存货与生产循环审计(93页PPT).pptx

E-mail:本节重点本节重点本节重点本节重点1 1 1 1了解存货与生产循环审计的目标与范围。了解存货与生产循环审计的目标与范围。了解存货与生产循环审计的目标与范围。了解存货与生产循环审计的目标与范围。2 2 2 2了解存货与生产循环的主要内部控制。了解存货与生产循环的主要内部控制。了解存货与生产循环的主要内部控制。了解存货与生产循环的主要内部控制。3 3 3 3识别存货与生产循环有关的账户、会计凭证和主要业务识别存货与生产循环有关的账户、会计凭证和主要业务识别存货与生产循环有关的账户、会计凭证和主要业务识别存货与生产循环有关的账户、会计凭证和主要业务活动。活动。活动。活动。4 4 4 4了解存货生产循环中主要的控制目标、内部控制和交了解存货生产循环中主要的控制目标、内部控制和交了解存货生产循环中主要的控制目标、内部控制和交了解存货生产循环中主要的控制目标、内部控制和交易类别测试。易类别测试。易类别测试。易类别测试。5 5 5 5掌握工薪存货与生产循环审计的控制测试。掌握工薪存货与生产循环审计的控制测试。掌握工薪存货与生产循环审计的控制测试。掌握工薪存货与生产循环审计的控制测试。6 6 6 6掌握存货与生产循环实质性程序的内容及方法。掌握存货与生产循环实质性程序的内容及方法。掌握存货与生产循环实质性程序的内容及方法。掌握存货与生产循环实质性程序的内容及方法。7 7 7 7 掌握存货项目的审计目标和常用审计程序。掌握存货项目的审计目标和常用审计程序。掌握存货项目的审计目标和常用审计程序。掌握存货项目的审计目标和常用审计程序。8.8.8.8.掌握存货监盘的含义、监盘计划的内容和监盘程掌握存货监盘的含义、监盘计划的内容和监盘程掌握存货监盘的含义、监盘计划的内容和监盘程掌握存货监盘的含义、监盘计划的内容和监盘程序。序。序。序。第一节第一节 存货与生产循环概述存货与生产循环概述业务循环业务循环业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目利润表项目利润表项目存货与生产循环存货与生产循环存货与生产循环存货与生产循环存货、应付职工存货、应付职工存货、应付职工存货、应付职工薪酬薪酬薪酬薪酬营业成本营业成本营业成本营业成本vv存货与仓储循环涉及的主要会计报表项目如图：存货与仓储循环涉及的主要会计报表项目如图：存货与仓储循环涉及的主要会计报表项目如图：存货与仓储循环涉及的主要会计报表项目如图：一、存货与生产循环涉及的有关凭证和记录一、存货与生产循环涉及的有关凭证和记录一、存货与生产循环涉及的有关凭证和记录一、存货与生产循环涉及的有关凭证和记录（一）生产指令（一）生产指令（二）领发料凭证（二）领发料凭证（三）产量和工时记录（三）产量和工时记录（四）工薪汇总表及工（四）工薪汇总表及工薪费用分配表薪费用分配表（五）材料费用分配表（五）材料费用分配表（六）制造费用分配表（六）制造费用分配表（七）成本计算单（七）成本计算单（八）存货明细账（八）存货明细账（一）存货与生产循环涉及的有关凭证和记录（一）存货与生产循环涉及的有关凭证和记录（一）存货与生产循环涉及的有关凭证和记录（一）存货与生产循环涉及的有关凭证和记录（二）职工薪酬涉及的有关凭证和记录（二）职工薪酬涉及的有关凭证和记录（二）职工薪酬涉及的有关凭证和记录（二）职工薪酬涉及的有关凭证和记录1.1.1.1.人事授权表人事授权表人事授权表人事授权表2.2.2.2.计时卡计时卡计时卡计时卡3.3.3.3.工作通知单工作通知单工作通知单工作通知单4.4.4.4.记工单记工单记工单记工单5.5.5.5.工资计算表工资计算表工资计算表工资计算表6.6.6.6.工资汇总表工资汇总表工资汇总表工资汇总表7.7.7.7.个人所得税申报表个人所得税申报表个人所得税申报表个人所得税申报表8.8.8.8.员工人事档案员工人事档案员工人事档案员工人事档案一、存货与生产循环涉及的有关凭证和记录一、存货与生产循环涉及的有关凭证和记录一、存货与生产循环涉及的有关凭证和记录一、存货与生产循环涉及的有关凭证和记录1.1.1.1.计划和安排生产（计划部门）计划和安排生产（计划部门）计划和安排生产（计划部门）计划和安排生产（计划部门）生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和存货需求的分析来决定生产授权。如决定售预测和存货需求的分析来决定生产授权。如决定售预测和存货需求的分析来决定生产授权。如决定售预测和存货需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单，该部门授权生产，即签发预先编号的生产通知单，该部门授权生产，即签发预先编号的生产通知单，该部门授权生产，即签发预先编号的生产通知单，该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。制。制。制。2.2.2.2.