企业流动负债的详细概述(59页PPT).pptx

第八章 流动负债第八章 流动负债 第一节 流动负债概述第二节 流动负债的核算 一、短期借款 二、应付票据 三、应收和预付款项 四、应交税金 五、应付股利 六、应付工资及应付福利费第一节第一节 流动负债概述流动负债概述 一、流动负债的性质：一、流动负债的性质：（一）负债的含义（一）负债的含义（二）流动负债的含义（二）流动负债的含义（三）特点（三）特点1、偿偿还还期期短短，为为在在债债权权人人提提出出要要求求时时即即期期偿偿还还或或在在一一年年或或一一个营业周期内偿还。个营业周期内偿还。2、必须用资产、提供劳务或举借新的负债。、必须用资产、提供劳务或举借新的负债。（四）计价原则（四）计价原则从从理理论论上上讲讲，对对所所有有负负债债的的计计价价，都都应应考考虑虑货货币币的的时时间间价价值值，即即应应在在其其发生时按未来偿付数额的贴现值计价入帐。发生时按未来偿付数额的贴现值计价入帐。我我国国会会计计实实务务中中按按未未来来应应付付的的金金额额（或或面面值值）来来计计量量流流动动负负债债，并并列示于资产负债表上。（符合谨慎性原则列示于资产负债表上。（符合谨慎性原则）第一节第一节 流动负债概述流动负债概述二、流动负债的分类二、流动负债的分类 （一）（一）按流动负债产生的原因分按流动负债产生的原因分 1 1、借贷形成的流动负债，如短期借款、借贷形成的流动负债，如短期借款 2 2、结算过程中产生的流动负债，如应付帐款、结算过程中产生的流动负债，如应付帐款 3 3、经营过程中产生的流动负债，如应付工资、经营过程中产生的流动负债，如应付工资 4 4、利润分配产生的流动负债，如应付利润、利润分配产生的流动负债，如应付利润 （二）（二）按流动负债的应付金额是否肯定分按流动负债的应付金额是否肯定分 1 1、应付金额肯定的流动负债、应付金额肯定的流动负债 2 2、应付金额视经营情况而定的流动负债、应付金额视经营情况而定的流动负债 3 3、或有负债、或有负债第八章 流动负债 第二节 流动负债的核算 一、短期借款 二、应付票据 三、应收和预付款项 四、应交税金 五、应付股利 六、应付工资及应付福利费一、短期借款 （一）含义：（一）含义：（二）核算要求：（二）核算要求：1 1、短短期期借借款款通通常常是是用用于于企企业业的的流流动动资资金金周周转转，通通常常在在取取得得日日，按按取取得得金金额额入帐。入帐。一、短期借款2 2、短期借款的利息的处理、短期借款的利息的处理 （1 1）若若短短期期借借款款的的利利息息是是按按期期支支付付的的（按按季季、按按半半年年）或或者者利利息息是是在在借借款款到到期期时时连连同同本本金金一一起起归归还还，并并且且数数额额较较大大的的,为为了了正正确确计计算算各各期期的的盈盈亏亏，可可以以按按月月预预提计入费用。提计入费用。预提时预提时 借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用 实际支付时实际支付时 借：预提费用借：预提费用 财务费用财务费用(尚未提取的利息）尚未提取的利息）贷：银行存款贷：银行存款 一、短期借款（2 2）若若企企业业的的短短期期借借款款按按月月支支付付，或或者者利利息息是是在在借借款款到到期期时时连连同同本本金金一一起起归归还，但是数额不大的。还，但是数额不大的。借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款（现金）贷：银行存款（现金）一、短期借款（三）帐务举例：（三）帐务举例：1、短期借款的借入、短期借款的借入2、短期借款利息的处理：、短期借款利息的处理：3、短期借款的归还、短期借款的归还二、应付票据二、应付票据 （一）（一）应付票据的内容应付票据的内容 1 1、含义、含义 2 2、分类、分类 商业承兑汇票商业承兑汇票 （1 1）按承兑人的不同分按承兑人的不同分 银行承兑汇票银行承兑汇票 带息应付票据带息应付票据 （2 2）按是否带息分按是否带息分 不带息应付票据不带息应付票据 二、应付票据二、应付票据（二）应付票据的核算（二）应付票据的核算 1 1、应付票据按票面价值入帐。、应付票据按票面价值入帐。2 2、带息票据利息的处理、带息票据利息的处理 （1 1）计计算算应应付付利利息息，并并增增加加应应付付票票据据的的帐帐面面价价值值。在在年年度度终终了了和和中中期期期期末末这这两两个个时时点点上上，企企业业必必须须计计算算带带息息票据的利息，并计入当期损益。票据的利息，并计入当期损益。（2 2）按期预提利息。）按期预提利息。（3 3）发生时列支。）发生时列支。我国会计实务中采用第一种方法。我国会计实务中采用第一种方法。