固定资产教学综合讲义.pptx

第七章第七章 固定资产固定资产 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 第五节第五节 固定资产减值准备固定资产减值准备第六节第六节 固定资产的处置固定资产的处置第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 一、固定资产的定义及特征一、固定资产的定义及特征 1、什么是固定资产？、什么是固定资产？ 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产固定资产是指同时具有下列特征的有形资产（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而 持有的。持有的。 （2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。 2 2、特征、特征 （1 1）使用或服务于生产经营活动，而不是为了出售）使用或服务于生产经营活动，而不是为了出售 （2 2）单位价值较高，使用期限较长，但寿命有限）单位价值较高，使用期限较长，但寿命有限 （3 3）长期使用中保持其实物形态不变）长期使用中保持其实物形态不变 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 二、固定资产的确认条件二、固定资产的确认条件 企业会计准则规定，固定资产除满足固定资产定义外，还企业会计准则规定，固定资产除满足固定资产定义外，还必须同时满足以下两个条件：必须同时满足以下两个条件：(1)(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。注意的问题是：注意的问题是：（1 1）固定资产的各组成部分）固定资产的各组成部分, ,具有不同使用使命或者以不同方具有不同使用使命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（2 2）企业拥有的工具、模具、管理用具等，如果符合固定资产）企业拥有的工具、模具、管理用具等，如果符合固定资产的定义，也应作为固定资产核算和管理。的定义，也应作为固定资产核算和管理。（3 3）企业购入的环保设备、安全设备也应作为固定资产核算）企业购入的环保设备、安全设备也应作为固定资产核算 和管理。和管理。（4）企业拥有的备品备件和维修设备，通常应当确认为存货，）企业拥有的备品备件和维修设备，通常应当确认为存货， 但某些备品备件和维修设备需要与固定资产组合发挥作但某些备品备件和维修设备需要与固定资产组合发挥作 用，就应当将其确认为固定资产。用，就应当将其确认为固定资产。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 三、固定资产的分类三、固定资产的分类1 1、按经济用途分类、按经济用途分类 （1 1）生产经营用固定资产）生产经营用固定资产 （2 2）非生产经营用固定资产）非生产经营用固定资产 2 2、按使用情况分类、按使用情况分类 （1 1）使用中固定资产）使用中固定资产 （2 2）未使用固定资产）未使用固定资产 （3 3）不需用固定资产）不需用固定资产3 3、按所有权分类、按所有权分类 （1 1）自有固定资产）自有固定资产 （2 2）租入固定资产）租入固定资产 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 4 4、按经济用途和使用情况综合分类、按经济用途和使用情况综合分类（1）生产经营用固定资产生产经营用固定资产 （2 2）非生产经营用固定资产）非生产经营用固定资产（3 3）租出固定资产）租出固定资产（4 4）不需用固定资产）不需用固定资产（5 5）未使用固定资产）未使用固定资产（6 6）土地，指过去已经单独估价入账的土地）土地，指过去已经单独估价入账的土地（7 7）融资租入固定资产）融资租入固定资产 第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量一、取得的计价：按实际成本计价。一、取得的计价：按实际成本计价。1、外购：、外购： 买价买价 相关税金：相关税金： 关税、进项税额、消费税、车辆购置税、契税关税、进项税额、消费税、车辆购置税、契税 相关费用：相关费用： 运杂费、安装费、途中的保险费、场地整理运杂费、安装费、途中的保险费、场地整理 费、专业人员服务费等费、专业人员服务费等第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量注意：注意： 如果一笔业务购入多项固定资产，单独标价按标如果一笔业务购入多项固定资产，单独标价按标 价入账，如果没有单独标价，按比重分摊入账价入账，如果没有单独标价，按比重分摊入账 购入计算机时附带的软件，如果单独计价且金额购入计算机时附带的软件，如果单独计价且金额 大，应当作为无形资产入账；否则作固定资产核算大，应当作为无形资产入账；否则作固定资产核算 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用借款费用应予资本化的以外，应当在信应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。用期间内计入当期损益。第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量2、自建：自建过程中的一切必要的、合理的支、自建：自建过程中的一切必要的、合理的支 出。具体包括出。具体包括 料、工、费、税。料、工、费、税。 