第十一章全面预算(72页PPT).pptx

第八章第八章全面预算管理全面预算管理第一页，编辑于星期二：八点 二十六分。近年以来，预算管理工作引起我近年以来，预算管理工作引起我国大中型公司的广泛重视，不仅在实国大中型公司的广泛重视，不仅在实践中取得了一定成效践中取得了一定成效,而且在预算管理而且在预算管理的理论研究上也取得了丰硕的成果。的理论研究上也取得了丰硕的成果。第二页，编辑于星期二：八点 二十六分。实施全面预算管理的误区实施全面预算管理的误区误区一：为预算而预算误区一：为预算而预算误区二：编制预算属纯财务行为误区二：编制预算属纯财务行为误区三：预算编制方法模式化误区三：预算编制方法模式化误区四：对编报预算的准确度急于求高误区四：对编报预算的准确度急于求高误区五：预算能否批准主要取决于管理层对预算误区五：预算能否批准主要取决于管理层对预算结果的满意度结果的满意度误区六：管理部门的预算考核只注重费用节约额误区六：管理部门的预算考核只注重费用节约额第三页，编辑于星期二：八点 二十六分。第一节第一节全面预算概述全面预算概述第四页，编辑于星期二：八点 二十六分。预预算算（Budget）是是管管理理层层在在计计划划中中设设定定的的对对未未来来某某一一特特定定时时期期经经营营活活动动的的数数量量表表述述，是是用用货货币币的的形形式式来来反反映映企企业业未未来来某某一一特特定定期期间间的的有有关关现现金金收收支支、资资金金需需求求、资资金金融融通通、营营业业收收入入、成成本本及及财财务务状状况况和和经经营营成成果果等等方面的详细计划。方面的详细计划。预算预算与与全面全面预算预算第五页，编辑于星期二：八点 二十六分。全全面面预预算算（Comprehensive Budget）反反映映的的是是企企业业未未来来某某一一特特定定期期间间的的全全部部生生产产、经经营营活活动动的的财财务务计计划划。它它以以销销售售预预测测为为起起点点，进进而而对对生生产产、成成本本及及现现金金收收支支等等各各个个方方面面进进行行预预测测，并并在在这这些些预预测测的的基基础础上上，编编制制出出一一套套预预计计资资产产负负债债表表、预预计计损损益益表表等等预预计计财财务务报报表表及及其其附附表表，以以反反映映企企业业在在未未来来期期间间的的财财务状况和经营成果。务状况和经营成果。第六页，编辑于星期二：八点 二十六分。全面全面预算预算的的作用作用明明确确各各部部门门的的工工作作目目标标和和任务任务协调各部门的工作协调各部门的工作控制各部门的经济活动控制各部门的经济活动考核各部门的成绩考核各部门的成绩第七页，编辑于星期二：八点 二十六分。通过预算，公司战略、年度经营计划都通过预算，公司战略、年度经营计划都可以得到具体落实，因此预算是公司战略规可以得到具体落实，因此预算是公司战略规划重要的组成部分；划重要的组成部分；通过预算，各部门对经营目标拥有统一通过预算，各部门对经营目标拥有统一的认识，以产生战略协同效应；的认识，以产生战略协同效应；通过预算实施、分析差距、反馈调整，通过预算实施、分析差距、反馈调整，公司就能够不断强化自身特有的竞争优势，公司就能够不断强化自身特有的竞争优势，以达成既定的战略。以达成既定的战略。预算与公司战略的关系预算与公司战略的关系第八页，编辑于星期二：八点 二十六分。预算与绩效管理的关系预算与绩效管理的关系在公司中，预算与绩效管理都有不同的层次相在公司中，预算与绩效管理都有不同的层次相对应；对应；预算是绩效管理的基础，是公司各部门绩效考预算是绩效管理的基础，是公司各部门绩效考核的比较标竿；核的比较标竿；预算的实现又需要通过绩效管理进行调整与预算的实现又需要通过绩效管理进行调整与控制，缺乏相应绩效考核的预算会造成实际的经营控制，缺乏相应绩效考核的预算会造成实际的经营结果与战略目标相脱钩。结果与战略目标相脱钩。第九页，编辑于星期二：八点 二十六分。全面预算的编制循环与编制原则全面预算的编制循环与编制原则（一）全面预算的编制循环（一）全面预算的编制循环一个管理良好的组织通常经历以下的预算循环一个管理良好的组织通常经历以下的预算循环1.编制整个组织及其各个部门的经营计划。对于预期目标，编制整个组织及其各个部门的经营计划。对于预期目标，管理层要达成共识。管理层要达成共识。2.提供一个参照框架，一套可供实际结果比较的具体预期数。提供一个参照框架，一套可供实际结果比较的具体预期数。3.调研计划偏离实际的程度，如果必要，调查后便加以修调研计划偏离实际的程度，如果必要，调查后便加以修正。