管理会计CH8全面预算(103页PPT).pptx

管管 理理 会会 计计周周 明明 智智财经贸易系财经贸易系动物园的袋鼠动物园的袋鼠事有“本末”、“轻重”、”缓急”管理就是认清事情的“本末”、“轻重”、“缓急”，然后从重要的方面下手。扁鹊三兄弟的医术事后控制不如事中控制事中控制不如事前预算切勿“本末倒置”管理的重心在经营经营的重心在决策决策的重心在预算 通用电气的预算3月份的人力资源规划4月份的全球营销计划7月份的未来3年规划9月份的事业部（集团）全面预算没有计划经营就没有目标三个囚犯的选择1.计划源于战略规划SWOT分析法优势（Strength）劣势（Weakness）机会（Opportunity）威胁（Threats）内部因素外部因素2利用这些3改进这些机会监视这些1消除这些威胁优势劣势战略的基本框架战略形成战略形成企业目标企业目标愿景、使命和价值观愿景、使命和价值观评估和控制评估和控制特定战略特定战略执行执行实施计划实施计划内部状况分析内部状况分析最佳借鉴最佳借鉴成文成文执行执行评估评估战略改进战略改进主要成功因素主要成功因素外部环境分析外部环境分析市场市场/行业分析行业分析部门业务计划部门业务计划预算预算财政税收政策价格政策金融信贷政策投资、技改政策市场规模竞争地位与协作发展外外部部环环境境中长期规划企业结构、产品结构行业产品供求状况劳动力熟练程度技术装备水平设备开动能力内内部部条条件件 第八章第八章 全面预算全面预算第一节第一节 全面预算概述全面预算概述第二节第二节 全面预算的编制全面预算的编制第三节第三节 预算编制的具体方法预算编制的具体方法本章重点问题本章重点问题第一节第一节 全面预算概述全面预算概述全面预算的意义全面预算的意义全面预算体系全面预算体系全面预算的编制期与编制程序全面预算的编制期与编制程序全面预算的意义全面预算的意义 全面预算全面预算是指在预测与决策的基础上，按照是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。全面预算的作用全面预算的作用明确工作目标明确工作目标 协调部门关系协调部门关系 控制日常活动控制日常活动 考核业绩标准考核业绩标准销售预算销售预算战略目标分解战略目标分解应收帐款预算应收帐款预算生产预算生产预算库存预算库存预算材料采购预算材料采购预算人力资源预算人力资源预算直接人工预算直接人工预算制造费用预算制造费用预算产品成本预算产品成本预算新增固定资产投新增固定资产投资预算及折旧资预算及折旧管理费用预算管理费用预算销售费用预算销售费用预算长期投资及投长期投资及投长期投资及投长期投资及投资收益预算资收益预算预计现金流量表预计现金流量表财务费用预算财务费用预算预计损益表预计损益表预计资产负债表预计资产负债表运营计划运营计划预算总表和预算总表和营业预算营业预算营业预算营业预算资本预算资本预算资本预算资本预算销售预算销售预算战略目标分解战略目标分解应收帐款预算应收帐款预算生产预算生产预算库存预算库存预算材料采购预算材料采购预算人力资源预算人力资源预算直接人工预算直接人工预算制造费用预算制造费用预算产品成本预算产品成本预算新增固定资产投新增固定资产投资预算及折旧资预算及折旧管理费用预算管理费用预算销售费用预算销售费用预算长期投资及投长期投资及投长期投资及投长期投资及投资收益预算资收益预算预计现金流量表预计现金流量表财务费用预算财务费用预算预计损益表预计损益表预计资产负债表预计资产负债表运营计划运营计划营业预算营业预算营业预算营业预算资本预算资本预算资本预算资本预算预算分析预算分析XX企业预算蓝皮书预算总说明总预算预算分册损益预算现金流量预算资本性支出预算销销售售量量销销售售收收入入销销售售成成本本期期间间费费用用投投资资收收益益营营业业外外收收支支其其他他业业务务利利润润其其他他现现金金流流入入现现金金流流出出分分项项目目预预算算分分部部门门预预算算工工程程建建设设长长期期投投资资更更新新改改造造利利润润分分配配债债权权债债务务存存货货其其他他资产负债预算期期间间费费用用预预算算制制造造成成本本预预算算专项预算/部门预算XX企业年度预算制度体系及框架全面预算体系全面预算体系经经营预算营预算经营预算包括：经营预算包括：销售预算销售预算生产预算生产预算直接材料耗用量及采购预算直接材料耗用量及采购预算应交税金及附加预算应交税金及附加预算直接人工预算直接人工预算制造费用预算制造费用预算产品成本预算产品成本预算期末存货预算期末存货预算销售费用预算销售费用预算管理费用预算管理费用预算 即日常业即日常业务预算务预算全面预算体系全面预算体系-专门决策预算专门决策预算 专门决策预算是指企业不经常发生的、专门决策预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算，需要根据特定决策临时编制的一次性预算，又称特种决策预算。又称特种决策预算。经营决策预算经营决策预算投资决策预算投资决策预算全面预算体系全面预算体系-财务预算财务预算 财务预算是指与企业现金收支、经营财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。