注意：注意： 工程物资的处理：工程物资的处理： A、转作企业的库存材料：、转作企业的库存材料： 借：原材料借：原材料 借：借： 应交税费应交税费增（进项税额）增（进项税额） 贷：工程物资贷：工程物资 B、盘盈的处理：、盘盈的处理： 达到预定状态前发生的，冲减工程成本。达到预定状态前发生的，冲减工程成本。 达到预定状态后发生的，增加营业外收入。达到预定状态后发生的，增加营业外收入。 C、盘亏、报废、毁损净损失的处理：、盘亏、报废、毁损净损失的处理： 达到预定状态前发生的，增加工程成本。达到预定状态前发生的，增加工程成本。 达到预定状态后发生的，增加营业外支出达到预定状态后发生的，增加营业外支出第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量（2）工程报废净损失的处理）工程报废净损失的处理A、全部工程报废、全部工程报废 属于筹建期间的，增管理费用属于筹建期间的，增管理费用 属于经营期间的，增营业外支出属于经营期间的，增营业外支出B、单项工程报废、单项工程报废 正常原因正常原因 工程尚未完工增在建工程成本，工程尚未完工增在建工程成本， 工程已达预定状态的，增营业外支出工程已达预定状态的，增营业外支出 或或 增管理费用增管理费用 非正常原因非正常原因 增营业外支出增营业外支出第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量（3）工程报废净收益的处理）工程报废净收益的处理A、全部工程报废、全部工程报废 属于筹建期间的，冲管理费用属于筹建期间的，冲管理费用 属于经营期间的，增营业外收入属于经营期间的，增营业外收入B、单项工程报废、单项工程报废 正常原因正常原因 工程尚未完工冲减在建工程成本，工程尚未完工冲减在建工程成本， 工程已达预定状态的，增营业外收入或冲工程已达预定状态的，增营业外收入或冲 减管理费用减管理费用 非正常原因非正常原因 增营业外收入增营业外收入第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量（4） 试产品的处理：试产品的处理： 试产品发生的生产成本增加工程成本，试试产品发生的生产成本增加工程成本，试 产品售价冲减工程成本；产品售价冲减工程成本；（5） 自建工程入账价值和入账时间的确定：自建工程入账价值和入账时间的确定： 自建工程达到预定状态时，应当按照暂估价自建工程达到预定状态时，应当按照暂估价（在建工程借贷方的差额）入固定资产账，并从（在建工程借贷方的差额）入固定资产账，并从下月开始计提折旧（按暂估价提），等竣工结算下月开始计提折旧（按暂估价提），等竣工结算单列明的金额（实际成本）与暂估价不一致时，单列明的金额（实际成本）与暂估价不一致时，再调整已入账的固定资产，并同时调整折旧，但再调整已入账的固定资产，并同时调整折旧，但不追溯调整。不追溯调整。第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量3、接收捐赠：、接收捐赠： （1）捐赠方提供了有关凭据）捐赠方提供了有关凭据 ： 凭据上标明的金额凭据上标明的金额+应支付的相关税费应支付的相关税费 （2）捐赠方没有提供有关凭据）捐赠方没有提供有关凭据 ： A、同类或类似固定资产存在活跃市场的：、同类或类似固定资产存在活跃市场的： 按同类或类似固定资产市场价格估计的金额按同类或类似固定资产市场价格估计的金额 + 应支付的相关税费应支付的相关税费 B、同类或类似固定资产不存在活跃市场：、同类或类似固定资产不存在活跃市场： 按该接受捐赠固定资产预计未来现金流量现值按该接受捐赠固定资产预计未来现金流量现值 注意：如受赠的系旧的固定资产，按依照上述方法确注意：如受赠的系旧的固定资产，按依照上述方法确定的新固定资产的价值，减去按该项资产的新旧程度定的新固定资产的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 4、接收投资：按照投资合同或协议约定的价值确定，、接收投资：按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。但合同或协议约定价值不公允的除外。第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量5、盘盈：、盘盈：（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的：）同类或类似固定资产存在活跃市场的： 按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项 资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额入账。资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额入账。（2） 同类或类似固定资产不存在活跃市场：同类或类似固定资产不存在活跃市场： 按该固定资产的预计未来现金流量现值入账。按该固定资产的预计未来现金流量现值入账。 6、融资租入：、融资租入： 租赁期开始日，固定资产应当按照租赁开始日出租资产租赁期开始日，固定资产应当按照租赁开始日出租资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用和其他相关税费，作为租入资产的入账价值。如果租接费用和其他相关税费，作为租入资产的入账价值。如果租入资产，需要安装的，还要通过入资产，需要安装的，还要通过“在建工程在建工程”过渡，等安装过渡，等安装完毕达到预定可使用状态时，在结转其成本。完毕达到预定可使用状态时，在结转其成本。注意：初始直接费用，应当计入租入资产价值。注意：初始直接费用，应当计入租入资产价值。 