固定资产理论培训课件.pptx

郭亚雄郭亚雄江西财大会计学院江西财大会计学院中级财务会计课件中级财务会计课件第五章第五章 固定资产固定资产本章宗旨本章宗旨 1.了解固定资产的定义、特点、了解固定资产的定义、特点、分类与计价。分类与计价。 2.熟悉固定资产期末计价方法及熟悉固定资产期末计价方法及其后续支出、减值准备的核算。其后续支出、减值准备的核算。3.掌握固定资产增加、减少的核掌握固定资产增加、减少的核算，及其折旧的范围和计算。算，及其折旧的范围和计算。第五章第五章 固定资产固定资产主要内容：主要内容：后续支出后续支出分类与计价分类与计价取取 得得折旧折旧减减 少少非货币性交易非货币性交易期末计价期末计价第五章第五章 固定资产固定资产固定资产的核算步骤固定资产的核算步骤 ： 取得时取得时增加固定资产增加固定资产使用期间使用期间计提折旧计提折旧清理时清理时处置或报废处置或报废一、分类与计价一、分类与计价 （一）确认（一）确认（二）分类（二）分类（三）计价基础（三）计价基础（四）价值构成（四）价值构成（一）确认（一）确认 1 1、什么是固定资产？、什么是固定资产？2 2、固定资产的特征（同时具备）、固定资产的特征（同时具备）新准则新准则（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而特）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而特有的；有的；（2）使用寿命超过一个会计期间。）使用寿命超过一个会计期间。3 3、确认标准（同时满足以下条件）、确认标准（同时满足以下条件）（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠计量。）该固定资产的成本能够可靠计量。注：注：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。资产。 （二）分类（二）分类 1、按经济用途分：生产用与非生产用。、按经济用途分：生产用与非生产用。 2、按使用情况分：使用中、未使用和不、按使用情况分：使用中、未使用和不需用。需用。 3、按所有权分：自有和租入。、按所有权分：自有和租入。 4、综合分类：生产用、非生产用、出租、综合分类：生产用、非生产用、出租、不需用、未使用、土地和融资租入。不需用、未使用、土地和融资租入。5、按来源：外购、自建、投资者投入、按来源：外购、自建、投资者投入、合并、非货币性资产交换、债务重组、融合并、非货币性资产交换、债务重组、融资租赁、接受捐赠等。资租赁、接受捐赠等。 （三）计价基础（三）计价基础 主要有两种主要有两种 1、按历史成本计价取得时、按历史成本计价取得时 （1） 历史成本历史成本亦称实际成本或原始价值，指企亦称实际成本或原始价值，指企业为购建某项固定资产达到业为购建某项固定资产达到可使用状态前可使用状态前发生的发生的一切合理的、必要的支出。一切合理的、必要的支出。 （2） 在我国会计实务中在我国会计实务中均采用历史成本均采用历史成本 2、按净值计价、按净值计价 （1）净值）净值又称折余价值，即固定资产原始价值又称折余价值，即固定资产原始价值与已计提折旧之差。与已计提折旧之差。 （2）适用范围）适用范围盘盈、接受捐赠（旧）固定资产盘盈、接受捐赠（旧）固定资产等。等。 （四）成本构成（四）成本构成（取决于取得固定资产的来源渠道）（取决于取得固定资产的来源渠道） 1、购置的固定资产、购置的固定资产购买价款、进口关税和其他税费购买价款、进口关税和其他税费(含增含增值税值税)，使固定资产达到预定可使用状态前，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、运输费、装卸费、安装费安装费和专业人员服务费和专业人员服务费等。等。 2、自行建造、自行建造建造该项固定资产达到预定可建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。使用状态前所发生的必要支出。3、投资者投入的、投资者投入的投资各方确认的价值投资各方确认的价值（四）价值构成（四）价值构成 4、融资租入的、融资租入的取决于租赁开始日融资租入资产占企业资产总额的比例： （1）若30%租赁资产原账面价值与最低租赁付款的现值孰低者； （2）若30%最低租赁付款额。 