正。4.考虑反馈的信息及变化的条件，重新编制计划。考虑反馈的信息及变化的条件，重新编制计划。第十页，编辑于星期二：八点 二十六分。（二）全面预算的编制原则（二）全面预算的编制原则为提高全面预算的编制质量，预算编制应遵循以下原则：为提高全面预算的编制质量，预算编制应遵循以下原则：1.编制预算要以明确的经营目标为前提。编制预算要以明确的经营目标为前提。2.编制预算时，要做到全面性、完整性，凡是会影响目标实现的业编制预算时，要做到全面性、完整性，凡是会影响目标实现的业务和设想，均应以货币或其他计量形式来具体的加以反映，尽量避免由务和设想，均应以货币或其他计量形式来具体的加以反映，尽量避免由于预算缺乏周详的考虑而影响目标的实现。有关预算指标之间要相互衔于预算缺乏周详的考虑而影响目标的实现。有关预算指标之间要相互衔接，勾稽关系要明确，以保证整个预算的综合平衡。接，勾稽关系要明确，以保证整个预算的综合平衡。3.预算要积极可靠，留有余地。积极可靠是指要充分估计目标实现的可能预算要积极可靠，留有余地。积极可靠是指要充分估计目标实现的可能性，不要把预算指标定得过低或过高，保证预算能在实际执行过程中充分发挥性，不要把预算指标定得过低或过高，保证预算能在实际执行过程中充分发挥其指导和控制作用，以免在意外事项发生时，造成被动，影响平衡，以至于影其指导和控制作用，以免在意外事项发生时，造成被动，影响平衡，以至于影响原定目标的实现。响原定目标的实现。第十一页，编辑于星期二：八点 二十六分。全面全面预算预算的的基本基本组成组成1、营业预算、营业预算（1）销售预算销售预算（2）生产预算生产预算 直接材料预算直接材料预算 直接人工预算直接人工预算 制造费用预算制造费用预算 期末产成品存货预算期末产成品存货预算（3）销售成本预算销售成本预算（4）销售及管理费用预算销售及管理费用预算第十二页，编辑于星期二：八点 二十六分。3、资本支出预算、资本支出预算有有关关资资本本支支出出的的问问题题在在本本书书的的第第八八章章中中讨讨论论，本本章章主主要要讨论有关经营预算和财务预算的编制方法和原理。讨论有关经营预算和财务预算的编制方法和原理。2、财务预算、财务预算财财务务预预算算量量化化了了企企业业管管理理层层对对未未来来收收入入、现现金流量及财务状况的预期，包括：金流量及财务状况的预期，包括：（1）现金预算表现金预算表（2）预计收益表预计收益表（3）预计资产负债表预计资产负债表第十三页，编辑于星期二：八点 二十六分。编制顺序是先编制销售预编制顺序是先编制销售预算，然后再以算，然后再以“以销定产以销定产”的的方法，依次编制生产预算、直方法，依次编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工预接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管算、制造费用预算、销售及管理费用预算等，同时编制各项理费用预算等，同时编制各项专门决策预算；最后，根据业专门决策预算；最后，根据业务预算和专门决策预算再编制务预算和专门决策预算再编制财务预算。财务预算。全面全面预算预算的的编制编制要点要点企业的财务预算是在上述经营预算和资本支出预算的基础上，按照一企业的财务预算是在上述经营预算和资本支出预算的基础上，按照一般会计原则和方法编制出来的。般会计原则和方法编制出来的。第十四页，编辑于星期二：八点 二十六分。通通过过对对企企业业未未来来产产品品销销售售情情况况所所作作的的预预测测，推推测测出出下下一一预预算算期期的的产产品品销销量量和和销销售售单单价，这样就可求出预计的销售收入：价，这样就可求出预计的销售收入：销售收入销售量销售收入销售量销售单价销售单价销售预算销售预算从上式可见，销售预算实际受到销售量和销售单价两方面因素从上式可见，销售预算实际受到销售量和销售单价两方面因素的影响。有关销售预测的方法在第四章中已作过详细介绍。的影响。有关销售预测的方法在第四章中已作过详细介绍。第十五页，编辑于星期二：八点 二十六分。销销售售预预测测仅仅仅仅是是初初步步的的估估计计，企企业业在在编编制制预预算算时时，通通常常还还需需考考虑虑预预测测结结果果是是否否与与公公司司的的战战略略计计划划相相吻吻合合，企企业业的的预预算算委委员员会会经经讨讨论论，可可能能会会在在销销售售预预测测的的基基础础上上作作适适当当的的调调整整，如如在在加加强强促促销销手手段段的的基基础础上上，适适当当调调高高销售量的预测数。