发出原材料（仓库部门）发出原材料（仓库部门）发出原材料（仓库部门）发出原材料（仓库部门）仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。领料部门的名称。领料部门的名称。领料部门的名称。（一）存货与生产循环涉及的主要业务及其部门（一）存货与生产循环涉及的主要业务及其部门（一）存货与生产循环涉及的主要业务及其部门（一）存货与生产循环涉及的主要业务及其部门二、存货与生产循环涉及的主要业务活动二、存货与生产循环涉及的主要业务活动二、存货与生产循环涉及的主要业务活动二、存货与生产循环涉及的主要业务活动3.3.3.3.生产产品（生产部门）生产产品（生产部门）生产产品（生产部门）生产产品（生产部门）生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务据以执行生产任务据以执行生产任务据以执行生产任务4.4.4.4.核算产品成本（财务部门）核算产品成本（财务部门）核算产品成本（财务部门）核算产品成本（财务部门）为了正确地核算产品成本，对在产品进行有效控制，必须建立健为了正确地核算产品成本，对在产品进行有效控制，必须建立健为了正确地核算产品成本，对在产品进行有效控制，必须建立健为了正确地核算产品成本，对在产品进行有效控制，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行审查和核对，了解件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行审查和核对，了解件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行审查和核对，了解件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行审查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转。另一方面，会计部门要设置相应和控制生产过程中存货的实物流转。另一方面，会计部门要设置相应和控制生产过程中存货的实物流转。另一方面，会计部门要设置相应和控制生产过程中存货的实物流转。另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。二、存货与生产循环涉及的主要业务活动二、存货与生产循环涉及的主要业务活动二、存货与生产循环涉及的主要业务活动二、存货与生产循环涉及的主要业务活动5.5.储存产成品（仓库部门）：产成品入库，须储存产成品（仓库部门）：产成品入库，须储存产成品（仓库部门）：产成品入库，须储存产成品（仓库部门）：产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。后，将实际入库数量通知会计部门。后，将实际入库数量通知会计部门。后，将实际入库数量通知会计部门。6.6.发出产成品（发运部门）：产成品的发出须发出产成品（发运部门）：产成品的发出须发出产成品（发运部门）：产成品的发出须发出产成品（发运部门）：产成品的发出须由独立的发运部门进行。由独立的发运部门进行。由独立的发运部门进行。由独立的发运部门进行。二、存货与生产循环涉及的主要业务活动二、存货与生产循环涉及的主要业务活动二、存货与生产循环涉及的主要业务活动二、存货与生产循环涉及的主要业务活动（二）职工薪酬涉及到的主要业务及其部门（二）职工薪酬涉及到的主要业务及其部门（二）职工薪酬涉及到的主要业务及其部门（二）职工薪酬涉及到的主要业务及其部门1 1 1 1雇用员工。控制的重点首先是将新员工的招募时间、雇用员工。控制的重点首先是将新员工的招募时间、雇用员工。控制的重点首先是将新员工的招募时间、雇用员工。控制的重点首先是将新员工的招募时间、工资标准的确定和变动、员工的解雇日期等情况及时通工资标准的确定和变动、员工的解雇日期等情况及时通工资标准的确定和变动、员工的解雇日期等情况及时通工资标准的确定和变动、员工的解雇日期等情况及时通知考勤部门和工资部门；其次，应对新员工的能力和忠知考勤部门和工资部门；其次，应对新员工的能力和忠知考勤部门和工资部门；其次，应对新员工的能力和忠知考勤部门和工资部门；其次，应对新员工的能力和忠诚性进行适当的调查。诚性进行适当的调查。诚性进行适当的调查。诚性进行适当的调查。2 2 2 2编制出勤和计时资料。编制出勤和计时资料。编制出勤和计时资料。编制出勤和计时资料。3 3 3 3编制工资计算表。工资部门根据计时卡、记工单和编制工资计算表。工资部门根据计时卡、记工单和编制工资计算表。工资部门根据计时卡、记工单和编制工资计算表。工资部门根据计时卡、记工单和人事授权表资料，计算每位员工的工资总额，编制工人事授权表资料，计算每位员工的工资总额，编制工人事授权表资料，计算每位员工的工资总额，编制工人事授权表资料，计算每位员工的工资总额，编制工资计算单和人工成本分配汇总表，确保工薪分配到正资计算单和人工成本分配汇总表，确保工薪分配到正资计算单和人工成本分配汇总表，确保工薪分配到正资计算单和人工成本分配汇总表，确保工薪分配到正确的账户中，防止通过工薪分配来影响存货估价。