审计方法和技巧探讨(134页PPT).pptx

1审计方法和技巧探讨审计方法和技巧探讨 主讲人主讲人 首席首席合伙人合伙人郝荃郝荃 合伙人合伙人毕马威华振会计师事务所毕马威华振会计师事务所二零零二年十二月十六日二零零二年十二月十六日2提纲提纲内容内容页码页码n财务会计报告的真实性、合法性财务会计报告的真实性、合法性3-11n外部专业审计师的一般审计工作程序外部专业审计师的一般审计工作程序12-24n国有企业监事会可国有企业监事会可采用的检查方法采用的检查方法25-129n检查方法的运用原则检查方法的运用原则 130-1333财务会计报告财务会计报告的的真实性、合法性真实性、合法性4目目目目标标标标国有企业监事会暂行条例国有企业监事会暂行条例代表国家对国有重点大型企业代表国家对国有重点大型企业国有国有资产保值增值状况实施监督资产保值增值状况实施监督5国有企业监事会暂行条例国有企业监事会暂行条例（续）续）检查检查企业财务企业财务，查阅企业的，查阅企业的财财财财务会计资料务会计资料务会计资料务会计资料及与企业经营管理活及与企业经营管理活动有关的其他资料，验证企业动有关的其他资料，验证企业财财财财务会计报告务会计报告务会计报告务会计报告的的真实性、合法性真实性、合法性职职能能之之一一6企业经济活动及财务会计报告企业经济活动及财务会计报告n资产负债表资产负债表n损益表损益表n现金流量表现金流量表n会计报表附注会计报表附注财务会计报告反映一个企业的全部经济财务会计报告反映一个企业的全部经济活动：活动：7监事会检查企业财务监事会检查企业财务和查阅企业财务资料的目的和查阅企业财务资料的目的验证验证财务会计报告的真实性、合法性财务会计报告的真实性、合法性何谓真实性、合法性何谓真实性、合法性8何谓真实性、合法性何谓真实性、合法性根据独立审计具体准则第根据独立审计具体准则第1号号会计报表审计会计报表审计外部审计的一般目标外部审计的一般目标n会计报表的编制是否符合企业会会计报表的编制是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计计准则及国家其他有关财务会计法规的规定法规的规定n会计报表会计报表在所有重大方面在所有重大方面在所有重大方面在所有重大方面是否公允是否公允地反映了被审计单位的财务状况、地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量经营成果和现金流量n会计处理方法的选用是否符合一贯会计处理方法的选用是否符合一贯性原则性原则验证被审计单位验证被审计单位会会计报表计报表n合法性合法性n公允性公允性 n一贯性一贯性9何谓真实性、合法性（续）何谓真实性、合法性（续）外部审计运用的重要性原则外部审计运用的重要性原则n外部审计的一般目标之一外部审计的一般目标之一“公允性公允性”体现了重要体现了重要性概念性概念n重要性重要性被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策n确定重要性水平没有一个统一的标准，对重要性确定重要性水平没有一个统一的标准，对重要性的评估是审计师的一种专业判断，审计师应保持的评估是审计师的一种专业判断，审计师应保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平应有的职业谨慎，合理确定重要性水平10何谓真实性、合法性（续）何谓真实性、合法性（续）n是否等同于外部审计所要验证的被审计单位会是否等同于外部审计所要验证的被审计单位会计报表的公允性、合法性？计报表的公允性、合法性？n是否同样运用重要性原则？是否同样运用重要性原则？国有企业监事会验证企业财务会计报告的真实性、国有企业监事会验证企业财务会计报告的真实性、合法性合法性上述概念将会直接影响国有企业监事会的工作上述概念将会直接影响国有企业监事会的工作范围和工作方法范围和工作方法11为什么要真实为什么要真实、合法合法n有效的投资决策有效的投资决策n国有资产保值增值的基础国有资产保值增值的基础12外部专业审计师外部专业审计师的一般审计工作程序的一般审计工作程序13外部审计的一般目标外部审计的一般目标根据谨慎性原则，防止：根据谨慎性原则，防止：会计要素会计要素高估高估/低估低估资产资产高估高估负债负债低估低估收入收入高估高估支出支出低估低估14外部审计的一般目标（续）外部审计的一般目标（续）n存在性存在性n完整性完整性n所有权所有权n估价估价