（中职）纳税实务（第3版）4章企业所得税电子教案教学课件（）.ppt

（中职）纳税实务（第3版）4章企业所得税电子教案教学课件（工信版）第第四四章章 企企业业所所得得税税本章教学目标本章教学目标1知识目标知识目标？了解企业所得税的发展。？了解企业所得税的发展。？熟悉企业所得税的企业所得税的纳税人、征？熟悉企业所得税的企业所得税的纳税人、征税对象、税率、税收优惠。税对象、税率、税收优惠。？掌握企业所得税纳税申报的方法。？掌握企业所得税纳税申报的方法。？掌握收入总额、免税收入、扣除费用的规定？掌握收入总额、免税收入、扣除费用的规定标准、应纳税所得额的确定、税额计算。标准、应纳税所得额的确定、税额计算。？掌握企业所得税的的纳税申报与缴纳方法。？掌握企业所得税的的纳税申报与缴纳方法。第第四四章章 企企业业所所得得税税本章教学目标本章教学目标2能力目标：能力目标：？能够熟练说出所得税计税收入，扣除项目及？能够熟练说出所得税计税收入，扣除项目及所适用的税率。所适用的税率。？学会企业所得税应纳税额的计算。？学会企业所得税应纳税额的计算。？学会作为优秀办税员应如何按时申报与缴纳？学会作为优秀办税员应如何按时申报与缴纳消费税。消费税。3情感目标：情感目标：？培养良好的职业道德素养。？培养良好的职业道德素养。？做一名按时纳税的优秀办税员。？做一名按时纳税的优秀办税员。第第四四章章 企企业业所所得得税税本章重点、难点本章重点、难点【本章重点本章重点】？收入总额确定。？免税收入。？扣除费用的规定标准。？应纳税所得额的确定。？应纳税额计算。？企业所得税的的纳税申报。【本章难点本章难点】？收入总额确定。？免税收入。？扣除费用的规定标准。？纳税申报表的填写与使用。第第四四章章 企企业业所所得得税税第一节第一节 企业所得税基本知识企业所得税基本知识一、企业所得税的概念企业所得税是对企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)的所得征收的一种税。二、企业所得税的纳税主体（一）纳税人1居民企业居民企业是指依照我国法律、行政法规在我国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织(简称中国企业)，或者依照外国(地区)法律成立，但实际管理机构在我国境内的企业和其他取得收入的组织(简称管理机构设在中国的外国企业)。2非居民企业非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在我国境内，但在我国境内设立机构、场所的，或者在我国境内未设立机构、场所，但有来源于我国境内所得的企业和其他取得收入的组织(简称管理机构不设在中国的外国企业)。（二）企业所得税的扣缴义务人非居民企业在我国境内设立机构、场所的，但取得的收入与其所设机构场所没有实际联系或者在我国境内未设立机构、场所，其来源于我国境内所得交纳企业所得税，缴纳企业所得税实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。第第四四章章 企企业业所所得得税税三、企业所得税的征税对象 企业所得税的具体征税范围如下：我国企业应当就其来源于我国境内、境外的所得缴纳企业所得税；管理机构设在我国的外国企业应当就其来源于我国境内、境外的所得缴纳企业所得税；管理机构不设在我国的外国企业在我国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于我国境内的所得，以及发生在我国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；管理机构不设在我国的外国企业在我国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于我国 境内的所得缴纳企业所得税第一节第一节 企业所得税基本知识企业所得税基本知识第第四四章章 企企业业所所得得税税（四）、企业所得税的税率1一般税率企业所得税按比例税率计征，企业所得税的税率为25%2优惠税率1)符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税，国家重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税 小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，其适用税率为20%。第一节第一节 企业所得税基本知识企业所得税基本知识第第四四章章 企企业业所所得得税税第一节第一节 企业所得税基本知识企业所得税基本知识五、应纳税所得额的确定应纳税所得额的计算公式：公式(1)：（直接法）应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目金额弥补以前年度亏损公式(2)：（间接法）应纳税所得额利润总额纳税调整增加额纳税调整减少额弥补以前年度亏损免税所得加计扣除额第第四四章章 企企业业所所得得税税第一节第一节 企业所得税基本知识企业所得税基本知识（一)收入总额收入总额包括企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。