二、应付票据二、应付票据3 3、不带息票据的处理：、不带息票据的处理：（1 1）票票据据面面值值所所记记载载的的金金额额不不含含利利息息，按按票票据据面面值值记帐。记帐。（2 2）票据面值中包含了一部分应计利息：）票据面值中包含了一部分应计利息：a a、视为不带息票据，按面值记帐、视为不带息票据，按面值记帐 b b、按按一一定定的的利利率率计计算算票票据据面面值值中中包包含含的的利利息息，将将其其从资产的成本中扣除后记帐。从资产的成本中扣除后记帐。我我国国会会计计实实务务中中采采用用第第一一种种方方法法，并并在在报报表表中中按按其其面面值列示于流动负债项目内。值列示于流动负债项目内。4、逾期应付票据的处理、逾期应付票据的处理应应付付票票据据到到期期，如如无无力力支支付付，按按应应付付票票据据帐帐面面余余额额，转转入入“应应付付帐帐款款”，带带息息应应付票据不再计提利息。付票据不再计提利息。二、应付票据二、应付票据二、应付票据二、应付票据1、不带息票据的核算、不带息票据的核算eg.某某企企业业采采用用商商业业承承兑兑汇汇票票结结算算方方式式购购入入一一批批原原材材料料，根根据据发发票票帐帐单单，购购入入材材料料的的实实际际成成本本为为15万万元元，增增值值税税2.55万万元元，对对方方代代垫垫的的运运杂杂费费0.5万万元元。材材料料已已经经验验收收入入库库、企企业业开开出出3个个月月承承兑兑的的商商业业汇汇票票，并并用用银银行行存存款款支支付付运运杂杂费费。假假设该企业采用实际成本进行材料的日常核算。设该企业采用实际成本进行材料的日常核算。开出商业汇票时：开出商业汇票时：借：原材料借：原材料150000应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）25500贷：应付票据贷：应付票据175500借：原材料借：原材料5000贷：银行存款贷：银行存款5000到期付款时：到期付款时：借：应付票据借：应付票据175500贷：银行存款贷：银行存款175500如到期不能支付，在未签发新的票据时：如到期不能支付，在未签发新的票据时：借：应付票据借：应付票据175500贷：应付帐款贷：应付帐款175500二、应付票据二、应付票据2 2、带息票据的核算、带息票据的核算 eg.eg.某某企企业业采采购购材材料料一一批批，19971997年年1010月月1 1日日按按合合同同规规定定开开出出银银行行承承兑兑汇汇票票一一张张，面面值值4 4万万，其其中中含含增增值值税税50005000元元，年年利利率率8.48.4，六六月月期期，开开出出票票据据之之前前，向向银银行行缴缴纳纳手手续续费费4040元。票据到期，收到银行才付款通知，将款项归还银行。元。票据到期，收到银行才付款通知，将款项归还银行。支付承兑手续费：支付承兑手续费：借：财务费用借：财务费用40贷：银行存款贷：银行存款40：开出票据，购买材料：开出票据，购买材料：借：物资采购借：物资采购35000应交税金应交增值税（进行税额）应交税金应交增值税（进行税额）5000贷：应付票据贷：应付票据400001997年年12月月31日，计算日，计算3个月的利息为：个月的利息为：400008.4%123=840（元）（元）借：财务费用借：财务费用840贷：应付票据贷：应付票据840票据到期时，收到银行的付款通知：票据到期时，收到银行的付款通知：借：应付票据借：应付票据40840财务费用财务费用840贷：银行存款贷：银行存款41680 三、应付及预收款项：三、应付及预收款项：（一）应付帐款的核算（一）应付帐款的核算（二）预收帐款的核算（二）预收帐款的核算（三）其他应付款的核算（三）其他应付款的核算三、应付及预收款项：三、应付及预收款项：（一）应付帐款的核算（一）应付帐款的核算1、含义：、含义：应应付付帐帐款款是是买买卖卖双双方方在在购购销销活活动动中中由由于于取取得得物物资资与与支支付付货货款款在在时时间间上上不不一一致致而而产产生生的的负债。负债。应应付付帐帐款款和和应应付付票票据据不不同同，应应付付帐帐款款是是尚尚未未结结清清的的债债务务，而而应应付付票票据据是是一一种种期期票，是延期付款的证明。票，是延期付款的证明。2、入帐价值：、入帐价值：按到期应付的金额入帐，不按到期应付金额的现值入帐。按到期应付的金额入帐，不按到期应付金额的现值入帐。3、入帐时间：、入帐时间：应应收收帐帐款款入入帐帐时时间间的的确确定定，应应以以所所购购买买物物质质的的所所有有权权转转移移或或接接受受劳劳务务已已发生为标志。发生为标志。（1）单单货货同同行行的的情情况况下下，应应付付帐帐款款一一般般待待货货物物验验收收入入库库后后，才才按按发发票票帐单登记入帐。帐单登记入帐。（2）货到单未到的情况下，月终估计入帐。）货到单未到的情况下，月终估计入帐。