n准确性准确性n表达与披露表达与披露根据重要性原则，确保会计报表各项目：根据重要性原则，确保会计报表各项目：15外部审计的一般程序外部审计的一般程序制定审制定审计计划计计划取得审取得审计证据计证据审查和审查和复核复核持续持续改善改善审计报审计报告及提呈告及提呈了解公司业务了解公司业务签订业务约定书签订业务约定书划分交易类别划分交易类别(分为分为常规性交易、非常常规性交易、非常规性交易及会计估规性交易及会计估计计)初步评价内部控制初步评价内部控制确定重要性确定重要性运用运用抽样抽样抽样抽样方法，方法，获得充分、适当获得充分、适当的审计证据的审计证据管理建议书管理建议书工作总结工作总结16审计抽样审计抽样n样本样本的抽取没有绝对的标准，取决于的抽取没有绝对的标准，取决于审计目标总体规模审计风险审计风险=固有风险x控制风险x检查风险n设计与选择样本、评价抽样结果均需运用专业判断设计与选择样本、评价抽样结果均需运用专业判断17外部外部审计审计的一般的一般方法方法常规交易常规交易非常规交易非常规交易及会计估计及会计估计以系统为基础以系统为基础实质性实质性审计方法审计方法了解了解内部内部控制控制内部内部控制的测试控制的测试分析程序分析程序细节测试细节测试了解了解内部内部控制控制分析程序分析程序细节测试细节测试18了解了解和测试内部控制和测试内部控制n管理层应在考虑成本效益的基础上，建立能为公司管理层应在考虑成本效益的基础上，建立能为公司会计报表的真实、公允表达提供合理保证的内部控会计报表的真实、公允表达提供合理保证的内部控制制n外部审计师会了解、测试并评价公司的内部控外部审计师会了解、测试并评价公司的内部控制，制，从而作为编制审计计划的基础，确定实施从而作为编制审计计划的基础，确定实施进一步测试的方法和样本量，以获得充分、进一步测试的方法和样本量，以获得充分、适当的审计证据，形成审计意见适当的审计证据，形成审计意见19了解了解和测试内部控制（续）和测试内部控制（续）n建立、健全内部控制系统是企业财务资料真实建立、健全内部控制系统是企业财务资料真实的保障的保障n尽管内部控制不能防止所有的舞弊行为，但有助尽管内部控制不能防止所有的舞弊行为，但有助于尽早发现舞弊行为并限制其不利影响于尽早发现舞弊行为并限制其不利影响20编制会计报表与外部审计的工作程序编制会计报表与外部审计的工作程序编制会计报表工作程序编制会计报表工作程序编制会计报表工作程序编制会计报表工作程序外部审计工作程序外部审计工作程序外部审计工作程序外部审计工作程序会计凭证会计凭证会计凭证会计凭证明细日记账明细日记账明细日记账明细日记账会计明细分类账会计明细分类账会计明细分类账会计明细分类账会计总分类账会计总分类账会计总分类账会计总分类账会计报表会计报表会计报表会计报表21外部外部审计审计的一般取证方法的一般取证方法n分析性复核分析性复核n计计算算n函证函证n查询查询n检查检查n观察观察n监盘监盘22外部外部审计审计的资源投入的资源投入n视审计项目的具体情况安排审计的资源投入，如：视审计项目的具体情况安排审计的资源投入，如：企业规模大小业务的复杂程度预计风险程度工作量时间要求n例如：对于一个规模较大、分支机构众多、跨地区经例如：对于一个规模较大、分支机构众多、跨地区经营的企业的年度审计，总体而言，可能营的企业的年度审计，总体而言，可能一般会放两、三一般会放两、三百人审计两到三个月百人审计两到三个月23国有企业监事会的资源国有企业监事会的资源n国有企业监事会主席国有企业监事会主席n专职监事专职监事n监事会派出范围：中央政府直接管理的监事会派出范围：中央政府直接管理的180家企业家企业n监事会一般每年对企业定期检查监事会一般每年对企业定期检查1-2次次n根据实际情况不定期地对企业进行专根据实际情况不定期地对企业进行专项检查项检查24国有企业监事会的资源（续）国有企业监事会的资源（续）国有企业监事会是否可以象外部审计国有企业监事会是否可以象外部审计那样投入所需的专业资源，以达到其那样投入所需的专业资源，以达到其验证企业财务会计报告的真实性、合法性验证企业财务会计报告的真实性、合法性的目的的目的25国有企业监事会可国有企业监事会可采用采用的检查方法的检查方法26国有企业监事会可国有企业监事会可采用采用的检查方法的检查方法在无法满意利用外在无法满意利用外部审计师工作的情部审计师工作的情况下应实施有效的况下应实施有效的财务信息总体分析，财务信息总体分析，以求发现公司可能以求发现公司可能存在的重大问题存在的重大问题最大可能地最大可能地利用外部审利用外部审计师的工作计师的工作针对财务信息总体针对财务信息总体分析所发现的公司分析所发现的公司通常可能存在的重通常可能存在的重大问题，实施详细大问题，实施详细的有针对性的检查的有针对性的检查 