yang 成本会计学第2章工业企业成本核算的要求和一般.ppt

通通过过前前面面的的学学习习，同同学学们们已已经经掌掌握握了了成成本本会会计计的的基基本本含含义义以以及及成成本本会会计计核核算算的的对对象象、成成本本核核算算的的结结构构等等。等等。具具体体的的核核算算将将从从第第二二章章开开始详细的讲解。始详细的讲解。详细内容如下：详细内容如下：12第二章第二章 结构框图结构框图产品成本核算产品成本核算要求与程序要求与程序产品成本核算的意产品成本核算的意义和原则义和原则 成本核算的意义成本核算的意义 降低产品成本的意义和途径降低产品成本的意义和途径 成本核算的原则成本核算的原则 成本核算的要成本核算的要求求 成本核算的程序成本核算的程序 成本总分类核算的成本总分类核算的程序程序 成本明细分类核算的成本明细分类核算的程序程序 3 第二章第二章 工业企业成本核算的要求和工业企业成本核算的要求和一般程序一般程序一、教学内容：一、教学内容：一、教学内容：一、教学内容：成本核算的要求成本核算的要求费用的分类费用的分类成本核算的一般程序成本核算的一般程序成本核算的会计科目成本核算的会计科目 4 第二章第二章 工业企业成本核算的要求和工业企业成本核算的要求和一般程序一般程序二、教学目的和要求：二、教学目的和要求：二、教学目的和要求：二、教学目的和要求：通过本章的学习，要求学生作到以下几点：通过本章的学习，要求学生作到以下几点：掌掌掌掌握握握握成成本本会会计计制制度度、成成本本计计算算对对象象的的确确定定、成成本本计算方法、成本计算程序；计算方法、成本计算程序；理理理理解解解解成成本本会会计计的的科科目目体体系系，为为学学习习成成本本核核算算打打下下基础。基础。5 第二章第二章 工业企业成本核算的要求和工业企业成本核算的要求和一般程序一般程序三三三三、教教教教学学学学重重重重点点点点：掌掌握握正正确确划划分分各各各各种种种种费费费费用用用用的的界界限限的的内内容容，生生产产费费用用的的分分类类标标准准及及其其所所含含的的内内容容；成成本本项项目目设设置；成本核算的主要会计账户设置。置；成本核算的主要会计账户设置。四、教学难点：四、教学难点：四、教学难点：四、教学难点：各种费用的界限的划分方法；各种费用的界限的划分方法；6第一节：成本核算要求第一节：成本核算要求7正确确定正确确定正确确定正确确定财产物资财产物资财产物资财产物资计价和价值计价和价值计价和价值计价和价值转移方法转移方法转移方法转移方法正确划分正确划分正确划分正确划分各种各种各种各种费用界限费用界限费用界限费用界限算管结合，算管结合，算管结合，算管结合，算为管用算为管用算为管用算为管用作好各项作好各项作好各项作好各项基础工作基础工作基础工作基础工作建立健全建立健全建立健全建立健全成本考核成本考核成本考核成本考核制度制度制度制度 第一节：成本核算要求第一节：成本核算要求一、算管结合，算为管用一、算管结合，算为管用 算算算算 成本核算成本核算 管管管管 成本管理成本管理算管结合算管结合，把成本核算工作和成本管理工作结合起来。，把成本核算工作和成本管理工作结合起来。算为管用算为管用，是指成本核算是指成本核算为为成本管理服务。成本管理服务。成本核算与成本管理相结合，成本核算必须从管理成本核算与成本管理相结合，成本核算必须从管理要求出发，按照重要性分清主次，为成本管理提供所需要求出发，按照重要性分清主次，为成本管理提供所需要的成本资料。要的成本资料。8二、正确划分各种费用界限二、正确划分各种费用界限二、正确划分各种费用界限二、正确划分各种费用界限 1 1、正确划分、正确划分资本性支出资本性支出资本性支出资本性支出和和收益性支出收益性支出收益性支出收益性支出的界限的界限 2 2、正正确确划划分分应应计计入入产产品品成成本本和和不不应应计计入入产产品品成成本本费费用的界限用的界限 3 3、正确划分、正确划分各个会计期间各个会计期间的费用界限的费用界限 1 1 1 1）制造成本法）制造成本法）制造成本法）制造成本法 (现行会计制度，现行会计制度，现行会计制度，现行会计制度，1993199319931993年开始实施年开始实施年开始实施年开始实施)产产品品成成本本仅仅包包括括直直接接材材料料、直直接接人人工工、燃燃料料及及动动力和制造费用等生产费用，期间费用计入当期损益。力和制造费用等生产费用，期间费用计入当期损益。9 2 2 2 2）完全成本法（）完全成本法（）完全成本法（）完全成本法（1993199319931993年前）年前）年前）年前）产产品品成成本本不不仅仅包包括括直直接接材材料料、直直接接人人工工、燃燃料料及及动动力和制造费用等生产费用，而且包括期间费用。