4、确实无法支付的应付帐款转入、确实无法支付的应付帐款转入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”三、应付及预收款项三、应付及预收款项（二）预收帐款的核算（二）预收帐款的核算1 1、预收帐款的内容预收帐款的内容 （1 1）含义：）含义：（2 2）科目设置：）科目设置：可可以以设设置置“预预收收帐帐款款”科科目目；也也可可以以直直接接计入计入“应收帐款应收帐款”科目。科目。三、应付及预收款项三、应付及预收款项2 2、帐务处理：、帐务处理：购货单位补付的款项或者销货单位退回多付的款项，均通过购货单位补付的款项或者销货单位退回多付的款项，均通过“预收帐款预收帐款”进行核算进行核算 egeg：某某企企业业向向购购货货单单位位预预收收货货款款20 20 000000元元，存存入入银银行行，一一个个月月后后，销销货货给给对对方方50 50 000000元，货款不足部分收到一张商业承兑汇票，面值元，货款不足部分收到一张商业承兑汇票，面值38 50038 500元，增值税元，增值税85008500元。元。借：银行存款借：银行存款 20 000 20 000 贷：预收帐款贷：预收帐款 20 000 20 000 （应收帐款（应收帐款 20 000 20 000）借：预收帐款借：预收帐款 58 500 58 500 （应收帐款（应收帐款 58 500 58 500）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 50 000 应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额）8 5008 500 借：应收票据借：应收票据 38 500 38 500 贷：预收帐款贷：预收帐款 38 500 38 500三、应付及预收款项三、应付及预收款项（三）其他应付款的核算（三）其他应付款的核算1、其他应付款的内容其他应付款的内容指应付、暂收其他单位和个人的款项指应付、暂收其他单位和个人的款项2、帐务处理、帐务处理四、应交税金四、应交税金 （一）应交增值税 （二）应交消费税 （三）应交营业税 （四）应交资源税 （五）应交土地增值税 （六）应交城市维护建设税 （七）应交房产税、土地使用税和车船使用税 （八）应交个人所得税 （九）其他应交款（一）应交增值税1 1、增值税的含义：、增值税的含义：增增值值税税是是对对在在我我国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务，以以及及进进口口货货物物的的单单位位和和个个人人，就就其其取取得得的的货货物物或或应应税税劳劳务务销销售售额额，以以及及进进口口货货物物金金额额计计算算税税款款，并并实实行行税税款款抵抵扣扣制制的的一一种种流流转转税税。从从计计税税原原理理上上看看，增增值值税税是是对对商商品品生生产产和和流流通通中中各各环环节节的的新新增增价价值或商品附加值进行征税值或商品附加值进行征税,所以叫所以叫“增值税增值税”。增增值值税税纳纳税税人人按按其其规规模模大大小小及及会会计计核核算算是是否否健健全全分为一般纳税人和小规模纳税人。分为一般纳税人和小规模纳税人。（一）应交增值税22、一般纳税人增值税的帐务处理一般纳税人增值税的帐务处理 （1 1）应纳税额的计算：应纳税额的计算：应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 销项税额销售额销项税额销售额税率（税率（17%13%17%13%）准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税。从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税。从海关取得的完税凭证上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 一一般般纳纳税税人人向向农农业业生生产产者者购购买买的的免免税税农农业业产产品品，或或者者向向小小规规模模纳纳税税人人购购买买的的农农产产品品，准准予予按按照照经经主主管管税税务务机机关关批批准准使使用用的的收收购购凭凭证证上上注注明明的的价价款款和和1010的的扣扣除除率率计计算算进进项项税税额额，从从当当期销项税额中扣除。（买价中含农业特产税）期销项税额中扣除。（买价中含农业特产税）进项税额买价进项税额买价扣除率扣除率 10%10%一一般般纳纳税税人人外外购购货货物物（固固定定资资产产除除外外）所所支支付付的的运运输输费费用用，以以及及一一般般纳纳税税人人销销售售货货物物所所支支付付的的运运输输费费用用，根根据据运运输输结结算算单单据据（普普通通发发票票）所所列列运运费费金金额额依依7 7的扣除率计算进项税额准予扣除。