应确的账户中，防止通过工薪分配来影响存货估价。应确的账户中，防止通过工薪分配来影响存货估价。应确的账户中，防止通过工薪分配来影响存货估价。应设置内部核查人员进行独立的核查。设置内部核查人员进行独立的核查。设置内部核查人员进行独立的核查。设置内部核查人员进行独立的核查。二、存货与生产循环涉及的主要业务活动二、存货与生产循环涉及的主要业务活动二、存货与生产循环涉及的主要业务活动二、存货与生产循环涉及的主要业务活动4 4 4 4记录工资。会计部门根据工资部门送来的人记录工资。会计部门根据工资部门送来的人记录工资。会计部门根据工资部门送来的人记录工资。会计部门根据工资部门送来的人工成本分配汇总表登记有关账簿。工成本分配汇总表登记有关账簿。工成本分配汇总表登记有关账簿。工成本分配汇总表登记有关账簿。5 5 5 5支付工资。支票的实际签发必须正确掌握，以支付工资。支票的实际签发必须正确掌握，以支付工资。支票的实际签发必须正确掌握，以支付工资。支票的实际签发必须正确掌握，以防被盗。防被盗。防被盗。防被盗。6 6 6 6编制工薪税申报表及缴纳税款。制定一套完善的政编制工薪税申报表及缴纳税款。制定一套完善的政编制工薪税申报表及缴纳税款。制定一套完善的政编制工薪税申报表及缴纳税款。制定一套完善的政策，仔细说明每种工薪税申报单必须在何时填写，并策，仔细说明每种工薪税申报单必须在何时填写，并策，仔细说明每种工薪税申报单必须在何时填写，并策，仔细说明每种工薪税申报单必须在何时填写，并由一称职的人员独立进行核对，以防止税款错计。由一称职的人员独立进行核对，以防止税款错计。由一称职的人员独立进行核对，以防止税款错计。由一称职的人员独立进行核对，以防止税款错计。二、存货与生产循环涉及的主要业务活动二、存货与生产循环涉及的主要业务活动二、存货与生产循环涉及的主要业务活动二、存货与生产循环涉及的主要业务活动三、存货与生产循环内部控制测试三、存货与生产循环内部控制测试三、存货与生产循环内部控制测试三、存货与生产循环内部控制测试（一）存货与生产循环内部控制测试概述（一）存货与生产循环内部控制测试概述（一）存货与生产循环内部控制测试概述（一）存货与生产循环内部控制测试概述（二）成本会计制度相关内部控制测试（二）成本会计制度相关内部控制测试（二）成本会计制度相关内部控制测试（二）成本会计制度相关内部控制测试1.1.1.1.直接材料成本测试直接材料成本测试直接材料成本测试直接材料成本测试uu根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下列事根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下列事根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下列事根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下列事项：项：项：项：A A A A采用定额单耗采用定额单耗采用定额单耗采用定额单耗uu生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。方法是否适当，在当年度有何重大变更。方法是否适当，在当年度有何重大变更。方法是否适当，在当年度有何重大变更。B B B B非采用定额单耗非采用定额单耗非采用定额单耗非采用定额单耗uu领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。复核；材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。复核；材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。复核；材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。C C采用标准成本法采用标准成本法u成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当年度内成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。有何重大变更。三、存货与生产循环内部控制测试三、存货与生产循环内部控制测试三、存货与生产循环内部控制测试三、存货与生产循环内部控制测试2.2.直接人工成本的测试。根据样本的统计产量和单位工薪标直接人工成本的测试。