了解被检查了解被检查单位的情况单位的情况及公司治理及公司治理结构结构27了解被检查单位情况了解被检查单位情况n为了做好检查工作，首先必须充分了解被检查为了做好检查工作，首先必须充分了解被检查单位经营的业务及所属行业的基本情况，以便单位经营的业务及所属行业的基本情况，以便弄清对会计报表具有重大影响的事项、交易和弄清对会计报表具有重大影响的事项、交易和惯例惯例28了解被检查单位的情况（续）了解被检查单位的情况（续）需了解的基本情况需了解的基本情况了解基本情况的方法了解基本情况的方法业务类型、产品和服务的种类、被业务类型、产品和服务的种类、被检查单位的地理位置，以及经营特检查单位的地理位置，以及经营特点点(比如：生产和营销方法等比如：生产和营销方法等)查阅上一年检查报告、实地查看被检查查阅上一年检查报告、实地查看被检查单位的生产经营场所及设施单位的生产经营场所及设施等等行业类型、行业受经济状况变动影行业类型、行业受经济状况变动影响的程度、主要的产业政策和会计响的程度、主要的产业政策和会计惯例惯例查阅公司章程、董事会和股东会记录，查阅公司章程、董事会和股东会记录，税务申报资料，正在履行的借款等重要税务申报资料，正在履行的借款等重要合同，查阅有关商业及行业刊物、询问合同，查阅有关商业及行业刊物、询问内审人员、询问管理当局内审人员、询问管理当局关联方及其交易的存在情况关联方及其交易的存在情况要求被检查单位提供关联方清单并核查要求被检查单位提供关联方清单并核查影响被检查单位及所属行业的法律、影响被检查单位及所属行业的法律、法规法规考虑有关行业会计公告的影响考虑有关行业会计公告的影响被检查单位内部控制被检查单位内部控制询问有关人员，并查阅相关内部控制文询问有关人员，并查阅相关内部控制文件，观察被检查单位的业务活动和内部件，观察被检查单位的业务活动和内部控制的运行情况控制的运行情况29了解被检查单位的公司治理结构了解被检查单位的公司治理结构通过了解被审计单位的公司治理结构，通过了解被审计单位的公司治理结构，可以合理确定会计报表存在由财务欺诈可以合理确定会计报表存在由财务欺诈导致的重大错报的可能性导致的重大错报的可能性30了解被检查单位的公司治理结构了解被检查单位的公司治理结构（续）（续）n董事会被大股东操纵董事会被大股东操纵n独立董事无法发挥应有的作用独立董事无法发挥应有的作用n过于复杂的组织结构，或涉及特殊的法人身份或管理权限过于复杂的组织结构，或涉及特殊的法人身份或管理权限n董事、经理或其他关键管理人员频繁变更董事、经理或其他关键管理人员频繁变更n管理当局承受异常压力管理当局承受异常压力n管理当局受到个人经济利益驱使管理当局受到个人经济利益驱使n管理当局态度不端或缺乏诚信管理当局态度不端或缺乏诚信以下因素可能导致企业进行财务欺诈，或表明企业存在以下因素可能导致企业进行财务欺诈，或表明企业存在财务欺诈风险，在对企业进行检查时，应当对此予以充财务欺诈风险，在对企业进行检查时，应当对此予以充分关注，并保持应有的谨慎分关注，并保持应有的谨慎31国有企业监事会可国有企业监事会可采用采用的检查方法的检查方法在无法满意利用外部在无法满意利用外部审计师工作的情况下审计师工作的情况下应实施有效的财务信应实施有效的财务信息总体分析，以求发息总体分析，以求发现公司可能存在的重现公司可能存在的重大问题大问题最大可能地最大可能地利用外部审利用外部审计师的工作计师的工作针对财务信息总体针对财务信息总体分析所发现的公司分析所发现的公司通常可能存在的重通常可能存在的重大问题，实施详细大问题，实施详细的有针对性的检查的有针对性的检查 了解被检查了解被检查单位的情况单位的情况及公司治理及公司治理结构结构32利用外部审计师的工作利用外部审计师的工作n国有企业监事会人手和资源所限国有企业监事会人手和资源所限n尽可能地充分利用外部审计师的工作可协助监事会尽可能地充分利用外部审计师的工作可协助监事会验证企业财务会计报告的真实性、合法性验证企业财务会计报告的真实性、合法性n外部审计师的执业质量是外部审计师的执业质量是国有企业监事会是否可国有企业监事会是否可以利用其工作以利用其工作的关键的关键33衡量和利用外部审计师的工作衡量和利用外部审计师的工作以以 KPMG 为例为例nKPMG 为一些大型跨国集团公司提供审计服务，其为一些大型跨国集团公司提供审计服务，其全球所属公司一般均由全球所属公司一般均由 KPMG 审计，但也存在由审计，但也存在由 KPMG 以外的其他审计师提供审计的情况。