的扣除率计算进项税额准予扣除。专专门门从从事事旧旧物物资资经经营营的的一一般般纳纳税税人人收收购购旧旧物物资资且且不不能能取取得得增增值值税税专专用用发发票票的的，根根据据主主管管税税务务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依1010的扣除率计算进项税额，准予抵扣的扣除率计算进项税额，准予抵扣（一）应交增值税 不准抵扣的进项税额不准抵扣的进项税额：购进的固定资产购进的固定资产 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 用于免税项目的购进货物或者应税劳务用于免税项目的购进货物或者应税劳务 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 非正常损失的购进货物非正常损失的购进货物 非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务 纳纳税税人人购购进进货货物物或或者者应应税税劳劳务务，未未按按照照规规定定取取得得并并保保存存增增值值税税扣扣税税凭凭证证，或或者者增增值值税税扣扣税税凭凭证证上上未未按按照照规规定定注注明明增增值值税税及及其其他他有有关关事事项项的的，其其进进项项税税额额不不得得从从销销项项税税额额中中抵扣。抵扣。（一）应交增值税（2 2）核算使用的会计科目及其专栏：）核算使用的会计科目及其专栏：科目：应交税金科目：应交税金应交增值税应交增值税 专专栏栏：在在“应应交交税税金金应应交交增增值值税税”科科目目下下分分别别设设置置“进进项项税税额额”、“已已交交税税金金”、“销销项项税税额额”、“出出口口退退税税”、“进进项项税税额额转转出出”、“转转出出多多交交增增值值税税”、“转转出出未交增值税未交增值税”、“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”等专栏。等专栏。（3 3）主要帐务处理：）主要帐务处理：购货时，实行价税分离，价款计入购货成本，税款计入购货时，实行价税分离，价款计入购货成本，税款计入“进项税额进项税额”销销货货时时，实实行行价价税税分分离离，销销价价不不含含税税款款作作为为收收入入,税税款款计计入入“销销项项税税额额”。但但若若销销售售对对象象不不是是生生产产企企业业而而是是最最终终消消费费者者则则价价税税不不分分离离，销销价价含含税税款款，则则需需按按公公式式分分离离出出不不含含税税销价：销价：不含税销价不含税销价 含税销价含税销价 1 1税率税率 交交纳纳当当期期应应交交税税金金时时记记入入“已已交交税税金金”；转转出出当当期期未未交交税税金金，借借记记“应应交交税税金金应应交交增增值值税税（转转出出未未交交增增值值税税）”，贷贷记记“应应交交税税金金未未交交增增值值税税”；转转出出当当期期多多交交增增值值税税借借记记“应应交交税税金金未未交交增增值值税税”，贷贷记记“应应交交税税金金应应交交增增值值税税（转转出出多多交交增增值值税税）”；本本期期上上交交前前期期未未交交增增值值税税，借借记记“应应交交税税金金未未交交增增值值税税”，贷贷记记“银银行行存存款款”。（一）应交增值税 Eg Eg 某公司为增值税一般纳税人，适用某公司为增值税一般纳税人，适用17%17%的增值税税率，当期发生的增值税税率，当期发生下列经济业务下列经济业务 （1 1）购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款）购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款600600万元，增值税万元，增值税102102万元万元,另取得运输结算单据上载明运费和建设基金另取得运输结算单据上载明运费和建设基金共计共计2 2万元。货款已支付万元。货款已支付,材料已经到达并验收入库。材料已经到达并验收入库。借：原材料借：原材料 6 018 000 6 018 000 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）1 022 000 1 022 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 040 000 7 040 000（一）应交增值税（2 2）收收购购农农业业产产品品，实实际际支支付付的的价价款款为为200200万万元元，收购的农业产品已验收入库。收购的农业产品已验收入库。