第十一章企业经营的税务筹划(87页PPT).pptx

第十一章第十一章 企业经营的税务筹划企业经营的税务筹划第一节第一节 企业组织形式的税务筹划企业组织形式的税务筹划第二节第二节 企业采购活动的税务筹划企业采购活动的税务筹划第三节第三节 企业生产过程的税务筹划企业生产过程的税务筹划第四节第四节 企业销售活动的税务筹划企业销售活动的税务筹划第五节第五节 企业收益分配的税务筹划企业收益分配的税务筹划 本 章 教学目的与要求通过本章的教学要求达到下列要求：通过本章的教学要求达到下列要求：通过本章的教学要求达到下列要求：通过本章的教学要求达到下列要求：（1 1 1 1）掌握企业组织形式的税务筹划）掌握企业组织形式的税务筹划）掌握企业组织形式的税务筹划）掌握企业组织形式的税务筹划（2 2 2 2）掌握企业采购活动的税务筹划）掌握企业采购活动的税务筹划）掌握企业采购活动的税务筹划）掌握企业采购活动的税务筹划（3 3 3 3）掌握企业生产过程的税务筹划）掌握企业生产过程的税务筹划）掌握企业生产过程的税务筹划）掌握企业生产过程的税务筹划（4 4 4 4）掌握企业销售活动的税务筹划）掌握企业销售活动的税务筹划）掌握企业销售活动的税务筹划）掌握企业销售活动的税务筹划（5 5 5 5）掌握企业收益分配的税务筹划）掌握企业收益分配的税务筹划）掌握企业收益分配的税务筹划）掌握企业收益分配的税务筹划企业企业企业企业销售活动销售活动销售活动销售活动的税务筹划的税务筹划的税务筹划的税务筹划企业企业企业企业生产过程生产过程生产过程生产过程的税务筹划的税务筹划的税务筹划的税务筹划企业企业企业企业采购活动采购活动采购活动采购活动的税务筹划的税务筹划的税务筹划的税务筹划本 章 教学内容企业企业企业企业组织形式组织形式组织形式组织形式的税务筹划的税务筹划的税务筹划的税务筹划企业企业企业企业收益分配收益分配收益分配收益分配的税务筹划的税务筹划的税务筹划的税务筹划 本 章 教学重点 为了实现本章教学目的，在教学过为了实现本章教学目的，在教学过程中应以下列内容作为本章教学重点：程中应以下列内容作为本章教学重点：（1 1 1 1）企业组织形式的税务筹划）企业组织形式的税务筹划）企业组织形式的税务筹划）企业组织形式的税务筹划（2 2 2 2）企业采购活动的税务筹划）企业采购活动的税务筹划）企业采购活动的税务筹划）企业采购活动的税务筹划（3 3 3 3）企业生产过程的税务筹划）企业生产过程的税务筹划）企业生产过程的税务筹划）企业生产过程的税务筹划（4 4 4 4）企业销售活动的税务筹划）企业销售活动的税务筹划）企业销售活动的税务筹划）企业销售活动的税务筹划（5 5 5 5）企业收益分配的税务筹划）企业收益分配的税务筹划）企业收益分配的税务筹划）企业收益分配的税务筹划企业经营活动税务筹划的原则企业经营活动税务筹划的原则1 1、考虑企业的总体税负，尽量寻找使企业总体税负最低的、考虑企业的总体税负，尽量寻找使企业总体税负最低的方案。方案。2 2、不能只考虑当年的税负最低，而不考虑这种税负减少对、不能只考虑当年的税负最低，而不考虑这种税负减少对其他年份的影响，必须着眼于整个筹划期间的税负最小化。其他年份的影响，必须着眼于整个筹划期间的税负最小化。3 3、作为价值链上的一个环节，企业不仅要考虑自身的税负，、作为价值链上的一个环节，企业不仅要考虑自身的税负，同时还要考虑上下游企业的税负。同时还要考虑上下游企业的税负。4 4、考虑税务筹划可能给企业经济活动带来的影响。例如实、考虑税务筹划可能给企业经济活动带来的影响。例如实现降低税负的目标会引起企业会计利润的减少，而会计利现降低税负的目标会引起企业会计利润的减少，而会计利润的减少会产生一系列的经济后果。润的减少会产生一系列的经济后果。从战略的角度进行筹划，具有整体观念，不一味寻求税从战略的角度进行筹划，具有整体观念，不一味寻求税负最低的方案负最低的方案。