根据样本的统计产量和单位工薪标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本核对是否相准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本核对是否相符；抽取若干直接人工（小组）的产量记录，检查是否被汇符；抽取若干直接人工（小组）的产量记录，检查是否被汇总计入产量报告。如果被审计单位采用计时工资制，应当获总计入产量报告。如果被审计单位采用计时工资制，应当获取实际工时统计记录以及工资率，作类似的检查。取实际工时统计记录以及工资率，作类似的检查。3.3.制造费用的测试。制造费用分配汇总表中，样本分担的制制造费用的测试。制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；制造费用造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；制造费用分配汇总表中的合计数与制造费用明细账总计数核对是否相分配汇总表中的合计数与制造费用明细账总计数核对是否相符；制造费用的分配标准是否合理并保持一致性。符；制造费用的分配标准是否合理并保持一致性。4.4.生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试。检生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试。检查成本计算单中在产品数量一生产统计报告中的数量是否查成本计算单中在产品数量一生产统计报告中的数量是否一致；检查在产品约当产量计算或其他分配标准是否合理一致；检查在产品约当产量计算或其他分配标准是否合理 三、存货与生产循环内部控制测试三、存货与生产循环内部控制测试三、存货与生产循环内部控制测试三、存货与生产循环内部控制测试(三三三三)职工薪酬相关内部控制测试职工薪酬相关内部控制测试职工薪酬相关内部控制测试职工薪酬相关内部控制测试uu选择若干月份的工薪汇总表，作如下检查：计算复核每份选择若干月份的工薪汇总表，作如下检查：计算复核每份选择若干月份的工薪汇总表，作如下检查：计算复核每份选择若干月份的工薪汇总表，作如下检查：计算复核每份工薪汇总表；检查每份工薪汇总表是否有授权批准；检查工工薪汇总表；检查每份工薪汇总表是否有授权批准；检查工工薪汇总表；检查每份工薪汇总表是否有授权批准；检查工工薪汇总表；检查每份工薪汇总表是否有授权批准；检查工薪总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符；检查代薪总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符；检查代薪总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符；检查代薪总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符；检查代扣款项账务处理是否正确；检查实发工薪总额与银行付款凭扣款项账务处理是否正确；检查实发工薪总额与银行付款凭扣款项账务处理是否正确；检查实发工薪总额与银行付款凭扣款项账务处理是否正确；检查实发工薪总额与银行付款凭单及银行对账单是否相符；单及银行对账单是否相符；单及银行对账单是否相符；单及银行对账单是否相符；uu从工资单中选取若干样本，检查员工工薪卡或人事档案，确从工资单中选取若干样本，检查员工工薪卡或人事档案，确从工资单中选取若干样本，检查员工工薪卡或人事档案，确从工资单中选取若干样本，检查员工工薪卡或人事档案，确保工薪发放有依据；检查工资率与是否工薪的计算；检查工时保工薪发放有依据；检查工资率与是否工薪的计算；检查工时保工薪发放有依据；检查工资率与是否工薪的计算；检查工时保工薪发放有依据；检查工资率与是否工薪的计算；检查工时记录与员工个人钟点卡是否相符；检查员工的工薪签发证明；记录与员工个人钟点卡是否相符；检查员工的工薪签发证明；记录与员工个人钟点卡是否相符；检查员工的工薪签发证明；记录与员工个人钟点卡是否相符；检查员工的工薪签发证明；实地抽查部分员工，证明其确在本单位工作。实地抽查部分员工，证明其确在本单位工作。实地抽查部分员工，证明其确在本单位工作。实地抽查部分员工，证明其确在本单位工作。三、存货与生产循环内部控制测试三、存货与生产循环内部控制测试三、存货与生产循环内部控制测试三、存货与生产循环内部控制测试第二节第二节第二节第二节 生产成本及营业成本审计生产成本及营业成本审计生产成本及营业成本审计生产成本及营业成本审计一、生产成本的实质性程序一、生产成本的实质性程序一、生产成本的实质性程序一、生产成本的实质性程序（一）直接材料成本的实质性程序（一）直接材料成本的实质性程序l直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。合理。其主要内容包括：其主要内容包括：1.1.抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用的抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用的分配标准与计算方法，与材料费用分配汇总表相分配标准与计算方法，与材料费用分配汇总表相核对。核对。2.2.审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。接材料费用。3.3.分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。重大波动应查明原因。4.4.4.4.抽查材料发出及领用的原始凭证，检查是抽查材料发出及领用的原始凭证，检查是抽查材料发出及领用的原始凭证，检查是抽查材料发出及领用的原始凭证，检查是否经过授权、经过适当的复核，成本计价方否经过授权、经过适当的复核，成本计价方否经过授权、经过适当的复核，成本计价方否经过授权、经过适当的复核，成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。法是否适当，是否正确及时入账。法是否适当，是否正确及时入账。法是否适当，是否正确及时入账。5.5.5.5.对采用定额成本或标准成本的企业，应检查对采用定额成本或标准成本的企业，应检查对采用定额成本或标准成本的企业，应检查对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。本在本年度内有无重大变更。本在本年度内有无重大变更。本在本年度内有无重大变更。（二）直接人工成本的审计（二）直接人工成本的审计（二）直接人工成本的审计（二）直接人工成本的审计l l可比照直接材料成本审计程序的可比照直接材料成本审计程序的可比照直接材料成本审计程序的可比照直接材料成本审计程序的1.3.51.3.51.3.51.3.5还需要：还需要：还需要：还需要：（1 1 1 1）分析比较本年度各个月份的人工费用发）分析比较本年度各个月份的人工费用发）分析比较本年度各个月份的人工费用发）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。生额，如有异常波动，应查明原因。生额，如有异常波动，应查明原因。生额，如有异常波动，应查明原因。（2 2 2 2）结合应付工资的审查，抽查人工费）结合应付工资的审查，抽查人工费）结合应付工资的审查，抽查人工费）结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。用会计记录及会计处理是否正确。用会计记录及会计处理是否正确。用会计记录及会计处理是否正确。（三）（三）（三）（三）制造费用的审计制造费用的审计制造费用的审计制造费用的审计l l制造费用审计的基本要点包括：制造费用审计的基本要点包括：制造费用审计的基本要点包括：制造费用审计的基本要点包括：（1 1 1 1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。（账表核对）总账核对相符。（账表核对）总账核对相符。（账表核对）总账核对相符。（账表核对）（2 2 2 2）抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合）抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合）抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合）抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。理。理。理。（3 3 3 3）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。（4 4 4 4）必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资）必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资）必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资）必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。确定有无跨期入账的情况。确定有无跨期入账的情况。确定有无跨期入账的情况。二、营业成本的审计二、营业成本的审计二、营业成本的审计二、营业成本的审计1.1.获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。（账表核对）符。（账表核对）2.2.编制编制生产成本及销售成本倒轧表生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。，与总账核对相符。3.3.