借：原材料借：原材料 1,800,000 1,800,000 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）200,000200,000 贷：银行存款贷：银行存款 2,000,000 2,000,000（一）应交增值税 （3）购进用于出口产品的原材料，增值税专用发）购进用于出口产品的原材料，增值税专用发票上载明的价款为票上载明的价款为200万元，支付的增值税为万元，支付的增值税为34万万元，货款已付，原材料已经到达入库。元，货款已付，原材料已经到达入库。借：物资采购借：物资采购2,000,000应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）340,000贷：银行存款贷：银行存款2,340,000（一）应交增值税（4）当当期期生生产产的的某某产产品品出出口口后后，按按规规定定退退回回增增值值税税18万元，已人银行存款帐户。万元，已人银行存款帐户。借：银行存款借：银行存款180,000贷：应交税金应交增值税（出口退税）贷：应交税金应交增值税（出口退税）180,000（一）应交增值税（5）该该企企业业用用原原材材料料对对乙乙企企业业投投资资，双双方方协协议议按按成成本本作作价价。该该批批原原材材料料的的成成本本200万万元元，计计税税价价格格为为220万元。假设该原材料的增值税税率为万元。假设该原材料的增值税税率为17。借：长期股权投资借：长期股权投资 2,374,000 2,374,000 贷：原材料贷：原材料 2,000,000 2,000,000 应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额）374,000374,000乙企业：借：原材料乙企业：借：原材料2,000,000应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）374,000贷：实收资本贷：实收资本2,374,000（一）应交增值税（6）将将自自己己生生产产的的产产品品用用于于工工程程。产产品品的的成成本本100万元，计税价格为万元，计税价格为100万元。万元。借：在建工程借：在建工程970000贷：产成品贷：产成品800000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170000（一）应交增值税 （7）购入一台设备，增值税专用发票上注明的）购入一台设备，增值税专用发票上注明的增值税为增值税为51万元，设备原价万元，设备原价300万元，设备已经万元，设备已经到达并交付使用，款项已经支付。到达并交付使用，款项已经支付。借：固定资产借：固定资产3,510,000贷：银行存款贷：银行存款3,510,000（一）应交增值税（8）购购入入一一批批材材料料，增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的增增值值税税额额为为20.4万万元元，材材料料价价款款120万万元元。材材料料已已入入库库，货货款款已已经经支支付付。材材料料入入库库后后,该该企业将该批材料全部用于工程项目。企业将该批材料全部用于工程项目。借：原材料借：原材料1,200,000应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）204,000贷：银行存款贷：银行存款1,404,000借：在建工程借：在建工程1,404,000贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）204,000原材料原材料1,200,000（一）应交增值税（9）购购买买原原材材料料一一批批，增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明价价格格为为6000元元，增增值值税税1020元元，该该批批材材料料用用于于建建造造工工程。程。借：工程物资借：工程物资7,020贷：银行存款贷：银行存款7,020（一）应交增值税（10）购购进进材材料料发发生生非非正正常常损损失失，损损失失材材料料的的成成本为本为1万元，进项税额万元，进项税额1700元。元。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢11,700贷：原材料贷：原材料10,000应交税金应交增值税（进项税额转出）应交税金应交增值税（进项税额转出）700（一）应交增值税（11）当当期期销销售售产产品品收收入入为为1200万万元元（不不含含应应向向购购货者收取的增值税），货款尚未收到。货者收取的增值税），货款尚未收到。