力和制造费用等生产费用，而且包括期间费用。3 3 3 3）变动成本法）变动成本法）变动成本法）变动成本法 （成本管理会计范畴）（成本管理会计范畴）（成本管理会计范畴）（成本管理会计范畴）产产品品成成本本仅仅包包括括直直接接材材料料、直直接接人人工工、燃燃料料及及动动力力和和变变动动制制造造费费用用等等变变动动生生产产费费用用，而而将将固固定定制制造造费费用用也也列为期间费用计入当期损益。列为期间费用计入当期损益。4 4、正确划分、正确划分各种产品各种产品各种产品各种产品的费用界限的费用界限5 5、正确划分、正确划分完工产品完工产品和和在产品在产品在产品在产品的费用界限的费用界限10三、正确确定财产物资计价和价值转移方法三、正确确定财产物资计价和价值转移方法三、正确确定财产物资计价和价值转移方法三、正确确定财产物资计价和价值转移方法 由于由于会计政策会计政策在具体使用中有不同的选择，在具体使用中有不同的选择，存货计价是采用存货计价是采用先进先出法先进先出法先进先出法先进先出法还是还是后进先出法后进先出法后进先出法后进先出法；固定资产折旧采用固定资产折旧采用使用年限法使用年限法使用年限法使用年限法还是还是加速折旧法加速折旧法加速折旧法加速折旧法；不不同同的的财财产产物物资资的的计计价价和和价价值值结结转转的的方方法法会会给给企企业业带来不同的核算结果。带来不同的核算结果。为为了了保保证证成成本本指指标标的的合合理理性性、准准确确性性和和可可比比性性，企企业业在在成成本本计计算算中中应应在在诸诸多多可可选选择择的的财财产产物物资资的的计计价价和和价价值转移方法中，选择适合于企业的处理方法。值转移方法中，选择适合于企业的处理方法。这这些些方方法法一一经经企企业业选选用用，就就应应保保持持稳稳定定，不不能能随随意意改改动动以人为地调节成本费用和利润。以人为地调节成本费用和利润。11 四、作好各项基础工作：四、作好各项基础工作：四、作好各项基础工作：四、作好各项基础工作：为为了了加加强强成成本本管管理理，正正确确计计算算成成本本费费用用，必必须须做做好好各项成本核算制度。各项成本核算制度。1.1.建立健全有关原始记录的收集整理制度建立健全有关原始记录的收集整理制度 2.2.制定必要的消耗的定额制定必要的消耗的定额 3.3.建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度 4.4.制定内部结算价格和内部结算制度制定内部结算价格和内部结算制度 12五、建立健全成本考核制度五、建立健全成本考核制度 1.1.建立健全建立健全责任成本制度责任成本制度 2.2.建立健全建立健全内部成本管理体系内部成本管理体系 3.3.建立健全建立健全成本考核制度成本考核制度 4.4.建立健全建立健全成本责任奖惩制度成本责任奖惩制度 六六六六、适适适适应应应应生生生生产产产产的的的的特特特特点点点点和和和和管管管管理理理理要要要要求求求求，采采采采用用用用适适适适当当当当的的的的成成成成本本本本计算方法计算方法计算方法计算方法 企业在进行成本核算时，应根据企业在进行成本核算时，应根据本企业本企业本企业本企业的具体情况，的具体情况，选择适合于企业特点的成本计算方法进行成本计算。选择适合于企业特点的成本计算方法进行成本计算。成本计算方法应根据企业生产的成本计算方法应根据企业生产的特点特点和和管理要求管理要求来选来选择。生产组织和工艺过程不同的产品，应该采用不同的成择。生产组织和工艺过程不同的产品，应该采用不同的成本计算方法。本计算方法。13 第二节：费用的分类第二节：费用的分类14成本成本成本成本项目项目项目项目费用费用费用费用要素要素要素要素其他分其他分类方法类方法 费费用用要要素素:是是指指生生产产费费用用的的构构成成要要素素，也也就就是是生生产产经营费用按其经营费用按其经济内容经济内容经济内容经济内容进行的分类。进行的分类。为了正确计算产品成本，客观地考核和分析生产费用为了正确计算产品成本，客观地考核和分析生产费用为了正确计算产品成本，客观地考核和分析生产费用为了正确计算产品成本，客观地考核和分析生产费用的发生情况，生产费用可以按以下标准分类。的发生情况，生产费用可以按以下标准分类。的发生情况，生产费用可以按以下标准分类。的发生情况，生产费用可以按以下标准分类。