第一节第一节 企业组织形式的税务筹划企业组织形式的税务筹划一、企业设立时组织形式的税务筹划一、企业设立时组织形式的税务筹划1 1、不同企业组织形式的税负比较、不同企业组织形式的税负比较税法规定：税法规定：税法规定：税法规定：个人独资企业、合伙企业个人独资企业、合伙企业个人独资企业、合伙企业个人独资企业、合伙企业比照个体工商户的生产比照个体工商户的生产比照个体工商户的生产比照个体工商户的生产经营所得，征收个人所得税；经营所得，征收个人所得税；经营所得，征收个人所得税；经营所得，征收个人所得税；公司企业公司企业公司企业公司企业征收企业所得税征收企业所得税征收企业所得税征收企业所得税在相同应纳税所得额条件下，各种企业组织形式应纳在相同应纳税所得额条件下，各种企业组织形式应纳在相同应纳税所得额条件下，各种企业组织形式应纳在相同应纳税所得额条件下，各种企业组织形式应纳税额差异计算分析：税额差异计算分析：税额差异计算分析：税额差异计算分析：假设：假设：1 1 1 1、应纳税所得额分为、应纳税所得额分为、应纳税所得额分为、应纳税所得额分为11111111级，从级，从级，从级，从5000500050005000元至元至元至元至400000400000400000400000元，元，元，元，如后表；如后表；如后表；如后表；2 2 2 2、合伙企业为两合伙人，出资额相同。合伙人分为、合伙企业为两合伙人，出资额相同。合伙人分为、合伙企业为两合伙人，出资额相同。合伙人分为、合伙企业为两合伙人，出资额相同。合伙人分为自然人和法人企业两种类型。合伙人为法人的，从业人数自然人和法人企业两种类型。合伙人为法人的，从业人数自然人和法人企业两种类型。合伙人为法人的，从业人数自然人和法人企业两种类型。合伙人为法人的，从业人数30303030人，资产总额人，资产总额人，资产总额人，资产总额1000100010001000万元万元万元万元 3 3 3 3、公司制企业股东分为居民自然人个人和居民法人、公司制企业股东分为居民自然人个人和居民法人、公司制企业股东分为居民自然人个人和居民法人、公司制企业股东分为居民自然人个人和居民法人企业两种类型。企业两种类型。企业两种类型。企业两种类型。4 4 4 4、公司制企业从业人数、公司制企业从业人数、公司制企业从业人数、公司制企业从业人数40404040人，资产总额人，资产总额人，资产总额人，资产总额1500150015001500万元万元万元万元 5 5 5 5、公司制企业缴纳企业所得税以后，税后利润全部、公司制企业缴纳企业所得税以后，税后利润全部、公司制企业缴纳企业所得税以后，税后利润全部、公司制企业缴纳企业所得税以后，税后利润全部用于分配。居民自然人个人股东计算缴纳个人所得税，法人用于分配。居民自然人个人股东计算缴纳个人所得税，法人用于分配。居民自然人个人股东计算缴纳个人所得税，法人用于分配。居民自然人个人股东计算缴纳个人所得税，法人股东取得股息免征企业所得税。股东取得股息免征企业所得税。股东取得股息免征企业所得税。股东取得股息免征企业所得税。全年应纳税所得额个人独资的应纳税额合伙人应纳税总额 公司制企业双重纳税公司制企业应纳税额自然人股东法人股东自然人法人股东纳税双重纳税股东双重纳税50002502501000100080018000100010000750500200020001600360002000300004750350060006000480010800060005000010750750010000100008000180000100001000002825021500200002000016000360000200001500004575039000300003000024000540000300002000006325056500400004000032000720000400002500008075074000500005000040000900000500003000009825091500600006000048000108000060000350000115750109000875008750052500140000087500400000133250 126500100000100000600001600000100000结论：结论：1 1 1 1、在全年应税所得额相等条件下，两自然人合伙的企业应、在全年应税所得额相等条件下，两自然人合伙的企业应、在全年应税所得额相等条件下，两自然人合伙的企业应、在全年应税所得额相等条件下，两自然人合伙的企业应纳税额最少，且合伙人越多，应纳税总额越少纳税额最少，且合伙人越多，应纳税总额越少纳税额最少，且合伙人越多，应纳税总额越少纳税额最少，且合伙人越多，应纳税总额越少2 2 2 2、股东均为自然人个人的公司制企业，由于存在双重征税，、股东均为自然人个人的公司制企业，由于存在双重征税，、股东均为自然人个人的公司制企业，由于存在双重征税，、股东均为自然人个人的公司制企业，由于存在双重征税，应纳税总额最高应纳税总额最高应纳税总额最高应纳税总额最高3 3 3 