在这以外的其他审计师提供审计的情况。在这种情况下，作为主审会计师，种情况下，作为主审会计师，KPMG 会考虑衡会考虑衡量和利用其他会计师的工作，以对被审计单位会量和利用其他会计师的工作，以对被审计单位会计报表整体发表审计意见。但是，利用其他会计计报表整体发表审计意见。但是，利用其他会计师的工作不意味着将主审会计师的责任分摊或豁师的工作不意味着将主审会计师的责任分摊或豁免。免。例例34衡量和利用外部审计师的工作衡量和利用外部审计师的工作（续）（续）了解专了解专业胜任业胜任能力和能力和独立性独立性了解审计了解审计目的和范目的和范围围了解会计、了解会计、审计和报审计和报告编制的告编制的有关规定有关规定的遵循情的遵循情况况了解发现了解发现的未调整的未调整事项和未事项和未披露事项披露事项的情况的情况了解和评了解和评价对于重价对于重大问题的大问题的处理情况处理情况获取审计师的获取审计师的职业资格证书职业资格证书获取审计师所获取审计师所在的会计师协在的会计师协会的有关证明会的有关证明与审计师进行与审计师进行讨论讨论查询审计业查询审计业务约定书务约定书查询总体的查询总体的审计计划审计计划询问或向审询问或向审计师发送调计师发送调查问卷查问卷询问或向审询问或向审计师发送调计师发送调查问卷查问卷询问或向审询问或向审计师发送调计师发送调查问卷查问卷评价重大问评价重大问题的处理题的处理询问或向审询问或向审计师发送调计师发送调查问卷查问卷评价未调整评价未调整事项，考虑事项，考虑是否追加审是否追加审计程序计程序例例KPMG 衡量和利用其他审计师工作的一般程序衡量和利用其他审计师工作的一般程序上述程序符合中国独立审计具体准则第上述程序符合中国独立审计具体准则第1313号号-利用其他注册会利用其他注册会计师的工作的相关规定计师的工作的相关规定35审计师审计师的专业的专业胜任能胜任能力力专门学识专门学识职业经验职业经验专业训练专业训练业务能力业务能力审计师的专业胜任能力审计师的专业胜任能力36了解审计目的和范围了解审计目的和范围查询外部审计师的总体审计计划查询外部审计师的总体审计计划n审计目标审计目标n审计方法和程序审计方法和程序n是否利用专家的工作是否利用专家的工作n完成审计工作所需时间完成审计工作所需时间n审计人员的构成审计人员的构成例例37KPMG 调查问卷的主要内容调查问卷的主要内容n与审计有关的重大事项，如：与审计有关的重大事项，如：重大的会计、审计问题和解决方法需要董事会批准的事项已发现、未调整的事项n会计处理，如：会计处理，如：被审计单位采用的会计政策与前期是否一致，详细列出政策的差异及对报表的影响被审计单位对会计制度及每一个会计准则的遵循情况n审计，如：审计，如：范围的局限持续经营的关注专家工作的依赖按资产负债表及利润表的项目顺序，询问每个项目的具体审计程序及审计发现例例38KPMG 调查问卷的主要内容（续）调查问卷的主要内容（续）n关联方及关联方交易关联方及关联方交易关联方及交易的清单，包括名称、关联关系、及关联交易的金额、余额和价格政策等n同时需向主审会计师提交被审计单位如下资料：同时需向主审会计师提交被审计单位如下资料：长期股权投资共同控制、联营公司的分析表长期股权投资集团内部公司的分析表固定资产分析表无形资产（不含商誉）分析表商誉分析表债券投资分析表分部报告业务分部分部报告地区分布现金流量表例例39国有企业监事会可国有企业监事会可采用采用的检查方法的检查方法在无法满意利用外在无法满意利用外部审计师工作的情部审计师工作的情况下应实施有效的况下应实施有效的财务信息总体分析，财务信息总体分析，以求发现公司可能以求发现公司可能存在的重大问题存在的重大问题最大可能最大可能地利用外地利用外部审计师部审计师的工作的工作针对财务信息总体针对财务信息总体分析所发现的公司分析所发现的公司通常可能存在的重通常可能存在的重大问题，实施详细大问题，实施详细的有针对性的检查的有针对性的检查 