借：应收帐款借：应收帐款14,040,000贷：主营业务收入贷：主营业务收入12,000,000 应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额）2,040,000（一）应交增值税（12）用用银银行行存存款款交交纳纳1000000（1500000）交交纳纳该企业本月应交增值税。该企业本月应交增值税。借：应交税金借：应交税金应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）1000000（1500000）贷：银行存款贷：银行存款1000000（1500000）（一）应交增值税（13）转出当期未交（多交）的增值税。）转出当期未交（多交）的增值税。该企业本月可予抵扣的进项税额为：该企业本月可予抵扣的进项税额为：1022000+200000+340000+204000-（204000+700+180000）=1381300该企业本月应交增值税为：该企业本月应交增值税为：（2040000+374000+170000）-1381300=2584000-1381300=1202700假设该企业本期交纳增值税假设该企业本期交纳增值税1000000，则，则借：应交税金借：应交税金-应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）202700贷：应交税金贷：应交税金-未交增值税未交增值税202700若下月补交，则若下月补交，则借：应交税金借：应交税金-未交增值税未交增值税202700贷：银行存款贷：银行存款202700假设本期交纳的增值税为假设本期交纳的增值税为1500000借：应交税金借：应交税金未交增值税未交增值税297300贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）297300（一）应交增值税3、小规模纳税企业的帐务处理小规模纳税企业的帐务处理 （1 1）应纳税额的计算）应纳税额的计算应纳税额应纳税额=销售额销售额*税率（税率（6%4%6%4%）（2 2）核算要点）核算要点购货时价税合一，价款和税款计入进货的采购成本购货时价税合一，价款和税款计入进货的采购成本 销销货货时时，一一般般只只开开具具普普通通发发票票，但但若若认认真真履履行行纳纳税税义义务务的的，可可由由税税务务部部门门代代开开增增值值税税专专用发票。用发票。销销货货时时，应应实实行行价价税税分分离离，销销价价不不含含税税款款，销销价价计计入入收收入入，税税款款计计入入“应应交交税税金金应交增值税应交增值税”科目，税率科目，税率6 6（4%4%），若销价中含税款，应按公式分离：），若销价中含税款，应按公式分离：不含税单价不含税单价 含税销价含税销价 1 1征收率征收率 采用三栏式帐户采用三栏式帐户 （3 3）帐务处理）帐务处理eg1.eg1.某小规模纳税人，销售商品一批，货款某小规模纳税人，销售商品一批，货款10001000元。元。借：银行存款借：银行存款 1,000 1,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 943 943 应交税金应交增值税应交税金应交增值税 57 57（二）应交消费税（二）应交消费税 1 1、含义：、含义：2 2、生产和销售应税消费品的帐务处理、生产和销售应税消费品的帐务处理（1 1）企企业业将将生生产产的的物物资资直直接接对对外外销销售售的的，对对外外销销售售物物资资应应交交纳纳的的消消费费税税，通通过过“主主营营业业务务税税金金及及附附加加”或或“其其他他业业务务支支出出”科科目核算。目核算。（2 2）企企业业用用应应税税消消费费品品对对外外投投资资或或用用于于在在建建工工程程、非非生生产产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关成本。机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关成本。（三）应交消费税（三）应交消费税3 3、委托加工应税消费品的帐务处理、委托加工应税消费品的帐务处理需需要要交交纳纳消消费费税税的的委委托托加加工工物物资资，于于委委托托方方提提货货时时，由由受受托托方方代代收收代代交交税税款款（标标的的物物为为金金银银首首饰饰的的由由受受托托方方交纳）。交纳）。（1 1）委委托托方方收收回回后后，直直接接销销售售，消消费费税税计计入入成成本本，记记入入“委托加工物资委托加工物资”科目。科目。（2 2）委委托托方方收收回回后后，连连续续生生产产，按按规规定定准准予予抵抵扣扣，计计入入“应交税金应交税金-应交消费税应交消费税”的借方。的借方。例：例：P166 P166例例1010（三）应交营业税（三）应交营业税 1 1、含含义义：营营业业税税是是对对我我国国境境内内提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产产或或销销售售不不动动产产的的单单位位和和个个人人,就就其其取取得得的的营营业业额额征收的一种税。