企业取得的货币形式收入，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。企业取得的非货币形式收入，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值（即按照市场价格确定的价值）确定收入额。收入的内容具体包括：（1）销售货物收入（2）提供劳务收入（3）转让财产收入（4）股息、红利等权益性投资收益，（5）利息收入，（6）租金收入，（7）特许权使用费收入（8）接受捐赠收入（9）其他收入，第第四四章章 企企业业所所得得税税第一节第一节 企业所得税基本知识企业所得税基本知识（二）不征税收入与免税收入1不征税收入收入总额中的下列收入为不征税收入：（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。2免税收入企业的下列收入为免税收入：（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（3）在我国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。第第四四章章 企企业业所所得得税税第一节第一节 企业所得税基本知识企业所得税基本知识（三）扣除项目计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指企业实际发生的与取得收入有关的、合理的成本、费用、税金、损失和其他支出。其包括：（1）成本 （2）费用（3）税金（4）损失（5）其他支出第第四四章章 企企业业所所得得税税第一节第一节 企业所得税基本知识企业所得税基本知识（四）限定条件准予扣除项目的范围和标准（1）企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。（2）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。（3）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。（4）企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【例题5-1】广达公司为居民企业，2017年实际发生的工资薪金支出为100万元，核算列支三项经费16万元。其中福利费本期发生12万元，工会经费为2万元，实际发生职工教育经费2万元，已取得合法收据。则该企业2017年计算应纳税所得额时应如何调整？解：三项经费扣除限额100（14%2%2.5%）18.5（万元）实际发生的三项经费16万元，低于税法规定的限额，所以不需要调整应纳税所得额。第第四四章章 企企业业所所得得税税第一节第一节 企业所得税基本知识企业所得税基本知识（5）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。（6）企业在生产经营活动中向金融企业借款的利息支出，向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。【例题5-2】大光公司在2017年税务审核中发现财务费用账户中扣除了两次利息：一次向银行借款200万元，期限6个月，贷款利率为4.5%，支付利息4.5万元；另一次经批准向公司员工借入流动资金100万元，借款期6个月，支付员工利息4.5万元，则该公司在计算应纳税所得额时应如何调整？解：税法允许扣除限额4.51004.5%26.75（万元），账务处理中已扣除4.54.59（万元），超过规定限额标准，所以：应调增应税所得额96.752.25（万元）。第第四四章章 企企业业所所得得税税第一节第一节 企业所得税基本知识企业所得税基本知识（7）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。【例题5-3】英超公司为居民纳税企业，2017实现产品销售收入5 000万元，实际报销业务招待费26.5万元。该公司2017年度纳税所得额应如何调整？解：业务招待费扣除限额：按销售收入的5计算：5 000525（万元）按业务招待费发生额的60%计算：26.560%15.9（万元）业务招待费扣除限额为15.9万元，因此：应调增纳税所得额26.515.910.6（万元）第第四四章章 企企业业所所得得税税第一节第一节 企业所得税基本知识企业所得税基本知识（8）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【例题5-4】武陵电信公司2017年度实现主营业务1 600万元，本年度发生广告收入144万元，业务宣传费36万元，广告费、业务宣传费合计在税前扣除多少万元解：广告费、业务宣传费扣除限额1 60015%240（万元）实际发生额14436180（万元），低于规定限额标准，所以：广告费、业务宣传费180万元可以在当期税前全额扣除。（9）企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除，上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。