3、个人独资企业的应纳税总额介于合伙企业与公司制企业、个人独资企业的应纳税总额介于合伙企业与公司制企业、个人独资企业的应纳税总额介于合伙企业与公司制企业、个人独资企业的应纳税总额介于合伙企业与公司制企业之间之间之间之间4 4 4 4、合伙制企业的合伙人身份不同，在应纳税所得额、合伙制企业的合伙人身份不同，在应纳税所得额、合伙制企业的合伙人身份不同，在应纳税所得额、合伙制企业的合伙人身份不同，在应纳税所得额100000100000100000100000元处，税收负担不同并存在转折点：低于元处，税收负担不同并存在转折点：低于元处，税收负担不同并存在转折点：低于元处，税收负担不同并存在转折点：低于10101010万元的，自然人万元的，自然人万元的，自然人万元的，自然人合伙人税负较轻；高于合伙人税负较轻；高于合伙人税负较轻；高于合伙人税负较轻；高于10101010万元的，法人合伙人税负较轻万元的，法人合伙人税负较轻万元的，法人合伙人税负较轻万元的，法人合伙人税负较轻5 5 5 5、合伙人均为法人的合伙企业和股东均为法人的公司制企、合伙人均为法人的合伙企业和股东均为法人的公司制企、合伙人均为法人的合伙企业和股东均为法人的公司制企、合伙人均为法人的合伙企业和股东均为法人的公司制企业总体税负相同。业总体税负相同。业总体税负相同。业总体税负相同。【例】李明等四人打算兴办一家服装商场，【例】李明等四人打算兴办一家服装商场，注册资本为注册资本为2020万元，年应税所得额预计为万元，年应税所得额预计为2020万万元，现有两种组织形式可供选择：元，现有两种组织形式可供选择：方案一：方案一：4 4个合伙人每人出资个合伙人每人出资5000050000元，订元，订立合伙协议，利润均分，风险共担，成立合伙立合伙协议，利润均分，风险共担，成立合伙企业。企业。方案二：方案二：4 4个股东每人出资个股东每人出资5000050000元，成立元，成立有限责任公司。有限责任公司。2 2、公司制企业与合伙企业、独资企业的选择、公司制企业与合伙企业、独资企业的选择 一般结论：一般结论：一般结论：一般结论：独资企业、合伙企业税负低于独资企业、合伙企业税负低于独资企业、合伙企业税负低于独资企业、合伙企业税负低于(自然人股东自然人股东自然人股东自然人股东)公司制企业。公司制企业。公司制企业。公司制企业。方案一：方案一：应纳个人所得税应纳个人所得税=（200000/4200000/4）*30%-*30%-2755*4=489802755*4=48980（元）（元）方案二：方案二：假定企业实现的企业所得税税后利润全部假定企业实现的企业所得税税后利润全部平均分配给投资者平均分配给投资者 应纳企业所得税应纳企业所得税=200000*20%=40000(=200000*20%=40000(元元)公司代扣个人所得税公司代扣个人所得税=(200000*(1-=(200000*(1-20%)/4*20%*4=3200020%)/4*20%*4=32000（元）（元）应纳税额合计应纳税额合计=40000+32000=72000=40000+32000=72000（元）（元）注意：注意：进行税务筹划时，要综合考虑企业的进行税务筹划时，要综合考虑企业的进行税务筹划时，要综合考虑企业的进行税务筹划时，要综合考虑企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资经营风险、经营规模、管理模式及筹资经营风险、经营规模、管理模式及筹资经营风险、经营规模、管理模式及筹资金额等因素，权衡决定所投资的企业组金额等因素，权衡决定所投资的企业组金额等因素，权衡决定所投资的企业组金额等因素，权衡决定所投资的企业组织形式织形式织形式织形式 ；在合伙制构成中，如果既有本国在合伙制构成中，如果既有本国居民，也有外国居民时，合伙人由于居民，也有外国居民时，合伙人由于居民身份国别的不同，税负将出现差居民身份国别的不同，税负将出现差异。异。