第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量二、账务处理二、账务处理：1、外购：、外购： 不需要安装的：不需要安装的： 借：固定资产借：固定资产贷：银行存款贷：银行存款需要安装的：需要安装的： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 达到预定可使用状态时，结转成本：达到预定可使用状态时，结转成本： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量（3）延期付款取得固定资产时：）延期付款取得固定资产时：借：固定资产借：固定资产/在建工程（现值）在建工程（现值） 未确认融资费用（差额）未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（实际支付的价款）贷：长期应付款（实际支付的价款）期末分摊融资费用时：期末分摊融资费用时： 借：在建工程借：在建工程/财务费用（摊销额）财务费用（摊销额） 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用支付价款时：支付价款时：借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量2 2、自营建造：、自营建造： （1 1）购入工程物资时：）购入工程物资时： 借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款等贷：银行存款等 （2 2）工程领用工程物资时：）工程领用工程物资时： 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 （3 3）工程领用原材料时：）工程领用原材料时： 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 贷：应交税费贷：应交税费- -增（进项税额转出）增（进项税额转出） 第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 （4）工程领用自产产品时：）工程领用自产产品时： 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 (成本）成本） 贷：应交税费贷：应交税费-增（销项税额）增（销项税额） （5）期末分配工资费用时：）期末分配工资费用时： 借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 （6）辅助生产车间为工程提供劳务时：）辅助生产车间为工程提供劳务时： 借：在建工程借：在建工程 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 （7）计提工程负担的利息时：）计提工程负担的利息时： 借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款贷：长期借款利息调整（一次付息）利息调整（一次付息） 应付利息（分次付息）应付利息（分次付息）（8）支付耕地占用税时：）支付耕地占用税时： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款（9）工程达到预定状态结转成本时：）工程达到预定状态结转成本时： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量3、出包工程的核算、出包工程的核算 （1） 预付工程款时：预付工程款时： 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 （2）按照工程进度支付工程款时：）按照工程进度支付工程款时： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 （3）补付工程款时：）补付工程款时： 借：在建工程借：在建工程 贷：预付账款贷：预付账款 银行存款银行存款 （4）工程达到预定状态，结转成本时：）工程达到预定状态，结转成本时： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量4、接受投资者投入固定资产、接受投资者投入固定资产例某企业收到例某企业收到A公司投资转入一项固定资产。接公司投资转入一项固定资产。接受投资时，双方确认固定资产的价值为受投资时，双方确认固定资产的价值为200 000元。元。 借：固定资产借：固定资产 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000如果如果A公司拥有的份额为公司拥有的份额为180000万元，其他资料同上，万元，其他资料同上，则某企业的会计处理如下：则某企业的会计处理如下： 借：固定资产借：固定资产 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 180 000 贷：资本公积贷：资本公积资本溢价资本溢价 20000 第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量5、接受捐赠固定资产、接受捐赠固定资产例某企业接受一台捐赠设备，同类设备的例某企业接受一台捐赠设备，同类设备的市场价格为市场价格为100 000元，企业以银行存款支元，企业以银行存款支付运杂费付运杂费2 000元，该企业适用所得税率元，该企业适用所得税率33%。其会计分录为：其会计分录为： 借：固定资产借：固定资产 102 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得 100000 第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量6、融资租入固定资产融资租入固定资产例甲企业例甲企业2000年年12月月1日与日与A公司签订一份租赁公司签订一份租赁合同。