营业税的税务筹划基本知识(99页PPT).pptx

税务筹划学税务筹划学熊晴海 主编第六章第六章营业税的税务筹划学习目标营业税是我国目前主要的流转税之一，凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人均为营业税的纳税人。通过本章学习了解营业税的纳税义务人、征税范围、税目、应纳税额的计算、减免税规定、营业税筹划的思路、营业税筹划技术及应特别注意的问题，并能做出既定条件的筹划方案和评价筹划方案的合理性。学习要求了解：营业税的纳税义务人、征税范围、税目、减免税规定。了解：营业税的税务筹划原理。掌握：营业税的计税依据和经营行为的具体税务筹划技术。掌握：营业税筹划的思路、营业税筹划技术应特别注意的问题。第一节 营业税纳税业务基本要素一、营业税纳税人1.营业税纳税义务人营业税暂行条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（下称应税劳务）。加工和修理、修配，不属于营业税暂行条例规定的劳务（下称非应税劳务）。营业税：是对在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险等劳务服务和转让无形资产及销售不动产的单位和个人征收的一种税。营业税是一个典型的流转税种，对提供的劳务的交易总额进行征税。营业税也是地方税收收入的主要来源营业税特点：税源普遍、征税面广、征收简单构成纳税的单位和个人，必须同时具备以下三点：1）提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产必须发生在中华人民共和国境内；2）必须是有偿或视同悠长提供应税劳务、转让无形资产或不动产的所有权；有偿，包括取得货币、货物或其他经济利益。3）提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产必须属于营业税征税范围。需要注意：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基础临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。2.营业税扣缴义务人营业税的扣缴义务人包括：中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。拥有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，但不包括纳税单位依法不需要办理税务登记的内设机构。二、征收范围营业税的征收范围包括在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产三种经营行为。具体包括：（一）提供应税劳务提供应税劳务：指除加工、修理、修配以外的所有应纳营业税的劳务，但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务的，不包括在内。1.交通运输业交通运输：指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。凡属运营业务以及与运营业务有关的各项劳务活动，均属本项目征税范围按其运输方式和运输工具的不同，分为陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。2.建筑业建筑业：指建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。3.金融保险业金融保险业：指经营金融和保险的业务。（1）金融：指经营货币金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品装让、金融经济业务和其他金融业务。（2）保险：指通过契约形式集中保护的资金形成保险基金，用以补偿保护因自然灾害等以外事故造成的经济损失的一项经济业务。（3）对我国境内外金融机构从事离岸银行业务，属于在我国境内提供应税劳务地，征收营业税。4.邮电通信业邮电通信业：是专门办理信息传递的业务活动，包括邮政、电信两大类。邮政电信业务的征税范围是邮电部门及其他单位和个体经营者，从事邮电通信业务以及与邮政电信相关的业务所得的收入。电信业务，包括基础电信业务和增值电信业务。5.文化体育业文化体育业是指经营文化和体育的业务活动，包括文化业和体育业。文化体育业的征税范围：是从事文化体育业的单位和个人所取得的营业收入，以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所不按本税目征税。6.娱乐业娱乐业：指以娱乐设备或演技供人视、听、唱，以达到观赏、娱乐身心的业务。娱乐业征税范围：包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所以及为顾客进行娱乐活动提供服务的业务取得的营业收入。7.服务业服务业：指利用工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务活动。服务业征税范围：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、广告业、租赁业、其他服务业。（二）转让无形资产转让无形资产：指转让无形资产的所有权和使用权的行为。无形资产：指不具有实物形态，但能带来经济利益的资产。转让无形资产的业务包括：转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉等行为。（三）销售不动产销售不动产：指有偿转让不动产转让不动产所有权的行为。不动产：指不能移动，移动后会引起性质和状态改变的财产，它包括：建筑物、构筑物及其他土地附着物。单位将不动产无常赠予他人，视同销售不动产。对于不同的经营行为，其征收范围的税务处理不同：1.兼营不同税目的应税行为有的纳税人从事两个或两个以上税目的应税行为，按规定，应分别核算不同税目的营业额、转让额和销售额，未分别核算的，从高适用税率。2.混合销售行为纳税人发生的销售行为，如果既涉及应税劳务及涉及应税货物的，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，实为提供应税劳务，征收营业税。纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关和定期应税劳务的营业额：（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为。（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。3.兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额，不得免税、减税。三、营业税税目、税率1.税目现行营业税根据行业的性质和经营特点，共设置了9个税目，即交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。2.税率营业税税目、税率表四、营业税的计税依据营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用：包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、贴偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具升级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。营业额的确定有以下几种情况：（1）运输企业中和人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费或的余额为营业额。（2）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。（3）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的总承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。（4）贷款以贷款利息为营业额。（5）保险实行分保险业务，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。（6）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。（7）旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通费、门票和其他代付费用后的余额为营业额。（8）除营业税暂行条例实施细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。（9）娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。（10）广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。（11）代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。（12）对超过催收贷款核算年限的逾期贷款，可按实际收到的利息收入征收营业税。催收贷款的核算年限按财务制度的有关规定执行。（13）纳税人经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。（14）保险公司办理储金业务的营业额以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以中国人民银行公布的1年期存款利率折算的月利率计算。（15）物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的行为，属于“服务业”税目中的“代理”业务，对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当征收营业税。（16）对拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税。（17）对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。纳税人兼营减税、免税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；为单位核算营业额的，不得免税、减税。五、应纳税额的计算1.提供应税劳务应纳税额的计算纳税人提供应税劳务按照计税营业额和规定的税率计算缴纳。计算公式：应纳税额=营业额*适用税率应纳税额以人民币为计算单位；纳税人以外汇结算营业额的，须按外汇市场价格折合成人民币计算。2.销售不动产应纳税额的计算销售不动产业务的计算营业额是指纳税人销售不动产所取得的销售额，即向对方收取的全部价款及价外费用。（1）将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。（2）以不动产投资入股，参与受资方的利润分配，其不动产转让行为不征营业税，但该股权转让时，其股权转让额为计税营业额计征营业税。销售不动产应纳营业税额=销售不动产的计算营业额*5%3.转让无形资产应纳税额的计算转让无形资产的计税营业额为转让无形资产所取得的全部收入，包括货币资金、实物和其他经济利益。（1）从事转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权和商誉等项目，以取得的转让收入额为计税营业额。（2）以无形资产投资入股，参与受资方的利润分配且共同承担投资风险，其无形资产的转让行为不征营业税；但转让该股权时，其股权转让额应作为计税营业额计征营业税。（3）转让无形资产的同时发生的货物销售行为，按规定一并征收营业税。转让无形资产应纳营业税额=转让无形资产的计税营业*5%六、纳税义务发生的时间营业税按规定在取得营业收入额、转让额、销售额时缴纳税款。纳税义务的发生时间，主要包括以下几种：（1）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（2）纳税人提供建筑业或者租赁业务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（3）纳税人发生营业税暂行条例实施细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。