选择思路：选择思路：规模较大、管理水平较高的企业，宜规模较大、管理水平较高的企业，宜采用公司制的组织形式；采用公司制的组织形式；规模不大的企业，宜采用个人独规模不大的企业，宜采用个人独资或合伙企业的组织形式资或合伙企业的组织形式 个体工商户生产经营所得适用五级超额累进税率，个体工商户生产经营所得适用五级超额累进税率，私营企业适用私营企业适用25%25%或或20%20%（小型微利企业）的企业所得税（小型微利企业）的企业所得税率率3 3、个体工商户与私营企业的选择、个体工商户与私营企业的选择 【例】小李为今年刚毕业的大学生，考虑目前就【例】小李为今年刚毕业的大学生，考虑目前就业压力比较大，决定自己创业，开办一家餐饮店，业压力比较大，决定自己创业，开办一家餐饮店，需注册资金需注册资金5000050000元，经初步测算，每年可盈利元，经初步测算，每年可盈利3000030000元（不考虑其他差异，年应纳税所得额也为元（不考虑其他差异，年应纳税所得额也为3000030000元），现有两种方案可供选择：元），现有两种方案可供选择：方案一：注册为个体工商户方案一：注册为个体工商户 方案二：注册成立私营企业方案二：注册成立私营企业 小李应如何选择？小李应如何选择？方案一应纳税额方案一应纳税额=30000*20%-1250=4750=30000*20%-1250=4750（元）（元）方案二应纳企业所得税方案二应纳企业所得税=30000*20%=6000(=30000*20%=6000(元元)应选择注册为个体工商户应选择注册为个体工商户如果应纳税所得额为如果应纳税所得额为50000元？元？选择注册为私营企业选择注册为私营企业结论：根据年应纳税所得额大小选择组织形式结论：根据年应纳税所得额大小选择组织形式如何选择？如何选择？临界点筹划法临界点筹划法 设年应纳税所得额超过设年应纳税所得额超过3000030000元的部分元的部分为为x x元，元，（30000+X30000+X）*30%-4250=(30000+X)*20%*30%-4250=(30000+X)*20%x=12500 x=12500（元）（元）结论：结论：年应纳税所得额小于年应纳税所得额小于4250042500元时，选择元时，选择注册为个体工商户，超过时注册为私营企业。注册为个体工商户，超过时注册为私营企业。二、企业扩张时组织形式的税务筹划二、企业扩张时组织形式的税务筹划 子公司与分公司的选择子公司与分公司的选择子公司与分公司的选择子公司与分公司的选择（一）子公司与分公司的优缺点（一）子公司与分公司的优缺点子公司在税务筹划中的优缺点子公司在税务筹划中的优缺点 一般而言，作为独立法人的子公司，在税一般而言，作为独立法人的子公司，在税务筹划中有如下务筹划中有如下优点：优点：（1 1）子公司可享有东道国给其居民公司同等的）子公司可享有东道国给其居民公司同等的优惠待遇，单独享受税收的减免、退税等权利。优惠待遇，单独享受税收的减免、退税等权利。（2 2）东道国适用税率低于居住国时，子公司的）东道国适用税率低于居住国时，子公司的累积利润可得到递延纳税的好处。累积利润可得到递延纳税的好处。（3 3）许多国家允许在境内的企业集团内部公司）许多国家允许在境内的企业集团内部公司之间的盈亏互抵，子公司可以加入某一集团以之间的盈亏互抵，子公司可以加入某一集团以实现整体利益上的税收筹划。实现整体利益上的税收筹划。（4 4）子公司向母公司支付的诸如特许权、利息、）子公司向母公司支付的诸如特许权、利息、其他间接费等，要比分公司向总公司支付更容其他间接费等，要比分公司向总公司支付更容易得到税务当局的认可。易得到税务当局的认可。（5 5）子公司利润汇回母公司要比分公司汇回总）子公司利润汇回母公司要比分公司汇回总公司灵活得多，这等于母公司的投资所得、资公司灵活得多，这等于母公司的投资所得、资本利得可以保留在子公司，或者可以选择税负本利得可以保留在子公司，或者可以选择税负较轻的时候汇回，得到额外的税收利益。较轻的时候汇回，得到额外的税收利益。（6 6）母公司转售境外子公司的股票利得通）母公司转售境外子公司的股票利得通常可享有免税照顾，而出售分公司资产取得常可享有免税照顾，而出售分公司资产取得的资本利得要被征税。的资本利得要被征税。（7 7）境外分公司资本转让给子公司有时要）境外分公司资本转让给子公司有时要征税，而子公司之间的转让则不征税。征税，而子公司之间的转让则不征税。（8 8）许多国家对子公司向母公司支付的股）许多国家对子公司向母公司支付的股息，规定减征或免缴预提税。息，规定减征或免缴预提税。（9 9）某些国家子公司适用的所得税率比分）某些国家子公司适用的所得税率比分公司低。公司低。子公司在税务筹划中的缺点：子公司在税务筹划中的缺点：母、子公司分别是两个资产相互独立的法人，母、子公司分别是两个资产相互独立的法人，除特殊情况下可合并纳税外，一般情况下各项税除特殊情况下可合并纳税外，一般情况下各项税收的计算、缴纳子公司均独立于母公司，子公司收的计算、缴纳子公司均独立于母公司，子公司的亏损不能冲抵母公司利润。的亏损不能冲抵母公司利润。