一、按费用要素一、按费用要素(费用的经济内容费用的经济内容)分类分类费用按照经费用按照经费用按照经费用按照经济内容分类济内容分类济内容分类济内容分类劳动对象方面的费用劳动对象方面的费用劳动对象方面的费用劳动对象方面的费用劳动手段方面的费用劳动手段方面的费用活劳动方面的费用活劳动方面的费用16 工工业业生生产产的的生生产产经经营营费费用用按按其其经经济济内内容容的的三三大大要要素素，具具体体的可以分为以下几个费用要素。的可以分为以下几个费用要素。1 1 1 1、外外外外购购购购材材材材料料料料：指指企企业业为为进进行行生生产产而而耗耗用用的的一一切切从从外外部部购购入入的的原原料料、主主要要材材料料、辅辅助助材材料料、半半成成品品、包包装装物物、修修理理用用备备件、低值易耗品等；件、低值易耗品等；2 2 2 2、外外外外购购购购燃燃燃燃料料料料：指指企企业业为为进进行行生生产产而而耗耗用用的的各各种种燃燃料料，包包括括液液体燃料、气体燃料和固体燃料。体燃料、气体燃料和固体燃料。3 3 3 3、外外外外购购购购动动动动力力力力：指指企企业业为为进进行行生生产产而而耗耗用用的的一一切切从从外外单单位位购购入入的各种动力，如供电局提供的电力、热力等。的各种动力，如供电局提供的电力、热力等。4 4 4 4、工工工工资资资资薪薪薪薪酬酬酬酬：指指企企业业所所有有应应计计入入制制造造成成本本和和期期间间费费用用的的工工人人和职员的工资薪酬。和职员的工资薪酬。5 5 5 5、折折折折旧旧旧旧费费费费与与与与摊摊摊摊销销销销费费费费：指指企企业业按按照照规规定定方方法法计计提提的的固固定定资资产产折折旧旧费费用用，以以及及无无形形资资产产、递递延延资资产产的的摊摊销销费费。但但不不包包括括出租固定资产出租固定资产的折旧费。的折旧费。6 6 6 6、利利利利息息息息支支支支出出出出：指指企企业业按按规规定定计计入入生生产产费费用用的的借借款款利利息息支支出出减去减去利息收入后的净额。利息收入后的净额。7 7 7 7、税税税税金金金金：指指企企业业应应缴缴纳纳并并计计入入管管理理费费用用的的各各种种税税金金，如如房房产税、印花税、土地使用税、车船使用税等。产税、印花税、土地使用税、车船使用税等。8 8 8 8、其其其其他他他他支支支支出出出出：指指不不属属于于以以上上各各要要素素的的费费用用支支出出。如如差差旅旅费费、办公费、邮电费、租赁费、保险费及诉讼费等。办公费、邮电费、租赁费、保险费及诉讼费等。17 各种生产经营费用，按照各种生产经营费用，按照经济内容的要素经济内容的要素加以反映，加以反映，便于考察生产经营费用中便于考察生产经营费用中物化劳动消耗物化劳动消耗和和活劳动消耗活劳动消耗情情况，揭示企业发生了哪些费用开支，从而为企业计算工况，揭示企业发生了哪些费用开支，从而为企业计算工业业增加值增加值指标提供依据。指标提供依据。但却不能反映生产经营费用的用途和发生地点，不但却不能反映生产经营费用的用途和发生地点，不能确定费用支出和各种产品之间的关系，不便于分析成能确定费用支出和各种产品之间的关系，不便于分析成本升降的原因以及费用支出是否节约、是否合理。因此，本升降的原因以及费用支出是否节约、是否合理。因此，还必须还必须按其用途按其用途加以归类。加以归类。费用按其经济用途分类，首先应分为费用按其经济用途分类，首先应分为生产经营管理费用生产经营管理费用和和非生产经营管理费用非生产经营管理费用。生产经营管理费用还应分为：计入产品成本的生产费用生产经营管理费用还应分为：计入产品成本的生产费用和和不计入产品成本的经营管理费用。不计入产品成本的经营管理费用。二、按费用二、按费用用途用途分类分类 计入产品成本的生产费用在生产过程中的用途也各不相同，计入产品成本的生产费用在生产过程中的用途也各不相同，有的直接用于产品生产，有的间接用于产品生产。有的直接用于产品生产，有的间接用于产品生产。为了具体地反映计入产品成本的生产费用的各种用途，为了具体地反映计入产品成本的生产费用的各种用途，还应进一步划分为若干个项目，即还应进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目产品生产成本项目产品生产成本项目产品生产成本项目，简称，简称产品成本项目产品成本项目产品成本项目产品成本项目或或或或成本项目成本项目成本项目成本项目。可以分为以下几个项目。可以分为以下几个项目。