第四章 金融资产(3)对外投资的核算.ppt

第四章第四章 金融资产：对外投资金融资产：对外投资本章内容提要本章内容提要第一节第一节 投资概述投资概述 第二节第二节 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 第三节第三节 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 第四节第四节 长期股权投资的核算长期股权投资的核算第一节第一节 投资概述投资概述一、投资的概念一、投资的概念二、投资的特点二、投资的特点三、投资的分类三、投资的分类一、投资的概念一、投资的概念 投投资资是是指指企企业业为为了了达达到到特特定定目目的的而而将将资资金金投投放放于于其其他他单单位位，是是企企业业资资金金运运用用的的重重要要方方面面，是是一一项项资资产产。如如：购购买买股股票票、债债券券或或直直接接将将实实物资产、无形资产投向其他企业。物资产、无形资产投向其他企业。按按投投资资准准则则：投投资资是是企企业业为为了了通通过过分分配配来来增增加加财财富富，或或为为了了谋谋求求其其他他利利益益而而将将资资产产让让渡渡给给其其他他单单位位所所获获得得的的另另一一项项资资产产。投投资资的的最终目的是为了获取经济利益。最终目的是为了获取经济利益。二、二、投资的特点投资的特点 1 1投投资资是是以以让让渡渡其其他他资资产产而而换换取取另一项资产。另一项资产。2 2投投资资为为企企业业带带来来的的经经济济利利益益与与其其他他资资产产为为企企业业带带来来的的经经济济利利益益在在形形式上有所不同。式上有所不同。三、三、投资的分类投资的分类（一）按投资的目的及期限不同分类（一）按投资的目的及期限不同分类 1 1、短期投资：短期投资：交易性金融资产交易性金融资产为为交交易易目目的的所所持持有有的的债债券券投投资资、股股票票投投资资、基基金金投投资资等等,并并以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.2 2、长期投资、长期投资 （二）按投资的性质不同分类（二）按投资的性质不同分类 1 1权益性投资权益性投资 2 2债权性投资债权性投资 3 3、混合性投资、混合性投资持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资第二节第二节 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算一、应设置的主要账户一、应设置的主要账户二、交易性金融资产取得的核算二、交易性金融资产取得的核算三、持有期间的核算三、持有期间的核算四、期末计量四、期末计量五、处置的核算五、处置的核算一、应设置的主要账户一、应设置的主要账户 1 1、“交易性金融资产交易性金融资产-成本成本 -公公允允价价值值变变动动”2 2、“应收利息应收利息”、“应收股利应收股利”3 3、“投资收益投资收益”4 4、“公允价值变动损益公允价值变动损益”二、交易性金融资产取得的核算二、交易性金融资产取得的核算 （一）取得成本的确定（初始计量）（一）取得成本的确定（初始计量）交交易易性性金金融融资资产产取取得得时时应应以以公公允允价价值值计计量量，相相关关的的交交易易费费用用发发生生时时直直接接计计入入当当期期损损益益（投投资收益）。资收益）。若若取取得得交交易易性性金金融融资资产产时时实实际际支支付付的的价价款款中中包包含含的的已已宣宣告告但但尚尚未未领领取取的的现现金金股股利利和和已已到到付付息息期期但但尚尚未未领领取取的的债债券券利利息息，应应分分别别作作为为“应应收收股股利利”和和“应应收收利利息息”处处理理，不不计计入入交交易易性性金融资产的初始成本中。金融资产的初始成本中。公允价公允价值，是值，是指在公指在公平交易平交易中，熟中，熟悉情况悉情况的交易的交易双方自双方自愿进行愿进行资产交资产交换或者换或者债务清债务清偿的金偿的金额。额。（二）取得的核算（二）取得的核算 交交易易性性金金融融资资产产取取得得主主要要包包括括股股票票投投资资和和债债券券投投资资两种形式。两种形式。例例1 1 某某企企业业于于20102010年年7 7月月1 1日日购购入入A A公公司司于于同同年年1 1月月1 1日日发发行行的的债债券券，面面值值为为10 10 000000元元，三三年年期期，利利率率6%6%，每每半半年年付付息息一一次次，到到期期一一次次还还本本，不不准准备备长长期期持持有有，作作为为交交易易性性金金融融资资产产核核算算，购购买买价价格格为为10 10 800800元元（其其包包含含第第一期尚未支付的利息），另付交易费用一期尚未支付的利息），另付交易费用5050元。元。