2 2分公司在税务筹划中的优点分公司在税务筹划中的优点（1 1）设立子公司要按照国家法律办理很多手）设立子公司要按照国家法律办理很多手续，并且需要具备一定的条件，在公司成立续，并且需要具备一定的条件，在公司成立时需要缴纳一笔注册登记税或印花税，开业时需要缴纳一笔注册登记税或印花税，开业以后还要接受当地政府管理部门的监督；设以后还要接受当地政府管理部门的监督；设立分公司则没有那么多的手续，许多国家一立分公司则没有那么多的手续，许多国家一般不要求分公司在从事业务活动前缴纳注册般不要求分公司在从事业务活动前缴纳注册登记税，总公司拥有分公司的资本，在东道登记税，总公司拥有分公司的资本，在东道国通常也不必缴纳资本税或印花税。国通常也不必缴纳资本税或印花税。（2 2）分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳）分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税。预提税。（3 3）在经营初期，企业往往出现亏损，分公司）在经营初期，企业往往出现亏损，分公司的亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税收负担。的亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税收负担。（4 4）分公司与总公司之间的资本转移，因不涉）分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及所有权变动，不必缴纳税款。及所有权变动，不必缴纳税款。（二）总分支机构均不存在税收优惠的筹划（二）总分支机构均不存在税收优惠的筹划例例1 1：甲公司经营情况良好，准备扩大规模，增设一分支机构乙公司，甲公司经营情况良好，准备扩大规模，增设一分支机构乙公司，两公司均适用两公司均适用25%25%的企业所得税税率，公司利润均不分配。假设分支结的企业所得税税率，公司利润均不分配。假设分支结构设立后构设立后5 5年内经营情况预测如下：年内经营情况预测如下：1 1、甲公司甲公司5 5年均盈利，年应纳税所得额年均盈利，年应纳税所得额200200万元；乙公司初期亏万元；乙公司初期亏损，损，5 5年应纳税所得额分别为年应纳税所得额分别为-50-50、-15-15、1010、3030、8080万元；万元；2 2、两公司两公司5 5年均盈利，甲公司年应纳税所得额年均盈利，甲公司年应纳税所得额200200万元；乙公司万元；乙公司5 5年年分别为分别为1515、2020、4040、6060、8080万元；万元；3 3、甲公司在分支机构设立后头两年亏损，甲公司在分支机构设立后头两年亏损，5 5年内应纳税所得额分别为年内应纳税所得额分别为-50-50、-30-30、100100、150150、200200万元；乙公司万元；乙公司5 5年均盈利，应纳税所得额分别为年均盈利，应纳税所得额分别为1515、2020、4040、6060、8080万元；万元；4 4、甲公司在分支机构设立后头两年亏损，甲公司在分支机构设立后头两年亏损，5 5年内应纳税所得额分别年内应纳税所得额分别为为-50-50、-30-30、100100、150150、200200万元；乙公司初期亏损，万元；乙公司初期亏损，5 5年内应纳税年内应纳税所得额分别为所得额分别为-50-50、-15-15、1010、3030、8080万元；万元；年份12345合计甲公司应纳税所得额 2002002002002001000乙公司应纳税所得额-50-1510308055乙公司为分公司企业集团应纳税所得额1501852102302801055企业集团应纳税额37.5 46.2552.557.570263.75乙公司为子公司乙公司应纳税额000013.7513.75企业集团应纳税额5050505063.75263.75 年份12345合计甲公司应纳税所得额 200200 2002002001000乙公司应纳税所得额 1520406080215乙公司为分公司企业集团应纳税所得额215220 2402602801215企业集团应纳税额53.75 55606570303.75乙公司为子公司乙公司应纳税额3.75510152053.75企业集团应纳税额53.75 55606570303.75 年份12345合计甲公司应纳税所得额-50-30 100150200370乙公司应纳税所得额 