分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。查明原因。4.4.结合生产成本的审计，抽查结合生产成本的审计，抽查销售成本结转销售成本结转数额的正确性，数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。并检查其是否与销售收入配比。5.5.检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。等）是否有其充分理由。6.6.确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。项项项项目目目目未未未未审审审审数数数数调调调调整和重分整和重分整和重分整和重分类类类类金金金金额额额额（贷贷贷贷）审审审审定数定数定数定数原材料期初余原材料期初余原材料期初余原材料期初余额额额额加：本期加：本期加：本期加：本期购进购进购进购进减：原材料期末余减：原材料期末余减：原材料期末余减：原材料期末余额额额额 其他减少其他减少其他减少其他减少额额额额直接材料成本直接材料成本直接材料成本直接材料成本加：直接人工成本加：直接人工成本加：直接人工成本加：直接人工成本 制造制造制造制造费费费费用用用用本期生本期生本期生本期生产费产费产费产费用用用用加：期初在加：期初在加：期初在加：期初在产产产产品品品品减：期末在减：期末在减：期末在减：期末在产产产产品品品品产产产产品生品生品生品生产产产产成本成本成本成本加：加：加：加：产产产产成品期初余成品期初余成品期初余成品期初余额额额额减：减：减：减：产产产产成品期末余成品期末余成品期末余成品期末余额额额额 产产产产品品品品销销销销售成本售成本售成本售成本审计结论审计结论审计结论审计结论 生产成本和主营业务成本到轧计算表生产成本和主营业务成本到轧计算表三、工薪费用审计三、工薪费用审计三、工薪费用审计三、工薪费用审计（1）工薪费用占全部费用的比重较大，但其发生重要错报）工薪费用占全部费用的比重较大，但其发生重要错报的风险不高，原因在于：的风险不高，原因在于：如果少支付了工资，雇员会要求纠正如果少支付了工资，雇员会要求纠正所有工薪业务都是相同的，而且并不复杂所有工薪业务都是相同的，而且并不复杂出于对工薪税的关注，税收征管部门会对工资进行详细检出于对工薪税的关注，税收征管部门会对工资进行详细检查查（2）工薪存在重大舞弊的可能）工薪存在重大舞弊的可能l最常见的舞弊是吃空额和谎报工时最常见的舞弊是吃空额和谎报工时所谓吃空额就是在雇员雇佣期中止后仍以其名义支所谓吃空额就是在雇员雇佣期中止后仍以其名义支付工资付工资 审计方法：审计方法：从工资日记账中选择几笔记录追查至人事部门，以证实从工资日记账中选择几笔记录追查至人事部门，以证实在支付工资期间该雇员确实受雇于该公司；在支付工资期间该雇员确实受雇于该公司；选择几名本期已终止雇佣关系的雇员的人事档案，确定他选择几名本期已终止雇佣关系的雇员的人事档案，确定他们是否按照企业政策领取了终止工资。们是否按照企业政策领取了终止工资。对已终止雇佣关系的雇员是否继续支付工资的测试可通对已终止雇佣关系的雇员是否继续支付工资的测试可通过检查下一期间的工资记录来完成。过检查下一期间的工资记录来完成。谎报工时是指雇员报告上的工时数超过其实谎报工时是指雇员报告上的工时数超过其实际的工时数。际的工时数。审计人员可以采用的方法是：审计人员可以采用的方法是：核对据以付薪的总工时数和独立的工作时间核对据以付薪的总工时数和独立的工作时间记录（通常是由生产控制部门保存的）；记录（通常是由生产控制部门保存的）；观察雇员打卡情况，确定有无雇员在多张工观察雇员打卡情况，确定有无雇员在多张工时卡上记录工时的情况。时卡上记录工时的情况。四、四、四、四、存货与仓储循环的分析程序存货与仓储循环的分析程序存货与仓储循环的分析程序存货与仓储循环的分析程序分析性复核分析性复核分析性复核分析性复核可能发现的错报可能发现的错报可能发现的错报可能发现的错报比较前后各期及本年度各个月份比较前后各期及本年度各个月份比较前后各期及本年度各个月份比较前后各期及本年度各个月份的生产成本总额及其构成，比较的生产成本总额及其构成，比较的生产成本总额及其构成，比较的生产成本总额及其构成，比较本期与以前各期的单位成本本期与以前各期的单位成本本期与以前各期的单位成本本期与以前各期的单位成本估计本期生产成本及其构成的总估计本期生产成本及其构成的总估计本期生产成本及其构成的总估计本期生产成本及其构成的总体合理性体合理性体合理性体合理性比较前后各期及本年度各个月份比较前后各期及本年度各个月份比较前后各期及本年度各个月份比较前后各期及本年度各个月份的主营业务成本的主营业务成本的主营业务成本的主营业务成本确定主营业务成本的总体合理性确定主营业务成本的总体合理性确定主营业务成本的总体合理性确定主营业务成本的总体合理性比较本期与以前各期的毛利率比较本期与以前各期的毛利率比较本期与以前各期的毛利率比较本期与以前各