缺点定期预算的优缺点3定期预算的编制定期预算的编制（一）定期预算（一）定期预算1定期预算的定义定期预算的定义定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。方法。2定期预算的优缺点定期预算的优缺点优点：能够使预算期间与会计期间相一致，便优点：能够使预算期间与会计期间相一致，便于考核和评价预算的执行结果。于考核和评价预算的执行结果。缺点：缺点：（1）缺乏远期指导性）缺乏远期指导性（2）滞后性）滞后性3定期预算的编制定期预算的编制【例例7-8】某企业甲车间采用定期预算方法编制制造费用某企业甲车间采用定期预算方法编制制造费用预算。变动制造费用按直接人工工时比例分配，固定制造预算。变动制造费用按直接人工工时比例分配，固定制造费用按季平均分配。经测算，费用按季平均分配。经测算，2010年度直接人工总工时年度直接人工总工时为为100000小时，第小时，第1第第4季度分别为季度分别为20000小时、小时、24000小时、小时、27000小时和小时和29000小时；变动制造费用总小时；变动制造费用总额为额为400000元，其中，直接人工元，其中，直接人工150000元、直接材元、直接材料料75000元、维修费用元、维修费用40000元、水电费用元、水电费用50000元、元、其他费用其他费用85000元；固定制造费用为元；固定制造费用为240000元，其中，元，其中，管理人员工资管理人员工资96000元、设备租金元、设备租金60000元、折旧费元、折旧费84000元。编制元。编制2010年度制造费用预算如下：年度制造费用预算如下：（1）计算变动制造费用分配率和固定制造费用分配）计算变动制造费用分配率和固定制造费用分配额。额。直接人工分配率直接人工分配率=150000100000=1.5（元（元/小时）小时）直接材料分配率直接材料分配率=75000100000=0.75（元（元/小时）小时）维修费用分配率维修费用分配率=40000100000=0.4（元（元/小时）小时）水电费用分配率水电费用分配率=50000100000=0.5（元（元/小时）小时）其他费用分配率其他费用分配率=85000100000=0.85（元（元/小时）小时）每季管理人员工资每季管理人员工资=960004=24000（元）（元）每季设备租金每季设备租金=600004=15000（元）（元）每季折旧费每季折旧费=840004=21000（元）（元）表表7-11 制造费用预算表制造费用预算表 部门：甲车间部门：甲车间 2010年度年度 单位：元单位：元项项目目第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度全年合全年合计计直接人工直接人工总总工工时时变动变动制造制造费费用用 其中：直接人工其中：直接人工 直接材料直接材料 维维修修费费用用 水水电费电费用用 其他其他费费用用200002000030000300001500015000800080001000010000170001700024000240003600036000180001800096009600120001200020400204002700027000405004050020250202501080010800135001350022950229502900029000435004350021750217501160011600145001450024650246501000001000001500001500007500075000400004000050000500008500085000小小计计80000800009600096000108000108000116000116000400000400000固定制造固定制造费费用用 其中：管理人其中：管理人员员工工资资 设备设备租金租金 折旧折旧费费240002400015000150002100021000240002400015000150002100021000240002400015000150002100021000240002400015000150002100021000960009600060000600008400084000小小计计6000060000600006000060000600006000060000240000240000制造制造费费用合用合计计140000140000156000156000168000168000176000176000640000640000（二）滚动预算（二）滚动预算1滚动预算的含义滚动预算的含义2滚动预算的方式及其特征滚动预算的方式及其特征3滚动预算的优缺点滚动预算的优缺点4滚动预算的编制滚动预算的编制（二）滚动预算（二）滚动预算1滚动预算的含义滚动预算的含义滚滚动动预预算算是是指指在在编编制制预预算算时时，将将预预算算期期与与会会计计年年度度脱脱离离，随随着着预预算算的的执执行行不不断断延延伸伸补补充充预预算算，逐逐期期向向后后滚滚动动，使使预预算算期期能能永永远远保保持持为为一一个个固固定定期期间（如间（如12个月）的一种预算编制方法。个月）的一种预算编制方法。（二）滚动预算（二）滚动预算2滚动预算的方式及其特征滚动预算的方式及其特征滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。式。（1）逐月滚动方式）逐月滚动方式逐月滚动方式是指在预算编制过程中，以月份逐月滚动方式是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。算的方法。按照逐月滚动方式编制的预算比较精确，但工按照逐月滚动方式编制的预算比较精确，但工作量太大。作量太大。（2）逐季滚动方式）逐季滚动方式逐季滚动方式是指在预算编制过程中，以季度为逐季滚动方式是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。的方法。逐季滚动编制的预算比逐月滚动的工作量小，逐季滚动编制的预算比逐月滚动的工作量小，但预算精确度较差。但预算精确度较差。（3 3）混合滚动方式）混合滚动方式混合滚动方式是指在预算编制过程中，同时使混合滚动方式是指在预算编制过程中，同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位。用月份和季度作为预算的编制和滚动单位。3滚动预算的优缺点滚动预算的优缺点优点：优点：（1）透明度高）透明度高（2）及时性强）及时性强缺点：缺点：预算工作量较大，尤其使滚动预算的延续工作将耗预算工作量较大，尤其使滚动预算的延续工作将耗费大量的人力、物力，代价较大。费大量的人力、物力，代价较大。4 4滚动预算的编制滚动预算的编制 【例例7-9】某企业生产车间采用混合滚动预算方法编制制造费用预某企业生产车间采用混合滚动预算方法编制制造费用预算。算。2010年第一季度至第四季度按季编制的制造费用及相关资料年第一季度至第四季度按季编制的制造费用及相关资料沿用沿用【例例7-8】。2010年年3月底在编制月底在编制2010年第二季度至年第二季度至2011年年第一季度制造费用滚动预算时，发现未来的预算期将出现以下情况：第一季度制造费用滚动预算时，发现未来的预算期将出现以下情况：第一，直接人工总工时第一，直接人工总工时100000小时不变。小时不变。2010年年4月、月、5月、月、6月工时数月工时数分别为分别为10000小时、小时、6000小时和小时和9000小时；小时；2010年第年第3季度至季度至2011年第年第1季度每季工时数分别变更为：季度每季工时数分别变更为：26000小时、小时、27000小时、小时、22000小时。小时。第二，直接人工分配率将上涨第二，直接人工分配率将上涨40%，其他费用分配率减少，其他费用分配率减少0.1元元/小时。小时。第三，原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备租金将降低第三，原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备租金将降低30%，管理人员工资上升，管理人员工资上升25%。第四，其他条件不变。第四，其他条件不变。（1）计算变动制造费用分配率和固定制造费用分配额。）计算变动制造费用分配率和固定制造费用分配额。直接人工分配率直接人工分配率=1.5（1+40%）=2.1元元/小时）小时）直接材料分配率直接材料分配率=0.75（元（元/小时）小时）维修费用分配率维修费用分配率=0.4（元（元/小时）小时）水电费用分配率水电费用分配率=0.5（元（元/小时）小时）其他费用分配率其他费用分配率=0.85-0.1=0.75（元（元/小时）小时）每季管理人员工资每季管理人员工资=24000（1+25%）=30000（元）（元）每季设备租金每季设备租金=15000（1-30%）=10500（元）（元）每季折旧费每季折旧费=21000（元）（元）表表7-12 滚动制造费用预算表滚动制造费用预算表 单位：元单位：元 项项目目 2010 2010年度年度20112011年年度度合合计计4 4月份月份5 5月份月份6 6月份月份第三季第三季度度第四第四季度季度第一季第一季度度直接人工直接人工总总工工时时变