5、改建、扩建、改建、扩建原固定资产账面价值（改、扩建支出）（改、扩建变价收入）； 6、盘盈固定资产、盘盈固定资产折余价值，即折余价值，即8（2）确定的价值确定的价值 估计已提的折旧估计已提的折旧 7、非货币性交易换入、非货币性交易换入见本章后面见本章后面 8、债务重组或或以应收债权换入、债务重组或或以应收债权换入见见长期负债长期负债 （四）价值构成（四）价值构成 9、接受捐赠接受捐赠分情况确定： （1）提供了有关凭证（新）标明的金额+支付的相关税费 （2）没有提供有关凭证（新） 存在活跃市场按同类或类似其市价估计金额+相关税费 不存在活跃市场该固定资产的预计未来现金流量现值 （3）若为旧的若为旧的折余价值加上相关税费折余价值加上相关税费，即 上述确定资产的价值估计折旧小小 结结 有关固定资产计价需把握的要点有关固定资产计价需把握的要点 1.从理论上讲，凡是购建固定资产过程中发生的一切合理的、必要的支出，都应该计入固定资产成本。 2.固定资产的来源渠道不同，其价值构成也不同。 3.如果取得旧的固定资产，应按净值反映，不反映折旧。二、取得的核算二、取得的核算（二）接受投资（二）接受投资（四）（四） 融资租入融资租入（三）接受捐赠（三）接受捐赠（一）购置固定资产（一）购置固定资产 （一）购置固定资产（一）购置固定资产 【案例案例1】 A公司购买不需要安装的设备一台，价值为200 000元，增值税率为17%，计税价格等于原始价值。假设整个交易过程中没有发生除增值税外的其他相关税费。A公司编制会计分录如下： 成本：200000（117%）234000 借：固定资产 234 000 贷：银行存款 234 000（一）购置固定资产（一）购置固定资产 【案例【案例2】 A公司购买一条需要安装的生产流公司购买一条需要安装的生产流水线，价值水线，价值50万元，增值税万元，增值税8.5万元万元,另发另发生生0.7万元的运杂费万元的运杂费,均以银行存款支付；安均以银行存款支付；安装过程中耗用原材料装过程中耗用原材料1万元，增值税进项税万元，增值税进项税额额0.17万元万元,耗用人工费耗用人工费2万元。万元。 （一）购置固定资产（一）购置固定资产 会计分录：会计分录： 借：在建工程借：在建工程 59.2 贷：银行存款贷：银行存款 59.2 借：在建工程借：在建工程 1.17 贷：原材料贷：原材料 1 应交税金应交税金增增(进转进转) 0.17 借：在建工程借：在建工程 2 贷：应付工资贷：应付工资 2 借：固定资产借：固定资产 62.37 贷：在建工程贷：在建工程 62.37（二）接受投资（二）接受投资【案例【案例3】甲公司收到乙公司投入旧的固定甲公司收到乙公司投入旧的固定资产一台，该固定资产原始价值为为资产一台，该固定资产原始价值为为10万元万元,已提折旧已提折旧2万元万元,双方作价双方作价9万元，万元，不需要安装不需要安装,且未发生其他相关税费。则且未发生其他相关税费。则会计分录：会计分录： 借借:固定资产固定资产 90000 贷贷: 实收资本实收资本 90000 （三）接受捐赠（三）接受捐赠 【案例【案例4】A公司接受外商捐赠的设备一台，价值公司接受外商捐赠的设备一台，价值30000元，发生相关税费元，发生相关税费1000元，则企业入账元，则企业入账时：时： 借借:固定资产固定资产 31000 贷贷:待转资产价值待转资产价值30000 银行存款银行存款 1000注意：注意：接受旧的固定资产捐赠，不在账面反映折旧，接受旧的固定资产捐赠，不在账面反映折旧，而是按净值反映。而是按净值反映。（四）（四） 租赁固定资产租赁固定资产1、租赁分类及划分标准、租赁分类及划分标准2、经营租赁、经营租赁3、融资租赁、融资租赁1、租赁分类及划分标准、租赁分类及划分标准（1）可分为:经营租赁和融资租赁（2）划分融资租赁的标准 租赁期满，租赁资产的所有权转归承租人 租赁期满，承租人支付的优惠购买价远低于（即5%）租赁期满日租赁资产的公允价值（即资产余值） 时间标准：租赁期占尚可使用年限的绝大部分（即75%，如6/8=75%）。 价 值 标 准 ： 最 低 租 赁 付 款 额 现 值 几 乎 相 当 于（90%）租赁资产的账面价值。 符合以上一项或几项标准的融资租赁 否则就是经营租赁2、经营租赁、经营租赁承租人无需也不应作为其资产计价入账，也不计提折旧【案例【案例6 】 A企业由于季节性生产经营的临时需企业由于季节性生产经营的临时需要，每年要，每年9-12月份的农产品收购季节，需租入月份的农产品收购季节，需租入货运汽车以满足进货之需，假设货运汽车以满足进货之需，假设9月租入汽车月租入汽车10辆，租期为辆，租期为4个月，每月租金个月，每月租金2.5 万元，共万元，共10万元，租金于开始时一次性付清。万元，租金于开始时一次性付清。 (1)预付租金： 借：待摊费用 10 贷：银行存款 10 有关会计处理如下(2)分四期摊销： 借：制造费用 2.5 贷：待摊费用2.5 3、融资租赁、融资租赁 （1）最低租赁付款额）最低租赁付款额指在租赁期内，承租人指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项，加上由承应支付或可能被要求支付的各种款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余额。租人或与其有关的第三方担保的资产余额。 最低租赁付款额各期租金之和担保余值最低租赁付款额各期租金之和担保余值 (或优惠购买价或优惠购买价) （2）最低租赁付款额现值）最低租赁付款额现值 各期租金的现值担保余值现值各期租金的现值担保余值现值 (或优惠购买价现值或优惠购买价现值)3、融资租赁、融资租赁（3） 融资租入固定资产的入账价值融资租入固定资产的入账价值分情况分情况 若租入资产价值承租人资产总额的若租入资产价值承租人资产总额的30% 入账价值入账价值租赁开始日租赁资产的原账面价租赁开始日租赁资产的原账面价 值与最低租赁付款额的现值两者中较低者值与最低租赁付款额的现值两者中较低者 若租入资产价值若租入资产价值承租人资产总额的承租人资产总额的30%， 入账价值入账价值最低租赁付款额。最低租赁付款额。3、融资租赁、融资租赁（4）长期应付款即应付租赁款：按最低租赁付款额入账。（5）未确认融资费用大于30%时产生即为“固定资产”与“长期应付款应付融资租赁款”的差额（6）未确认融资费用的分摊应在租赁期内各个期间进行分摊，即增加当期费用（财务费用），摊销方法有 直线法这里介绍 年数总和法 实际利率法 详见以后的高级财务会计3、融资租赁、融资租赁（7）案例以承租人为例【案例案例7】 A企业融资租入一台设备，租期为8年，可使用年限10年，租赁合同规定的租金共计16万元，每年年底分别支付2万元，租赁合同规定的利率为6%。该设备的发票价值为16万元，占A企业资产总额的35%；设备最低租赁付款额的现值为：26.21=12.42（万元） (注：6.21为一元年金现值系数)设备最低租赁付款额（长期应付款）：16万元设备原始价值： 16万元设备的入帐价值：MIN（16，12.42）12.42未确认融资费用 ：1612.423.58案例7之答案 1. 租入时采用按孰低的原则： 2.每年支付租金时： 3.摊销未确认融资费用按年数总和法： 35800836=7956) 4.计提折旧直线法，不考虑净残值 5. 租赁期满产权转 入企业借：固定资产融资租入124200 未确认融资费用 35800 贷：长期应付款应付融资租赁款 160000借：长期应付款应付融资租赁款 20000 贷：银行存款 20000 借：财务费用 7956 贷：未确认融资费用 7956借：制造费用 （1242008） 15 525 贷：累计折旧 15 525 借：固定资产生产用固定资产 124200 贷：固定资产融资租入124200三、折旧三、折旧（一）折旧范围（一）折旧范围（二）折旧时间（二）折旧时间（三）折旧方法（三）折旧方法（一）折旧范围（一）折旧范围 1、应计提折旧、应计提折旧的资产（的资产（除已提足折旧仍继续使用除已提足折旧仍继续使用的固定资产及按规定单独估价作为固定资产入账的土地的固定资产及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外所有的固定资产外所有的固定资产） 具体范围包括：具体范围包括： 房屋和建筑物；房屋和建筑物； 机器设备、仪表仪器、运输工具；机器设备、仪表仪器、运输工具； 季节性停用、大修理停用的设备；季节性停用、大修理停用的设备； 融资租入；融资租入； 经营式租出的固定资产。经营式租出的固定资产。（一）折旧范围（一）折旧范围 2、不计提折旧的固定资产范围、不计提折旧的固定资产范围 以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产； 在建工程项目达到预定使用状态前的固定在建工程项目达到预定使用状态前的固定资产（包括更新改造项目）；资产（包括更新改造项目）； 已提足折旧继续使用的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产； 未提足折旧提前报废的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产； 国家规定不提折旧的其他固定资产国家规定不提折旧的其他固定资产(如土地如土地等等)。 （二）折旧时间（二）折旧时间 一般应当按月计提固定资产折旧。一般应当按月计提固定资产折旧。但注意：但注意： 1、当月增加固定资产，当月不提，从下月起计提折旧；、当月增加固定资产，当月不提，从下月起计提折旧； 2、当月减少固定资产，当月照提折旧，下月起不提；、当月减少固定资产，当月照提折旧，下月起不提； 3、提前报废的固定资产，不再补提折旧。、提前报废的固定资产，不再补提折旧。 4、固定资产、固定资产提足折旧提足折旧(是指已经提足该项固定资产是指已经提足该项固定资产应应提的折旧总额提的折旧总额)后，不管能否继续使用，均不再计提折后，不管能否继续使用，均不再计提折旧旧。 特别注意特别注意它是指固定资产原值减去预计残它是指固定资产原值减去预计残值加上预计清理费用；值加上预计清理费用；如果已对固定资产计提如果已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。备累计金额。 （三）折旧方法（三）折旧方法1、种类、种类 （1）直线法：直线法： 平均年限法平均年限法 工作量法工作量法 （2）加速折旧法：加速折旧法：双倍余额递减法双倍余额递减法 年数总和法等年数总和法等 （三）折旧方法（三）折旧方法2、影响因素、影响因素 （1）原价）原价 （2）预计净残值率）预计净残值率 （3）预计使用年限）预计使用年限 （4）已计提的减值准备累计金额）已计提的减值准备累计金额（三）折旧方法（三）折旧方法 3、平均年限法、平均年限法(Straight-line method) （1）定义）定义将固定资产的应计折旧额在固定资将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊的折旧方法，产整个预计使用年限内平均分摊的折旧方法，也称直线法。也称直线法。（2）计算公式）计算公式 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率 12 年折旧率年折旧率=(1预计净残值率预计净残值率) 预计使用年限预计使用年限（三）折旧方法（三）折旧方法 （4） 案例案例【案例【案例8】 A企业企业1998年年12月月25日投入一日投入一台机器设备用于生产，该设备原始价值台机器设备用于生产，该设备原始价值10万元，预计使用年限万元，预计使用年限为为5年年，预计净残值率，预计净残值率为为5%，按直线法计提折旧。，按直线法计提折旧。 由于技术因素的原因，于由于技术因素的原因，于2000年年1月月1日将该设备的折旧年限日将该设备的折旧年限改为改为3年年，预计净，预计净残值残值0.5万元。万元。（三）折旧方法（三）折旧方法 (1) 1999年年 年折旧率年折旧率=(15%) 5=19% 年折旧额年折旧额=1019%=1.9万元万元 制造费用制造费用 1.9 累计折旧累计折旧 1.9 (2) 2000年年1月月1日起年折旧额及账务处理：日起年折旧额及账务处理： (101.90.5) (31)=3.8万元万元 制造费用制造费用 3.8 累计折旧累计折旧 3.8 此为会计估计变更，它使此为会计估计变更，它使2000年度净利润减少年度净利润减少12 730元【元【(3.81.9) (133%)】，应在会计】，应在会计报表附注中披露。报表附注中披露。（三）折旧方法（三）折旧方法 4、双倍余额递减法DDB （1）定义是以固定资产的期初账面净值账面净值（不考虑净残值） 为折旧基数、以直线法折旧率的双倍（不考虑净残值）做折旧率来计算各期折旧额的方法。 （2）特点 折旧基数期初账面净值，且不考虑预计净残值 折旧率=2预计使用年限 为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净残值（三）折旧方法（三）折旧方法（3）案例【案例9】 某项固定资产，原值为50 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2 000元。按双倍余额递减法计算折旧。 年折旧率=2/5100%=40%年限年限折旧基数折旧基数折旧率折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额期末折余价值期末折余价值050 000150 00040%20 00020 00030 000230 00040%12 00032 00018 000318 00040%7 20039 20010 8004(108002000)24 40043 6006 40056 4004 40048 0002 000（三）折旧方法（三）折旧方法 5、年数总和法SYD （1）定义是以固定资产的应计折旧额作折旧基数，以一个逐期递减的分数作折旧率来计算各期折旧额的方法。 （2）特点 折旧基数原值扣除预计净残值(暂不考虑减 值准备) ，即应计折旧额 折旧率递减的分数，分子是从N-1，分母 是从12-N，N是预计使用年限是以固定资产尚可使用年限是以固定资产尚可使用年限(含含当年当年)作分子、以固定资产预计作分子、以固定资产预计使用年限的总和作为分母。使用年限的总和作为分母。（三）折旧方法（三）折旧方法（3）案例 【案例10】仍用案例9，要求采用年数总和法计算 应提折旧额=原值预计净残值=50 0002 000=48 000元 分母( 15 )=12345 年限应提折旧额尚可用年限折旧率年折旧额累计折旧额 折余价值050 000148 000551516 00016 00034 000248 000441512 80028 80021 200348 00033159 60038 40011 600448 00022156 40044 8005 200548 00011153 20048 0002 000四、后续支出四、后续支出即修理与改良支出（一）后续支出的处理方法变了 1、后续支出如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（ 即通常所说的维修费）应在发生时确认为费用，即： 发生了维修费（大修和日常修理）在发生时一次性确认为管理费用、制造费用等，不再通过待摊费用（长期待摊费用）、预提费用处理，这是新准则的一个重大变化。 四、后续支出四、后续支出2、如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计（即增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能）应当计入固定资产价值（即资本化）。但增计金额不应超过该固定资产的可收回金额（超过部分应计入当期损益）。 具体体现在： （1）对厂房进行改建、扩建而使其更加坚固耐用，延长了厂房等固定资产的使用寿命； （2）企业通过对设备的改建，提高了其单位时间内产品的产出数量，提高了机器设备等固定资产的生产能力；四、后续支出四、后续支出 （3）企业通过对车床的改良，大大提高了其生产产品的精确度，实现了企业产品的更新换代； （4）企业通过对生产线的改良，促使其大大降低了产品的成本，提高了企业产品的价格竞争力。 资本化的会计核算：资本化的会计核算： （1）将固定资产净值转入）将固定资产净值转入“在建工程在建工程” 借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 （2）发生的各项支出借记）发生的各项支出借记“在建工程在建工程” （3）达到预定可使用状态时转）达到预定可使用状态时转“固定资产固定资产”3、案例、案例四、后续支出四、后续支出【案例【案例11】 2000年年8月，月，M企业决定将企业决定将原有通风设备改为中央空调。通风设备账原有通风设备改为中央空调。通风设备账面原值面原值300万元，已提折旧万元，已提折旧80万元；万元；M企业将此改良工程承包给一建筑公司；拆企业将此改良工程承包给一建筑公司；拆除通风设备取得变价收入除通风设备取得变价收入5万元，款存银万元，款存银行；工程完工后通过银行转账支付建筑公行；工程完工后通过银行转账支付建筑公司改良工程承包款司改良工程承包款4 03万元。万元。 四、后续支出四、后续支出账务处理如下：A 在建工程 220 累计折旧 80 固定资产在用 300 B 银行存款 5 在建工程 5 C 在建工程 4 03 银行存款 4 03 改良工程净支出=220+4035=618万元 D 固定资产在用 618 在建工程 618 五、减少五、减少（一）注意几点（一）注意几点（二）报废、出售或毁（二）报废、出售或毁损损（三）投资转出（三）投资转出（四）捐赠转出及无偿调出（四）捐赠转出及无偿调出（一）注意几点（一）注意几点 1、必须通过、必须通过“固定资产清理固定资产清理”清查盘点除外清查盘点除外 2、清理、清理净损益净损益计入计入“营业外收入营业外收入”或或“营业外支出营业外支出” 3、步骤、步骤 （1）固定资产）固定资产净额净额（净值已计提减值准备）转入清（净值已计提减值准备）转入清理理 （2）发生的清理费用（包括相关的应交税金）借）发生的清理费用（包括相关的应交税金）借记记“固定资产清理固定资产清理” （3）出售收入和残料处理贷记）出售收入和残料处理贷记“固定资产清理固定资产清理” （4）清理净损益的处理结转营业外收支项目）清理净损益的处理结转营业外收支项目 （二）报废、出售或毁损（二）报废、出售或毁损【案例【案例12】 A 公公司一台生产用机司一台生产用机床使用期满，进床使用期满，进行报废处理。