了解被检查了解被检查单位的情况单位的情况及公司治理及公司治理结构结构40实施财务信息总体分析实施财务信息总体分析n有效的财务信息总体分析可以协助有效的财务信息总体分析可以协助国有企业监国有企业监事会从较高层次上发现或关注企业可能存在的事会从较高层次上发现或关注企业可能存在的重大问题重大问题在无法满意利用外部审计师的工作在无法满意利用外部审计师的工作和和国有企业监事国有企业监事会人手和资源有限的情况下：会人手和资源有限的情况下：41实施财务信息总体分析的原则实施财务信息总体分析的原则n高效率地利用国有企业监事会现高效率地利用国有企业监事会现有资源有资源42实施会计信息总体分析的方法实施会计信息总体分析的方法取得被检查单取得被检查单位的会计报表位的会计报表了解被检查了解被检查单位对其经单位对其经营业绩持有营业绩持有的期望的期望审阅会计报表审阅会计报表的组成结构，的组成结构，锁定重点项目锁定重点项目待待待待续续续续43实施会计信息总体分析的方法实施会计信息总体分析的方法(续续)通过数量分析、通过数量分析、趋势分析、比例趋势分析、比例分析等方法确定分析等方法确定重点项目中的异重点项目中的异常项目常项目取得对被检取得对被检查单位的总查单位的总体感觉体感觉 未见重大异常，未见重大异常，未见重大异常，未见重大异常，基本可以得出结基本可以得出结基本可以得出结基本可以得出结论论论论 存在重大异常，存在重大异常，存在重大异常，存在重大异常，有针对性的进一有针对性的进一有针对性的进一有针对性的进一步作专项检查步作专项检查步作专项检查步作专项检查续续续续上上上上页页页页44持有的期望持有的期望对财务报表的影响对财务报表的影响追求高利润追求高利润 高估利润高估利润为税收目的，隐藏利润为税收目的，隐藏利润低估利润低估利润预留利润，追求利润稳中有增预留利润，追求利润稳中有增视不同的年份，视不同的年份，可能高估可能高估/低估利润低估利润 了解被检查单位对其经营业绩持有的期了解被检查单位对其经营业绩持有的期望望45 取得被检查单位的会计报表取得被检查单位的会计报表 审阅会计报表的组成结构，锁定重点项目审阅会计报表的组成结构，锁定重点项目金额重大金额重大的项目的项目风险较高风险较高的项目的项目46货币资金货币资金(10%)存货存货(40%)应收款及其他应收款应收款及其他应收款(14%)固定资产固定资产(32%)应付账款及其他应付款应付账款及其他应付款(40%)长期负债长期负债(8%)所有者权益所有者权益(33%)无形资产及其它递延资产无形资产及其它递延资产(4%)短期借款短期借款(9%)其它流动负债其它流动负债(10%)n从表中可以看出金从表中可以看出金额重大的项目为：额重大的项目为：存货、固定资产、存货、固定资产、应付账款及其他应应付账款及其他应付款付款n实际操作中，尚需实际操作中，尚需考虑被审计单位的考虑被审计单位的规模、市场环境、规模、市场环境、行业、经营方式等行业、经营方式等因素因素审阅会计报表的组成结构，锁定重点项目审阅会计报表的组成结构，锁定重点项目金额重大的项目金额重大的项目47n不同行业，重大的项目不同不同行业，重大的项目不同，如，如行业行业可能的重大项目可能的重大项目-制造业制造业存货、固定资产存货、固定资产-零售业零售业存货、现金及银行存款存货、现金及银行存款-房地产开发业房地产开发业存货、借款存货、借款n不同经营方式，重点项目不同不同经营方式，重点项目不同-赊销为主，如制造业赊销为主，如制造业应收账款应收账款-现销为主，如零售业现销为主，如零售业现金现金审阅会计报表的组成结构，锁定重点项目审阅会计报表的组成结构，锁定重点项目金额重大的项目（续）金额重大的项目（续）48n分析被审计单位财务资料时，不仅要关注重大项目，还需对非重大分析被审计单位财务资料时，不仅要关注重大项目，还需对非重大但异常的项目予以关注，如但异常的项目予以关注，如饮食服务业存货的金额畸高饮食服务业存货的金额畸高 可能高估存货可能高估存货零售业零售业应收帐款余额很大应收帐款余额很大 可能高估收入可能高估收入审阅会计报表的组成结构，锁定重点项目审阅会计报表的组成结构，锁定重点项目金额重大的项目（续）金额重大的项目（续）49n资产减值准备资产减值准备n关联交易关联交易n资产重组资产重组n债务重组债务重组n或有损失或有损失n金融衍生工具金融衍生工具审阅会计报表的组成结构，锁定重点项目审阅会计报表的组成结构，锁定重点项目风险较高的项目（续）风险较高的项目（续）50n历史数据比较历史数据比较n同行业数据比较同行业数据比较n分析是否与本企业经营模式合理匹配分析是否与本企业经营模式合理匹配企业与经营规模企业与经营规模市场变化市场变化营销模式营销模式发展方向发展方向 