销售量的预测数。第十六页，编辑于星期二：八点 二十六分。生产预算生产预算生生产产预预算算是是根根据据预预计计的的销销售售量量和和预预计计的的期期初初、期期末末产产成成品品存存货货量量，按按产产品品分分别别计计算算出出每每一一个个产产品品的的预预计计生生产量，计算方法为：产量，计算方法为：预计生产量预计生产量预计销售量预计销售量+预计期末产成品存货量预计期末产成品存货量预计期初产成品存货量预计期初产成品存货量第十七页，编辑于星期二：八点 二十六分。生生产产预预算算反反映映的的是是在在满满足足销销售售需需求求和和期期末末产产成成品品存存货货量量的的基基础础上上，公公司司应应生产的产品数量。生产的产品数量。编编制制生生产产预预算算时时，不不仅仅要要考考虑虑企企业业的的销销售售能能力力，同同时时还还要要考考虑虑预预算算期期初初和和期期末末的的存存货货量量，因因为为一一般般企企业业通通常常都都会会保保持持一一定定的的存存货货储储备备量量，以以应应付付生生产产和和销售的不确定性。销售的不确定性。第十八页，编辑于星期二：八点 二十六分。直接材料预算直接材料预算预预计计生生产产量量确确定定以以后后，按按照照单单位位产产品品的的直直接接材材料料消消耗耗量量，同同时时考考虑虑预预计计期期初初、期期末末的的材材料料存存货货量量，便可以编制直接材料预算：便可以编制直接材料预算：预计直接材料采购量预计直接材料采购量预计生产量预计生产量单位产品耗用量单位产品耗用量预计期末材料存货预计期末材料存货预计期初材料存货预计期初材料存货第十九页，编辑于星期二：八点 二十六分。与生产预算相同，在编制直接材料预算时考虑与生产预算相同，在编制直接材料预算时考虑期初、期末存货的目的也在于尽可能地降低产品成期初、期末存货的目的也在于尽可能地降低产品成本，避免因材料存货不足影响生产，或由于材料存本，避免因材料存货不足影响生产，或由于材料存货过多而造成资金的积压和浪费。货过多而造成资金的积压和浪费。根根据据计计算算所所得得到到的的预预计计直直接接材材料料采采购购量量，不不仅仅可可以以安安排排预预算算期期内内的的采采购购计计划划，同同时时也也可可得得到到直直接接材材料料的预算额：的预算额：直接材料预算额直接材料预算额直接材料预计采购量直接材料预计采购量直接材料单价直接材料单价第二十页，编辑于星期二：八点 二十六分。直接人工预算直接人工预算直直接接人人工工预预算算与与直直接接材材料料预预算算相相似似，也也是是在在生生产预算的基础上进行的：产预算的基础上进行的：直接人工预算额直接人工预算额预计生产量预计生产量单位产品直接人工时单位产品直接人工时小时工资率小时工资率第二十一页，编辑于星期二：八点 二十六分。制造费用预算是除直接材料和直接人工以制造费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他产品成本的计划。这些成本按照其与外的其他产品成本的计划。这些成本按照其与生产量的相关性，通常可分为变动制造费用和生产量的相关性，通常可分为变动制造费用和固定制造费用两类（即通常所说的成本性态分固定制造费用两类（即通常所说的成本性态分类）。类）。制造费用预算制造费用预算第二十二页，编辑于星期二：八点 二十六分。不不同同性性态态的的制制造造费费用用，其其预预算算的的编编制制方方法法也也完完全全不不同同。因因此此，在在编编制制制制造造费费用用预预算算时时，通通常常是是将将两两类类费费用用分分别别进进行行编制的。编制的。变变动动制制造造费费用用与与生生产产量量之之间间存存在在着着线线性性关关系系，因因此其计算方法为：此其计算方法为：变动制造费用预算额变动制造费用预算额预计生产人工总工时预计生产人工总工时单位产品预定分配率单位产品预定分配率第二十三页，编辑于星期二：八点 二十六分。固定制造费用与生产量之间不存在固定制造费用与生产量之间不存在线性关系，其预算通常都是根据上年的线性关系，其预算通常都是根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的。实际水平，经过适当的调整而取得的。此外，固定资产折旧作为一项固定制造此外，固定资产折旧作为一项固定制造费用，由于其不涉及现金的支出，因此费用，由于其不涉及现金的支出，因此在编制制造费用预算时，需要将其从固在编制制造费用预算时，需要将其从固定制造费用中扣除。定制造费用中扣除。第二十四页，编辑于星期二：八点 二十六分。