其行报废处理。其账面原价账面原价79 000元，已提元，已提折旧折旧70 000元；元；已提减值准备已提减值准备6 000元清理过元清理过程中用现金程中用现金100元支付清元支付清理费用，回收残理费用，回收残料价值料价值2 000元，暂入材料库。元，暂入材料库。 有关会计处理为：有关会计处理为：（a） 固定资产清理固定资产清理 3 000 累计折旧累计折旧 70 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 6 000 固定资产固定资产 79 000（b）固定资产清理）固定资产清理 100 现金现金 100（c）原材料）原材料 2 000 固定资产清理固定资产清理 2 000（d）营业外支出）营业外支出清理损失清理损失1 100 固定资产清理固定资产清理 1 100（二）报废、出售或毁损（二）报废、出售或毁损【案例【案例13】 A公司公司出售一幢闲置厂出售一幢闲置厂房房.该房屋账面原该房屋账面原始价值始价值20万元，万元，已提折旧已提折旧11万元；万元；取得出售价款取得出售价款11万元；应交营业万元；应交营业税税0.55万元。该万元。该厂房已计提减值厂房已计提减值准备准备1万元。万元。 有关会计处理为：有关会计处理为：（a） 固定资产清理固定资产清理 80 000 累计折旧累计折旧 110 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 10 000 固定资产固定资产 200 000（b） 银行存款银行存款 110 000 固定资产清理固定资产清理 110 000（c） 固定资产清理固定资产清理 5 500 应交税金应交税金营营 5 500（d） 固定资产清理固定资产清理 24 500 营业外收入营业外收入固定资产固定资产 清理收益清理收益 24 500（三）投资转出（三）投资转出 1、注意几点、注意几点 投资成本的确定投资成本的确定按转出固定资产的按转出固定资产的账面价值入账。账面价值入账。 2、案例、案例（三）投资转出（三）投资转出【案例【案例14】 A公司将公司将一台账面原值为一台账面原值为70 000元，已提折旧元，已提折旧20 000元的设备对元的设备对外投资，该项固定资外投资，该项固定资产已提取减值准备产已提取减值准备5 000元。要求做有元。要求做有关会计分录。关会计分录。有关会计处理为：有关会计处理为：固定资产清理固定资产清理 45 000累计折旧累计折旧 20 000固定资产减值准备固定资产减值准备 5 000 固定资产固定资产 70 000长期股权投资长期股权投资 45 000 固定资产清理固定资产清理 45 000注意：注意：长期股权投资长期股权投资按投按投资转出资产的账面价值及相资转出资产的账面价值及相关税费入账关税费入账（四）捐赠转出及无偿调出（四）捐赠转出及无偿调出 1、注意几点、注意几点 （1）捐赠转出捐赠转出其损失由其损失由“营业外支出营业外支出”列支，利润减少了，表明其行为应由经营者负列支，利润减少了，表明其行为应由经营者负责；责； （2）无偿调出无偿调出 其损失其损失冲减冲减“资本公积资本公积”，净资产减少了，净资产减少了，不通过利润表，表明这是投资者行为。这样处不通过利润表，表明这是投资者行为。这样处理有利于合理评价经营者的经营业绩。理有利于合理评价经营者的经营业绩。（四）捐赠转出及无偿调出（四）捐赠转出及无偿调出（3）会计处理）会计处理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 / 应付工资等应付工资等 借：营业外支出借：营业外支出/ 资本公积资本公积无偿调出无偿调出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2、案例、案例（四）捐赠转出及无偿调出（四）捐赠转出及无偿调出【案例【案例15】 A公司公司将一台账面原始将一台账面原始价值为价值为45 000元、已提折旧为元、已提折旧为15 000元的设元的设备捐赠给本企业备捐赠给本企业的某一协作单位，的某一协作单位，捐出时用现金支捐出时用现金支付运杂费付运杂费200元，元，该设备已提减值该设备已提减值准备准备500元。元。 