（10）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。第第四四章章 企企业业所所得得税税第一节第一节 企业所得税基本知识企业所得税基本知识（11）企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。【例题5-5】宏达公司2017年4月1日，以经营租赁方式租入固定资产一台，租期一年，一次性支付租金24万元，7月1日以融资租赁方式租入设备一台，租期十年，年租金12万元，则该公司在计算2017年纳税所得时应扣除的租赁费费用是多少？解：融资租赁方式租入设备以提取折旧的方式扣除，因此：该公司2017年计算纳税所得时应扣除的租赁费2412918（万元）第第四四章章 企企业业所所得得税税第一节第一节 企业所得税基本知识企业所得税基本知识（12）企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。（l3）企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。【例题5-6】港萨公司2017年度实现会计利润 200万元，经审核，当年营业外支出账户中列支了通过省文化行政管理部门向当地公益性图书馆捐赠37万元，无其他调整项目。该企业2017年度的纳税所得额应作何调整？解：可扣除公益性捐赠支出限额20012%24（万元）2017年度应调增纳税所得额（3724）13（万元）第第四四章章 企企业业所所得得税税第一节第一节 企业所得税基本知识企业所得税基本知识（14）加计扣除的项目企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加以扣除：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销；企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。（15）不得扣除的项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；第第四四章章 企企业业所所得得税税第一节第一节 企业所得税基本知识企业所得税基本知识（五）资产的税务处理企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。1固定资产的计价和折旧2、无形资产的计价和摊销3长期待摊费用的扣除4、存货成本的扣除第第四四章章 企企业业所所得得税税第一节第一节 企业所得税基本知识企业所得税基本知识（六）亏损弥补企业上年度发生亏损，可以当年所得弥补，当年不足弥补的，可以逐年弥补，但弥补期最长不超过5年。弥补期从亏损年度后一年算起，连续5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。5年内又发生年度亏损，也必须从亏损年度后一年算起，先亏先补，按顺序连续计算补亏期限，不允许将每个亏损年度的亏损相加和连续弥补期相加，更不得断开计算。【例题5-7】广达公司（非小型企业）2016年经税务机关审核确认的亏损额为16万元，2017年盈利53万元（无其他纳税调整事项）。该公司2017年应纳企业所得税为多少？解：2017年纳税所得额=（53-16）=37（万元）第第四四章章 企企业业所所得得税税第一节第一节 企业所得税基本知识企业所得税基本知识五、应纳所得税税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额（一）按月(季)预缴所得税的计算方法预缴税款的计算公式为：应预缴所得税额累计利润总额适用税率减免所得税额实际已预缴的所得税额或上年应纳税所得额112(或14)适用税率【例题5-8】回力公司2015年全年应纳税所得额为120万元，经税务机关同意，2016年每月按2015年月均纳税所得额预缴企业所得税。2016年全年实现利润经调整后的应纳税所得额为150万元。该企业适用的所得税税率为25%，试计算该企业2016年每月应预缴的企业所得税和年终汇算清缴时应补缴的企业所得税。2016年112月每月应预缴的企业所得税税额为：应纳税额1201225%2.5（万元）2016年112月实际预缴的企业所得税额税为：实际预缴额2.51230（万元）2016年全年应纳企业所得税税额为：应纳税额15025%37.5（万元）年终汇算清缴时应补缴的企业所得税税额为：应补缴的企业所得税税额37.5307.5（万元）第第四四章章 企企业业所所得得税税第一节第一节 企业所得税基本知识企业所得税基本知识（二）年终汇算清缴企业所得税的计算应纳税额的计算公式为:全年应纳所得税额全年应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额多退少补所得税额全年应纳所得税额月(季)已预缴所得税额【例题5-9】大力公司2016年生产经营情况如下：主营业务收入600万元；出租房屋租金收入60万元；购买公司债券利息收入10万元；主营业务成本450万元；出租房屋相关支出18万元；产品销售费用50万元；缴纳消费税、城市维护建设税和教育费附加共计40万元；发生管理费用47万元(其中业务招待费用7万元)；发生财务费用15万元，其中支付经批准向企业职工集资100万元的年息12万元，同期向银行贷款利率为4.35%；通过民政部门向灾区捐赠10万元。