成果和财务状况有关的各项预算。财务预算包括：财务预算包括：现金预算现金预算财务费用预算财务费用预算预计利润表预计利润表预计资产负债表预计资产负债表以价值量以价值量指标反映指标反映 全面预算的编制期全面预算的编制期 编制经营预算与财务预算的期间，通常编制经营预算与财务预算的期间，通常以以1年年为期为期；至于资本支出的预算期则应至于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求，具体制定。根据长期投资决策的要求，具体制定。每年最后一个每年最后一个季度着手编制季度着手编制全面预算的编制程序全面预算的编制程序由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到 各有关部门；各有关部门；组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部 门预算草案；门预算草案；由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草 案，并进行预算的汇总与分析；案，并进行预算的汇总与分析；审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预 算和部门预算；算和部门预算；将批准后的预算，下达给各级各部门执行。将批准后的预算，下达给各级各部门执行。年度预算编制的基本流程公司战略规划公司年度战略行动计划业务部门及各营业部制定年度业务计划部门收入预算部门费用预算提交公司的财务部汇总部门利润预算总裁办公会讨论调整收入、费用及利润预算直至通过职能管理部门制定年度业务计划部门费用预算公司财务部根据各部门编制年度资金计划公司收入预算公司费用预算公司利润预算总裁办公会总裁办公会总裁办公会总裁办公会公司财务部公司财务部业务部门业务部门/管理部门管理部门/营业部营业部公司财务部公司财务部董事会对收入、费用、利润预算及资金计划进行审核，直至通过董事会董事会5 5、预算半年度调整、预算半年度调整AprApr3030MayMay3131FebFeb2828JanJan3131MarMar3131JunJun3030年度预算编制的时间表绩效体系审批下达4 4、部门绩效体系确定、部门绩效体系确定6 6、半年度考核、半年度考核预算审批下达战略规划审批下达业务计划审批下达JulyJuly3131AugAug3131OctOct3131NovNov3030DecDec3131制定公司年度战略制定公司年度战略行动计划行动计划编制部门编制部门业务计划业务计划2 2、部门业务计划、部门业务计划7 7、年终考核、年终考核1 1、公司战略行动计划、公司战略行动计划SeptSept30303 3、公司及部门预算、公司及部门预算编制公司及部编制公司及部门预算门预算年中年中调整调整预算预算执行预算执行预算预算调整审批下达第二节第二节 全面预算的编制全面预算的编制 企业战略目标的确定企业战略目标的确定经营预算的编制经营预算的编制专门决策预算的编制专门决策预算的编制财务预算的编制财务预算的编制一、企业战略目标的确定一、企业战略目标的确定销售量目标的确定销售量目标的确定 利润目标的确定利润目标的确定 价格目标的确定价格目标的确定 经营预算、专门决策预算、财务预算的编制关系经营预算、专门决策预算、财务预算的编制关系先编制经营预算先编制经营预算专门决策预算灵活专门决策预算灵活编制编制最后编制最后编制财务预算财务预算销售预算是销售预算是编制起点编制起点二、经营预算的编制二、经营预算的编制 销售预算的编制销售预算的编制 生产预算的编制生产预算的编制 直接材料预算的编制直接材料预算的编制 应交税金及附加预算的编制应交税金及附加预算的编制 直接人工预算的编制直接人工预算的编制 制造费用预算的编制制造费用预算的编制 产品成本预算的编制产品成本预算的编制 期末存货预算的编制期末存货预算的编制 销售费用预算的编制销售费用预算的编制 管理费用预算的编制管理费用预算的编制 销售预算的编制销售预算的编制编制程序：编制程序：按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产 品的预计销售收入品的预计销售收入 预计预算期所有产品的预计销售收入总额预计预算期所有产品的预计销售收入总额 预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项 税额税额 预计预算期含税销售收入预计预算期含税销售收入 例例 某企业产销A产品，预测资料及预算结果如下：项目/时间季 度2004年12004年22004年32004年42005年12005年2销售量100001200018000300001200015000单价1212121313132004 年（按）季度 合计 1 234 销售量10000120001800030000单价12121212预计销售收入120000 144000 216000390000870000生产预算的编制生产预算的编制 生产预算需要根据预计的销售量，并考生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期末存货按品种分虑预计期初存货和预计期末存货按品种分别编制。