分析和确定重点项目中的异常项目分析和确定重点项目中的异常项目51常见的异常项目包括：常见的异常项目包括：n存货存货n应收账款应收账款n其他应收其他应收/其他应付其他应付n固定资产与在建工程固定资产与在建工程n预提费用预提费用n收入收入 分析和确定重点项目中的异常项目（续）分析和确定重点项目中的异常项目（续）52n获取被检查单位存货大类明细表获取被检查单位存货大类明细表n历史数据比较历史数据比较，如，如-与上期比较畸高增长与上期比较畸高增长高估资产，高估利润高估资产，高估利润n同行业数据比较同行业数据比较 存货周转天数存货周转天数=360天天（销售成本（销售成本 平均存货）平均存货）-如：如：食品制造业某公司存货周转食品制造业某公司存货周转90天天高估资产，低估费用高估资产，低估费用同行业平均水平，存货周转同行业平均水平，存货周转20天天 分析和确定重点项目中的异常项目分析和确定重点项目中的异常项目存货存货53n是否与本企业经营模式相匹配是否与本企业经营模式相匹配-存货大类结构分析，如存货大类结构分析，如生产周期短的某制造企业存货结构生产周期短的某制造企业存货结构70%70%20%20%10%10%产成品产成品在产品在产品原材料原材料金额金额种类种类在产品的比重畸高，与在产品的比重畸高，与生产周期短不匹配生产周期短不匹配-存货账龄分析存货账龄分析零售业某公司存货账龄在零售业某公司存货账龄在3年以上的占存货总额的年以上的占存货总额的50%，商品很可能过时但未提存货跌价损失准备商品很可能过时但未提存货跌价损失准备低估低估成本成本高估资产高估资产 分析和确定重点项目中的异常项目分析和确定重点项目中的异常项目存货（续）存货（续）54n获取被审计单位应收账款账龄分析表获取被审计单位应收账款账龄分析表n历史数据比较，如历史数据比较，如-应收账款周转天数应收账款周转天数=360 (赊销收入净额赊销收入净额 应收账款应收账款)，如，如与前期比较，周转天数与前期比较，周转天数畸高上升畸高上升账龄分析，关注账龄长的欠款的可收回性账龄分析，关注账龄长的欠款的可收回性高估收入高估收入高估资产高估资产n同行业数据比较，如同行业数据比较，如-余额水平比较余额水平比较如如零售业某公司应收账款周转天数为零售业某公司应收账款周转天数为60天天同行业应收帐款周转天数为同行业应收帐款周转天数为0-20天天高估资产高估资产n是否与本企业经营模式匹配，如是否与本企业经营模式匹配，如-某公司面临竞争压力，提高客户赊销限额，可某公司面临竞争压力，提高客户赊销限额，可应收账款与前期比较下降应收账款与前期比较下降低估收入低估收入 分析和确定重点项目中的异常项目分析和确定重点项目中的异常项目应收账款应收账款55n获取被审计单位其他应收获取被审计单位其他应收/其他应付的明细资料其他应付的明细资料n历史数据比较历史数据比较-帐龄分析，关注可收回性，如帐龄分析，关注可收回性，如长期挂帐的关联公司往来款，可回收性值得质疑长期挂帐的关联公司往来款，可回收性值得质疑n审阅各明细项目的性质，结合公司的经营模式，所在行业特点，关注其是否为异常项目，审阅各明细项目的性质，结合公司的经营模式，所在行业特点，关注其是否为异常项目，如如支付的广告费可能应记入高估利润当期费用应收A公司往来款可能是非法融资违反法规(与公司经营无关)，可能受到处罚应收B证券公司可能是短期投资未按投资计提跌价存款损失，可能高估利润应付X客户货款可能是隐藏的低估利润销售收入 分析和确定重点项目中的异常项目分析和确定重点项目中的异常项目其它应收其它应收/其他应付款其他应付款56n获得固定资产的变动表获得固定资产的变动表n与历史数据和企业经营规模相比较，对比固定资产价值、企业的生产能力以及与历史数据和企业经营规模相比较，对比固定资产价值、企业的生产能力以及实际销售的数量实际销售的数量-固定资产/生产能力的比率不断下降考虑减值准备，资产可能高估-生产能力远小于销售数量收入可能高估-当期折旧/固定资产，比率比前期大幅下降可能低估费用-固定资产周转率=销售收入 平均固定资产n取得在建工程分项目明细表取得在建工程分项目明细表n分析在建工程的进展，对比项目的预算分析在建工程的进展，对比项目的预算-项目在建期已远超过预计工期低估费用/虚假支出，-项目的实际支出远超过工程预算资产可能高估 分析和确定重点项目中的异常项目分析和确定重点项目中的异常项目固定资产和在建工程固定资产和在建工程57n获取分产品收入明细表获取分产品收入明细表n历史数据比较，如历史数据比较，如-收入增长过快可能高估收入-毛利率分析：毛利率=毛利销售收入毛利率大幅增长可能高估收入或低估费用-收入/净现金流收入不断增加，净现金流却逐年下降可能高估收入 