1520406080215乙公司为分公司企业集团应纳税所得额-35-10 95210280585企业集团应纳税额0023.75 52.570146.25乙公司为子公司乙公司应纳税额3.75510152053.75企业集团应纳税额3.7551552.570146.25 年份12345合计甲公司应纳税所得额-50-30 100150200370乙公司应纳税所得额-50-15 10308055乙公司为分公司企业集团应纳税所得额-100-45-35145280425企业集团应纳税额00036.25 70106.25乙公司为子公司乙公司应纳税额000013.7513.75企业集团应纳税额00537.563.75106.25 分析：分析：1 1、总盈分亏时：总盈分亏时：两种方式企业集团应纳税额总额相两种方式企业集团应纳税额总额相同，但分公司形式第一、二年纳税较少，可以延迟纳同，但分公司形式第一、二年纳税较少，可以延迟纳税义务发生，缓解企业资金紧张，适于采用分公司形税义务发生，缓解企业资金紧张，适于采用分公司形式；式；2 2、总分均盈时：总分均盈时：公司形式对集团税额没有影响，企业公司形式对集团税额没有影响，企业可考虑其他因素，如分支机构是否便于管理、客户对分可考虑其他因素，如分支机构是否便于管理、客户对分支机构的信赖程度等，决定分支机构形式支机构的信赖程度等，决定分支机构形式3 3、总亏分盈时：总亏分盈时：两种方式企业集团应纳税额总额相同，两种方式企业集团应纳税额总额相同，但分公司形式使总机构在初期的亏损与分公司之间的盈利但分公司形式使总机构在初期的亏损与分公司之间的盈利相互冲抵，使集团第一、二年应纳税额为相互冲抵，使集团第一、二年应纳税额为0 0，起到推迟纳，起到推迟纳税的作用；税的作用；4 4、总分均亏时：总分均亏时：分公司形式起到推迟纳税的作用分公司形式起到推迟纳税的作用结论：结论：当总分支机构不享受税收优惠时，当总分支机构不享受税收优惠时，无论总、分支机构是盈是亏，企业集无论总、分支机构是盈是亏，企业集团采用分公司或子公司形式的应纳税团采用分公司或子公司形式的应纳税总额都相同，但在某些情况下，采用总额都相同，但在某些情况下，采用分公司形式可以充分利用亏损结转政分公司形式可以充分利用亏损结转政策，使集团推迟纳税，从资金时间价策，使集团推迟纳税，从资金时间价值角度考虑，应采用分公司形式。值角度考虑，应采用分公司形式。【例【例2 2】新华集团新华集团20112011年新成立甲公司，从事生物制药年新成立甲公司，从事生物制药及高级投资等盈利能力强的项目，及高级投资等盈利能力强的项目，20122012年盈利年盈利10001000万元，万元，新华集团将其注册为独立法人公司。新华集团另有一法新华集团将其注册为独立法人公司。新华集团另有一法人公司乙公司，常年亏损，但集团从整体利益出发不打人公司乙公司，常年亏损，但集团从整体利益出发不打算将其关闭，乙公司算将其关闭，乙公司20122012年亏损年亏损300300万元。新华公司如万元。新华公司如何筹划可降低集团整体税负？何筹划可降低集团整体税负？筹划方案：筹划方案：将乙公司并更登记为甲公司的分支机构，将乙公司并更登记为甲公司的分支机构，不再是独立法人。不再是独立法人。效果分析：效果分析：筹划前筹划前20082008年甲、乙年甲、乙 公司年度应纳税额合计公司年度应纳税额合计 =1000*25%=250 =1000*25%=250（万元）（万元）筹划后筹划后20082008年甲、乙年甲、乙 公司年度应纳税额合计公司年度应纳税额合计 =（1000-3001000-300）*25%=175*25%=175（万元）（万元）（三）总分支机构存在税收优惠的税务筹划（三）总分支机构存在税收优惠的税务筹划 企业在设立分支机构时，应将母公司享受的企业在设立分支机构时，应将母公司享受的税收优惠与子公司享受的税收优惠进行比较，如税收优惠与子公司享受的税收优惠进行比较，如果子公司能享受的税收优惠政策优于母公司时，果子公司能享受的税收优惠政策优于母公司时，企业的分支机构应设立为子公司；反之，则设立企业的分支机构应设立为子公司；反之，则设立为分公司。为分公司。【例【例1 1】海华公司是一家从事电子产品生产】海华公司是一家从事电子产品生产的小型企业，因产品销路看好，为进一步占的小型企业，因产品销路看好，为进一步占领市场，公司预备增设一个分支机构领市场，公司预备增设一个分支机构(员工员工人数人数2020、资产总额、资产总额5050万万)。