（4）纳税人发生营业税暂行条例实施细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的时间。（5）扣缴义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者索取营业收入款项凭据的当天。（6）贷款业务。金融企业发放的贷款逾期（含展期）90天（含90天）尚未收回的，纳税义务发生时间为纳税人取得利息收入权利的当天。原有的应收未收贷款利息逾期90天以上的，该笔贷款新发生的应收未收利息，其纳税义务发生时间均为实际收到利息的当天。（7）融资租赁业务，纳税人发生时间为取得租金收入或取得索取租金收入价款凭据的当天。（8）金融商品转让业务，纳税义务发生时间为金融商品所有权转让当天。（9）金融经纪业和其他金融业务，纳税义务发生时间为取得营业收入或取得索取营业收入价款凭据的当天。（10）保险业务，纳税义务发生时间为取得保费收入或取得索取保费收入价款凭据的当天。（11）金融企业承办委托贷款业务营业税的扣缴义务发生时间，为受托发放贷款的金融机构代委托人收讫贷款利息的当天。（12）电信部门销售有价电话卡的纳税义务发生时间，为售出电话卡并取得售卡收入或取得索取售卡收入凭据的当天。七、纳税地点（1）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。（2）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。（3）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。（4）按照营业税暂行条例第十四条规定，纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。（5）交通运输业的纳税地点：中央铁路运营业务的纳税地点为北京。地方合资铁路的纳税地点为合资铁路公司所在地。地方铁路公司纳税地点为地方铁路机构所在地。（6）建筑业的纳税地点：纳税人承包的工程未跨省、自治区、直辖市的，应向应税劳务发生地即工程所在地主管税务机关申报纳税。纳税人承包本省、自治区、直辖市范围内的跨县（市）工程的，其纳税地点有省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。（7）扣缴义务人应当向其机构所在地主管税务机关申报其扣缴的营业税税款。八、纳税期限营业税的纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个月。不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。第二节 营业税的税收优惠政策一、营业税的起征点起征点是开始征税的起点，纳税人营业额达到或超过起征点的，应按营业额全额计算应纳税款，营业额低于起征点的则免予缴纳营业税。二、营业税的免税规定（一）对福利机构及人员的免税规定（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务，免征营业税。（2）残疾人员个人为社会提供的劳务、免征营业税。（二）对医疗机构的免税规定（1）医院、诊所、其他医疗机构提供的医疗服务，免征营业税。（2）医院、诊所、其他医疗机构取得的医疗服务收入，直接用于改善医疗卫生条件的，自取得职业登记之日起，3年内免征营业税。（3）疾病控制机构和妇幼保健机构等闻声机构按照国家规定的价格取得的卫生服务收入，免征营业税。（三）对教育机构的免税规定（1）普通学校以及经地市级以上人民政府或同级教育行政主管部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校提供的教育劳务，学生勤工俭学所提供的劳务服务，免征营业税。（2）学校从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。（3）政府举办的高等、中等和初中学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税。（4）政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，从事营业税暂行条例“服务业”税目规定的服务项目取得的收入，免征营业税。（5）高校后勤实体经营学生公寓和教师公寓及为高校教学提供后勤服务取得的租金和服务性收入，免征营业税；社会性投资建立的为高校学生提供住宿服务并按高教系统统一收费标准收取租金的学生公寓取得的租金收入，免征营业税；设置在校园内的实行社会化管理和独立核算的食堂，向师生提供餐饮服务取得的收入，免征营业税。（6）符合条件的国家大学科技园向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入、免征营业税。（四）对文化宗教机构的免税规定（1）纪念馆、博物馆、文化馆（站）、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动销售第一道门票的收入，免征营业税。（2）电影发行企业向电影放映单位收取的电影发行收入，免征营业税、执行期限为2004年1月1日至2008年12月31日。（3）2007年1月1日至2009年12月31日，对经营有线电视网络的单位从农村居民用户取得的有线电视收视费收入和安装费收入，3年内免征营业税。（4）科技馆、自然博物馆、对公众开放的天文馆（站、台）和气象台（站）、高校和科研机构对公众开放的科普基地的门票收入，科普单位以及县及县以上（包括县级、市、区、旗等）党政部门和科协开展科普活动的门票收入，免征营业税；科普单位进口自用科普影视作品播映权免征其应为境外转让播映权单位代扣（缴）的营业税。（5）寺庙、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入，免征营业税。（五）对农业机构的免税规定（1）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务取得的收入，免征营业税。（2）对中国储备粮管理总公司及其直属粮库、中国储备棉管理总公司及其直属棉库、华商储备商品管理中心、中国糖业酒类集团公司、华商中心直属的国家储备糖库和中国食品集团公司直属的国家储备肉库取得的财政补贴收入，免征营业税。