期期末末产产成成品品量量不不仅仅影影响响到到生生产产预预算算，而而且且其其预预计计金金额额也也直直接接对对预预计计收收益益表表和和预计资产负债表产生影响。预计资产负债表产生影响。期末产成品存货预算期末产成品存货预算其其预预算算方方法法为为：先先确确定定产产成成品品的的单单位位成成本本，然然后后将将产产成品的单位成本乘以预计的期末产成品量即可：成品的单位成本乘以预计的期末产成品量即可：期末产成品存货期末产成品存货=产成品的单位成本产成品的单位成本预计的期末产成品量预计的期末产成品量第二十五页，编辑于星期二：八点 二十六分。销售成本预算销售成本预算销销售售成成本本预预算算是是在在生生产产预预算算的的基基础础上上，按按产产品品对对其其单单位位成成本本进进行行归归集集，计计算算出出产产品品的的单单位位成成本，然后便可以得到销售成本的预算：本，然后便可以得到销售成本的预算：销售预算销售预算=产品单价产品单价预计销售量预计销售量第二十六页，编辑于星期二：八点 二十六分。销售与管理费用包括除制造费用外的销售与管理费用包括除制造费用外的其他所有费用，这些费用的预算编制方法其他所有费用，这些费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方法相同，也是按与制造费用预算的编制方法相同，也是按照费用的不同性态分别进行编制的。照费用的不同性态分别进行编制的。销售与管理费用预算销售与管理费用预算第二十七页，编辑于星期二：八点 二十六分。现金预算是各所有有关现金收支的现金预算是各所有有关现金收支的预算的汇总，通常包括现金收入、现金预算的汇总，通常包括现金收入、现金支出、现金多余或现金不足，以及资金支出、现金多余或现金不足，以及资金的筹集与应用等四个组成部分。现金预的筹集与应用等四个组成部分。现金预算是企业现金管理的重要工具，它有助算是企业现金管理的重要工具，它有助于企业合理地安排和调动资金，降低资于企业合理地安排和调动资金，降低资金的使用成本。金的使用成本。现金预算现金预算第二十八页，编辑于星期二：八点 二十六分。预计收益表是在上述各经营预测的基预计收益表是在上述各经营预测的基础上，按照权责发生制的原则进行编制的，础上，按照权责发生制的原则进行编制的，其编制方法与编制一般财务报表中的损益其编制方法与编制一般财务报表中的损益表相同。预计收益表揭示的是企业未来的表相同。预计收益表揭示的是企业未来的盈利情况，企业管理当局可据此了解企业盈利情况，企业管理当局可据此了解企业的发展趋势，并适时调整其经营策略。的发展趋势，并适时调整其经营策略。预计收益表预计收益表第二十九页，编辑于星期二：八点 二十六分。预预计计资资产产负负债债表表反反映映的的是是企企业业预预算算期期末末各各帐帐户户的的预预计计余余额额，企企业业管管理理当当局局可可以以据据此此了了解解到到企企业业未未来来期期间间的的财财务务状况，以便采取有效措施，防止企业不良财务状况的出现。状况，以便采取有效措施，防止企业不良财务状况的出现。预计资产负债表是在预算期初资产负债表的基础上，预计资产负债表是在预算期初资产负债表的基础上，根据经营预算、资本支出预算和现金预算的有关结果，根据经营预算、资本支出预算和现金预算的有关结果，对有关项目进行调整后编制而成的。对有关项目进行调整后编制而成的。预计资产负债表预计资产负债表第三十页，编辑于星期二：八点 二十六分。预算编制方法预算编制方法第三十一页，编辑于星期二：八点 二十六分。固定预算是一种最基本固定预算是一种最基本的全面预算编制方法，该方的全面预算编制方法，该方法所涉及到的各项预定指标法所涉及到的各项预定指标均为固定数据。这种预算方均为固定数据。这种预算方设法也叫静态预算。设法也叫静态预算。固定固定预算预算第三十二页，编辑于星期二：八点 二十六分。例例8-11A公司销售预算公司销售预算表表8-120年年季季度度1234全全年年预计销售量（件）预计销售量（件）3006004004501750销售单价（元）销售单价（元）200200200200200预计销售额（元）预计销售额（元）=600001200008000090000350000A公司现金收入计算表公司现金收入计算表表表8-220年年季季度度1234全全年年预计销售额预计销售额600001200008000090000350000收到上季度应收销货款收到上季度应收销货款=上季上季30%1800018000360002400096000收到本季销货款收到本季销货款=70%42000840005600063000245000现金收入合计现金收入合计=+600001020009200087000341000第三十三页，编辑于星期二：八点 二十六分。