根据上述资料，计算该公司2016年利润总额、应纳税所得额和应纳企业所得税额。第第四四章章 企企业业所所得得税税第一节第一节 企业所得税基本知识企业所得税基本知识解：（1）2016年利润总额=600+60+10-450-18-50-40-47-15-10=40（万元）（2）应纳税所得额的计算：债券利息收入10万元免税，应调减纳税所得额10万元 业务招待费用扣除限额：760%=4.2（万元），（600+60）5=3.3（万元）准予扣除的业务招待费3.3万元，应调增纳税所得额：7-3.3=3.7（万元）企业集资利息费用扣除限额：1004.35%=4.35（万元）应调增纳税所得额：12-4.35=7.65（万元）公益性捐赠扣除限额：4012%=4.8（万元）应调增纳税所得额：10-4.8=5.2（万元）应纳税所得额=40-10+3.7+7.65+5.2=46.55（万元）（3）应纳企业所得税额=46.5525%=11.6375（万元）第第四四章章 企企业业所所得得税税第一节第一节 企业所得税基本知识企业所得税基本知识【例题5-10】惠通公司2016年利润总额为120万。税务机关经过检查发现该企业当年有以下几项支出均已列支：支付工资薪金60万元；实际缴拨工会经费2万元，发生职工福利费支出10万元、职工教育经费2.5万元；业务招待费支出9万元(当年销售收入1 300万元)；广告费和业务宣传费支出200万元；财务费用中有按10%利率支付的企业职工集资款利息26万元，同期向银行贷款利率为4.75%；赞助明星演唱会10万元。根据上述资料，计算惠通公司2016年应纳税所得额和应纳企业所得税额。第第四四章章 企企业业所所得得税税第一节第一节 企业所得税基本知识企业所得税基本知识解：（1）应纳税所得额的计算：工会经费扣除限额：602%1.2（万元）应调增纳税所得额 21.20.8（万元）职工福利费支出限额：6014%8.4（万元）应调增纳税所得额：108.41.6（万元）职工教育经费限额：602.5%1.5（万元）应调增纳税所得额：2.51.51（万元）业务招待费支出限额：960%5.4（万元），130056.5（万元）应调增纳税所得额：95.43.6（万元）广告费和业务宣传费支出限额：130015%195（万元）应调增纳税所得额：2001955（万元）利息扣除限额：2610%4.75%=12.35（万元）应调增纳税所得额：26-12.35=13.65（万元）赞助明星演唱会10万元，是对个人赞助，税前不得扣除，所以应调增纳税所得额10万元 应纳税所得额=120+0.8+1.6+1+3.6+5+13.65+10=155.65（万元）（2）应纳企业所得税额的计算：应纳所得税额=155.6525%=38.9125（万元）第第四四章章 企企业业所所得得税税六、税收优惠（一）国债利息收入、权益性投资收益和非营利组织收入的优惠1国债利息收入2股息、红利等权益性投资收益3符合条件的非营利组织的收入（二）农、林、牧、渔业项目优惠（三）基础产业优惠（四）技术转让所得优惠 一个纳税年度内居民企业转让技术所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税。（五）小型微利企业优惠企业所得税法规定对符合条件的小型微利企业实行20%照顾性税率（六）高新技术优惠国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。第一节第一节 企业所得税基本知识企业所得税基本知识第第四四章章 企企业业所所得得税税（七）民族自治地方优惠（八）安置特殊人员就业优惠（九）环境保护、资源再利用的优惠（十）企业研究开发费用的优惠企业研究开发费用加计扣除的具体规定是：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计人当期损益的，在按照规定实行100%扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（十一）创业投资优惠（十二）固定资产的加速折旧（十三）关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策（十四）关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策（十五）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。税率为20%。