19 生产费用生产费用生产费用生产费用按经济用途按经济用途按经济用途按经济用途的分类的分类的分类的分类直接材料直接材料直接燃料和动力直接燃料和动力直接人工直接人工制造费用制造费用 期间费用期间费用期间费用期间费用按经济用途按经济用途按经济用途按经济用途的分类的分类的分类的分类销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用20 工业企业在生产经营中发生的费用，可以分为工业企业在生产经营中发生的费用，可以分为:计入产品成本的计入产品成本的生产费用生产费用和直接计入当期损益的和直接计入当期损益的期期间费用间费用两大类。两大类。21 上述按生产经营费用的用途加以归类反映，可以划清上述按生产经营费用的用途加以归类反映，可以划清产品制造成本产品制造成本和和期间费用的界限；企业按照其生产的特点期间费用的界限；企业按照其生产的特点和成本管理的要求设置成本项目，可以反映成本结构，考和成本管理的要求设置成本项目，可以反映成本结构，考核各项消耗定额、费用标准、费用预算、成本计划的执行核各项消耗定额、费用标准、费用预算、成本计划的执行情况，分析费用支出是否节约合理，便于企业采取有效措情况，分析费用支出是否节约合理，便于企业采取有效措施，挖掘降低成本的潜力。施，挖掘降低成本的潜力。2223 成本的经济内容，按成本的经济内容，按用途用途加以归类反映，是会计核加以归类反映，是会计核算算配比原则配比原则的要求。按配比原则要求，与销售收入相配的要求。按配比原则要求，与销售收入相配比的生产经营费用，区分为比的生产经营费用，区分为产品制造成本产品制造成本和和期间费用期间费用。列入当期损益的产品制造成本，只能是当期实现销列入当期损益的产品制造成本，只能是当期实现销售收入即销售了的产品制造成本；售收入即销售了的产品制造成本；(符合直接配比原则符合直接配比原则)列入当期损益的期间费用，只能是当期发生的全部列入当期损益的期间费用，只能是当期发生的全部期间费用。期间费用。符合期间符合期间(或间接或间接)配比原则。配比原则。三、生产费用的三、生产费用的其他分类其他分类方法方法 1 1 1 1、生产费用按其与、生产费用按其与、生产费用按其与、生产费用按其与工艺过程的关系工艺过程的关系工艺过程的关系工艺过程的关系分类分为：分类分为：分类分为：分类分为：1 1 1 1）直接生产费用）直接生产费用）直接生产费用）直接生产费用是指其发生与产品的生产工艺过程是指其发生与产品的生产工艺过程直接相关的生产费用，如产品生产过程中直接耗用的原直接相关的生产费用，如产品生产过程中直接耗用的原材料、生产工人的工资和机器设备的折旧费用等。材料、生产工人的工资和机器设备的折旧费用等。2 2 2 2）间接生产费用）间接生产费用）间接生产费用）间接生产费用是指其发生与产品的生产工艺过程是指其发生与产品的生产工艺过程没有直接关系没有直接关系没有直接关系没有直接关系的生产费用，如机物料消耗、辅助生产工的生产费用，如机物料消耗、辅助生产工人工资和车间厂房的折旧费用。人工资和车间厂房的折旧费用。242 2、生产费用按其、生产费用按其计入产品成本方法计入产品成本方法的分类分为：的分类分为：1 1 1 1）直直直直接接接接计计计计入入入入费费费费用用用用是是指指费费用用发发生生时时，就就能能明明确确归归属属于于某某一一成成本本计计算算对对象象，并并能能直直接接计计入入该该成成本本计计算算对对象象的的费费用用，如如某某种种产产品品生生产产中中单单独独领领用用的的材材料料，生生产产工工人人的的计计件件工工资资等。等。2 2 2 2）间间间间接接接接计计计计入入入入费费费费用用用用简简称称间间接接费费用用，是是指指费费用用发发生生时时无无法法归归属属于于某某一一成成本本计计算算对对象象，必必须须先先按按地地点点或或用用途途进进行行归归集集，然然后后通通过过分分配配间间接接计计入入各各成成本本计计算算对对象象的的费费用用（一一般般称称为为分分配配计计入入费费用用），如如制制造造费费用用应应先先按按车车间间归归集集，然然后后采采用用一一定定的的标标准准分分配给本车间生产的各种产品负担。配给本车间生产的各种产品负担。25 生生产产经经营营费费用用按按照照与与产产品品产产量量的的关关系系可可分分为为变变变变动动动动费费费费用用用用和和固定费用固定费用两种。两种。变变变变动动动动费费费费用用用用是是是是指指指指费费费费用用用用总总总总额额额额随随随随着着着着产产产产品品品品产产产产量量量量(或或或或业业业业务务务务量量量量)的的的的变变变变动动动动而而而而成成成成正正正正比比比比例例例例变变变变动动动动的的的的费费费费用用用用。若若就就单单位位产产品品成成本本而而言言，则则是是固固定定的的，无无论论产产量量(或或业业务务量量)如如何何变变动动，每每一一单单位位产产品品应应包包含含的的这这类类费费用用不不变变。