债券价格中所含的已到付息期尚未领取的债券利息债券价格中所含的已到付息期尚未领取的债券利息 =10 0006%6/12=300=10 0006%6/12=300（元）（元）投资成本投资成本=10 800-300=10 500=10 800-300=10 500（元）（元）1 1）7 7月月1 1日购入时：日购入时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产-A-A公司债券（成本）公司债券（成本）10 50010 500 应收利息应收利息 300300 投资收益投资收益 5050 贷：银行存款贷：银行存款 10 85010 850 2 2）若）若8 8月月5 5日收到利息时：日收到利息时：借：银行存款借：银行存款 300300 贷：应收利息贷：应收利息 300300 例例2 2 A A公公司司20102010年年7 7月月1212日日以以银银行行存存款款购购入入B B公公司司发发行行的的每每股股面面值值为为1010元元的的股股票票4 4 000000股股，作作为为交交易易性性金金融融资资产产，每每股股成成交交价价8.78.7元元，另另支支付付相相关关税税费费500500元元。该该股股票票已已由由B B公公司司在在7 7月月5 5日日宣宣告告分分派派现现金金股股利利，在在7 7月月2020日日按按每每股股0.80.8元支付。元支付。投资成本投资成本=40008.7-40000.8=31 600=40008.7-40000.8=31 600（元）（元）1 1）7 7月月1212日购入时：日购入时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产-B-B公司股票（成本）公司股票（成本）31 60031 600 应收股利应收股利 3 2003 200 投资收益投资收益 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 35 30035 300 2 2）7 7月月2020日收到股利时：日收到股利时：借：银行存款借：银行存款 3 2003 200 贷：应收股利贷：应收股利 3 200 3 200 三、交易性金融资产持有期间的核算三、交易性金融资产持有期间的核算 1 1、对对持持有有期期间间收收到到被被投投资资单单位位宣宣告告发发放放的的现现金金股股利利或或债债券券利利息息，应应作作为为投投资资收益；收益；2 2、对对于于收收到到的的属属于于取取得得交交易易性性金金融融资资产产支支付付价价款款中中包包含含的的已已宣宣告告尚尚未未发发放放的的现现金金股股利利或或债债券券利利息息，则则冲冲减减应应收收股股利利或应收利息。或应收利息。三、交易性金融资产持有期间的核算三、交易性金融资产持有期间的核算 例例33若例若例1 1中企业于中企业于20102010年年1212月月3131日收到日收到A A公司第二期的债券利息。公司第二期的债券利息。借：银行存款借：银行存款300300 贷：投资收益贷：投资收益 300300 例例4 4 若例若例2 2中，中，B B公司在公司在7 7月月2020日宣告按每股日宣告按每股0.80.8元分派现金股利，在元分派现金股利，在8 8月月5 5日实际支付。日实际支付。1 1）7 7月月1212日购入时：日购入时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产-B-B公司股票（成本）公司股票（成本）34 80034 800 投资收益投资收益 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 35 30035 300 2 2）7 7月月2020日宣告分配股利时：日宣告分配股利时：借：应收股利借：应收股利 3 2003 200 贷：投资收益贷：投资收益 3 2003 200 3 3）8 8月月5 5日收到股利时：日收到股利时：借：银行存款借：银行存款3 2003 200 贷：应收股利贷：应收股利 3 2003 200 四、交易性金融资产的期末计价四、交易性金融资产的期末计价 1.1.资资产产负负债债表表日日，交交易易性性金金融融资资产产按按公公允允价价值值进进行行后后续续计计量量，公公允允价价值值变变动动计计入入当当期期损损益益(公公允允价价值值变变动损益动损益)。即即:在资产负债表日在资产负债表日:（1 1）交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：）交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 （2 2）公允价值低于其账面余额：做相反分录）公允价值低于其账面余额：做相反分录 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 2.2.