该分支机构设立。该分支机构设立的头的头3 3年，预计每年可以实现应纳税所得额年，预计每年可以实现应纳税所得额约为约为1515万元。该分支机构是设立为子公司还万元。该分支机构是设立为子公司还是分公司，公司领导层有不同的意见，如何是分公司，公司领导层有不同的意见，如何筹划？筹划？分析：分析：分析：分析：方案一：设立子公司方案一：设立子公司 子公司享受小型微利企业子公司享受小型微利企业20%20%的低税率的低税率方案二：设立分公司方案二：设立分公司 分公司不能独立享受企业所得税的优惠政策，按分公司不能独立享受企业所得税的优惠政策，按25%25%缴缴纳企业所得税。纳企业所得税。如果预计分支机构在如果预计分支机构在设立的头几年发生亏设立的头几年发生亏损？损？【例【例2 2】新兴公司是一家从事精密仪器生产与销售的生新兴公司是一家从事精密仪器生产与销售的生产型企业，由北京母公司和甲、乙两家子公司组成，产型企业，由北京母公司和甲、乙两家子公司组成，20122012年度总公司本部实现利润年度总公司本部实现利润200200万元，其子公司甲实万元，其子公司甲实现利润现利润2020万元，子公司乙亏损万元，子公司乙亏损3030万元，企业所得税率均万元，企业所得税率均为为25%25%。公司年度应纳税额：公司年度应纳税额：5555万元万元 公司本部：公司本部：200*25%=50200*25%=50（万元）（万元）甲子公司：甲子公司：20*25%=520*25%=5（万元）（万元）若甲、乙公司是分公司，公司应纳税额：若甲、乙公司是分公司，公司应纳税额：(200+20-30)*25%=47.5(200+20-30)*25%=47.5(万元万元)筹划思路：筹划思路：进行分公司与子公司的转换进行分公司与子公司的转换 外地经营活动处于初始阶段时，亏损可能外地经营活动处于初始阶段时，亏损可能外地经营活动处于初始阶段时，亏损可能外地经营活动处于初始阶段时，亏损可能性较大性较大性较大性较大设立分公司设立分公司设立分公司设立分公司 生产步入正轨，开始盈利时生产步入正轨，开始盈利时生产步入正轨，开始盈利时生产步入正轨，开始盈利时转换成子转换成子转换成子转换成子公司：享受税收优惠公司：享受税收优惠公司：享受税收优惠公司：享受税收优惠（四）规避费用扣除限额分支机构的选择（四）规避费用扣除限额分支机构的选择 通过设立具有独立法人身份的子公司，扩大扣除限额通过设立具有独立法人身份的子公司，扩大扣除限额的计算基数，从而扩大税前列支金额，减轻纳税人整体税的计算基数，从而扩大税前列支金额，减轻纳税人整体税负。负。例例：东方公司为生产、销售机电产品的生产企业，东方公司为生产、销售机电产品的生产企业，某年销售收入某年销售收入80008000万元，发生广告费用万元，发生广告费用15001500万元，万元，业务招待费业务招待费8080万元，实现税前利润万元，实现税前利润7070万元，所得税万元，所得税率率25%25%，企业拟设立一家销售公司，负责公司产品销，企业拟设立一家销售公司，负责公司产品销售，公司如何选择销售公司的形式以降低企业税负售，公司如何选择销售公司的形式以降低企业税负？分析：分析：分析：分析：方案一：设立非独立核算的销售公司方案一：设立非独立核算的销售公司 业务招待费扣除限额业务招待费扣除限额=8000*5=40=8000*5=40（万元）（万元）允许扣除额允许扣除额=80*60%=48=80*60%=48（万元）（万元）不得扣除的业务招待费不得扣除的业务招待费=80-40=40=80-40=40（万元）（万元）广告费扣除限额广告费扣除限额=8000*15%=1200=8000*15%=1200（万元）（万元）不得扣除的广告费不得扣除的广告费=1500-1200=300=1500-1200=300（万元）（万元）公司应纳所得税额公司应纳所得税额=（70+40+30070+40+300）*25%=102.5*25%=102.5（万元）（万元）公司税后利润公司税后利润=70-102.5=-32.5=70-102.5=-32.5（万元）（万元）方案二：方案二：设立独立核算的销售公司。设立独立核算的销售公司。产品以产品以75007500万元销售给独立核算的销售公万元销售给独立核算的销售公司，发生业务招待费司，发生业务招待费4040万元，广告费万元，广告费10001000万元，万元，扣除各种成本费用后，生产公司获得利润扣除各种成本费用后，生产公司获得利润6060万万元。销售公司再以元。