第一节第一节 企业所得税基本知识企业所得税基本知识第第四四章章 企企业业所所得得税税一、企业所得税的征管与缴纳（一）纳税地点（1）除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点；（2）居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算缴纳企业所得税；（3）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其设立机构、场所有实际联系的所得，以其机构、场所所在地为纳税地点；（4）非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。第二节企业所得税预缴的纳税申报第二节企业所得税预缴的纳税申报第第四四章章 企企业业所所得得税税(二)纳税期限（1）企业所得税按纳税年度计算，分月或分季预缴。纳税年度自公历年度1月1日至12月31日；（2）企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款；（3）企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，应当以实际经营期为一个纳税年度；（4）企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度；（5）企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营中止之日起60天内，向税务机关办理当期所得税汇算清缴。第二节企业所得税预缴的纳税申第二节企业所得税预缴的纳税申报报第第四四章章 企企业业所所得得税税（三）纳税申报（1）按月或按季预缴的，应当自按月或按季度终了之日起15天内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。（2）企业在年度内无论盈利或者亏损，都应当按照规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、和税务机关规定应当报送资产负债表、利润表等其他有关材料。（3）纳税人按查账征收或核定征收的方式不同需要分别填写企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)、企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)进行纳税申报。第二节企业所得税预缴的纳税申报第二节企业所得税预缴的纳税申报第第四四章章 企企业业所所得得税税二、查账征收企业月（季）度预缴纳税申报表（A类）的填报（一）企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）的格式国家税务总局监企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）的格式见表4-1。第二节企业所得税预缴的纳税申报第二节企业所得税预缴的纳税申报第第四四章章 企企业业所所得得税税（二）预缴纳税申报表的填写方法1本表表头项目：2表中各列的填报3表中各行的填报4表中具体项目填报说明第二节企业所得税预缴的纳税申报第二节企业所得税预缴的纳税申报第第四四章章 企企业业所所得得税税第二节企业所得税预缴的纳税申报第二节企业所得税预缴的纳税申报三、核定征收企业预缴纳税申报表的填报（一）企业所得税核定征收的基本规定（1）居民企业纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人由国家税务总局另行明确。（2）税务机关应根据纳税人具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，核定应税所得率或者核定应纳所得税额。第第四四章章 企企业业所所得得税税第二节企业所得税预缴的纳税申报第二节企业所得税预缴的纳税申报（3）采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：应纳所得税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额=应税收入额应税所得率或：应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）应税所得率（4）应税所得率按下表规定的幅度标准确定第第四四章章 企企业业所所得得税税第二节企业所得税预缴的纳税申第二节企业所得税预缴的纳税申报报（二）企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）的格式企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）的格式见表4-2。（三）企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）的填写方法本表为按照核定征收管理办法（包括核定应税所得率和核定税额征收方式）缴纳企业所得税的纳税人在月(季)度申报缴纳企业所得税时使用，包括依法被税务机关指定的扣缴义务人。其中：核定应税所得率的纳税人按收入总额核定、按成本费用核定、按经费支出换算分别填写。第第四四章章 企企业业所所得得税税第三节第三节 企业所得税年度申报与缴纳企业所得税年度申报与缴纳一、企业所得税年度纳税申报表的格式和填写方法（一）企业所得税年度纳税申报表的格式这里以企业所得税年度纳税申报表（A类）为例加以说明，其格式见表4-3。