或净现金流的增长跟不上收入 分析和确定重点项目中的异常项目分析和确定重点项目中的异常项目收入收入58n同行业数据比较，如同行业数据比较，如某批发公司平均毛利率为某批发公司平均毛利率为30%可能高估收入可能高估收入同行业平均毛利率为同行业平均毛利率为15%n是否与本企业经营模式相匹配，如是否与本企业经营模式相匹配，如某制造企业净利润的主要来源某制造企业净利润的主要来源 是房屋租赁是房屋租赁 分析和确定重点项目中的异常项目分析和确定重点项目中的异常项目收入（续）收入（续）关注非常交易关注非常交易59n获取预提费用明细分析表获取预提费用明细分析表n历史数据比较历史数据比较预提费用一般与企业的日常经营有关，每年的余额水平应变化不大，如预提费用一般与企业的日常经营有关，每年的余额水平应变化不大，如-本年余额大幅高于往年本年余额大幅高于往年可能高估费用可能高估费用n分析预提费用的明细项是否与本企业经营模式相匹配，如分析预提费用的明细项是否与本企业经营模式相匹配，如-企业预提大额企业预提大额利息支出，但其利息支出，但其借款余额很小借款余额很小可能高估费用可能高估费用n帐龄分析帐龄分析-长期不动的预提费用长期不动的预提费用可能高估费用可能高估费用 分析和确定重点项目中的异常项目分析和确定重点项目中的异常项目预提费用预提费用60 取得对被检查单位的总体感觉取得对被检查单位的总体感觉取得对被检查单位的总体感觉取得对被检查单位的总体感觉总体感觉总体感觉n未发现重大异常项目未发现重大异常项目基本可以得出检查结论n发现重大异常项目发现重大异常项目有针对性的专项检查61参考个案参考个案A股份有限公司股份有限公司根据根据A股份有限公司股份有限公司的财务报表和补充资料，的财务报表和补充资料，如何实施财务信息总体分析？如何实施财务信息总体分析？62A公司为上市公司，可能：公司为上市公司，可能：n为保持高股价，预期高利润和高回报率为保持高股价，预期高利润和高回报率n倾向于高估利润和高估资产倾向于高估利润和高估资产 了解被检查单位对其经营业绩持有的期望了解被检查单位对其经营业绩持有的期望63n请参见参考资料一请参见参考资料一 取得被检查单位的会计报表取得被检查单位的会计报表64资产资产占总资占总资产比率产比率负债负债占总资产占总资产比率比率货币资产货币资产18%短期借款短期借款32%应收款项净额应收款项净额35%长期借款长期借款8%存货存货13%固定资产和在建工程固定资产和在建工程 28%合计合计 94%=合计合计40%=资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表（2000200020002000年）年）年）年）对应主营对应主营业务收入业务收入(9.09(9.09亿亿)审阅会计报表的组成结构，锁定重点项目审阅会计报表的组成结构，锁定重点项目65n获取分业务大类收入明细表获取分业务大类收入明细表n主营业务收入趋势分析主营业务收入趋势分析n毛利率分析毛利率分析n收入收入/净现金流分析净现金流分析n分析收入与费用是否匹配分析收入与费用是否匹配 分析和确定重点项目中的异常项目分析和确定重点项目中的异常项目主营业务收入主营业务收入66人民币百万元人民币百万元2000年年1999年年工业工业房地产房地产其他其他合计合计工业工业房地产房地产其他其他合计合计主营业务收入主营业务收入8275230909361157(134)384主营业务成本主营业务成本 284 42 -326 177 144(125)196毛利毛利543103058318413(9)188分行业主营业务分行业主营业务收入收入%91%6%3%100%94%41%(35%)100%毛利毛利%93%2%5%100%98%7%(5%)100%分析和确定重点项目中的异常项目分析和确定重点项目中的异常项目主营业务收入主营业务收入（续）（续）获取分业务大类收入明细表获取分业务大类收入明细表67获取分行业收入明细表（续）获取分行业收入明细表（续）n主营业务收入主要来源于工业中的生物萃取产品主营业务收入主要来源于工业中的生物萃取产品n生物萃取业务生物萃取业务-出口销售：与一家外国公司出口销售：与一家外国公司R1签订了巨额包销协议签订了巨额包销协议-生物萃取产品的出口价格比同行业专家提供的参考价高出生物萃取产品的出口价格比同行业专家提供的参考价高出3-5倍倍-A公司在中国的生物萃取产品竞争对手公司在中国的生物萃取产品竞争对手X公司当时处于经营困公司当时处于经营困境，境，X公司对此做出的结论是：问题不在于技术，而是市场很难打公司对此做出的结论是：问题不在于技术，而是市场很难打开开令人生疑：令人生疑：A企业可能虚构收入企业可能虚构收入 分析和确定重点项目中的异常项目分析和确定重点项目中的异常项目主营业务收入主营业务收入（续）（续）68n快速增长、快速增长、高风险、神高风险、神话公司？