具体运用案例具体运用案例:例例55某某企企业业取取得得交交易易性性金金融融资资产产时时，成成本本为为1 1 000 000 000000元，期末公允价值为元，期末公允价值为1 200 0001 200 000元。则资产负债表日：元。则资产负债表日：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 200 000200 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 200 000200 000 若期末公允价值为若期末公允价值为900 000900 000元。则资产负债表日：元。则资产负债表日：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 100 000100 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 100 000100 000五五.交易性金融资产处置的核算交易性金融资产处置的核算 交交易易性性金金融融资资产产具具有有随随时时变变现现的的特特点点，企企业业可可将将所所持持有有的的有有价价证证券券随随时时出出售售，以以满满足足周周转转资资金的需要或获取收益。按规定：金的需要或获取收益。按规定：处处置置金金融融资资产产时时，按按所所取取得得的的收收入入与与其其账账面面金金额额的的差差额额，应应作作为为投投资资收收益益或或损损失失，同同时时调调整整公允价值变动损益。即公允价值变动损益。即:借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 投资收益（或借记）投资收益（或借记）同时同时:借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益(或：相反的分录或：相反的分录 )五五.交易性金融资产处置的核算交易性金融资产处置的核算 例例66甲公司将持有的甲公司将持有的A A公司公司50005000股股票出售，每股成股股票出售，每股成交价为交价为8.58.5元，每股账面价值为元，每股账面价值为8.28.2元（其中成本元（其中成本8 8元，公元，公允价值变动允价值变动0.20.2元元)。借：银行存款借：银行存款 42 50042 500 贷：交易性金融资产成本贷：交易性金融资产成本 40 00040 000 公允价值变动公允价值变动 1 0001 000 投资收益投资收益 1 5001 500 同时同时:借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1 0001 000 贷：投资收益贷：投资收益 1 0001 000五五.交易性金融资产处置的核算交易性金融资产处置的核算 例例7 7 201201年年5 5月月1313日日，甲甲公公司司支支付付价价款款1 1 060 060 000000元元从从二二级级市市场场购购入入乙乙公公司司发发行行的的股股票票100 100 000000股股，每每股股价价格格10.6010.60元元（含含已已宣宣告告但但尚尚未未发发放放的的现现金金股股利利0.600.60元元），另另支支付付交交易易费费用用1 1 000000元元。甲甲公公司司将将持持有有的的乙乙公公司司股股权权划划分分为为交交易易性性金金融融资资产产，且且持持有有乙乙公公司司股股权权后后对对其其无无重重大大影响。甲公司其他相关资料如下：影响。甲公司其他相关资料如下：（1 1）5 5月月2323日，收到乙公司发放的现金股利；日，收到乙公司发放的现金股利；（2 2）6 6月月3030日，乙公司股票价格涨到每股日，乙公司股票价格涨到每股1313元；元；（3 3）8 8月月1515日日，将将持持有有的的乙乙公公司司股股票票全全部部售售出出，每每股股售售价价1515元。元。假定不考虑其他因素假定不考虑其他因素.五五.