销售公司再以80008000万元对外销售，发生业万元对外销售，发生业务招待费务招待费4040万元，广告费万元，广告费500500万元，扣除各种成万元，扣除各种成本费用后，销售公司获得利润本费用后，销售公司获得利润1010万元。万元。生产公司：生产公司：业务招待费扣除限额业务招待费扣除限额=7500*5=37.5=7500*5=37.5（万元）（万元）允许扣除额允许扣除额=40*60%=24=40*60%=24（万元）（万元）不得扣除的业务招待费不得扣除的业务招待费=40-24=16=40-24=16（万元）（万元）广告费扣除限额广告费扣除限额=7500*15%=1125=7500*15%=1125（万元）（万元）广告费广告费10001000万元可以全额扣除万元可以全额扣除 公司应纳所得税额公司应纳所得税额=（60+1660+16）*25%=19*25%=19（万元）（万元）公司税后利润公司税后利润=60-19=41=60-19=41（万元）（万元）销售公司：销售公司：业务招待费扣除限额业务招待费扣除限额=8000*5=40=8000*5=40（万元）（万元）允许扣除额允许扣除额=40*60%=24=40*60%=24（万元）（万元）不得扣除的业务招待费不得扣除的业务招待费=40-24=16=40-24=16（万元）（万元）广告费扣除限额广告费扣除限额=8000*15%=1200=8000*15%=1200（万元）（万元）广告费广告费500500万元可全额扣除万元可全额扣除 公司应纳所得税额公司应纳所得税额=26*25%=6.5=26*25%=6.5（万元）（万元）公司税后利润公司税后利润=10-6.5=3.5=10-6.5=3.5（万元）（万元）两公司税负合计为两公司税负合计为25.525.5万元，税后总利润万元，税后总利润44.544.5万元万元综述：综述：设立子公司与设立分公司的节税利益孰设立子公司与设立分公司的节税利益孰高孰低并不是绝对的，它受到国家税制、纳高孰低并不是绝对的，它受到国家税制、纳税人经营状况及企业内部利润分配政策等多税人经营状况及企业内部利润分配政策等多重因素影响。在实际税务筹划过程中，往往重因素影响。在实际税务筹划过程中，往往需要综合分析、比较各方面因素后，才能对需要综合分析、比较各方面因素后，才能对设立分支机构的组织形式作出适当的选择。设立分支机构的组织形式作出适当的选择。第二节第二节 企业采购活动的税务筹划企业采购活动的税务筹划一一 采购规模与结构的税务筹划采购规模与结构的税务筹划 合理确定固定资产的采购规模与结构合理确定固定资产的采购规模与结构 固定资产对纳税的影响固定资产对纳税的影响 采购固定资产的税收优惠采购固定资产的税收优惠 技术引进与自主开发的选择技术引进与自主开发的选择 “三新三新”研发费用的税收优惠研发费用的税收优惠 合理确定劳动力的规模与结构合理确定劳动力的规模与结构 安置残疾人及国家鼓励安置人员的税收优惠安置残疾人及国家鼓励安置人员的税收优惠二、购货对象的税务筹划二、购货对象的税务筹划 一般纳税人购货对象的选择一般纳税人购货对象的选择 类型：一般纳税人、（不）能开具增值税类型：一般纳税人、（不）能开具增值税专用发票的小规模纳税人专用发票的小规模纳税人 总体原则：更多的获得税后利润总体原则：更多的获得税后利润 小规模纳税人购货对象的选择小规模纳税人购货对象的选择 总体原则：选择含税价格低方并综合考虑总体原则：选择含税价格低方并综合考虑其他因素其他因素注意：注意：考虑货币时间价值因素考虑货币时间价值因素【例】一家国有轧钢厂（增值税一般纳税人）为组织生产，【例】一家国有轧钢厂（增值税一般纳税人）为组织生产，20102010年一月初计划采购一批生铁，现有两个方案可供选择：年一月初计划采购一批生铁，现有两个方案可供选择：方案一：从某铁厂（增值税一般纳税人）购入。这批生方案一：从某铁厂（增值税一般纳税人）购入。这批生铁不含税价格为铁不含税价格为3030万元，销货方开出增值税专用发票，轧万元，销货方开出增值税专用发票，轧钢厂支付铁厂价税合计钢厂支付铁厂价税合计35.135.1万元。万元。方案二：从某物资经销处（小规模纳税人）购入。不含方案二：从某物资经销处（小规模纳税人）购入。不含税价税价3030万元，销货方从税务机关按万元，销货方从税务机关按3%3%的征收率带开出增值的征收率带开出增值税专用发票，轧钢厂支付价税合计税专用发票，轧钢厂支付价税合计30.930.9万元。万元。购进材料在当月加工成成品并销售出去，不含税售出价购进材料在当月加工成