（六）对金融保险机构及金融保险业务的免税规定（1）1998年以后年度专项国债转贷取的利息收入，免征营业税。（2）由中国人民银行提供给地方商业银行，地方商业银行转贷给地方政府用于清偿农村合作基金债务的专项贷款的利息收入，免征营业税。（3）经中国人民银行依法决定撤销的金融机构及其分设于各地的分支机构，以其财产清偿债务时，免征被撤销金融机构转让货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等应缴纳的营业税。（4）国有商业银行按照财政部核定的数额，无偿划转给金融资产管理公司的资产，在办理过户手续时，免征营业税。（5）经国家发展和改革委员会与国家税务总局审核批准，对纳人全国试点范围，符合规定条件的非营利性中小企业信用担保、再担保机构，可由地方政府确定，对其从事担保业务的收入，3年内免征营业税。（6）信达、华融、长城和东方资产管理公司接受相关国有银行的不良债权，免征销售、转让不动产、无形资产以及利用不动产从事融资租赁业务应缴营业税；资产公司接受相关国有银行的不良债权取得的利息收入，免征营业税。（7）保险公司开展的1年期限以上的返还性人身保险业务，免征营业税。（七）对邮政机构的免税规定自2006年1月1日起，对国家邮政局及其所属邮政单位提供邮政普通服务和特殊服务业务（具体为函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行）取得的收入，免征营业税。享受免税的党报党刊发行收入按邮政企业报刊发行收入的70%计算。（八）对行政事业单位收费方面的免税规定（1）凡经中央及省级财政部门批准纳人预算管理或财政专户管理的行政事业性收费、基金，无论是行政单位收取的，还是事业单位收取的，均免征营业税。（2）立法机关、司法机关、行政机关的收费，同时具备以下条件的，不征收营业税：国务院、省级人民政府或其所属财政、物价部门以正式文件允许收费，且收费标准符合文件规定的；所收费用由立法机关、司法机关、行政机关自己直接收取的；社会团体按照财政部门或民政部门规定标准收取的会费；各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取的党费、会费；在京外国商会按财政部门或民政部门规定标准收取的会费。（九）对外商投资企业和外国企业的，免税规定（1）外商投资企业处置债权重置资产和股权充值资产所取得的收入，免征营业税。（2）外国企业处置债权重置资产和股权重置资产所取得的收入，免征营业税。（十）对城镇退役士兵和军队转业干部的免税规定（1）自2004年1月1日起，对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定、税务机关审核，3年内免征营业税。（2）对自谋职业的城镇退役士兵，在国办发【2004】10号文下发后从事个体经营的，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。（3）从事个体经营的军队转业干部、随军家属，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税；凡新办企业安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%（含60%）以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。（十一）对转让无形资产的免税规定（1）个人转让著作权取得的收入，免征营业税。（2）科研单位的技术转让收入，免征营业税。（3）单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。（4）以图纸、资料等为载体提供已有技术或开发成果的，可对其取得的全部价款和价外费用免征营业税；以样品、样机、设备等货物为载体提供已有技术或开发成果的，可对其除货物以外的部门免征营业税；提供生物技术时附带提供微生物菌种母本和动植物新品种的，可对其包括这些母本等样品价值的全部收入免征营业税。（5）将土地使用权转让给农业、林业、牧业、水产业生产者用于农业生产取得的收入，免征营业税。（十二）对销售不动产的免税规定（1）2006年6月1日后，个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。（2）个人自建自用住房销售时，免征营业税；住房公积金管理中心用住房公积金在制定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入，免征营业税；按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，暂免征收营业税。（3）企业、行政单位按房改成本价、标准价出售住房的收入，暂免征收营业税。（十三）对投资的免税规定（1）社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，暂免征收营业税。（2）合格境外机构投资者委托境内公司在我国从事债券买卖业务取得的差价收入，免征营业税。（3）从2006年1月1日起至2008年12月31日止，中国证券投资者保护基金有限责任公司根据证券投资者保护基金管理办法取得的证券交易所按其交易经手费的20%和证券公司按其营业收入的0.5%缴纳的证券投资者保护基金收入和申购冻结资金利息收入、依法向有关责任方追偿所得收入以及从证券公司破产清算中受偿收入，暂免征收营业税。（十四）对垃圾处置的免税规定（1）奥运会组委会取得的电视传播权销售分成收入、国际奥委会全球赞助计划分成收入（实物和资金），免征营业税。（2）奥运会组委会市场开发计划取得的国内外赞助收入、转让无形资产特许收入和销售门票收入，免征营业税。（3）奥运会组委会取得的与国家邮政局合作发行纪念邮票收入、与中国人民银行合作发行纪念币收入，免征营业税。（4）奥运会组委会取得的来源于广播、因特网、电视等媒体的收入、免征营业税。（5）奥运会组委会再销售所获捐赠商品和赛后出让资产取得的收入，免征营业税。（6）北京奥组委收费卡收入，免征营业税。三、减税规定（一）对下岗失业人员再就业的减税规定（二）对安置残疾人的单位的减税规定（三）对公路经营企业的减税规定（四）对金融保险业的减税规定（五）对个人按市场价格出租的居民住房的减税规定。