合同主要条款如下：甲企业租入合同。合同主要条款如下：甲企业租入A公司一套公司一套W产品生产线；起租日为产品生产线；起租日为2001年年1月月1日租赁物运抵日租赁物运抵甲企业之日；租期甲企业之日；租期3年；每半年末支付租金一次，年；每半年末支付租金一次，每次租金每次租金150 000元；租赁期满甲企业享有优惠购元；租赁期满甲企业享有优惠购买该生产线的选择权，购买价为买该生产线的选择权，购买价为1 000元，估计该日元，估计该日租赁资产的公允价值为租赁资产的公允价值为80 000元；租赁合同利率为元；租赁合同利率为7%(6个月利率个月利率)。假设甲企业租入该生产线后，。假设甲企业租入该生产线后， 该该生产线不需要安装。该租赁资产在生产线不需要安装。该租赁资产在A公司的公允价公司的公允价值为值为700 000元；原估计使用年限为元；原估计使用年限为8年，已使用年，已使用3年，期满无残值。年，期满无残值。 第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量(1)计算确定融资租入固定资产的入账价值计算确定融资租入固定资产的入账价值最低租赁付款额最低租赁付款额 1560.190.1 (万元万元)最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值15PA (6，7%)0.1PV(6，7%)154.7670.10.66671.5716 (万元万元)根据租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款根据租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值孰低的原则，固定资产的入账价值应为额的现值孰低的原则，固定资产的入账价值应为70万元，未确认融资费用为万元，未确认融资费用为20.1万元。会计分录为：万元。会计分录为： 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 700 000 未确认融资费用未确认融资费用 201 000 贷：长期应付款贷：长期应付款 901 000 第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量(2) 第一个半年末支付租金并分摊未确认融资费用时：第一个半年末支付租金并分摊未确认融资费用时： （准则规定用实际利率法摊销（准则规定用实际利率法摊销) 借：长期应付款借：长期应付款 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 同时：同时： 借：财务费用借：财务费用 49000 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 49000 实际利率法下每期摊销额实际利率法下每期摊销额=（长期应付款期初余额（长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额）未确认融资费用期初余额）折现率折现率（3）第二年个半年末支付租金并分摊未确认融）第二年个半年末支付租金并分摊未确认融资费用资费用 借：长期应付款借：长期应付款 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 同时：同时： 借：财务费用借：财务费用 41930 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 41930 其中：分摊额其中：分摊额=（75.1-15.2）7%=4.193第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量(4)每年计提折旧时每年计提折旧时(因租赁开始日可以合理地确定租因租赁开始日可以合理地确定租 赁期届满时甲企业能够取得该资产的所有权，因此赁期届满时甲企业能够取得该资产的所有权，因此 应按租赁资产尚可使用年限应按租赁资产尚可使用年限5年计提折旧；本例租年计提折旧；本例租 赁资产不存在担保余值，应全额计提折旧；假设按赁资产不存在担保余值，应全额计提折旧；假设按 平均年限法计提折旧平均年限法计提折旧)： 借：制造费用借：制造费用 140 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 140 000(5)融资租赁期满时：融资租赁期满时： 借：长期应付款借：长期应付款 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 同时：同时： 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 700 000 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 700 000 第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量7、盘盈固定资产、盘盈固定资产 借：固定资产（重置成本）借：固定资产（重置成本）贷：贷： 以前年度损益调整（重置成本）以前年度损益调整（重置成本） 借：以前年度损益调整（本期应补提的折旧额）借：以前年度损益调整（本期应补提的折旧额） 贷：累计折旧贷：累计折旧 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 贷：盈余公积贷：盈余公积 第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量8、存在弃置费用的固定资产、存在弃置费用的固定资产 弃置费用通常是指根据国家法律和行政法弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站等的弃置和恢复环境等义务。