如如原原材材料料及及主主要要材材料料费费用用、生生产产工工人计件工资等。人计件工资等。3 3 3 3、生产经营费用按照与、生产经营费用按照与、生产经营费用按照与、生产经营费用按照与产品产量产品产量产品产量产品产量的关系分类的关系分类的关系分类的关系分类（补充）（补充）（补充）（补充）2627 固固固固定定定定费费费费用用用用是是是是指指指指在在在在一一一一定定定定产产产产量量量量(或或或或业业业业务务务务量量量量)范范范范围围围围内内内内 ，费费费费用用用用总总总总额额额额不不不不随随随随产产产产品品品品产产产产量量量量(或或或或业业业业务务务务量量量量)的的的的变变变变动动动动而而而而变变变变动动动动相相相相对对对对固固固固定定定定的的的的费费费费用用用用。若若就就单单位位产产品品成成本本而而言言，这这一一类类费费用用则则是是变变动动的的，随随着着产产量量(或或业业务务量量)的的增增加加，每每一一单单位位产产品品应应负负担担的的费费用用数数额将随之减少。额将随之减少。区区分分固固定定费费用用与与变变动动费费用用，是是为为了了研研究究费费用用与与产产量量的的依存关系，寻找降低成本的途径。依存关系，寻找降低成本的途径。确定成确定成本计算本计算对象和对象和成本成本计算期计算期确定确定确定确定成本成本成本成本项目项目项目项目生产生产生产生产费用费用费用费用的的的的审核审核审核审核生产生产生产生产费用费用费用费用的归集的归集的归集的归集和分配和分配和分配和分配第三节：成本核算的一般程序和主要会计科目第三节：成本核算的一般程序和主要会计科目28一、确定成本核算对象一、确定成本核算对象(一一一一)成本核算对象的涵义及构成要素成本核算对象的涵义及构成要素成本核算对象的涵义及构成要素成本核算对象的涵义及构成要素 成成本本核核算算对对象象：是是依依照照一一定定的的时时间间和和空空间间范范围围而而存存在在的的成成本本核核算算实实体体，是是生生产产费费用用归归集集和和分分配配的的对对象象，即即生生产产费费用用承承担担的客体。的客体。29 因因此此，不不能能认认为为成成本本核核算算对对象象就就是是指指什什么么产产品品而而言言的的，而而应应该该在在确确定定计计算算什什么么产产品品的的成成本本的的同同时时，还还应应确确定定该该种种产产品品是是在在什什么么地地点点、什什么么时时期期生生产产出出来来的的。也也就就是是说说确确定定成成本本核核算算对对象一定要有象一定要有“时空观时空观”。它它由由三三个个因因素素构构成成，即即成成本本核核算算实实体体(什什么么产产品品)、成成本本核核算算空空间间范范围围(成成本本发发生生的的部部门门)、成成本本核核算算时时间间范范围围(成成本本发发生生的的时时间间，一一般般表表现现为为成成本本核核算算期期)。不不仅仅不不同同工工厂厂生生产产同同同同一一一一产产产产品品品品的的成成本本不不同同，而而且且即即使使是是同同一一工工厂厂生生产产的的同同一一产产品品其其不不同月份的同月份的成本也不同成本也不同。(二二二二)生产生产生产生产特点特点特点特点对成本核算对象的影响对成本核算对象的影响对成本核算对象的影响对成本核算对象的影响 尽管各工业企业生产的产品多种多样，生产规模有大有小，尽管各工业企业生产的产品多种多样，生产规模有大有小，生产周期有长有短，生产特点千差万别，但根据工业生产的一生产周期有长有短，生产特点千差万别，但根据工业生产的一般特点，可作以下分类：般特点，可作以下分类：1 1、工业企业产品生产按其生产工艺过程可分为、工业企业产品生产按其生产工艺过程可分为单步骤生产单步骤生产与与多步骤生产多步骤生产两种类型。两种类型。单步骤生产，单步骤生产，是指工艺过程不可间断，或者不能分散在不是指工艺过程不可间断，或者不能分散在不同地点进行的生产。前者如发电企业，后者如采掘企业。这类同地点进行的生产。前者如发电企业，后者如采掘企业。这类生产的周期较短，通常只能由一个企业整体进行，而不能由几生产的周期较短，通常只能由一个企业整体进行，而不能由几个企业协作进行。个企业协作进行。多步骤生产，多步骤生产，亦称复杂生产或多阶段生产，是指生产工艺亦称复杂生产或多阶段生产，是指生产工艺过程是由许多在工艺上可以间断的加工步骤组成的，这种生产过程是由许多在工艺上可以间断的加工步骤组成的，这种生产可以由几个车间或企业，在不同的时间和地点协作进行。多步可以由几个车间或企业，在不同的时间和地点协作进行。多步骤生产按其产品加工方式，又可进一步分为连续式生产和装配骤生产按其产品加工方式，又可进一步分为连续式生产和装配式生产。