期的毛利率判断销售价格、销售结构和单位判断销售价格、销售结构和单位判断销售价格、销售结构和单位判断销售价格、销售结构和单位产品成本的变化产品成本的变化产品成本的变化产品成本的变化比较本期和以前各期的存货周转比较本期和以前各期的存货周转比较本期和以前各期的存货周转比较本期和以前各期的存货周转率率率率判断存货储备量、存货核算方法、判断存货储备量、存货核算方法、判断存货储备量、存货核算方法、判断存货储备量、存货核算方法、存货跌价准备计提政策、销售额存货跌价准备计提政策、销售额存货跌价准备计提政策、销售额存货跌价准备计提政策、销售额等变化和存在的大量陈旧存货等变化和存在的大量陈旧存货等变化和存在的大量陈旧存货等变化和存在的大量陈旧存货将存货余额、现有订单、资产负将存货余额、现有订单、资产负将存货余额、现有订单、资产负将存货余额、现有订单、资产负债表日前后各期的销售额与下一债表日前后各期的销售额与下一债表日前后各期的销售额与下一债表日前后各期的销售额与下一年的预测销售额比较年的预测销售额比较年的预测销售额比较年的预测销售额比较评估跌价损失准备计提的充足性评估跌价损失准备计提的充足性评估跌价损失准备计提的充足性评估跌价损失准备计提的充足性分析性复核：分析性复核：1.1.简单比较法简单比较法2.2.比率分析法比率分析法（1 1）存货周转率）存货周转率存货周转率（主营业务成本存货周转率（主营业务成本/平均存货）平均存货）100100l存货周转率的波动存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情可能意味着被审计单位存在以下情况：况：有意或无意地减少存货储备；有意或无意地减少存货储备；存货管理或控制程序发生变动；存货管理或控制程序发生变动；四、四、四、四、存货与仓储循环的分析程序存货与仓储循环的分析程序存货与仓储循环的分析程序存货与仓储循环的分析程序存货成本项目发生变动；存货成本项目发生变动；存货成本项目发生变动；存货成本项目发生变动；存货核算方法发生变动；存货核算方法发生变动；存货核算方法发生变动；存货核算方法发生变动；存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；销售额发生大幅度变动。销售额发生大幅度变动。销售额发生大幅度变动。销售额发生大幅度变动。（2 2 2 2）毛利率）毛利率）毛利率）毛利率l l毛利率的波动毛利率的波动毛利率的波动毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情可能意味着被审计单位存在以下情可能意味着被审计单位存在以下情可能意味着被审计单位存在以下情况：况：况：况：销售价格发生变动；销售价格发生变动；销售价格发生变动；销售价格发生变动；销售产品总体结构发生变动；销售产品总体结构发生变动；销售产品总体结构发生变动；销售产品总体结构发生变动；单位产品成本发生变动；单位产品成本发生变动；单位产品成本发生变动；单位产品成本发生变动；固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。四、四、四、四、存货与仓储循环的分析程序存货与仓储循环的分析程序存货与仓储循环的分析程序存货与仓储循环的分析程序第三节第三节 一、存货的监盘一、存货的监盘一、存货的监盘一、存货的监盘（一）存货监盘新旧准则的变化（一）存货监盘新旧准则的变化（一）存货监盘新旧准则的变化（一）存货监盘新旧准则的变化比较项目比较项目旧准则旧准则新准则新准则意义意义现场执行程序现场执行程序现场监督现场监督现场观察现场观察进一步区分和明进一步区分和明确会计责任和确会计责任和审计责任审计责任检查的范围检查的范围没明确，只是说进没明确，只是说进行适当的抽查行适当的抽查 明确对明确对“已盘已盘点的存货点的存货”进行适当检进行适当检查查强调和突出了会强调和突出了会计责任和审计计责任和审计责任问题责任问题审计风险审计风险固有风险、固有风险、控制风险控制风险重大错报风险重大错报风险体现风险导向审体现风险导向审计准则的内涵计准则的内涵l l定义：定义：定义：定义：存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查盘点，并对已盘点的存货进行适当检查盘点，并对已盘点的存货进行适当检查盘点，并对已盘点的存货进行适当检查.l l存货监盘的含义的理解：存货监盘的含义的理解：存货监盘的含义的理解：存货监盘的含义的理解：1.1.存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合运用运用运用运用2.2.存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据3.3.存货监盘可以理解为一种双重目的测试存货监盘可以理解为一种双重目的测试存货监盘可以理解为一种双重目的测试存货监盘可以理解为一种双重目的测试 （二