第四章 长期资产核算.ppt

第四章第四章 长期资产长期资产 概述概述 固定资产固定资产 无形资产无形资产2 学习目的与要求学习目的与要求 通过本章的学习，要求掌握掌握固定资产的概念、确认标准；掌握掌握固定资产的计价方法、固定资产取得的账务处理；掌握掌握固定资产折旧的范围、折旧方法及其账务处理；掌握掌握固定资产减少的账务处理。掌握掌握无形资产的概念、特点、种类；掌握掌握无形资产取得及摊销的账务处理。熟悉熟悉长期资产的概念、内容；熟悉熟悉固定资产的基本特征；熟悉熟悉影响固定资产折旧的因素；熟悉熟悉盘盈、盘亏固定资产的账务处理。了解了解固定资产的有关分类方法；了解了解固定资产清查的方法。3第一节第一节 概述概述一、长期资产的概念及特点一、长期资产的概念及特点（一）长期资产（一）长期资产(非流动资产）的概念非流动资产）的概念（二）长期资产的特点（二）长期资产的特点 周转时间长、效益高、风险大、规范性强周转时间长、效益高、风险大、规范性强二、长期资产的分类二、长期资产的分类 1、按其性质性质划分：长期股权投资 固定资产 无形资产 长期待摊费用 其他资产 2、按其是否处于经营过程分：经营性长期资产 非经营性长期资产4 第二节第二节 固定资产固定资产 一、固定资产一、固定资产的概念的概念 1 1、概念、概念 同时同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度；5 2 2、固定资产的特点、固定资产的特点 可参看教材P119使用寿命超过一个会计年度且使用过程中保持原来的实物形态不变。使用寿命是有限的（土地除外）用于生产经营活动而不是为了出售。这一特征是区别固定资产与商品等流动资产重要标志。6二、固定资产的分类二、固定资产的分类 按经济用途分；按使用情况分；按所有权分；按经济用途和使用情况综合分 教材P119-120 三、固定资产的计价三、固定资产的计价 （一）固定资产的计价基础（一）固定资产的计价基础 1、原始价值 2、重置完全价值 3、净值（折余价值）教材P120-1217 （二）固定资产的价值构成（二）固定资产的价值构成 固定资产取得时，应按取得时的成本取得时的成本入账。入账。取得时的成本取得时的成本包括：买价买价+增值税增值税+进口进口关税关税+运输费运输费+保险费保险费+包装费包装费+安装成本安装成本等。8 四、固定资产增加（取得）的核算四、固定资产增加（取得）的核算 （一）账户的设置（一）账户的设置 固定资产固定资产 固定资产固定资产增加增加 固定资产固定资产减少减少 借方余额借方余额:”:”固固”实实有数有数 累计折旧累计折旧转出转出的折旧的折旧 提取提取折旧折旧 贷方余额：期末累计贷方余额：期末累计 折旧额折旧额 9固定资产清理固定资产清理 1 1、固定资产、固定资产净值净值 1 1、出售收入出售收入 2 2、清理费用、清理费用 2 2、其他收入、其他收入 3 3、结转净收益、结转净收益 3 3、结转净损失、结转净损失 借方余额：未结转的借方余额：未结转的 贷方余额：未结转的贷方余额：未结转的 净损失净损失 净收益净收益 在建工程在建工程 工程所有工程所有支出支出 结转结转工程成本工程成本 借方余额：未完工程借方余额：未完工程 实际成本实际成本10 （二）核算（二）核算 1 1、购入固定资产、购入固定资产 （1 1）购入购入不需安装不需安装的固定资产的固定资产按实际支付的全部价款全部价款（买价买价、增值税、增值税、包装费、包装费、运杂费运杂费等）入账。借借：固定资产固定资产 贷：贷：银行存款银行存款 教材P122例14 11 （2 2）购入需安装的固定资产购入需安装的固定资产 先通过“在建工程在建工程”科目核算，待安装完毕交付使用时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。教材P122例15 需要安装设备只有通过安装才能发挥效能，发生的买价、缴纳的增值税、包装运输费用和安装费用等均构成其实际成本。12 2 2、自行建造固定资产自行建造固定资产 教材P122例16 3 3、投资者投入固定资产投资者投入固定资产-应根据投资合同或协议约定的投资合同或协议约定的价值价值确定确定.借借：固定资产 贷贷：实收资本（股本）教材P123例17 13 4 4、接受捐赠固定资产、接受捐赠固定资产-应按确认的价值按确认的价值入账 借借：固定资产 贷贷：营业外收入 银行存款 （应支付的相关税费）5 5、盘盈盘盈的固定资产的固定资产 借借：固定资产 贷：以前年度损益调整 （P124）14五、固定资产折旧五、固定资产折旧固定资产折旧及其性质影响折旧的因素及折旧范围 固定资产折旧方法固定资产折旧的账务处理本本节节解解决决的的主主要要问问题题15 （一）固定资产折旧的性质（一）固定资产折旧的性质 1 1、折旧折旧的概念的概念固定资产因使用而减少的价值。