式生产。302 2、工业企业生产按其产品生产组织特点可分为、工业企业生产按其产品生产组织特点可分为大量生产大量生产、成成批生产批生产和和单件生产单件生产三种类型。三种类型。大量生产大量生产大量生产大量生产是指不断地重复生产相同产品的生产。在这种是指不断地重复生产相同产品的生产。在这种生产企业或车间中，生产的产品品种较少，且生产的品种比生产企业或车间中，生产的产品品种较少，且生产的品种比较稳定，产量较多。如冶金、纺织、发电、采掘、造纸、酿较稳定，产量较多。如冶金、纺织、发电、采掘、造纸、酿酒等生产。酒等生产。成批生产成批生产成批生产成批生产是指按预先规定的数量，分批生产一定种类的是指按预先规定的数量，分批生产一定种类的产品的生产。在成批生产的企业或车间中，通常生产的品种产品的生产。在成批生产的企业或车间中，通常生产的品种较多，而且各种产品的生产往往成批重复地进行。如机械制较多，而且各种产品的生产往往成批重复地进行。如机械制造、工具制造、服装生产等。造、工具制造、服装生产等。单件生产单件生产单件生产单件生产是指按照用户的要求，生产个别的、性质特殊的是指按照用户的要求，生产个别的、性质特殊的产品的生产。如重型机械制造、大型电机制造、船舶制造、精产品的生产。如重型机械制造、大型电机制造、船舶制造、精密仪器制造、专用设备制造等。密仪器制造、专用设备制造等。31 成本管理要求对成本核算对象的影响主要表现在：企业在成本管理要求对成本核算对象的影响主要表现在：企业在组织成本核算时，要以满足企业经营管理的需要为前提，从成组织成本核算时，要以满足企业经营管理的需要为前提，从成本管理要求出发确定成本核算的对象，分清主次，区别对待。本管理要求出发确定成本核算的对象，分清主次，区别对待。如在单步骤生产情况下，我们只能以如在单步骤生产情况下，我们只能以“全厂全厂”或或“某一封某一封闭式车间闭式车间”作为成本核算的作为成本核算的“空间空间”范围；在多步骤生产情况范围；在多步骤生产情况下，根据成本管理的要求，我们有可能以各步骤下，根据成本管理的要求，我们有可能以各步骤(在工业企业在工业企业中通常表现为按车间中通常表现为按车间)作为成本核算的作为成本核算的“空间空间”范围；但是有范围；但是有些多步骤生产，如果管理上不要求按步骤核算，也可简化核算些多步骤生产，如果管理上不要求按步骤核算，也可简化核算程序，扩大其空间范围，笼统地以程序，扩大其空间范围，笼统地以“全厂全厂”作为成本核算的空作为成本核算的空间范围。因此，从成本核算的空间范围间范围。因此，从成本核算的空间范围(成本发生的部门成本发生的部门)来看，来看，有有“全厂全厂”和和“生产步骤生产步骤”之分。之分。在在以以“全全厂厂”作作为为成成本本核核算算空空间间范范围围时时，计计算算的的是是完完工工产品的制造成本，产品的制造成本，工业企业的生产类型如下图所示：工业企业的生产类型如下图所示：(三三)成本管理要求成本管理要求对成本核算对象的影响对成本核算对象的影响工业企业生产类型图工业企业生产类型图33 在大量大批单步骤生产，或大量大批多步骤生产但成本管在大量大批单步骤生产，或大量大批多步骤生产但成本管理上不要求按步骤核算成本时，成本核算对象就是全厂某月份理上不要求按步骤核算成本时，成本核算对象就是全厂某月份生产的某种产成品。生产的某种产成品。这一成本核算对象如下图所示：这一成本核算对象如下图所示：全全全全 厂厂厂厂 某月份生产的某种产成品某月份生产的某种产成品某月份生产的某种产成品某月份生产的某种产成品什么地点什么地点什么时间什么时间 什么产品什么产品大量大批单步骤生产的成本核算对象图大量大批单步骤生产的成本核算对象图 在大量大批多步骤生产，成本管理要求按步骤核算成本时，在大量大批多步骤生产，成本管理要求按步骤核算成本时，成本核算对象就是各步骤某月份生产的半成品和产成品。成本核算对象就是各步骤某月份生产的半成品和产成品。这一这一成本核算对象如下图所示：成本核算对象如下图所示：35 单件小批组织生产，不论单步骤还是多步骤生产，单件小批组织生产，不论单步骤还是多步骤生产，成本核算对象通常是全厂生产的某一批产成品。这一成本核算对象通常是全厂生产的某一批产成品。这一成本核算对象如下图所示：成本核算对象如下图所示：1 1 1 1、确定成本计算对象和成本计算期、确定成本计算对象和成本计算期、确定成本计算对象和成本计算期、确定成本计算对象和成本计算期 根根据据企企业业生生产产特特点点和和管管理理要要求求来来确确定定成成本本计计算算对对象象，包括按品种、按批别、按步骤三种。包括按品种、按批别、按步骤三种。