征收的一种税。2 2、征税范围：、征税范围：7 7个个应应税税劳劳务务：交交通通运运输输业业、建建筑筑业业、金金融融保保险险业业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业 2 2个单写项目：转让无形资产、销售不动产个单写项目：转让无形资产、销售不动产 3 3、应纳税额的计算：应纳营业税额、应纳税额的计算：应纳营业税额=营业额营业额*税率税率（三）应交营业税（三）应交营业税1、44、主要帐务处理：主要帐务处理：主主营营业业务务应应交交的的营营业业税税记记入入入入“主主营营业业务务税税金金及及附附加加”；其其他他业业务务取取得得的的收收入入应应交交的的营营业业税税记记入入“其其他他业业务务支支出出”；销销售售不不动动产产应应交交营营业业税税记记入入“固固定定资资产产清清理理”；转转让让无无形形资资产产的的使使用用权权（出出租租）应应当当交交纳纳的的营营业业税税计计入入“其其他他业业务务支支出出”，转转让让无无形形资资产产所所有有权权（出出售售）应应当当交交纳纳的的营营业业税税记记入入相关科目。相关科目。（三）应交营业税（三）应交营业税eg1.eg1.某某工工业业企企业业对对外外提提供供运运输输劳劳务务，收收入入3535万万元元，营营业业税税税税率率3 3。用银行存款上交营业税。用银行存款上交营业税1 1万元。万元。借：其他业务支出借：其他业务支出10500贷：应交税金应交营业税贷：应交税金应交营业税10500借：应交税金应交营业税借：应交税金应交营业税10000贷：银行存款贷：银行存款10000（三）应交营业税（三）应交营业税eg2.eg2.某某国国有有工工业业企企业业出出售售一一栋栋厂厂房房，原原价价1 1 250250万万元元，已已提提折折旧旧800800万万元元，出出售售收收入入900900万万元元已已存存入入银银行行，用用银银行行存存款款支支付付清理费用清理费用5 5万元。万元。借：固定资产清理借：固定资产清理4500000累计折旧累计折旧8000000贷：固定资产贷：固定资产12500000借：固定资产清理借：固定资产清理500000贷：银行存款贷：银行存款50000应交税金应交营业税应交税金应交营业税450000借：银行存款借：银行存款9000000贷：固定资产清理贷：固定资产清理9000000借：固定资产清理借：固定资产清理4000000贷：营业外收入贷：营业外收入4000000（三）应交营业税（三）应交营业税eg31.eg31.某国有工业企业转让某项无形资产的使用某国有工业企业转让某项无形资产的使用权，收入权，收入2020万元，营业税税率万元，营业税税率5 5。借：其他业务支出借：其他业务支出10000贷：应交税金应交营业税贷：应交税金应交营业税10000（三）应交营业税（三）应交营业税 eg32 eg32 某国有工业企业转让某项无形资产的所有权权，某国有工业企业转让某项无形资产的所有权权，收入收入2020万元，无形资产帐面余额为万元，无形资产帐面余额为15/2515/25万元，营业税万元，营业税税率税率5 5。如帐面余额为如帐面余额为15万元万元借：借：银行存款银行存款200000贷：无形资产贷：无形资产150000应交税金应交税金应交营业税应交营业税10000营业外收入营业外收入出售无形资产收益出售无形资产收益40000如帐面余额为如帐面余额为25万元万元借：借：银行存款银行存款200000营业外支出营业外支出出售无形资产损失出售无形资产损失60000贷：无形资产贷：无形资产250000应交税金应交税金应交营业税应交营业税10000（四）应交资源税（四）应交资源税 1 1、销销售售应应税税产产品品交交纳纳的的资资源源税税，借借记记“主主营营业业务务税税金金及及附附加加”，贷贷记记“应应交交税税金金应交资源税应交资源税”2 2、自自产产自自用用物物资资应应交交纳纳的的资资源源税税记记入入“生产成本生产成本”3 3、收购未税矿产品代扣代缴的资源税、收购未税矿产品代扣代缴的资源税记入记入“物资采购物资采购”（五）应交土地增值税转转让让国国有有土土地地使使用用权权连连同同地地上上建建筑筑物物及及其其附附着着物物一一并并在在“固固定定资资产产”或或“在在建建工工程程”核核算算的的，转转让让时时应应交交纳的土地增值税计入纳的土地增值税计入“固定资产固定资产”或或“在建工程在建工程”科目科目 借：在建工程（固定资产）贷：应交税金应交土地增值税（六）应交城市维护建设税（六）应交城市维护建设税 企业按规定计算交纳的城建税计入企业按规定计算交纳的城建税计入“主营业务税金及主营业务税金及附加附加”。