有关账务处理：有关账务处理：（a）固定资产清理）固定资产清理 29 500 累计折旧累计折旧 15 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 500 固定资产固定资产 45 000（b）固定资产清理）固定资产清理 200 现金现金 200 （c）营业外支出）营业外支出捐赠支出捐赠支出 29 700 固定资产清理固定资产清理 29 700六、非货币性交易六、非货币性交易 （一）非货币性交易中非货币性交易中几个概念几个概念1.非货币性交易：非货币性交易：指交易双方以非货币性资产进行的交换指交易双方以非货币性资产进行的交换(包包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易)。 这种交换这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 2.货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。到期的债券投资等。 3.非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等。定资产、无形资产、长期股权投资等。 4.公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。进行资产交换或债务清偿的金额。5.具有商业性质的交换具有商业性质的交换（新准则）（新准则）。满足下列条件之一：。满足下列条件之一： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。出资产显著不同。（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流金现值不同，且）换入资产与换出资产的预计未来现金流金现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 （二）（二）涉及少量补价的非货币性交易涉及少量补价的非货币性交易的判断的判断 （1）收到补价的企业：收到补价的企业： 收到的补价收到的补价换出换出资产资产公允价值公允价值25% （2）支付补价的企业：支付补价的企业： 支付的补价支付的补价(支付的补价支付的补价+换出换出资产资产公允价值公允价值)25% （二）（二）涉及少量补价的非货币性交易涉及少量补价的非货币性交易的判断的判断如：如：A A公司用公司用S S设备交换设备交换B B公司公司H H设备。在交换日，设备。在交换日，S S账账面原值为面原值为18万万元，累计折旧为元，累计折旧为4万万元，元，公允价值为公允价值为13.5万万元元；H H账面原值为账面原值为15万万元，累计折旧为元，累计折旧为1.5万万元，元，公允价值为公允价值为14万万元元。A A公司另支付银行存款公司另支付银行存款0.5万万元给元给B B公司。公司。 判断判断： 收到补价方收到补价方B： 0.514 3.357 25%25%（非货币性交易非货币性交易） 或：支付补价方或：支付补价方A： 0.5（ 0.5 13.5 ） 3.357 25%25%（二）（二）涉及少量补价的非货币性交易涉及少量补价的非货币性交易的判断的判断若：若： A公司S公允价值为11.5万元， B公司H公允价值为16.5万元，在其他条件不变的情况下，A公司需另支付银行存款5万元给B公司。 判断：判断： 收到补价方B： 516.5 30.3025%（货币性交易） 或：支付补价方A： 5（511.5） 30.3025% （三）换入资产的成本确认（三）换入资产的成本确认（新准则）新准则）1.具有商业性质的交换具有商业性质的交换 不管是否涉及补价：不管是否涉及补价：换入资产成本换出资产换入资产成本换出资产公允价值公允价值应支付的相关税费应支付的相关税费2.不具有商业性质的交换（如关联方之间）不具有商业性质的交换（如关联方之间）换入资产成本换出资产换入资产成本换出资产账面价值账面价值应支付的相关税费应支付的相关税费 （1）支付补价方：）支付补价方：换入资产成本换出资产换入资产成本换出资产账面价值账面价值补价应支付的相补价应支付的相关税费关税费（2）收到补价方：）收到补价方：换入资产成本换出资产换入资产成本换出资产账面价值账面价值补价应支付相关税补价应支付相关税费费（四）非货币性交易中收益确认（四）非货币性交易中收益确认（新准则）新准则） 1.