等的弃置和恢复环境等义务。 对于这些特殊行业的特定固定资产，企业对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的应当按照弃置费用的现值现值计入相关固定资产计入相关固定资产的成本。在其固定资产使用寿命内，按照预的成本。在其固定资产使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。息费用，应当在发生时计入财务费用。 存在弃置费用的固定资产存在弃置费用的固定资产借：固定资产（现值借：固定资产（现值+建造成本）建造成本） 贷：在建工程贷：在建工程 （建造成本）（建造成本） 贷：预计负债（现值）贷：预计负债（现值） 借：财务费用借：财务费用 （利息费用）（利息费用） 贷：预计负债贷：预计负债第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 一、什么是折旧？一、什么是折旧？ 固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 其中，应计折旧额是指应当计提折旧额的固定其中，应计折旧额是指应当计提折旧额的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额；如已对固定资产原价扣除其预计净残值后的余额；如已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提减值准备的累资产计提减值准备，还应扣除已计提减值准备的累计金额。计金额。 预计净残值预计净残值指假定固定资产预计使用寿命已满指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 2 2、影响固定资产折旧的因素、影响固定资产折旧的因素 折旧基数折旧基数 预计净残值预计净残值 使用寿命使用寿命 折旧方法折旧方法企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：列因素： (1) (1) 预计生产能力或实物产量；预计生产能力或实物产量； （2）预计有形损耗和无形损耗）预计有形损耗和无形损耗 （3）法律或类似规定对资产使用的限制。法律或类似规定对资产使用的限制。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 3、固定资产折旧方法的选择、固定资产折旧方法的选择（1） 选择的依据选择的依据: 经济利益的预期实现方式经济利益的预期实现方式（2）可选的方法）可选的方法: A、 年限平均法年限平均法 B、 工作量法工作量法 C、 双倍余额递减法双倍余额递减法 D、 年数总数法年数总数法 4、固定资产折旧方法的运用、固定资产折旧方法的运用（1）年限平均法年限平均法 年折旧额固定资产应计折旧总额年折旧额固定资产应计折旧总额/预计使用寿命预计使用寿命 或者或者 （固定资产原值（固定资产原值净残值）净残值） 年折旧率年折旧率 月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额/12第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 （2）工作量法）工作量法 工作量法，是根据实际工作量计提折旧额工作量法，是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。的一种方法。单位工作量折旧额单位工作量折旧额 固定资产应计折旧总额固定资产应计折旧总额/预计总工作量预计总工作量某月固定资产月折旧额某月固定资产月折旧额 该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量 单位工作量单位工作量折旧额折旧额 （3）双倍余额递减法）双倍余额递减法 是在预先不考虑固定资产净残值的情况下，是在预先不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产的账面净值和双倍直线折旧根据每期期初固定资产的账面净值和双倍直线折旧率，计算各期固定资产折旧额的一种方法。率，计算各期固定资产折旧额的一种方法。年折旧率年折旧率2 预计使用年限预计使用年限100%年折旧额年折旧额 （原价（原价-累计折旧）累计折旧） 年折旧率年折旧率最后两年的折旧额最后两年的折旧额=（原价（原价-累计折旧累计折旧-预计净残值）预计净残值）2月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额 12 在会计实务中，为了便于应用这种方法，现行制在会计实务中，为了便于应用这种方法，现行制度规定，采用双倍余额递减法计提折旧时，应当在度规定，采用双倍余额递减法计提折旧时，应当在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销，即改为直线值扣除预计净残值后的余额平均摊销，即改为直线法计提折旧额。法计提折旧额。 第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 （4）年数总和法又称年数合计法年数总和法又称年数合计法 是以固定资产的原值减去净残值后的净额乘是以固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算固定资产折旧的一种方以一个逐年递减的分数计算固定资产折旧的一种方法。