例例8-2A公司生产预算公司生产预算表表8-320年年单位：件单位：件季季度度1234全全年年预计销售量预计销售量3006004004501750加：预计期末存货量加：预计期末存货量=下季下季10%6040454040减：期初存货量减：期初存货量=上季上季5060404550预计生产量预计生产量=+3105804054451740例例8-3A公司材料采购预算公司材料采购预算表表8-420年年单位：千克单位：千克季季度度1234全全年年预计生产量（件）预计生产量（件）3105804054451740单位产品材料消耗定额单位产品材料消耗定额44444生产需要量生产需要量=12402320162017806960加：期末存量加：期末存量=下季下季30%696486534500500减：期初存量减：期初存量=上季上季510696486534510材料采购量材料采购量=+14262110166817466950第三十四页，编辑于星期二：八点 二十六分。材料采购现金支出计算表材料采购现金支出计算表表表8-520年年单位：元单位：元季季度度1234全全年年材料采购量（千克）材料采购量（千克）14262110166817466950材料单位成本材料单位成本1212121212预计材料采购额预计材料采购额=1711225320200162095283400应付上季赊购款应付上季赊购款=上季上季40%60006844.8101288006.430979.2应付本季度现购款应付本季度现购款=60%10267.21519212009.612571.250040现金支出现金支出=+16267.222036.822137.620577.681019.2季季度度1234全全年年A公司直接人工预算表公司直接人工预算表表表8-620年年单位：元单位：元预计生产量（件）预计生产量（件）3105804054451740单位产品工时定额单位产品工时定额33333总工时用量总工时用量=9301740121513355220单位工时工资率单位工时工资率55555预计直接人工成本预计直接人工成本=465087006075667526100第三十五页，编辑于星期二：八点 二十六分。季季度度1234全全年年间接制造费用预计现金支出计算表间接制造费用预计现金支出计算表表表8-720年年单位：元单位：元预计生产量（件）预计生产量（件）3105804054451740变动间接制造费用现金支出变动间接制造费用现金支出=185580104407290801031320固定间接制造费用固定间接制造费用=46980/41174511745117451174546980减：折旧减：折旧20000/4500050005000500020000间接制造费用现金支出合计间接制造费用现金支出合计=+1232517185140351477558300产品单位成本及期末存货预算表产品单位成本及期末存货预算表表表8-820年年单位：元单位：元成成本本项项目目价格标准价格标准用量定额用量定额合计金额合计金额直接材料直接材料12元元/千克千克4千克千克48直接人工直接人工5元元/工时工时3工时工时15制造费用制造费用=（31320+46980）/174015单位产品成本单位产品成本=+108产品期末存货（件）产品期末存货（件）40产品期末存货成本产品期末存货成本=4320第三十六页，编辑于星期二：八点 二十六分。季季度度1234全全年年例例8-6销售及管理费用预算表销售及管理费用预算表表表8-920年年单位：元单位：元预计销售量（件）预计销售量（件）3006004004501750变动销售及管理费用分配率变动销售及管理费用分配率=3500/175022222变动销售及管理费用现金支出变动销售及管理费用现金支出=60012008009003500固定销售及管理费用现金支出固定销售及管理费用现金支出13600/4340034003400340013600现金支出总额现金支出总额=+400046004200430017100第三十七页，编辑于星期二：八点 二十六分。