别编制。是所有经营预算中是所有经营预算中惟一只使用实物量惟一只使用实物量计量单位的预算计量单位的预算期初、期末、生产、销售的关系：生产预算应按时间、部门、产品进行分解。与制造业不同，零售企业编制存货采购预算。例例该企业单位产品A需要原材料X 2公斤，单价0.2元，材料Y 1公斤，单价0.15元。2004年元月1日期初存货如下：产成品A3000件，单价5.3元；直接材料X和Y分别为6000和3000公斤。季末预计的产成品存货是下一季度销售量的30%。假定该企业没有在产品存货。生产预算如下：第一季第二季第三季第四季全年合计预计销售量1000012000180003000070000加：预计期末产品存货36005400900036003600合计136001740027000 3360073600减：预计期初产品存货30003600540090003000预计生产量1060013800216002460070600第一季期初存货=第二季销量30%直接材料预算的编制直接材料预算的编制编制程序：编制程序：预计预算期某种直接材料的全部采购量预计预算期某种直接材料的全部采购量 预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期 企业直接材料采购总成本企业直接材料采购总成本 计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的 增值税进项税额增值税进项税额 计算预算期预计采购金额计算预算期预计采购金额 本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。材料进货量按照材料经济采购批量的方法确定。例例该企业季末的材料存货占下一季度生产需用量的30%。直接材料 X 季 度 全年 合计 1 2 3 4预计生产量1060013800216002460070600单位产品用量 2 2 2 2 2预计材料需要量21200276004320049200141200加：预计期末材料存货8280129601476077407740合计29480405605796056940148940减：预计期初材料存货6000828012960147606000预计原材料采购量23480322804500042180142940单价0.2 0.2 0.2 0.2 0.2预计采购金额46966456900084362858820X1第一季度预计生产量12000+15000*30-360012900预计期末存货12900*2*307740直接材料 Y 季 度 全年 合计 1 2 3 4预计生产量106001380021600 24600 70600单位产品用量 1 1 1 1 1预计材料需要量106001380021600 24600 70600加：预计期末材料存货41406480738038703870合计1474020280 2898028470 74470减：预计期初材料存货30004140648073803000预计原材料采购量 11740161402250021090 71470单价0.150.150.150.150.15预计采购金额176124213375316410721预计期末存货12900*1*303870应交税金及附加预算的编制应交税金及附加预算的编制 本预算中不包括本预算中不包括预交所得税和直接计预交所得税和直接计入管理费用的印花税入管理费用的印花税。由于税金需要及时。由于税金需要及时清缴，为简化预算方清缴，为简化预算方法，假定预算期发生法，假定预算期发生的各项应交税金及附的各项应交税金及附加均于当期以现金形加均于当期以现金形式支付。式支付。【例【例95】【例】【例96】【例】【例97】【例】【例98】应交税金及附加预算包括：应交税金及附加预算包括：应交增值税应交增值税 营业税营业税 消费税消费税 资源税资源税 城市维护建设税城市维护建设税 教育费附加教育费附加直接人工预算的编制直接人工预算的编制编制程序：编制程序：预计每种产品的直接人工工时总数预计每种产品的直接人工工时总数 预计每种产品耗用的直接工资预计每种产品耗用的直接工资 预计每种产品计提的其他直接费用预计每种产品计提的其他直接费用 计算预算期每种产品的预计直接人工成本计算预算期每种产品的预计直接人工成本 预计预算期企业的直接人工成本合计预计预算期企业的直接人工成本合计 编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资料。料。直接人工预算是关于直接人工成本的预算，它也是根据生产预算编制的。