（二）企业所得税年度纳税申报表（A类）填报说明1适用范围本表适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人填报。2填报依据及内容3有关项目填报说明4表内及表间关系第第四四章章 企企业业所所得得税税第三节第三节 企业所得税年度申报与缴纳企业所得税年度申报与缴纳二、企业所得税年度纳税申报表附表的格式和填写方法（一）收入明细表的填报1收入明细表的格式“收入明细表”，是企业所得税年度纳税申报表附表一，其格式如表4-4。2收入明细表填报说明（1）适用范围本表适用于执行企业会计制度、小企业会计制度、企业会计准则的企业，并实行查帐征收的企业所得税居民纳税人填报。（2）填报依据和内容根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例以及企业会计制度、企业会计准则等核算的“主营业务收入”、“其它业务收入”和“营业外收入”，以及根据税收规定应在当期确认收入的“视同销售收入”。（3）表中有关项目填报说明第第四四章章 企企业业所所得得税税第三节第三节 企业所得税年度申报与缴纳企业所得税年度申报与缴纳（二）成本明细表的填报1成本明细表的格式“成本明细表”，是企业所得税年度纳税申报表附表二，其格式如表4-5。2成本明细表的填报说明（1）适用范围本表适用于执行企业会计制度、小企业会计制度、企业会计准则的企业，并实行查帐征收的企业所得税居民纳税人填报。（2）填报依据和内容根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例以及会计制度核算的“主营业务成本”、“其它业务支出”和“营业外支出”，以及根据税收规定应在当期确认收入对应的“视同销售成本”。（3）表中有关项目填报说明三、税收缴款书的填写方法企业所得税税收缴款书使用的是中华人民共和国税收通用缴款书。企业所得税税收缴款书的填写须知除在以下几个方面有别于增值税税收缴款书的填写须知以外，其余均与之相同。“预算科目(编码)(名称)”栏：按照国家预算收入科目分税种填写。其中，“编码”栏按“科目编码”填写，“名称”栏按“科目名称”填写。企业所得税“预算科目”，按照纳税人的注册类型划分后填写“预算科目(级次)”：填写“中央级”或“地方级”。第第四四章章 企企业业所所得得税税第四节第四节 企业所得税纳税综合实训企业所得税纳税综合实训【综合实训一】【业务资料】2016年萨利公司企业财务资料如下：（1）产品销售收入800万元，接受捐赠收入40万元，出租仓库收入55万元，国债利息收入5万元；（2）该企业全年发生的产品销售成本430万元，销售费用80万元，管理费用20万元，财务费用10万元，营业外支出3万元（其中行政性罚款1万元），销售税金及附加7.2万元，2008年经税务机关核定准予扣除的因自然灾害造成的损失30万元。已知该企业适用的所得税税率是25%。要求计算：（1）企业2016年计税收入总额；（2）计算2016年税前准予扣除项目金额；（3）企业2016年度应纳所得税额。第第四四章章 企企业业所所得得税税第四节第四节 企业所得税纳税综合实训企业所得税纳税综合实训【计算与解析】（1）企业2016年收入总额产品销售收入800万元接受捐赠收入40万元出租仓库收入55万元895（万元）（2）2016年税前准予扣除项目金额销售成本430万元销售费用80万元管理费用20万元财务费用10万元（营业外支出3万元其中行政性罚款1万元）销售税金及附加7.2万元自然灾害损失30万元579.2万元（3）企业2016年度应纳所得税额（895579.2）25%78.95（万元）第第四四章章 企企业业所所得得税税第四节第四节 企业所得税纳税综合实训企业所得税纳税综合实训【综合实训二】【业务资料】金立公司（该企业不符合税率优惠企业条件）2016年销售收入500万元，出售无形资产净收益30万元，投资收益60万元，销售成本与税金370万元，财务、管理、销售费用合计130万元，在汇算清缴所得税时发现以下事项未进行纳税调整：（1）已进入成本费用中实际支付的的合理工资为72万元，上缴工会经费2.16万元，实际发生职工福利费15.16万元，实际发生的职工教育经费1.08万元；（2）管理费用列支的业务招待费10万元；（3）本年度实际发生广告费20万元；（4）财务费用中列示的的汇兑损失10万元。要求计算：（1）2016年工资及三项费用的纳税调整金额；（2）2016年业务招待费的扣除限额；（3）2016年广告费的扣除限额；（4）2016年应纳所得税税额。第第四四章章 企企业业所所得得税税第四节第四节 企业所得税纳税综合实训企业所得税纳税综合实训【计算与解析】（1）实际支付的工资72万元，可据实扣除；工会经费的扣除限额722%=14.4（万元），应调增纳税所得额：2.161.440.72（万元）；职工福利扣除限额7214%=10.08（万元），应调增纳税所得额：15.1610.085.08（万元）；职工教育经费扣除限额722.5%1.8（万元），由于实际发生1.08万元，不需调整。