具有商业性质的交换具有商业性质的交换 （1）不涉及补价）不涉及补价当期收益换出资产公允价值换出资产账面价值当期收益换出资产公允价值换出资产账面价值（2）涉及补价）涉及补价A、支付补价方：、支付补价方：当期收益换入资产成本补价（换出资产账面价值应支付的相关当期收益换入资产成本补价（换出资产账面价值应支付的相关税费）换出资产公允价值换出资产账面价值补价税费）换出资产公允价值换出资产账面价值补价B、收到补价方：、收到补价方：当期收益换入资产成本补价（换出资产账面价值应支付的相关当期收益换入资产成本补价（换出资产账面价值应支付的相关税费）换出资产公允价值换出资产账面价值补价税费）换出资产公允价值换出资产账面价值补价2.不具有商业性质的交换（如关联方之间）不具有商业性质的交换（如关联方之间）不计算当期损益不计算当期损益 （五）会计核算（五）会计核算1.商业性质的交换商业性质的交换（1）将换出固定资产净额转入清理）将换出固定资产净额转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产（2）支付的税费）支付的税费 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税金贷：应交税金/ 其他应交款其他应交款/银行存款银行存款 （五）会计核算（五）会计核算（3）非货币性交易完成后）非货币性交易完成后收到补价方：收到补价方： 借：固定资产（公允价值税费）借：固定资产（公允价值税费）银行存款（补价）银行存款（补价）/ 营业外支出营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理(账面价值税费账面价值税费) / 营业外收入营业外收入【案例【案例16】甲公司以其生产用设备与乙公司作为固定】甲公司以其生产用设备与乙公司作为固定资产汽车交换。甲换出设备账面原价为资产汽车交换。甲换出设备账面原价为120万元，已万元，已提折旧提折旧20万元，公允值为万元，公允值为110万元。为此甲支付设备万元。为此甲支付设备清理费用清理费用1万元。乙换出汽车账面原价为万元。乙换出汽车账面原价为140万元，已万元，已提折旧提折旧25万元，公允值为万元，公允值为110万元。假设甲换入的汽万元。假设甲换入的汽车作为固定资产管理，甲未对该设备计提减值准备，车作为固定资产管理，甲未对该设备计提减值准备，交换具有商业性质。交换具有商业性质。 要求：对甲、乙进行会计处理。要求：对甲、乙进行会计处理。另见教材另见教材P175、176，P183甲企业：甲企业：转入固定资产清理转入固定资产清理 固定资产清理固定资产清理 100 累计折旧累计折旧 20固定资产固定资产 120支付清理费用支付清理费用 固定资产清理固定资产清理 1 银行存款银行存款 1 换入货运汽车的入账价值换入货运汽车的入账价值=1101=111（万元）（万元） 非货币性交易完成后非货币性交易完成后 固定资产固定资产 111 固定资产清理固定资产清理 101营业外收入营业外收入10乙企业：乙企业：转入固定资产清理转入固定资产清理 固定资产清理固定资产清理 115 累计折旧累计折旧 25固定资产固定资产 140换入货运汽车的入账价值换入货运汽车的入账价值=110（万元）（万元） 固定资产固定资产 110营业外支出营业外支出5 固定资产清理固定资产清理 115【案例【案例16】企业出于商业目的，决定以一辆运输设备】企业出于商业目的，决定以一辆运输设备交换交换M公司的一台冲压设备。在交换日公司的一台冲压设备。在交换日A企业运输设备企业运输设备的账面价值为的账面价值为156000元，累计折旧为元，累计折旧为32000元，公元，公允价值为允价值为140000元；元；M公司冲压设备在交换日的账面公司冲压设备在交换日的账面价值为价值为230000元，累计折旧为元，累计折旧为56000元，公允价值元，公允价值为为140000元；假设两公司均未计提固定资产减值准备，元；假设两公司均未计提固定资产减值准备，A企业以银行存款支付运杂费企业以银行存款支付运杂费1300元，元，M公司以银行公司以银行存款支付运杂费存款支付运杂费3200元。除此之外，无其他相关费用。元。除此之外，无其他相关费用。试分别做出试分别做出A、M公司的相关会计分录。公司的相关会计分录。（五）会计核算（五）会计核算2.不具有商业性质的交换不具有商业性质的交换（1）将换出固定资产净额转入清理）将换出固定资产净额转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产（2）支付的税费）支付的税费 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税金贷：应交税金/ 其他应交款其他应交款/银行存款银行存款（3）收