第三节 营业税的税务筹划思路一、营业税征税范围与纳税人的税务筹划利用征税范围与纳税人进行营业税的税务筹划可以有以下几种思路。（一）提供劳务在境外使用提供劳务在境外使用的，其行为不属于营业税的管辖权范围，可以不缴纳营业税。（二）通过境外的关联企业，如子公司或分公司等，把劳务发生地设在境外通过境外的关联企业，如子公司或分公司等，把劳务发生地设在境外，其行为不属于营业税的管辖权范围，可以不缴纳营业税。（三）开展起运地在境外的业务运输企业将客货从我国境外运往我国境内，以及将客货从境外的一个地方，运往境外的另一个地方，这两种运输业务由于起运地不在我国境内，因此不缴纳营业税。企业可以开展起运地在境外的业务，尤其是在与我国有税收互惠协定的国家进行客货运输业务，以达到节税的目的。二、税目与税率的税务筹划营业税共9个税目：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产，对不同税目分别使用不同的比例税率。利用税目与税率进行营业税的税务筹划可以有以下几种思路：（一）采取合法有效的方式改变税目的性质，从而使用较低的税率（二）准确界定兼营销售和混合销售，避免从高适用税率1.兼营销售兼营销售：指纳税人从事两个或两个以上的应税项目的经营。2.混合销售（三）通过与建设单位签订工程承包合同，选择比较有利的适用税率三、计税依据的税务筹划思路利用计税依据进行营业税的税务筹划可以有以下几种思路。（一）隐藏营业额（二）分解营业额（三）降低营业额1.包工包料2.与国外合伙人协商，扩大国外承运部分的费用3.降低定价四、纳税义务发生时间和纳税期限的税务筹划思路利用纳税义务发生时间和纳税期限进行营业税的税务筹划可以有以下几种思路。（一）推迟营业收入的确认时间，延缓纳税义务发生的时间（二）开具发票与收取款项尽量同步（三）使主管税务机关尽可能核定较长的纳税期，以延迟缴纳税款五、税收优惠政策的税务筹划利用税收优惠政策进行营业税的税务筹划可以有以下几种思路。（一）使营业额处于起征点以下（二）合理运用免税政策免税政策的制定：指国家为了扶持某些特定地区、行业、企业、业务以及特定群体，对某些具有实际困难的纳税人给予照顾，在税法中规定免予征收营业税，从而免除其营业税税收负担。（三）合理运用减税政策减税政策的制定：指国家为了扶持某些特定地区、行业、企业、业务以及特定群体，对某些具有实际困难的纳税人给予照顾，在税法中规定减少征收营业税，从而减轻其营业税税收负担。纳税人应尽力争取符合减税政策的必要条件，以达到减少缴纳营业税的目的。六、其他税务筹划（一）代购代销业务的税务筹划思路代购：指受托方按照协议或委托方的要求，从事商品的购买，并按发票购进价格与委托方结算。代销：指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。（二）无形资产转让的税务筹划思路首先，要分开核算应税项目和免税项目的营业额。其次，要明确办理免税所需资料和办理程序。（三）不动产销售的税务筹划思路在不动产销售业务中，每一个流转缓解都要缴纳营业税，并以销售额为计税依据。（四）合作建房的税务筹划思路合作建房：指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作建造房屋。合作建房有纯粹“以物易物”和成立“合营企业”两种方式，两种方式中因具体情况的不同产生不同的纳税义务。（五）对外投资的税务筹划思路第四节 营业税的税务筹划案例一、征税范围与纳税人角度的营业税税务筹划 二、从税目与税率角度的营业税税务筹划将有关文化活动（知识讲座、技术交流会等）所取得收入尽可能科学地纳入文化体育业税目，以达到节税目的。三、从计税依据角度的营业税税务筹划四、纳税义务发生时间和纳胡思期限角度的营业税筹划企业应该在税法允许的范围内，尽量推迟纳税义务的发生时间，通过时间上的延迟，获得资金时间价值，从而降低税收负担。五、税收优惠政策角度的营业税税务筹划税务筹划钱，月营业额刚好达到了起征点，应按照营业额的全额计算缴纳营业税，从而造成因营业额等于或略超过起征点而使营业税的增加超过了边际收入的增加，最终反而导致收入的减少。如果通过略微调低月营业额，使月营业额的起征点以下，就可以免缴营业税，获得节税收益。六、其他营业税税务筹划如果两个企业有经常性的业务往来，可以降低或不收代购代销业务的手续费，而以等价的劳务进行交换。这样可以减少双方的应纳税营业额，从而使双方都获得少交营业税的好处。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。11:47:1711:47:1711:4711/9/2022 11:47:17 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2211:47:1711:47Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。11:47:1711:47:1711:47Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2211:47:1711:47:17November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月202211:47:17上午11:47:1711月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2211:47上午11月-2211:47November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/911:47:1711:47:1709 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。11:47:17上午11:47上午11:47:1711月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 11:47:17 AM11:47:1709-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 11:47 AM11/9/2022 11:47 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家