现金预算表现金预算表表表8-1020年年单位单位:元元季季度度1234全全年年起初现金余额起初现金余额4500026257.85823686288.445000加加:现金收入（现金收入（表表8-2）收回赊销收入和现销收入收回赊销收入和现销收入600001020009200087000341000可动用现金合计可动用现金合计105000128257.8150236173288.4386000减减:现金支出现金支出直接材料（表直接材料（表8-5）16267.222036.822137.620577.681019.2直接人工直接人工（表（表8-6）465087006075667526100间接制造费用（表间接制造费用（表8-7）1232517185140351477558300销售和管理费用（表销售和管理费用（表8-9）400046004200430017100购置设备购置设备9400094000支付所得税支付所得税1750017500175001750070000现金支出合计现金支出合计148742.270021.863947.663807.6346519.2现金结余或不足现金结余或不足（43742.2）5823686288.4109480.839480.8筹措资金筹措资金向银行借款向银行借款7000070000归还借款归还借款7000070000支付利息支付利息70007000期末现金余额期末现金余额26257.85823686288.432480.832480.8第三十八页，编辑于星期二：八点 二十六分。例例8-8表表8-11A公司期初资产负债表公司期初资产负债表单位：元单位：元流动资产 流动负债 现金 45 000 应付账款 6 000 应收账款 18 000 长期负债 原材料存货 6 120 负债合计 6 000 产成品存货 5 400 合计 74 520固定资产 所有者权益 土地 60 000 实收资本 200 000 房屋及设备 240 000 盈余公积 128 520 减：折旧 40 000 所有者权益合计 328 520合计 260 000资产总计 334 520 负债及所有者权益总计 334 520第三十九页，编辑于星期二：八点 二十六分。表8-12 预计损益表 20年 单位：元销售收入销售收入（表（表8-2）350000减：销售成本减：销售成本=1750108（表（表8-3）（表）（表8-8）189000销售毛利销售毛利=161000减：销售及管理费用减：销售及管理费用（表（表8-9）17100营业净利润营业净利润=143900减：利息费用减：利息费用（表（表8-10）7000税前利润税前利润=136900减：所得税减：所得税（表（表8-10）70000净利润净利润=66900第四十页，编辑于星期二：八点 二十六分。表表8-13预计资产负债表预计资产负债表20年年月月日日单位：元单位：元流动资产流动资产现金现金（表（表8-10）32480.8应收账款应收账款=9000030%（表（表8-1）27000原材料存货原材料存货=50012（表（表8-4）（表）（表8-5）6000产成品存货产成品存货（表（表8-8）4320合计合计=69800.8固定资产固定资产土地土地=6000060000房屋及设备房屋及设备=24000094000（表（表8-10）334000减：折旧减：折旧=4000020000（表（表8-7）60000合计合计=334000资产总计资产总计=403800.8流动负债流动负债应付账款应付账款a=2095240%（表（表8-5）8380.8长期负债长期负债负债合计负债合计b=a8380.8所有者权益所有者权益实收资本实收资本c200000盈余公积盈余公积d=12852066900195420所有者权益合计所有者权益合计e=cd395420负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计f=be403800.8第四十一页，编辑于星期二：八点 二十六分。补充：补充：现金预算编制应注意的问现金预算编制应注意的问题题 在现金预算的编制中，应注意以下几点：在现金预算的编制中，应注意以下几点：(1)资金筹措与运用的方式有两种：一资金筹措与运用的方式有两种：一是利用借款调整现金余缺，二是利用有价证是利用借款调整现金余缺，二是利用有价证券调整现金余缺；券调整现金余缺；第四十二页，编辑于星期二：八点 二十六分。(2)各种借款通常按期初借款、期末还款各种借款通常按期初借款、期末还款来确定借款期间，并据以计算借款利息；来确定借款期间，并据以计算借款利息；(3)期末现金余额通常为企业的最佳现金期末现金余额通常为企业的最佳现金持有量，并按持有量，并按“现金余缺现金余缺”栏数字减栏数字减“期末期末现金余额现金余额”栏数字进行资金筹措与运用；栏数字进行资金筹措与运用；(4)“现金收入现金收入”与与“现金支出现金支出”栏的数字均栏的数字均来源于各业务预算和专门决策预算。