根根据据企企业业生生产产组组织织特特点点来来确确定定成成本本计计算算期期，大大量量大大批批生生产产，成成本本计计算算期期与与会会计计期期间间一一致致；单单件件小小批批生生产产，成成本本计算期与会计期间不一致。计算期与会计期间不一致。2 2 2 2、确定成本项目、确定成本项目、确定成本项目、确定成本项目3 3 3 3、生产费用的审核、生产费用的审核、生产费用的审核、生产费用的审核37二、成本核算的一般程序二、成本核算的一般程序二、成本核算的一般程序二、成本核算的一般程序 4 4、对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的、对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。种产品的完工产品成本和月末在产品成本。38 根据成本核算的要求和费用分类，可以将成本核算的一根据成本核算的要求和费用分类，可以将成本核算的一般程序归纳如下：般程序归纳如下：1 1、对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家、对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家 的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用。入产品成本还是期间费用。2 2、正确处理费用的跨期摊提工作。、正确处理费用的跨期摊提工作。3 3、将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品、将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。反映的各种产品的成本。第三节第三节 成本核算的会计科目成本核算的会计科目39账户账户账户账户设置设置设置设置核算账户核算账户核算账户核算账户的处理程序的处理程序的处理程序的处理程序第三节第三节 成本核算的会计科目成本核算的会计科目一、账户设置一、账户设置 总总账账账账户户一一般般设设置置“生生产产成成本本”一一级级账账户户，下下设设“基基本本生生产产成成本本”、“辅辅助助生生产产成成本本”两两个个二二级级账账户户。为为了了简简化化核核算算，一一般般将将两两个个二二级级账账户户提提升升为为一一级级账账户户，并并可可简简称称为为“基基本本生生产产”、“辅辅助生产助生产”。4041“基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本”科目科目科目科目q借方登记企业为进行基本生产而发生的各种费用；贷方借方登记企业为进行基本生产而发生的各种费用；贷方登记转出的完工入库的产品成本；余额在借方，表示基登记转出的完工入库的产品成本；余额在借方，表示基本生产的在产品成本。本生产的在产品成本。q按产品品种、批别或生产步骤等成本计算对象设置明细按产品品种、批别或生产步骤等成本计算对象设置明细账，账内按成本项目设置专栏或专行。格式见表账，账内按成本项目设置专栏或专行。格式见表2-12-1和和表表2-22-2。q如果企业生产的产品品种较多，为了按产品成本项目（或如果企业生产的产品品种较多，为了按产品成本项目（或者既按车间又按成本项目）汇总反映全部产品总成本，可者既按车间又按成本项目）汇总反映全部产品总成本，可以设置基本生产成本二级账。格式见表以设置基本生产成本二级账。格式见表2-32-3。42“基本生产成本基本生产成本”科目科目43“基本生产成本基本生产成本”科目科目44“基本生产成本基本生产成本”科目科目452 2 2 2、“辅助生产辅助生产辅助生产辅助生产”账户账户账户账户 应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产品成本明细账，账内按成本项目或费用项目分设专栏品成本明细账，账内按成本项目或费用项目分设专栏进行明细登记。进行明细登记。n“辅助生产成本辅助生产成本”科目科目q借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；贷方借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；贷方登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本；登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本；余额在借方，表示辅助生产在产品的成本。