例例设生产单位产品需用直接人工0.25小时，每小时直接人工成本为8元。则该企业2004年的直接人工预算如下表：项目季度全年合计1234预计生产量1060013800216002460070600单位产品直接人工工时0.250.250.250.250.25预计各期所需用的直接人工工时265034505400615017650小时工资率88888预计的直接人工21200276004320049200141200制造费用预算的编制制造费用预算的编制 编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。定性制造费用两部分内容分别编制。按全部成本法编制，按人工工时求制造费用分配按全部成本法编制，按人工工时求制造费用分配率；率；按变动成本编制，则分为变动制造费用和固定制造按变动成本编制，则分为变动制造费用和固定制造费用两部分；按工时分配变动制造费用；费用两部分；按工时分配变动制造费用；变动性制造费用变动性制造费用根据单位产品预定分根据单位产品预定分配率乘以预计的生产配率乘以预计的生产量进行预计。量进行预计。固定性制造费用可固定性制造费用可在上年的基础上根据在上年的基础上根据预期变动加以适当修预期变动加以适当修正进行预计。正进行预计。制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，由于固定资产折旧费是非付现成本项目，在计算时应予剔除。在计算时应予剔除。例例设制造单位直接人工变动性制造费用率为80%，各季度固定性制造费预计为20000元，其中折旧费为2250元。项目季度全年 合计1234预计直接人工21200276004320049200141200变动性制造费用(直接人工80%)16960220803456039360 112960固定性制造费用20000 20000200002000080000预计制造费用合计36960 420805456059360192960减：折旧22502250225022509000预计付现的制造费用34710398305231057110183960制造费用预算明细表项目固定性变动性合计管理人员工资3000030000间接人工100002000030000租金2400024000维修20001200014000水电10001500016000维护300030006000工资附加4236042360杂费10002060021600机器折旧90009000合计80000112960192960产品成本预算的编制产品成本预算的编制编制程序编制程序 估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本 估算每种产品预算期预计发生的生产成本估算每种产品预算期预计发生的生产成本 估算每种产品预算期的预计产品生产成本估算每种产品预算期的预计产品生产成本 估算每种产品预算期预计的产品销售成本估算每种产品预算期预计的产品销售成本 本预算需要在生产预算、直接材料预算、直本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制接人工预算和制造费用预算的基础上编制。期末存货预算的编制期末存货预算的编制 本预算与产品成本预算密切相关，它也受本预算与产品成本预算密切相关，它也受到存货计价方法的影响。到存货计价方法的影响。编制编制程序程序按存货的具体项目分别编制预算按存货的具体项目分别编制预算 汇总各项存货的期末余额汇总各项存货的期末余额 项目数量单位产成品成本 直接材料 X2千克0.20元/千克0.40 Y1千克0.15元/千克0.15直接人工0.258元/小时2.00制造费用 变动性1.60 固定性1.135.28元期末产成品存货 36005.28=19008（元）112960/706001.6 80000/706001.13销售费用预算的编制销售费用预算的编制 销售费用预算的编制方法与制造费用预算的销售费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售费用，只需要反映各个项目的那部分变动性销售费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可。对于固定性销售费用单位产品费用分配额即可。对于固定性销售费用，只需要按项目反映全年预计水平。，只需要按项目反映全年预计水平。