交易性金融资产处置的核算交易性金融资产处置的核算甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）5 5月月1313日，购入乙公司股票：日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本1 000 1 000 000000应收股利应收股利 60 00060 000投资收益投资收益1 0001 000贷：银行存款贷：银行存款1 061 0001 061 000（2 2）5 5月月2323日，收到乙公司发放的现金股利：日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款借：银行存款60 00060 000贷：应收股利贷：应收股利 60 00060 000（3 3）6 6月月3030日，确认股票价格变动：日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 300 000300 000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益300 000300 000（4 4）8 8月月1515日，乙公司股票全部售出：日，乙公司股票全部售出：借：银行存款借：银行存款 1 500 000 1 500 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本1 000 1 000 000000 公允价值变动公允价值变动300 000300 000投资收益投资收益200 000200 000 同时同时:借借:公允价值变动损益公允价值变动损益 300 000300 000 贷贷:投资收益投资收益 300 000300 000五五.交易性金融资产处置的核算交易性金融资产处置的核算 练练习习题题:200200年年1 1月月1 1日日，A A企企业业从从二二级级市市场场支支付付价价款款1 1 020 020 000000元元（含含已已到到付付息息期期但但尚尚未未领领取取的的利利息息20 20 000000元元）购购入入某某公公司司发发行行的的债债券券，另另发发生生交交易易费费用用20 20 000000元元。该该债债券券面面值值1 1 000 000 000000元元，剩剩余余期期限限为为2 2年年，票票面面年年利利率率为为4%4%，每每半半年年付付息息一一次次，A A企企业业将将其其划划分分为为交交易易性性金金融融资资产产。A A企企业业的其他资料如下的其他资料如下:（1 1）200200年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券206206年下半年利息年下半年利息20 00020 000元；元；（2 2）200200年年6 6月月3030日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 150 0001 150 000元（不含利息）；元（不含利息）；（3 3）200200年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息；日，收到该债券半年利息；（4)2004)200年年1212月月3131日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 100 0001 100 000元（不含利息）；元（不含利息）；（5 5）201201年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券207207年下半年利息；年下半年利息；（6 6）201201年年3 3月月3131日日，A A企企业业将将该该债债券券出出售售，取取得得价价款款1 1 180 180 000000元元（含含1 1季度利息季度利息10 00010 000元）。元）。假定不考虑其他因素，则假定不考虑其他因素，则A A企业的账务处理如何企业的账务处理如何?五五.交易性金融资产处置的核算交易性金融资产处置的核算A A企业的账务处理如下：企业的账务处理如下：（1）200年年1月月1日，购入债券：日，购入债券：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本1000000应收利息应收利息20000投资收益投资收益20000贷：银行存款贷：银行存款1040000（2）200年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券206年下半年利息：年下半年利息：借：银行存款借：银行存款20000贷：应收利息贷：应收利息20000（3）200年年6月月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动150000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益150000借：应收利息借：应收利息20000贷：投资收益贷：投资收益20000（4）200年年7月月5日，收到该债券半年利息：日，收到该债券半年利息：借：银行存款借：银行存款20000贷：应收利息贷：应收利息20000五五.