借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交城市维护建设税（七）应交房产税、应交土地使用税和应交车船使用税（七）应交房产税、应交土地使用税和应交车船使用税 企业计算交纳的以上三税记入企业计算交纳的以上三税记入“管理费用管理费用”借：管理费用 贷：应交税金应交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税（八）应交个人所得税（八）应交个人所得税企企业业代代扣扣代代缴缴的的职职工工个个人人所所得得税税借借记记“应应付付工工资资”，贷贷记记“应应交交税税金金应应交交个个人所得税人所得税”。（九）其他应交款 1.1.核核算算内内容容：应应交交教教育育费费附附加加、应应交交矿矿产产资资源源补补偿偿费费、应应交交住住房房公积金等公积金等 2 2按按规规定定计计算算交交纳纳的的各各种种款款项项分分别别计计入入“主主营营业业务务税税金金及及附附加加”、“其他业务支出其他业务支出”、“管理费用管理费用”等等五、五、应付股利应付股利 1 1、内内容容：核核算算企企业业决决议议确确定定分分配配的的现现金金股股利利或或利润，企业分配的股票股利不通过本科目核算利润，企业分配的股票股利不通过本科目核算 2 2、企业通过分配股利的方案时，、企业通过分配股利的方案时，借：利润分配借：利润分配 贷：应付股利贷：应付股利企业实际支付时企业实际支付时 借：应付股利借：应付股利 贷：现金贷：现金六、六、应付工资及应付福利费应付工资及应付福利费（一）应付工资的核算（一）应付工资的核算1 1、含义：、含义：2 2、工资总额及其组成部分：、工资总额及其组成部分：工资总额中不包括的项目：工资总额中不包括的项目：（1 1）根根据据国国务务院院发发布布的的有有关关规规定定颁颁发发的的创创造造发发明明奖奖、自自然然科科学学奖奖、科科学学技技术术进进步奖和支付的合理化建议和技术改进奖以及支付给运动员、教练员的奖金步奖和支付的合理化建议和技术改进奖以及支付给运动员、教练员的奖金 （2 2）有有关关劳劳保保保保险险和和职职工工福福利利方方面面的的各各项项费费用用（如如职职工工生生活活困困难难补补助助、探探亲亲路路费费等）等）（3 3）有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出）有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出 （4 4）劳动保护的各项支出（如工作服、手套等劳保用品，清凉饮料等）劳动保护的各项支出（如工作服、手套等劳保用品，清凉饮料等）（5 5）出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费）出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费 （6 6）劳劳动动合合同同制制职职工工解解除除劳劳动动合合同同时时由由企企业业支支付付的的医医疗疗补补助助费费、生生产产补补助助费费等等 （7 7）因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费）因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费 （8 8）计划生育独生子女补贴等）计划生育独生子女补贴等六、六、应付工资及应付福利费应付工资及应付福利费3 3、主要帐务处理：、主要帐务处理：eg.eg.某工业企业提取某工业企业提取3 3万元现金，发放工资。月份终了，分配工资，其中：生产人员工资万元现金，发放工资。月份终了，分配工资，其中：生产人员工资2 2万元万元,车间管理人员工资车间管理人员工资0.40.4万元，厂部管理人员工资万元，厂部管理人员工资0.20.2万元万元,职工医院医护人员工资职工医院医护人员工资0.10.1万元，在建工程人员的工资万元，在建工程人员的工资0.10.1元元,工会人员的工资工会人员的工资0.10.1万元。另支付退休人员退休费万元。另支付退休人员退休费10001000元。元。1 1、提现备发工资、提现备发工资 借：现金借：现金 30,000 30,000 贷：银行存款贷：银行存款 30,000 30,000 2 2、发放在职职工工资、发放在职职工工资 借：应付工资借：应付工资 29,000 29,000 贷：现金贷：现金 29,000 29,000 3 3、支付退休人员工资、支付退休人员工资 借：管理费用借：管理费用 1,000 1,000 贷：现金贷：现金 1,000 1,000 4 4、月份终了，分配工资、月份终了，分配工资 借：生产成本借：生