也需编制现金支出预算也需编制现金支出预算管理费用预算的编制管理费用预算的编制 两种方法编制：两种方法编制：按项目反映全年预计水平按项目反映全年预计水平 区分为变动性和固定性两部分费用区分为变动性和固定性两部分费用本章采用第一种方本章采用第一种方法编制法编制项目季度全年 合计1234预计销售收入120000 144000 216000 390000870000 4%4%4%4%4%4%预计变动性销售费用4800576086401560034800固定性销售费用 销售人员工资500050005000500020000 广告费 5755755755752300 差旅费20002000200020008000 租金15001500150015006000 公共事业费10001000100010004000 杂费20002000200020008000 合计1687517835207152767583100项目季度全年 合计1234预计销售收入120000 144000 216000 390000 8700001%1%1%1%1%1%变动性行政费用12001440216039008700固定性行政费用 行政人员工资2000020000200002000080000 租金20002000200020008000 保险费150001500015000150006000 公用事业费10001000100010004000 工资附加800080008000800032000 杂费500050005000500020000合计38700389403966041400158700变动性行政费用特指坏账费用三、专门决策预算的编制三、专门决策预算的编制 经营决策预算经营决策预算是根据短期经营是根据短期经营决策确定的最优决策确定的最优方案编制的，因方案编制的，因而直接纳入经营而直接纳入经营预算体系，并影预算体系，并影响现金预算等。响现金预算等。【例【例915】【例】【例916】投资决策预算投资决策预算是根据长期投资是根据长期投资及筹资的决策结及筹资的决策结果编制的，一般果编制的，一般记入现金预算与记入现金预算与预计资产负债表预计资产负债表四、财务预算的编制四、财务预算的编制 现金预算的编制现金预算的编制 财务费用预算的编制财务费用预算的编制 预计利润表和预计利润分配表的编制预计利润表和预计利润分配表的编制 预计资产负债表的编制预计资产负债表的编制现金预算的编制现金预算的编制 本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基础，其程序是础，其程序是：确定期初现金余额确定期初现金余额 估算本期现金收入估算本期现金收入 确定预算期可运用现金确定预算期可运用现金 估算本期现金支出估算本期现金支出 计算现金余缺计算现金余缺 现金的筹集与运用现金的筹集与运用 确定期末现金余额确定期末现金余额 例例该企业2004年度现金预算的编制，还需以下资料：1.过去经验表明，该企业应收账款的收回过程如下：销售当季度收回80；下季度收回19；无法收回1。2.薪金和工资于当季度发放。3.所有采购原材料80于当季度支付，其余20于采购的下一季度支付。4.2004年第1季度销售中收回应收账款75 000元。5.全年所得税估计为60 000元，每季度各分担25。6.企业与银行签订有贷款信用额度协议，据此企业每季度初都可按年利率12向银行借款。7.企业政策规定，企业必须保持其最低的现金余额30 000元。每季度初企业必须借入足够金额的款项以保持该最低现金余额；与此同时，当现金余额超过30 000元时，企业必须在季末最后一天支付任何欠款。8.设在长期投资决策中确定的机器设备的购买情况如下：第1季度10 000元；第2季度30 000元；第3季度10 000元；第4季度20 000元。9.每季支付股利2 000元。10.2005年12月31日所有应付账款将于2004年第1季度偿还。该企业2004年度1月1日的资产负债表如下表所示：资产负债表 2004年1月1日 单位：元流动资产负债股东权益 现金40000流动负债 应收账款77000 应付账款5000 减：坏帐准备250074500流动负债合计5000 存货股东权益 直接材料1650 普通股100000 产成品1590017550 留存收益57050157050流动资产合计132050股东权益合计固定资产 设备50000 减：累计折旧2000030000资产总计162050负债及股东权益总计162050据此编制现金预算：1.根据应收账款编制季度现金收入预算：预期现金收入项目 时间季度1234应收账款余额收回75000第1季度销售:80120 00096000 19120 00022800第2季度销售：80144 000115200 19 144 00027360第3季度销售：80216 000172800 19 216 00041040第4季度销售：80390 000312000 现金收回总计171000138000200160353040编制现金支出计划，如下表所示 预期现金支出项目 时间季度1234应付账款余额5000第1季度采购数：80(4696+1761)5166 20(4696+1761)1291第2季度采购数：80(6456+2421)7102 20(6456+2421)1755第3季度采购数：80(9000+3375)9900 20(9000+3375)2475第4季度采购数：80(8436+3164)9280 现金付出总计1016683931167511755 当现金多余数大于30 000时，将期末现金余额转入下一季度期初余额。