应应计计折旧额折旧额=固定资产原价-预计净残值注意问题注意问题折旧是一种将固定资产成折旧是一种将固定资产成本予以分摊的程序本予以分摊的程序每期折旧，仅代表已耗用资产的部分原每期折旧，仅代表已耗用资产的部分原始成本，而非耗用资产的市场价值始成本，而非耗用资产的市场价值16 2 2、折旧的原因、折旧的原因固定资产服务潜力的衰减固定资产服务潜力的衰减 因使用而磨损 物质因素物质因素 因自然力影响而残旧 技术上进步 功能因素功能因素 消费者爱好变化 教材P126 有形有形损耗损耗无形无形损耗损耗为何衰减为何衰减17 有形损耗决定固定资产的物质年限；无形损耗决定固定资产的经济年限。经济年限必定小于或等于物质年限，一般不会大于物质年限。一般而言一般而言18 （二）影响固定资产折旧的因素二）影响固定资产折旧的因素 1、原始原始价值价值 2、预计预计净残值净残值 假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该资产处置寿命终了时的预期状态，企业目前从该资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额中获得的扣除预计处置费用后的金额。3、预计预计使用寿命使用寿命 应应提折旧总额提折旧总额=原始价值原始价值-预计预计净残值净残值教材P12519 （三）固定资产折旧的范围（三）固定资产折旧的范围 教材P126除除下列情况外，对所有固定资产均提折旧：已提足折旧继续使用的固定资产已提足折旧继续使用的固定资产 单独估价作为固定资产入账的单独估价作为固定资产入账的土地土地土地提供的服务潜力，不土地提供的服务潜力，不会因时间的推移而减少会因时间的推移而减少20 （四）折旧的计算方法（四）折旧的计算方法 解决的主要问题是应提折旧总额应提折旧总额采用何种方法转到各期营业成本或费用中去。1 1、年限平均法（直线法、年限平均法（直线法 ）是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额等额的。教材P126211-预计残值率 年折旧率=100%预计使用年限 月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价月折旧率 例例11某企业有一厂房，原价为500000元，预计可使用20年，按照有关规定，该厂房报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：22 1-2%1-2%年折旧率年折旧率=100%=100%20 20 =4.9%4.9%月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12 =4.912=0.41%12 =4.912=0.41%月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率 =500000 0.41%=2050(=500000 0.41%=2050(元元)评价评价 优点优点简便易行 缺点缺点只注重使用时间，而忽视使用状况 23 2 2、工作量法、工作量法 教材P127根据实际工作量计提折旧额的一种方法。固定资产原价固定资产原价（1-1-残值率）残值率）单位工作量折旧额单位工作量折旧额=预计总工作量预计总工作量某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额 =该该项固定资产项固定资产当月当月工作量工作量单位折旧额单位折旧额24 例例22：某企业的一辆运货卡车原价为60000元，预计总行使里程为50万公里，其报废时的残值率为5%，本月行驶4000公里该辆汽车的月折旧额计算如下：60000 60000（1-5%1-5%）单位里程折旧额单位里程折旧额 =500000 500000 =0.114(=0.114(元元/公里公里)本月折旧额本月折旧额 =4000 0.114 =456(=4000 0.114 =456(元元)评价评价 优点优点简单实用 缺点缺点将有形损耗作为折旧的唯一因素 25 3 3、加速折旧法、加速折旧法（1）双倍余额递减法双倍余额递减法 详见教材 P128是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。双倍余额递减法的计算双倍余额递减法的计算 主要特点主要特点 基数递减、折旧率不变基数递减、折旧率不变 到期到期前两年前两年改用改用直线法直线法（扣残值）（扣残值）详见教材 P128例2426 （2 2）年数总和法）年数总和法 年数总和法的概念年数总和法的概念 详见教材 P129 年数总和法的计算年数总和法的计算 主要特点：主要特点：基数不变 （原价-净残值）折旧率递减 教材P128例25 （五）固定资产折旧的核算（五）固定资产折旧的核算 教材P130例 企业计提的固定资产折旧，应根据固定资产的使用地点和用途，计入有关成本费用。27 计算折旧的时间一般按月按月折旧规定 月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提的折旧。