这个分数即变动折旧率，其分子代表固定资产法。这个分数即变动折旧率，其分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。和。 年折旧率年折旧率尚可使用的年数尚可使用的年数预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和100%年折旧额（原值年折旧额（原值-预计净残值）预计净残值） 年折旧率年折旧率 月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额12 第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 5 5、折旧范围、折旧范围（1 1）空间范围）空间范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧 A A、已提足折旧仍继续使用的固定资产；、已提足折旧仍继续使用的固定资产； B、按规定单独估价作为固定资产入账的土地。按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 C C、提前报废的固定资产。、提前报废的固定资产。 D D、处于更新改造过程而停止使用的固定资产。、处于更新改造过程而停止使用的固定资产。（2 2） 时间范围时间范围 企业应按月计提折旧。具体计提时，当月增加企业应按月计提折旧。具体计提时，当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。计提折旧。 第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 6、折旧的会计处理折旧的会计处理 企业应设置企业应设置“累计折旧累计折旧”账户。账户。 “累计折旧累计折旧”账户是账户是“固定资产固定资产”账户的备抵调整账户，在资产账户的备抵调整账户，在资产负债表中作为固定资产项目的减项列示。其贷方登负债表中作为固定资产项目的减项列示。其贷方登记固定资产计提的折旧；其借方登记减少固定资产记固定资产计提的折旧；其借方登记减少固定资产的已提折旧。的已提折旧。 借：制造费用借：制造费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧 第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 7、固定资产折旧年限的确定、固定资产折旧年限的确定 （1）已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否）已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。不需要调整原已计提的折旧额。（2） 固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。（3）融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，）融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧（4）处于修理、更新改造过程而停止使用的固定）处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合资本化条件的，应当转入在建工程，资产，符合资本化条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合资本化确认条件的，不应停止计提折旧；不符合资本化确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。转入在建工程，照提折旧。（5）固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，）固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。补提折旧。第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 一、一、资本化的后续支出资本化的后续支出 （一）后续支出资本化的条件（一）后续支出资本化的条件 如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了使用寿命，提高了产品质量，降低了计，如延长了使用寿命，提高了产品质量，降低了产品成本，改善了经营管理环境等。产品成本，改善了经营管理环境等。 （二）账务处理（二）账务处理 1 1、注销原账面价值、注销原账面价值 借：在建工程借：在建工程 累计折旧（已提折旧）累计折旧（已提折旧） 固定资产减值准备（已提准备）固定资产减值准备（已提准备） 贷：固定资产（账面原值）贷：固定资产（账面原值）第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 2、发生后续支出：、发生后续支出： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款或原材料等贷：银行存款或原材料等 3、达到预计状态结转成本时：、达到预计状态结转成本时： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 注意注意 (1)改扩建后的固定资产应当按照新价值、新改扩建后的固定资产应当按照新价值、新确定的方法等提折旧。确定的方法等提折旧。 