交易性金融资产处置的核算交易性金融资产处置的核算（5）200年年12月月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动50000借：应收利息借：应收利息20000贷：投资收益贷：投资收益20000（6）201年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券207年下半年利息：年下半年利息：借：银行存款借：银行存款20000贷：应收利息贷：应收利息20000（7）201年年3月月31日，将该债券予以出售：日，将该债券予以出售：借：应收利息借：应收利息10000贷：投资收益贷：投资收益10000借：银行存款借：银行存款1170000公允价值变动损益公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本1000000公允价值变动公允价值变动100000投资收益投资收益170000借：银行存款借：银行存款10000贷：应收利息贷：应收利息10000 交易性金融资产的核算小结交易性金融资产的核算小结 1.1.取得时：按公允价值计入取得时：按公允价值计入“交易性金融资产交易性金融资产（成本）（成本）”，相关费用计入当期，相关费用计入当期投资收益。投资收益。2.2.持有期间：收到利息或股利，计入持有期间：收到利息或股利，计入“投资收投资收益益”或或 “应收利息（股利）应收利息（股利）”（取得时价款所含（取得时价款所含利息或股利）利息或股利）3.3.期末：按公允价值与账面价值的差额，确认期末：按公允价值与账面价值的差额，确认“公允价值变动损益公允价值变动损益”4.4.出售时：冲减账面价值，确认转让的出售时：冲减账面价值，确认转让的投资收投资收益益，同时将前已确认的公允价值变动损益转为投，同时将前已确认的公允价值变动损益转为投资收益。资收益。第三节第三节 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资的核算二、持有至到期投资的核算（一）应设置的主要账户（一）应设置的主要账户（二）持有至到期投资的计价（二）持有至到期投资的计价（三）持有至到期投资的核算形式（三）持有至到期投资的核算形式（四）具体核算方法（四）具体核算方法一、一、持有至到期投资概述持有至到期投资概述 （一）概念（一）概念 持有至到期投资，是指到期日固定、持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。图和能力持有至到期的金融资产。通常情况下，持有至到期投资主要是通常情况下，持有至到期投资主要是债权性投资债权性投资.股权投资因其没有固定的到期股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。日，因而不能划分为持有至到期投资。一、一、持有至到期投资概述持有至到期投资概述 （二）特点（二）特点1.1.到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定 相相关关合合同同明明确确了了投投资资者者在在确确定定的的期期间间内内获获得得或或应应收收取现金流量（如投资利息和本金等）的金额和时间。取现金流量（如投资利息和本金等）的金额和时间。2.2.企业有明确意图将该金融资产持有至到期企业有明确意图将该金融资产持有至到期 投投资资者者在在取取得得投投资资时时意意图图就就是是明明确确的的，除除非非遇遇到到一一些些企企业业所所不不能能控控制制且且难难以以合合理理预预计计的的独独立立事事项项，否否则则将持有至到期。将持有至到期。3.3.企业有能力将该金融资产持有至到期企业有能力将该金融资产持有至到期 企企业业有有足足够够的的财财务务资资源源，并并不不受受外外部部因因素素影影响响将将投投资持有至到期。资持有至到期。二、持有至到期投资的核算二、持有至到期投资的核算 （一）应设置的主要账户（一）应设置的主要账户 1 1、“持有至到期投资持有至到期投资-成本（面成本（面 值）值）-利息调整利息调整（溢折价和债券费用）（溢折价和债券费用）-应计利息应计利息”2 2、“投资收益投资收益”持有期间的利息收入及处置净收入持有期间的利息收入及处置净收入.（二）初始确认金额的确定（二）初始确认金额的确定 持持有有至至到到期期投投资资初初始始金金额额是是为为取取得得投投资资时时实实际际支支付付的的全全部部价价款款，应应当当按按照照取取得得时时公公允允价价值值和和相相关关交交易易费费用用之之和和作为初始入账金额。即：作为初始入账金额。即：初始确认金额初始确认金额=取得时的公允价值取得时的公允价值(买价买价)相关交易费用相关交易费用 注意两点：注意两点：若若实实际际支支付付的的价价款款中中含含有有垫垫付付的的分分期期支支付付的的利利息息，而而在在“应应收收利利息息”账账户户单单独独核核算算；若若含含又又分分期期计计息息到到期期还还本本付付息息的的债债券券利利息息，通通过过“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”账户核算。