来源于各业务预算和专门决策预算。第四十三页，编辑于星期二：八点 二十六分。弹性预算就是在变动成本弹性预算就是在变动成本法下，充分考虑到预算期各预法下，充分考虑到预算期各预定指标可能发生的变化，而编定指标可能发生的变化，而编制出的能适应各预定指标不同制出的能适应各预定指标不同变化情况的预算，从而使得预变化情况的预算，从而使得预算对企业在预算期的实际情况算对企业在预算期的实际情况更加具有针对性，这种预算方更加具有针对性，这种预算方法也称作动态预算。法也称作动态预算。弹性弹性预算预算第四十四页，编辑于星期二：八点 二十六分。弹性预算仅以某个弹性预算仅以某个“相关范围相关范围”为编制基为编制基础，而不是以某个单一业务水准为基础；其性础，而不是以某个单一业务水准为基础；其性质是质是“动态的动态的”。弹性预算是为克服固定预算缺点而设计的，弹性预算是为克服固定预算缺点而设计的，在成本习性分析的基础上，分别按一系列可能在成本习性分析的基础上，分别按一系列可能达到的预计业务量水平（如按一定百分之比间达到的预计业务量水平（如按一定百分之比间隔）编制的能适应多种情况的预算。弹性预算隔）编制的能适应多种情况的预算。弹性预算能规定不同业务量条件下的预算收支，适用面能规定不同业务量条件下的预算收支，适用面宽，机动性强，具有弹性。宽，机动性强，具有弹性。第四十五页，编辑于星期二：八点 二十六分。例例8-9A公司弹性利润预算表公司弹性利润预算表表表8-1420年年单位：元单位：元销售量（件）销售量（件）15501650175018501950销售收入（单价销售收入（单价200元）元）减：变动成本减：变动成本（单位变动成本（单位变动成本80元）元）贡献毛益贡献毛益减：固定成本减：固定成本营业利润营业利润310 000 330 000 350 000 370 000 390 000124 000 132 000 140 000 148 000 156 000186 000 198 000 210 000 222 000 234 000 46 600 46 000 46 600 46 600 46 600139 400 151 400 163 400 175 400 187 400第四十六页，编辑于星期二：八点 二十六分。固定预算与弹性预算固定预算与弹性预算 的比较与选择的比较与选择虽然弹性预算能够解决制定标准不一致的问题。但也不是所有的公虽然弹性预算能够解决制定标准不一致的问题。但也不是所有的公司的部门都需要适用弹性预算。司的部门都需要适用弹性预算。（1）固定预算的优势）固定预算的优势在固定预算中，预算是根据计划编制的，但实际生产数量可能并在固定预算中，预算是根据计划编制的，但实际生产数量可能并非如此。但最终评价业绩时并没有根据调整以后的数量对业绩进行衡量。非如此。但最终评价业绩时并没有根据调整以后的数量对业绩进行衡量。也就是说没有考虑数量波动的影响，而只是比较了总的预算数额与实际也就是说没有考虑数量波动的影响，而只是比较了总的预算数额与实际数之间的差异（包括了数量波动的影响）。因此，对于数量上的波动，数之间的差异（包括了数量波动的影响）。因此，对于数量上的波动，管理人员是需要负责的。前面我们指出了在生产部门使用固定预算造成管理人员是需要负责的。前面我们指出了在生产部门使用固定预算造成了不可比，但如果这种数量的波动能由管理人员来控制的话，固定预算了不可比，但如果这种数量的波动能由管理人员来控制的话，固定预算是一种比较好的方法。是一种比较好的方法。第四十七页，编辑于星期二：八点 二十六分。（2）弹性预算的优势）弹性预算的优势 在编制调整弹性预算时，考虑了数量的在编制调整弹性预算时，考虑了数量的影响，因此实际数与预算数之间的差异就没影响，因此实际数与预算数之间的差异就没有包含数量的波动。因此，如果管理人员对有包含数量的波动。因此，如果管理人员对数量是不可控的，那么弹性预算就是一种合数量是不可控的，那么弹性预算就是一种合适的方法，由此可见，运用弹性预算可以减适的方法，由此可见，运用弹性预算可以减少管理人员因数量变动而承担的风险。少管理人员因数量变动而承担的风险。第四十八页，编辑于星期二：八点 二十六分。（3）二者差异比较）二者差异比较这两种不同的预算方法差别在于管理人员对数量的控制能力这两种不同的预算方法差别在于管理人员对数量的控制能力不一样。