话公司？可能高估收可能高估收入、高估资入、高估资产产 分析和确定重点项目中的异常项目分析和确定重点项目中的异常项目主营业务收入主营业务收入（续）（续）主营业务收入趋势分析主营业务收入趋势分析69毛利率分析毛利率分析同行业同行业2000年年1999年年平均水平平均水平毛利率毛利率64%49%35%毛利率毛利率工业工业66%51%-毛利率与去年相比异常增长毛利率与去年相比异常增长毛利率与同行业相比显得畸高毛利率与同行业相比显得畸高可能可能高估收入高估收入低估低估成本成本 分析和确定重点项目中的异常项目分析和确定重点项目中的异常项目主营业务收入主营业务收入（续）（续）70现金流量分析现金流量分析人民币百万元人民币百万元2000年年1999年年净利润净利润416128经营活动现金流量经营活动现金流量124(6)筹资活动现金流量筹资活动现金流量345656净现金流量净现金流量227278可能高估可能高估利润利润 分析和确定重点项目中的异常项目分析和确定重点项目中的异常项目主营业务收入主营业务收入（续）（续）经营活动产生的现金流量与净利润非常不匹配经营活动产生的现金流量与净利润非常不匹配本年净现金流量的增长主要来源于借款而非主营业务收入本年净现金流量的增长主要来源于借款而非主营业务收入71分析收入与费用是否匹配分析收入与费用是否匹配2000年年1999年年营业费用营业费用 600万元万元600万元万元营业费用营业费用/主营业务收入主营业务收入0.7%1.6%n为何主营业务收入于为何主营业务收入于2000年大幅增长了年大幅增长了137%，但营业，但营业费用却仍保持在以前年度的水平？费用却仍保持在以前年度的水平？可能高估收入或低估费用可能高估收入或低估费用 分析和确定重点项目中的异常项目分析和确定重点项目中的异常项目主营业务收入主营业务收入（续）（续）72n历史数据比较历史数据比较n应收帐款周转天数分析应收帐款周转天数分析n应收款项帐龄分析应收款项帐龄分析n应收款项前五大欠款单位分析应收款项前五大欠款单位分析 分析和确定重点项目中的异常项目分析和确定重点项目中的异常项目货币资金、应收款项及长、短期借款货币资金、应收款项及长、短期借款732000年年1999年年变动变动%货币资金货币资金55532869%应收款项应收款项净额净额-应收帐款应收帐款497216130%-预预付帐款付帐款19815528%-其他应收款其他应收款 399 240 66%小计小计1,09461179%短期借款短期借款1,007421139%长期借款长期借款248404(39%)分析和确定重点项目中的异常项目分析和确定重点项目中的异常项目货币资金、应收款项及长、短期借款（续）货币资金、应收款项及长、短期借款（续）历史数据比较历史数据比较74nA公司减少长期借款，大幅增加短期借公司减少长期借款，大幅增加短期借款，可能出现较大的短期现金流量缺口，款，可能出现较大的短期现金流量缺口，其销售与收款环节可能存在问题其销售与收款环节可能存在问题n应收帐款大幅增长，可回收性是否存在应收帐款大幅增长，可回收性是否存在问题？应收账款是否真实？问题？应收账款是否真实？n货币资金余额大幅增长，是否合理？货币资金余额大幅增长，是否合理？n预付款项及其他应收款大量占用资金，预付款项及其他应收款大量占用资金，可回收性是否存在问题？可回收性是否存在问题？分析和确定重点项目中的异常项目分析和确定重点项目中的异常项目货币资金、应收款项及长、短期借款（续）货币资金、应收款项及长、短期借款（续）历史数据比较历史数据比较是否高估是否高估利润和资利润和资产？产？75应收帐款周转天数分析应收帐款周转天数分析同行业同行业2000年年1999年年平均水平平均水平周转天数周转天数141天天223天天60天天1999年年及及2000年年的的收收款款期期分分别别超超过过7个个月月和和4个个月，比同行业平均水平高出一倍还多月，比同行业平均水平高出一倍还多收收款款期期与与同同行行业业给给