账户核算。购购入入时时所所支支付付的的相相关关税税费费，应应计计入入初初始始确确认认金金额额，并并在在“持持有有至至到到期期投投资资利利息息调调整整”账账户户中中核核算算，并并于于确确认认债债券券利利息息收收入入时时予予以以摊销，计入当期损益。摊销，计入当期损益。（三）持有至到期投资核算的形式（三）持有至到期投资核算的形式 企企业业购购买买持持有有至至到到期期长长期期债债券券时时，债债券券购购入入价价格格(公公允允价价)不不一一定定与与面面值值相相等等，可可能能等等于于债债券券面面值值，也也可可能能高高于于或或低低于于债债券券面面值值。这这在在很很大大程程度度上上取取决决于于债债券券的的票票面面利利率率（名名义义利利率率）和和市市场场利利率率（实实际际利利率率），票票面面利利率率可可能能等等于于、高高于于或或低低于于市市场利率，因此企业购买长期债券有三种方式：场利率，因此企业购买长期债券有三种方式：购价购价=到期的面值按实际利率折成现值到期的面值按实际利率折成现值+各期利息按实际利率折成现值各期利息按实际利率折成现值 1 1、按面值（平价）购入：、按面值（平价）购入：购买价格购买价格=面值面值 当票面利率当票面利率=市场利率时市场利率时 2 2、溢价购入：、溢价购入：购买价格购买价格 面值，差额为溢价面值，差额为溢价 当票面利率当票面利率 市场利率时市场利率时 3 3、折价购入：、折价购入：购买价格购买价格 面值，差额为折价面值，差额为折价 当票面利率当票面利率 市场利率时市场利率时 （三）持有至到期投资核算的形式（三）持有至到期投资核算的形式 溢折价的摊销方法：溢折价的摊销方法：溢溢折折价价产产生生后后必必须须在在债债券券的的存存续续期期内内于于计计息息（付付息息）日日内内摊摊销销，调整各期利息收入。摊销方法有两种：调整各期利息收入。摊销方法有两种：1 1、直线法、直线法 （1 1）每期应摊溢价）每期应摊溢价=（购入价（购入价面值）面值）/计息期计息期 每期实际投资收益每期实际投资收益=每期应计利息每期应计利息每期应摊溢价每期应摊溢价 （2 2）每期应摊折价）每期应摊折价=（面值（面值购入价）购入价）/计息期计息期 每期实际投资收益每期实际投资收益=每期应计利息每期应计利息+每期应摊折价每期应摊折价 2 2、实际利率法、实际利率法 （1 1）每期应计利息）每期应计利息=面值面值票面利率票面利率（2 2）每期实际投资收益）每期实际投资收益=期初摊余成本（账面价值）期初摊余成本（账面价值）实际利率实际利率（3 3）每期应摊溢价）每期应摊溢价=（1 1）-（2 2）（倒挤法）（倒挤法）每期应摊折价每期应摊折价=（2 2）-（1 1）（倒挤法）（倒挤法）（四）具体核算方法（四）具体核算方法 1 1、按面值（平价）购入债券的核算、按面值（平价）购入债券的核算 例例1 1 甲甲公公司司在在20X120X1年年4 4月月1 1日日以以10 10 200200元元价价格格购购买买乙乙公公司司于于同同年年1 1月月1 1日日发发行行的的面面值值为为10 10 000000元元的的三三年年期期债债券券，票票面面利利率率为为8%8%，实实际际利利率率为为8%8%，利利息息每每半半年年付付息息一一次，到期还本。次，到期还本。1 1）4 4月月1 1日购买时：日购买时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 10 000 10 000 应收利息应收利息 200200 贷：银行存款贷：银行存款 10 20010 200 2 2）7 7月月1 1日收到第一期利息时：日收到第一期利息时：借：银行存款借：银行存款 400400 贷：应收利息贷：应收利息 200200 投资收益投资收益 200200 3 3）X2X2年年1 1月月1 1日收到第二期利息时：日收到第二期利息时：借：银行存款借：银行存款 400400 贷：投资收益贷：投资收益 400400 其他各期收到利息时同第二期。其他各期收到利息时同第二期。4 4）X4X4年年1 1月月1 1日债券到期收回本金时：日债券到期收回本金时：借：银行存款借：银行存款 10 000 10 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-成本（面值）成本（面值）10 00010 000 （四）具体核算方法（四）具体核算方法 2 2、溢价购入债券的核算、溢价购入债券的核算 例例2 2 永永久久公公司司在在20X120X1年年1 1月月1 1日日以以216 216 310310元元价价格格购购买买同同方方公公司司于于当当日日发发行行的的面面值值为为200 200 000000元元的的5 5年年期期债债券券，票票面面利利率率为为10%10%，市市场场利利率率为为8%8%，利利息息每每年年末末付付息息一一次次，到期还本。