如果管理人员对数量具有某种程度的控制能力时，他才不一样。如果管理人员对数量具有某种程度的控制能力时，他才需对数量变动的影响负责。需对数量变动的影响负责。对对219家美国上市公司进行调查后发现，有家美国上市公司进行调查后发现，有48%的公司的公司在对生产成本进行预算时使用的是弹性预算，但只有在对生产成本进行预算时使用的是弹性预算，但只有27%的的公司在对销售部门、研究与开发、管理费用进行预算时用的公司在对销售部门、研究与开发、管理费用进行预算时用的是弹性预算的方法。这些数据表明了弹性预算在生产部门得是弹性预算的方法。这些数据表明了弹性预算在生产部门得到了广泛的应用。在生产部门中，数量指标是已知的，而成到了广泛的应用。在生产部门中，数量指标是已知的，而成本将随着数量的变化而变化。本将随着数量的变化而变化。第四十九页，编辑于星期二：八点 二十六分。零零基基预预算算（Zero-base budget亦亦称称ZBB）法法是是一一种种20世世纪纪70年年代代由由美美国国德德州州仪仪器器公公司司所所创创建建的的，目目前前已已被被西西方方国国家家作作为为费费用预算的编制方法之一。用预算的编制方法之一。零基零基预算预算 零零基基预预算算主主要要用用于于对对各各项项费费用用的的预预算算，其其主主要要特特点点是是各各项项费费用用的的预预算算数数完完全全不不受受以以往往费费用用水水平平的的影影响响，而而是是以以零零为为起起点点，根根据据预预算算期期企企业业实实际际经经营营情情况况的的需需要要，并并按照各项开支的重要程度来编制预算。按照各项开支的重要程度来编制预算。第五十页，编辑于星期二：八点 二十六分。传统的费用预算是以现有的费用水平为传统的费用预算是以现有的费用水平为基础，根据计算期内有关业务进行，这被称基础，根据计算期内有关业务进行，这被称为增量预算。这是由于公司详细的专门知识为增量预算。这是由于公司详细的专门知识和信息自下而上的。企业的低层管理人员一和信息自下而上的。企业的低层管理人员一般通过对当年预算的各个项目进行产量调整般通过对当年预算的各个项目进行产量调整后，编制出下一年的预算。后，编制出下一年的预算。第五十一页，编辑于星期二：八点 二十六分。其基本假定是：企业现有的每项活其基本假定是：企业现有的每项活动都是企业不断发展所必须的；在未来动都是企业不断发展所必须的；在未来会计年度内企业至少必须以现有费用水会计年度内企业至少必须以现有费用水平继续存在；现有费用已得到有效的利平继续存在；现有费用已得到有效的利用；增加费用预算是值得的。由此可见，用；增加费用预算是值得的。由此可见，这种方法在指导思想上，以承认现实的这种方法在指导思想上，以承认现实的基本合理性为出发点，从而使原来不合基本合理性为出发点，从而使原来不合理的费用开支也会继续存在下去，甚至理的费用开支也会继续存在下去，甚至有增无减，造成资金的巨大浪费。有增无减，造成资金的巨大浪费。第五十二页，编辑于星期二：八点 二十六分。零零基基预预算算针针对对传传统统预预算算的的缺缺点点进进行行改改革革，它它要要求求对对各各个个业业务务项项目目需需要要多多少少人人力力，物物力力和和财财力力逐逐个个进进行行估估算算，并并说说明明其其经经济济效效果果，在在此此基基础础上上，按按项项目目的的轻重缓急分配预算经费。轻重缓急分配预算经费。第五十三页，编辑于星期二：八点 二十六分。零基预算的编制步骤：零基预算的编制步骤：1 1确确定定预预算算期期的的生生产产经经营营目目标标，如如利利润润目目标标、销销售售目目标标，或或生生产产目目标标等等，以以便便于于各各部部门门据据此此制制定定出各项固定费用的支出方案。出各项固定费用的支出方案。2 2对对预预算算期期各各项项费费用用的的支支出出方方案案进进行行成成本本效效益益分分析析及及综综合合评评价价，权权衡衡轻轻重重缓缓急急，划划分分成成不不同同等等级级并并排出先后顺序。排出先后顺序。3 3按按照照已已排排出出的的等等级级和和顺顺序序，并并根根据据企企业业预预算算期期可可用用于于费费用用开开支支的的资资金金数数额额分分配配资资金金，落落实实预预算。算。第五十四页，编辑于星期二：八点 二十六分。例：某单位采用零基预算法编制预算期例：某单位采用零基预算法编制预算期2000年度的年度的管理费用预算，基本编制程序如下：管理费用预算，基本编制程序如下：首先，管理部门根据预算期收入目标及支出目标等，经首先，管理部门根据预算期收入目标及支出目标等，经讨论、