计算公式计算公式 当月固定资产应计提折旧总额当月固定资产应计提折旧总额 =上月固定资产计提的折旧额上月固定资产计提的折旧额 +上月增加固定资产应计提的月折旧额上月增加固定资产应计提的月折旧额 -上月减少固定资产应计提的月折旧额上月减少固定资产应计提的月折旧额28 例例33：某企业采用平均年限法提取固定资产折旧。2007年3月份根据“固定资产折旧计算表”确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为；A车间15000元，B车间24000元，C车间30000元，厂部管理部门6000元。有关会计分录如下：借借：制造费用制造费用折旧费（折旧费（A A车间）车间）15 000 15 000 折旧费（折旧费（B B车间）车间）24 000 24 000 折旧费（折旧费（C C车间）车间）30 000 30 000 管理费用管理费用折旧费折旧费 6 00 6 00 销售费用销售费用 （专设销售机构）（专设销售机构）其他业务成本其他业务成本 （经营租出固定资产）（经营租出固定资产）贷：累计折旧贷：累计折旧 75 000 75 00029六、固定资产的处置（减少）六、固定资产的处置（减少）详见教材 P133（一）处置损益（一）处置损益 出售价款 各项收入各项收入 残料变价收入 保险及过失人赔款 拆卸、搬运整理等费用 各项税费各项税费 营业税金（按收入的5%）各项收入与各项税费的差额各项收入与各项税费的差额30（二）（二）固定资产处置的核算固定资产处置的核算 固定资产出售 固定资产报废 固定资产毁损 固定资产盘亏净损益均计入净损益均计入“营业外收支营业外收支”记录在“固定资产清理”账户记录在记录在“待处理财待处理财产损溢产损溢”账户账户详见教材 P13231 固定资产出售、报废固定资产出售、报废和毁损和毁损:注销注销固定资产固定资产账面价值账面价值 借借：固定资产清理固定资产清理 累计折旧累计折旧 (固定资产减值准备)贷：固定资产贷：固定资产 32 相关税费相关税费 借：借：固定资产清理固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应应交税费交税费应交营业税应交营业税 结转净损失结转净损失 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 结转净收益结转净收益 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业贷：营业外收入外收入 33 七、七、固定资产的清查固定资产的清查 （一）固定资产清查的意义及方法（一）固定资产清查的意义及方法 意义:是加强企业固定资产管理的一种重要手段。通过清查，保证账实相符。固定资产清查有全面清查和局部清查全面清查和局部清查两种。主要方法是实地盘点。实地盘点。34 （二）固定资产清查的核算（二）固定资产清查的核算 1 1、固定资产盘盈、固定资产盘盈 教材P124例20 借借：固定资产 贷贷：以前年度损益调整35 2 2、固定资产盘亏、固定资产盘亏 批准前批准前 借借：待处理财产损溢（账面价）累计折旧 贷贷：固定资产 批准后批准后 借借：营业外支出营业外支出 贷贷：待处理财产损溢教材P125例2136第三节第三节 无形资产无形资产 一、无形资产概述一、无形资产概述 （一）无形资产的概念及特征（一）无形资产的概念及特征 1 1、概念、概念 无形资产无形资产指企业拥有或者控制的没有实物没有实物形态形态的可辨认非货币性可辨认非货币性资产。2 2、无形资产的特征、无形资产的特征 不具有实物形态不具有实物形态 具有可辨认性具有可辨认性 非货币性资产非货币性资产 为企业使用而非出售的资产为企业使用而非出售的资产 37 （二）无形资产的内容（二）无形资产的内容 1、知识产权 著作权（版权）工业产权 专利权 商标权 2、非知识产权 特许权（专营权）3、非专利技术（专有技术）4、土地使用权 教材P13438 （三）无形资产的分类（三）无形资产的分类 外部取得的无形资产 按取得方式分为 内部自创的无形资产二、无形资产的确认与计量二、无形资产的确认与计量 （一（一）确认）确认 符合无形资产的定义 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 该无形资产成本能可靠的计量要同时具要同时具备三条件备三条件39 （二（二）计量）计量 1 1、外购无形资产、外购无形资产以实际支付的价款作为入账价值。2 2、投资者投入的无形资产、投资者投入的无形资产以投资合同或协议确定的价值作为入账价值。但投资合同或协议投资合同或协议确确定的价值不公允的除外。定的价值不公允的除外。3 3、接受捐赠取得无形资产、接受捐赠取得无形资产应分别情况确定：捐赠方提供了有关凭据的，按凭证上标明的金额加上应支付的相关税费确定。捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定：40 同类或类似无形资产存在活跃市场的，应按参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定。