余额在借方，表示辅助生产在产品的成本。463 3、“制造费用制造费用制造费用制造费用”账户账户账户账户 应按车间、部门设置明细账，账内按费用项应按车间、部门设置明细账，账内按费用项目分设专栏进行明细登记。目分设专栏进行明细登记。n n“制造费用制造费用制造费用制造费用”科目科目科目科目q借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配转出的制造费用；除季节性生产企业外，月末转出的制造费用；除季节性生产企业外，月末无余额。无余额。47 4 4、“废品损失废品损失废品损失废品损失”账户账户账户账户 应按产品品种设置明细账，账内按成本项目分设应按产品品种设置明细账，账内按成本项目分设专栏进行明细登记专栏进行明细登记n n“废品损失废品损失废品损失废品损失”科目科目科目科目q借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值、应的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失；月末无余额。收的赔款以及转出的废品净损失；月末无余额。48n n“销售费用销售费用销售费用销售费用”科目科目科目科目q借方登记实际发生的各项产品销售费用；贷方借方登记实际发生的各项产品销售费用；贷方登记期末转入登记期末转入“本年利润本年利润”科目的产品销售费科目的产品销售费用；期末无余额。用；期末无余额。q明细账按费用项目设置专栏或专行。明细账按费用项目设置专栏或专行。49n n“管理费用管理费用管理费用管理费用”科目科目科目科目q借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转入入“本年利润本年利润”科目的管理费用；期末无余额。科目的管理费用；期末无余额。q明细账按费用项目设置专栏或专行。明细账按费用项目设置专栏或专行。50n n“财务费用财务费用财务费用财务费用”科目科目科目科目q借方登记发生的各项财务费用；贷方登记应冲借方登记发生的各项财务费用；贷方登记应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益以及期末转减财务费用的利息收入、汇兑损益以及期末转入入“本年利润本年利润”科目的财务费用；期末无余额。科目的财务费用；期末无余额。q明细账按费用项目设置专栏或专行。明细账按费用项目设置专栏或专行。51n n“待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用”科目科目科目科目q借方登记实际支付的各项待摊费用；贷方登记借方登记实际支付的各项待摊费用；贷方登记分期摊销的待摊费用；余额在借方，表示已经分期摊销的待摊费用；余额在借方，表示已经支付尚未摊销的费用。支付尚未摊销的费用。q按费用种类设置明细账。按费用种类设置明细账。52n n“长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用”科目科目科目科目q借方登记实际支付的各项长期待摊费用；贷方借方登记实际支付的各项长期待摊费用；贷方登记分期摊销的长期待摊费用；余额在借方，登记分期摊销的长期待摊费用；余额在借方，表示各项长期待摊费用的摊余价值。表示各项长期待摊费用的摊余价值。q按费用种类设置明细账。按费用种类设置明细账。53n n“预提费用预提费用预提费用预提费用”科目科目科目科目q贷方登记预先计入成本的预提费用；借方登记贷方登记预先计入成本的预提费用；借方登记实际支付的费用；期末贷方余额表示已经预提实际支付的费用；期末贷方余额表示已经预提尚未支付的费用，期末借方余额视为待摊费用。尚未支付的费用，期末借方余额视为待摊费用。q按费用种类设置明细账。按费用种类设置明细账。说明：说明：各项要素费用的分配。各项要素费用的分配。摊销待摊费用，提取预提费用。摊销待摊费用，提取预提费用。分配辅助生产费用。分配辅助生产费用。分配制造费用。分配制造费用。结转完工产品结转完工产品 成本。成本。结转各项期间费用。结转各项期间费用。54图图2-1 2-1 成本核算账务处理的基本程序成本核算账务处理的基本程序 通通过过本本章章的的教教学学，同同学学们们应应重重点点掌掌握握生生产产费费用用按按不不同同用用途途的的分分类类、制制造造业业产产品品核核算算的的基基本本程程序序和账户设置，为今后的学习打下坚实的基础。和账户设置，为今后的学习打