当现金多余数不足30 000时，首先计算保持最低现金余额30 000元的不足数，然后计算借款数。将不足数除以（1-3）。借款发生在季初，要计算1季度的利息。根据以上资料编制2004年度现金预算表。项目季度全年合计1234期初现金余额4000063549300003000040000加：现金收入 收到客户现金171000138000 200160 353040 862200 合计211000201549 130160 383040 902200减：现金支出 直接材料101668393116751175541989 直接人工21200276004320049200141200 制造费用34710398305231057110183960 销售费用1687517835201752767583100 管理费用37500*37500*37500*37500*150000 所得税1500015000150001500060000项目季度全年合计1234 机器设备100003000010000020000 160000 股利20002000200020008000 合计147451 178158282400220240 828249现金多余（不足）6354923391（52240）162800 73951筹资与运用 借款（期初）-6813*84994-91807 偿还借款（期末）-（91807）（91807）利息-（204）（2754）*（2754）（5712）合计-66098224094561（5712）期末现金余额6354930000300006823968239第3季度利息84994*3+6813*32754第2季度借款数（30000-23391）/（1-3）6813坏账准备不需任何现金支出，则各季管理费用计算时应扣减财务费用预算的编制财务费用预算的编制 财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用资金而发生财务费用水平的一种预算。就其本质资金而发生财务费用水平的一种预算。就其本质而言该预算而言该预算属于属于经营预算，但由于该预算必须根经营预算，但由于该预算必须根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制，因此本章将其制，因此本章将其纳入纳入财务预算的范畴。财务预算的范畴。预计利润表的编制预计利润表的编制 该预算需要在销售预算、产品成本预算、应该预算需要在销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的基础上编制。基础上编制。200 x年度 单位：元销售收入870000销售产品成本369882 毛利500118销售及管理费用 销售费用83100 管理费用158700241800税前营业利润258318 减：利息5712税前利润252606 减：所得税60000净利润192606预计资产负债表的编制预计资产负债表的编制 预计资产负债表中除上年期末数已知外，其预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项经营预算和专门决策预算余项目均应在前述各项经营预算和专门决策预算的基础上分析填列。的基础上分析填列。200 x年12月31日 单位：元资 产负债及股东权益流动资产流动负债 现金68239应付账款2320 应收账款82800流动负债合计2320 减：坏账准备 920073600 存货 直接材料2129 产成品1900821137 流动资产合计162976股东权益固定资产普通股100000 设备210000留存收益241656减：累计折旧29000181000 股东权益合计341656资产总计343976负债及股东权益合计343976第三节第三节 预算编制的具体方法预算编制的具体方法 固定预算方法与弹性预算方法固定预算方法与弹性预算方法增量预算方法与零基预算方法增量预算方法与零基预算方法定期预算方法与滚动预算方法定期预算方法与滚动预算方法预算方法与各种预算之间的关系预算方法与各种预算之间的关系一、固定预算方法与弹性预算方法一、固定预算方法与弹性预算方法固定预算方法固定预算方法弹性预算方法弹性预算方法编制预算的方法编制预算的方法按其业务量基础按其业务量基础的数量特征不同的数量特征不同固定预算方法固定预算方法固定预算方法简称固定预算，它根据预算期内正常固定预算方法简称固定预算，它根据预算期内正常的、可实现的的、可实现的某一固定业务量某一固定业务量水平作为惟一基础编制水平作为惟一基础编制预算。预算。固定预算的主要固定预算的主要缺陷缺陷：可比性差：可比性差固定预算方法只固定预算方法只适用于适用于业务量水平较为稳定的业务量水平较为稳定的 企业或非营利组织编制预算时采用。企业或非营利组织编制预算时采用。例 某企业的预计销售50 000件，单价50元，单位变动成本构成：直接材料14元，直接人工6元，变动制造费用3元，变动期间费用1元；固定制造费600000元，固定销售和管理费用300 000元。