同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该受赠无形资产的预计未来现金流量确定。4 4、自行开发无形资产、自行开发无形资产符合资本化条件的部分金额41三、无形资产的核算三、无形资产的核算（一）无形资产取得的核算（一）无形资产取得的核算1 1、科目的设置、科目的设置无形资产无形资产无形资产无形资产取得取得时时 无形资产无形资产转让转让时时借方余额：无形资产借方余额：无形资产实际成本实际成本42 2 2、无形资产取得的核算、无形资产取得的核算 购入的无形资产购入的无形资产 借借：无形资产（实付款）贷贷：银行存款 教材P136例 投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产 借借：无形资产 （合同价）贷贷：实收资本（股本）43自行开发，按法律程序申请取得的无形资产自行开发，按法律程序申请取得的无形资产 1 1、发生研发支出时、发生研发支出时 借借：研发支出研发支出资本化支出资本化支出 费用化支出费用化支出 贷贷：银行存款 2 2、取得无形资产时、取得无形资产时 借：无形资产借：无形资产 管理费用管理费用 贷：贷：研发支出研发支出资本化支出资本化支出 费用化支出费用化支出 接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产 借：借：无形资产（确认价）贷贷：营业外收入 银行存款（支付的相关费用）44 （二）无形资产摊销的核算（二）无形资产摊销的核算 无形资产摊销涉及以下内容：无形资产摊销涉及以下内容：使用寿命确定的无形资产使用寿命确定的无形资产摊销摊销使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产不摊销，每年末进行减值测不摊销，每年末进行减值测试试 无形资产成本入账价值 摊销方法直线法、生产总量法 摊销开始月份取得当月 摊销年限使用寿命 残值假定为零 摊销额记入“管理费用管理费用”摊销的账务处理摊销的账务处理 摊销额记入“其他业务成本其他业务成本”自用的自用的出租的出租的45 例例11：某企业某企业20032003年年8 8月无形资产摊销情况如下表：月无形资产摊销情况如下表：无形资产摊销表无形资产摊销表 2003 2003年年8 8月月项项 目目入账价值入账价值 摊销期限摊销期限月摊销额月摊销额A A项土地使用权项土地使用权48000480005 5年年800800B B项土地使用权项土地使用权79200792006 6年年11001100C C项专利项专利12480124801010年年104104D D项专利项专利540054005 5年年9090合合 计计1450801450802094209446 根据上述“无形资产摊销表”，应作如下会计分录：借借：管理费用无形资产摊销 2 094 贷贷：累计摊销 2094 （三）无形资产的处置和报废（三）无形资产的处置和报废 1 1、无形资产出售无形资产出售 教材P139 无形资产出售不属于企业的日常活动，从而出售无形资产所得不符合“收入”准则中的收入定义。因此，出售无形资产所得应以净额净额核算和反映，会计上作为“利得或损失”处理，即通过营业外收支营业外收支处理。47 借借：银行存款银行存款 （实收款）（实收款）累计摊销累计摊销 (无形资产减值准备)营业外支出非流动资产处置损失 贷贷：无形资产无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 银行银行存款存款 （营业外收入非流动资产处置收益）48 2 2、无形资产出租无形资产出租 教材P139 无形资产出租符合“收入”准则中让渡资产使用权交易，因而相关所得应作为收入处理，会计上作为其他业务收支其他业务收支处理。无形资产出租属于附营业务无形资产出租属于附营业务租金收入租金收入记入“其他业务收入其他业务收入”支付的相关费用出租成本出租成本 出租期间价值摊销记入记入“其他业务成本其他业务成本”49 出租时，按租金收入 借借：银行存款 贷贷：其他业务收入租金收入 摊销无形资产成本 借借：其他业务成本 贷贷：累计摊销 3 3、无形资产转销、无形资产转销若某项无形资产预期不能给企业带来未来经济效益，从而不再符合无形资产的定义，应转销其全部价值。借借：管理费用无形资产转销 贷贷：无形资产*50 复习要点：复习要点：1 1、重点掌握重点掌握固定资产的概念、特点、及计价方法；2 2、重点掌握重点掌握固定资产取得的账务处理；3 3、重点掌握重点掌握固定资产折旧的范围、折旧方法及其账务处理；4 4、重点掌握重点掌握固定资产出售、报废、毁损的账务处理。5 5、重点掌握重点掌握无形资产的概念、入账价值的确定；51 6 6、重点掌握、重点掌握无形资产取得、摊销的账务处理；7 7、熟悉、熟悉长期资产的内容；8 8、熟悉、熟悉盘盈盘亏固定资产的账务处理；9 9、熟悉、熟悉固定资产折旧的因素。10 10、需掌握的、需掌握的名词概念：名词概念：固定资产 折 旧 有形损耗 无形损耗 平均年限法 无形资产52