合计调增纳税所得额：0.725.085.8（万元）（2）销售收入500万元，业务招待费扣限额：5000.5%2.5（万元）实际发生的20万元，可据实扣除，不需纳税调整。（4）2016年应纳所得税额（50037013030605.87.5）25%25.825（万元）第第四四章章 企企业业所所得得税税第四节第四节 企业所得税纳税综合实训企业所得税纳税综合实训综合实训三【业务资料】业力达有限责任公司系一家居民企业，为增值税一般纳税人（税务登记号为370102368721618），主要生产销售彩色电视机。假定2017年度该公司有关经营业务如下：（1）销售彩色电视机取得不含税收入8 600万元，与其配比的销售成本5 600万元；（2）转让技术所有权取得不含税收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；（3）出租设备取得不含税租金收入200万元，与之对应的成本60万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；（4）购进原材料共计3 000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计200万元，取得运输业增值税专用发票；（5）销售费用1 650万元，其中广告费1 400万元；（6）管理费用850万元，其中业务招待费90万元；（7）财务费用80万元，其中含向非金融企业借款500万元所支付的年利息40万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）；（8）计入成本、费用中的实发工资540万元；发生的工会经费15万元、职工福利费82万元、职工教育经费18万元；（9）营业外支出300万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款150万元；（10）本年预缴所得税89万元。（其他相关资料：上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用；取得的相关票据均通过主管税务机关认证。）第第四四章章 企企业业所所得得税税第四节第四节 企业所得税纳税综合实训企业所得税纳税综合实训要求：根据上述资料，计算确定下列项目：（1）企业2017年应缴纳的增值税；（2）企业2017年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；（3）企业2017年实现的会计利润；（4）广告费用应调整的应纳税所得额；（5）业务招待费应调整的应纳税所得额；（6）财务费用应调整的应纳税所得额；（7）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额；（8）公益性捐赠应调整的应纳税所得额；（9）企业2017年度企业应纳税所得额；（10）企业2017年度应缴纳的企业所得税额；（11）据上述材料填写企业所得税纳税申报表（见表4-5）。第第四四章章 企企业业所所得得税税第四节第四节 企业所得税纳税综合实训企业所得税纳税综合实训【计算与解析】（1）企业2017年应缴纳的增值税：（8 600+200）17%+7006%-(8.5+510+20011%)=997.5（万元）（2）企业2017年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加：997.5(7%+3%)=99.75（万元）（3）企业2017年实现的会计利润：8600+700+200+50+8.5+30-5 660-100-1 650-850-80-300-99.75=848.75（万元）（注：“50+8.5”的捐赠收入计入收入总额。）（4）广告费用应调整的应纳税所得额；扣除限额：（8 600+200）15%=1 320（万元）应调增纳税所得额：1400-1320=80（万元）（5）业务招待费应调整的应纳税所得额：扣除限额：9060%=54（万元）（8 600+200）5=44（万元）应调增纳税所得额：90-44=46（万元）（6）财务费用应调增的纳税所得额：应调增纳税所得额：40-5005.8%=11（万元）第第四四章章 企企业业所所得得税税第四节第四节 企业所得税纳税综合实训企业所得税纳税综合实训（7）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额：工会经费限额=5402%=10.8（万元）职工福利费限额=54014%=75.6（万元）职工教育经费限额=5402.5%=13.5（万元）应调整增纳税所得额=15+82+18-10.8-75.6-13.5=115-99.9=15.1（万元）（8）公益性捐赠应调增的纳税所得额：150-848.7512%=48.15（万元）（9）企业2017年度应纳税所得额：技术转让所得700-100=600万元，其中500万元免税，100万元减半征收。848.75+80+46+11+15.1+48.15-30（国债利息）-500（免税所得）=519（万元）（10）2017年度企业应缴纳的企业所得税额：(519-100)25%+10025%50%=117.25（万元）