实际生产销售量4万件。项目 固定预算 实际 差 异销量（件）500004000010000销售收入（元）25000002000000 500000（不利）减：直接材料 直接人工 制造费用 销售和管理费用变动成本合计700000300000150000500001200000 614000 228000 142000 40000102400086000（有利）72000（有利）8000（有利）10000（有利）176000（有利）边际贡献1300000 976000324000（有利）减：固定制造费用 固定期间费用600000300000 616000 30000016000（不利）固定成本合计900000 91600016000（不利）经营利润400000 60000340000（不利）弹性预算方法弹性预算方法 弹性预算方法简称弹性预算，它以业务量、弹性预算方法简称弹性预算，它以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的可预见的各种业务量水平各种业务量水平为基础编制预算。为基础编制预算。它可以克服它可以克服固定预算的固定预算的缺陷缺陷弹性预算方法弹性预算方法弹性预算具有显著的优点弹性预算具有显著的优点 预算范围宽预算范围宽 可比性强可比性强从实用角度看，主要编制：从实用角度看，主要编制：弹性成本预算弹性成本预算 弹性利润预算弹性利润预算弹性预算方法弹性预算方法弹性成本预算的编制弹性成本预算的编制 编制时应首先确定弹性成本预算的基编制时应首先确定弹性成本预算的基本公式，然后选择适宜的业务量。具体编本公式，然后选择适宜的业务量。具体编制时有制时有公式法公式法和和列表法列表法两种。两种。例 该企业的业务量1500030000 之间，其他资料同前例.项目 产销量 15000 20000 2500030000销售收入直接材料直接人工变动制造费用销售和管理费用变动成本合计边际贡献固定制造费用固定期间费用营业利润750000 210000 90000 45000 15000 360000 390000 300000 150000(60000)1000000 280000 120000 60000 20000 480000 520000 300000 150000 700001250000 350000 150000 75000 25000 600000 650000 300000 150000 20000015000004200001800009000030000720000780000300000 150000 200000在实际销售 20000 件下固定预算与弹性预算对照表项目 固定 预算 1 实际 2 弹性 预算 3 预算 差异 3-1 成果 差异 2-3总差异 2-1销售收入（千元）直接材料直接人工变动制造费用销售和管理费用125035015075251000307114712010002801206020250U70 F30 F15 F5 F27 U6 F11U250 U43 F36 F4 F5 F变动成本合计600512480120 F 32 U 88 F边际贡献固定制造费用固定期间费用营业利润6503001502004883081503052030015070130U130U32 U8 U40 U162 U8 U170 U 实际比固定预算少5000件，经调整，应减少利润13万元，是预算差异或效率差异实际与弹性预算比，只有固定费用超支8000元，减少利润4万元，是成果差异。能区分经济责任，利于调动积极性。依据依据yiaibix编制编制（x在正常生产能力的在正常生产能力的70%120%之间）之间）【例【例923】公式法公式法【例【例924】列表法列表法 逐项列式每隔一定业务量范围计算逐项列式每隔一定业务量范围计算的相关数值的相关数值 弹性利润预算编制方法弹性利润预算编制方法 因素法因素法 百分比法百分比法弹性预算方法弹性预算方法弹性利润预算的编制弹性利润预算的编制【例【例925】因素法因素法按照按照pxibxia营业利润编制营业利润编制适用于：单一品种经营采用分算法处理a的企业【例【例926】百分比法百分比法按照按照pxipxibRa营业利润编制营业利润编制适用于多品适用于多品种经营企业种经营企业二、增量预算方法与零基预算方法二、增量预算方法与零基预算方法增量预算方法增量预算方法零基预算方法零基预算方法编制成本费用编制成本费用预算的方法按预算的方法按其出发点的特其出发点的特征不同征不同增量预算方法增量预算方法 增量预算方法简称增量预算，是指以增量预算方法简称增量预算，是指以基期基期成成本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。原有费用项目而编制预算的一种方法。容易造成预算容易造成预算上的浪费上的浪费零基预算方法零基预算方法 零基预算方法简称零基预算，是指在编制成零基预算方法简称零基预算，是指在编制成本费用预算时，本费