到期还本。1 1）1 1月月1 1日购买时：日购买时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）200 000200 000 利息调整利息调整 16 31016 310 贷：银行存款贷：银行存款 216 310216 310 若采用若采用直线法直线法摊销溢折价摊销溢折价(利息调整利息调整):):2 2）1212月月3131日收到第一期利息并摊销溢价时：日收到第一期利息并摊销溢价时：每期应收利息每期应收利息=200 000 10%1=20 000=200 000 10%1=20 000 每期应摊销溢价每期应摊销溢价=16 310/5=3 262=16 310/5=3 262 借：银行存款借：银行存款(应收利息应收利息)20 000)20 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 3 2623 262 投资收益投资收益-债券利息收入债券利息收入 16 73816 738 其他各期收到利息并摊销溢价时同第一期。其他各期收到利息并摊销溢价时同第一期。3 3）20X520X5年年1212月月3131日债券到期收回本金和最后一期利息时：日债券到期收回本金和最后一期利息时：借：银行存款借：银行存款 220 000 220 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-成本（面值）成本（面值）200 000200 000 -利息调整利息调整 3 2623 262 投资收益投资收益-债券利息收入债券利息收入 16 73816 738 若采用若采用实际利率法实际利率法摊销溢折价摊销溢折价(利息调整利息调整):):实实际际利利率率，是是指指将将金金融融资资产产或或金金融融负负债债在在预预期期存存续续期期间间或或适适用用的的更更短短期期间间内内的的未未来来现现金金流流量量，折折现现为为该金融资产或金融负债当期账面价值所使用的利率。该金融资产或金融负债当期账面价值所使用的利率。摊摊余余成成本本=初初始始确确认认金金额额-已已收收回回本本金金利利息息调调整整（或：溢折价）累计摊销额（或：溢折价）累计摊销额-已发生的减值损失已发生的减值损失（1）每期应计利息）每期应计利息=面值面值票面利率票面利率=20000010%1=20000（2）每期实际投资收益）每期实际投资收益=期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率（3）每期应摊溢价）每期应摊溢价(利息调整利息调整)=（1）-（2）利息调整的金额是倒挤出来的。利息调整的金额是倒挤出来的。每期应计利息每期应计利息=面值面值票面利率票面利率 =200 000 10%1=20 000=200 000 10%1=20 000第第1 1期实际投资收益期实际投资收益=216310 8%=17 304.80=216310 8%=17 304.80 第第1 1期应摊溢价期应摊溢价(利息调整利息调整)=20000-17304.8=2695.20)=20000-17304.8=2695.20第第2 2期实际投资收益期实际投资收益=(216310-2695.2)8%=213614.8 8%=17089.18=(216310-2695.2)8%=213614.8 8%=17089.18 第第2 2期应摊溢价期应摊溢价(利息调整利息调整)=20000-17089.18=2910.82)=20000-17089.18=2910.82 第第3 3期实际投资收益期实际投资收益=(216310-2695.2-2910.82)8%=(216310-2695.2-2910.82)8%=210703.98 8%=16856.32 =210703.98 8%=16856.32 第第3 3期应摊溢价期应摊溢价(利息调整利息调整)=20000-16856.32=3143.68)=20000-16856.32=3143.68第第4 4期实际投资收益期实际投资收益=(216310-2695.2-3143.68)8%=(216310-2695.2-3143.68)8%=207560.38%=16 604.82 =207560.38%=16 604.82 第第4 4期应摊溢价期应摊溢价(利息调整利息调整)=20000-16604.82=3395.18)=20000-16604.82=3395.18第第5 5期实际投资收益期实际投资收益=204165.12 8%=16333.21=204165.12 8%=16333.21 第第5 5期应摊溢价期应摊溢价(利息调整利息调整)=20 000-16333.21=3666.79)=20 000-16333.21=3666.79(?)