第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出（2）改扩建固定资产过程中，可能涉及替换固定资产某）改扩建固定资产过程中，可能涉及替换固定资产某个组成部分。如果满足固定资产的确认条件，应终止个组成部分。如果满足固定资产的确认条件，应终止确认被替换部分的账面价值，同时将替换部分计入固确认被替换部分的账面价值，同时将替换部分计入固定资产账面价值。在实务中，如果企业不能确定被替定资产账面价值。在实务中，如果企业不能确定被替换部分的账面价值，可以将替换部分的成本视为被替换部分的账面价值，可以将替换部分的成本视为被替换部分的账面价值。换部分的账面价值。例题：例题：2002年年12月，甲公司采用出包方式建造的营业厅月，甲公司采用出包方式建造的营业厅达到预定可使用状态，其建造成本为达到预定可使用状态，其建造成本为2000万元，该营万元，该营业厅内有一电梯，成本为业厅内有一电梯，成本为20万元，未单独确认固定资万元，未单独确认固定资产。产。2007年年1月，对其营业厅进行改造，决定更换一月，对其营业厅进行改造，决定更换一部观光电梯，支付的价款为部观光电梯，支付的价款为30万元（含增值税），另万元（含增值税），另发生安装费发生安装费3万元，以银行存款支付。电梯的回收价格万元，以银行存款支付。电梯的回收价格为为10万元，款项尚未收到。假定营业厅的年折旧率为万元，款项尚未收到。假定营业厅的年折旧率为4%，净残值率为，净残值率为3%。甲公司的有关会计处理如下：甲公司的有关会计处理如下： 2003年年12月：借：固定资产月：借：固定资产 2000 贷贷 ：在建工程：在建工程 20002003、2004、2005和和2006年末提取折旧时：年末提取折旧时： 借：管理费用借：管理费用 77.60 贷：累计折旧贷：累计折旧 77.60 77.6=（2000-2000 3%） 4%2007年年1月购入观光电梯时：月购入观光电梯时： 借：工程物资借：工程物资 30 贷：银行存款贷：银行存款 30将营业厅转入在建工程时：将营业厅转入在建工程时： 借：在建工程借：在建工程 1689.60 累计折旧累计折旧 310.4 贷：固定资产贷：固定资产 2000 转销旧电梯的价值：转销旧电梯的价值： 借：其他应收款借：其他应收款 10 营业外支出营业外支出 6.9 贷：在建工程贷：在建工程 16.9 旧电梯的价值旧电梯的价值= 20-20/2000 310.4=16.9安装新电梯时：安装新电梯时： 借：在建工程借：在建工程 33 贷：工程物资贷：工程物资 30 银行存款银行存款 3电梯安装完毕达到预定可使用状态时：电梯安装完毕达到预定可使用状态时： 借：固定资产借：固定资产 1705.7 贷：在建工程贷：在建工程 1705.7第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 二、二、费用化的后续支出费用化的后续支出 费用化的后续支出，是指如果不可能使流入企业的费用化的后续支出，是指如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计而发生的与固定资产有关经济利益超过原先的估计而发生的与固定资产有关的后续支出。在实际工作中，为保证固定资产的正的后续支出。在实际工作中，为保证固定资产的正常运转和使用而进行的固定资产修理，一般并不延常运转和使用而进行的固定资产修理，一般并不延长固定资产的使用寿命或提高其预计的服务能力。长固定资产的使用寿命或提高其预计的服务能力。固定资产的维修支出，作为费用化的后续支出处理。固定资产的维修支出，作为费用化的后续支出处理。费用化的后续支出发生时，一次性直接计入当期的费用化的后续支出发生时，一次性直接计入当期的有关费用（管理费用或销售费用），不再通过待摊有关费用（管理费用或销售费用），不再通过待摊和预提方式进行核算。和预提方式进行核算。 第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出三、实务中通常的做法三、实务中通常的做法1、固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。、固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。2、固定资产改良支出，应当记入固定资产账面价值、固定资产改良支出，应当记入固定资产账面价值3、如果不能区分是固定资产改良还是固定资产修理，或固定资、如果不能区分是固定资产改良还是固定资产修理，或固定资产改良和固定资产修理结合在一起，则满足资本化条件的，产改良和固定资产修理结合在一起，则满足资本化条件的，其支出计入固定资产账面价值，否则，计入当期费用。其支出计入固定资产账面价值，否则，计入当期费用。4、固定资产装修费用，如果满足资本化条件的，其支出计入固、固定资产装修费用，如果满足资本化条件的，其支出计入固定资产账面价值（固定资产装修明细账），并且应当在两次定资产账面价值（固定资产装修明细账），并且应当在两次装修间隔期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内装修间隔期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内单独计提折旧。如果在下次装修时，固定资产装修明细账有单独计提折旧。如果在下次装修时，固定资产装修明细账有余额，应当转入营业外支出。如果不满足固定资产确认条件，余额，应当转入营业外支出。如果不满足固定资产确认条件，应将其计入当期费用。应将其计入当期费用。5、经营租入固定资产发生的改良支出，应通过、经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用长期待摊费用”