(?)(倒挤倒挤)第第5 5期应摊溢价期应摊溢价(利息调整利息调整)=16310-2695.2-2910.82-3143.68-3395.18=4165.12 =16310-2695.2-2910.82-3143.68-3395.18=4165.12每期付息日收息并摊销溢价会计分录每期付息日收息并摊销溢价会计分录:2 2）1212月月3131日收到第一期利息并摊销溢价时：日收到第一期利息并摊销溢价时：每期应收利息每期应收利息=200 000 10%1=20 000=200 000 10%1=20 000 借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 2 695.22 695.2 投资收益投资收益-债券利息收入债券利息收入 17 304.817 304.8 其他各期收到利息并摊销溢价时同第一期。其他各期收到利息并摊销溢价时同第一期。3 3）20112011年年1212月月3131日债券到期收回本金和最后一期利息时：日债券到期收回本金和最后一期利息时：借：银行存款借：银行存款 220 000 220 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-成本（面值）成本（面值）200 000200 000 -利息调整利息调整 4 165.124 165.12 投资收益投资收益-债券利息收入债券利息收入 15 834.8815 834.88（四）具体核算方法（四）具体核算方法 3 3、折价购入债券的核算、折价购入债券的核算 例例3 20X13 20X1年初，中信公司购买了一项公司债券，剩余年初，中信公司购买了一项公司债券，剩余年限年限5 5年划分为持有至到期投资，债券的本金年划分为持有至到期投资，债券的本金11001100万元，万元，公允价值为公允价值为950950万元万元,交易费用为交易费用为1111万元，次年万元，次年1 1月月5 5日按票日按票面利率面利率3 3支付利息。该债券在第五年兑付支付利息。该债券在第五年兑付(不能提前兑付不能提前兑付)本金及最后一期利息。本金及最后一期利息。债券折价额债券折价额=1100-950=150(=1100-950=150(万元万元)1 1）X1X1年初购买时：年初购买时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）1 1001 100 利息调整（债券费用）利息调整（债券费用）11 11 贷：银行存款贷：银行存款 961961 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（折价）利息调整（折价）150150每期应计利息每期应计利息=面值面值票面利率票面利率 =1100 3%1=33(=1100 3%1=33(万元万元)在初始确认时，计算实际利率如下：在初始确认时，计算实际利率如下：33P/A(R,5)+1100 P/S(R33P/A(R,5)+1100 P/S(R，5)=9615)=961 计算结果：计算结果：R=6R=6 第第1 1期实际投资收益期实际投资收益=9616%=57.66=9616%=57.66（万元）（万元）第第1 1期应摊折价期应摊折价(利息调整利息调整)=57.66-33=24.66)=57.66-33=24.66第第2 2期实际投资收益期实际投资收益=(961+24.66)6%=985.666%=59.14=(961+24.66)6%=985.666%=59.14 第第2 2期应摊折价期应摊折价(利息调整利息调整)=59.14-33=26.14)=59.14-33=26.14 第第3 3期实际投资收益期实际投资收益=(961+24.66+26.14)6%=(961+24.66+26.14)6%=1011.80 6%=60.71 =1011.80 6%=60.71 第第3 3期应摊折价期应摊折价(利息调整利息调整)=60.17-33=27.71)=60.17-33=27.71第第4 4期实际投资收益期实际投资收益=(961+24.66+26.14+27.71)6%=(961+24.66+26.14+27.71)6%=1039.516%=62.37 =1039.516%=62.37 第第4 4期应摊折价期应摊折价(利息调整利息调整)=62.37-33=29.37)=62.37-33=29.37(倒挤倒挤)第第5 5期应摊折价期应摊折价(利息调整利息调