ch5固定资产和无形资产.pptx
第五章 固定资产和无形资产 第一节 固定资产确认固定资产定义l 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；l “出租”针对以经营租赁方式出租的机器设备l 以经营租赁方式出租的建筑物属于投资性房地产，不属于固定资产。2.使用寿命超过一个会计年度。投资性房地产l投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。 固定资产确认条件l在符合定义的前提下，固定资产同时满足下列条件，才能予以确认：l与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。l该固定资产成本能够可靠计量。l判断与固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业，主要依据是与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到企业。 l通常，与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的标志是取得固定资产所有权。特定情况下（如融资租赁），企业虽然没有取得固定资产所有权，但与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已经转移到企业。 l 环保设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益或减少企业未来经济利益的流出，应确认为固定资产。l 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。第二节 固定资产的取得一、固定资产的初始计量l固定资产应当按照取得成本进行初始计量。 l固定资产取得成本，是指企业为购建某项固定资产并使之达到预定可使用状态之前所发生的一切合理的、必要的支出。lP108-109 外购固定资产的成本l 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。l自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可依据增值税相关法规规定，从销项税额中抵扣。 l增值税征税范围中的固定资产，主要指机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。l以一笔款项购入多项未单独计价的固定资产，应按各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产成本。l 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产成本以购买价款的现值为基础确定。自行建造固定资产的成本l自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。投资者投入固定资产的成本l投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。二、固定资产取得的会计处理修正 【例5-1】 P109l2007年3月2日，甲公司购入不需安装设备一台，发票价格为36000元，增值税为6120元；发生运费2500元（不含税），款项已付。 借：固定资产 38500（36000+2500） 应交税费应交增值税（进项税额）6570（6120+250011%） 贷：银行存款 45070修正【例5-2】 P109l某公司购入需要安装的设备一台，发票价格20000元，税款3400元，支付运费3000元。安装设备时，领用材料成本为2000元，发生工资费用1500元。 （1）支付机器价款和增值税款。 借：在建工程 20000 应交税费-应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 23400 （2）支付运费3000元（不含税）。 借：在建工程 3000 应交税费应交增值税（进项税额） 330 贷：银行存款 3330 （3）安装机器领用材料2000元，应支付工资1500元。 借：在建工程 3500 贷：原材料 2000 应付职工薪酬 1500（4）设备安装完毕，交付使用。 借：固定资产 26500 贷：在建工程 26500l若购置固定资产时，供求双方之间就付款条件达成协议，购货方在折扣期内可以享受一定的现金折扣优惠，固定资产一般按净额反映，企业未能在折扣期内付款而丧失的折扣列为财务费用。l在企业赊购固定资产时，如有现购和赊购两种价格，应以现购价格作为固定资产成本入账，现购价格与赊购价格之间的差额作为利息费用。 企业赊购一项设备，该设备标价为：现购50000元，赊购55000元。 借： 固定资产 50000 财务费用 5000 贷：应付账款 55000超过正常信用条件购入固定资产l购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 Compound InterestFormula to determine the future value factor (FVF) for 1: Where: = future value factor for n periods at i interest n = number of periods i= rate of interest for a single periodFVFn,iValue at a future date of a given amount invested, assuming compound interest.Future Value of a Single SumFV = future valuePV = present value = future value factor for n periods at i interestFVFn,iWhere:Annuities(1)Periodic payments or receipts of the same amount, (2)Same-length interval between such rents, and (3)Compounding of interest once each interval.Annuity requires:Ordinary Annuity - rents occur at the end of each period. Annuity Due - rents occur at the beginning of each period.Two TypesPresent Value of an Ordinary AnnuityPresent value of a series of equal amounts to be withdrawn or received at equal intervals.Periodic rents occur at the end of the period.Annuities01Present Value2341920$100,000100,000100,000100,000100,000. . . . .100,000 2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司采用分期付款方式自乙公司购入一台需要安装的大型设备。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在2007年至2011年的5年内，甲公司每半年支付90万元，每年的付款日期为当年6月30日和12月31日。2007年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。2007年12月31日，设备达到预定可使用状态。发生安装费用398 530.6元，已付讫。 l假定甲公司使用的6个月折现率为10%。（1）购买价款的现值为：900 000（P/A,10%,10)=900 000 6.1446=5 530 1402007年1月1日，甲公司： 借：在建工程 5 530 140 未确认融资费用 3 349 860 贷：长期应付款乙公司 9 000 000日期分期付款期确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初10%=- =期初- 20071.1900 0005 530 1402007.6.30900 000553 014346 9865 183 1542007 12 31900 000518 315.4381 684.64 801 469.4.2011 12 31900 00081 748.39818 251.60合计9 000 0003 469 8605 530 14002007年6月30日：借：在建工程设备 553 014 贷：未确认融资费用 553 014 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000l2007年12月31日：借：在建工程设备 518 315.4 贷：未确认融资费用 518 315.4借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000借：在建工程 398 530.6 贷：银行存款 398 530.6借：固定资产设备 7 000 000 贷：在建工程 7 000 000自行建造固定资产自行建造固定资产n自营工程自营工程p企业自营固定资产建造工程，主要通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。p“工程物资”科目，用于核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本，“在建工程”科目用于核算企业基建、更新改造工程发生的支出。 l甲公司自行建造一座库房，购入专为工程准备的各项物资100 000元，支付的增值税额为17 000元，实际领用的工程物资为105 300元，剩余物资转作企业存货；工程领用的原材料成本为30 000元，增值税额为5 100元；应付工程人员工资50 000元；企业辅助车间为工程提供的劳务支出为10 000元。 （1）购入工程用物资。 借：工程物资 117 000 贷：银行存款 117 000 （2）自营工程领用一批价值105300元的工程物资。 借：在建工程自营工程 105 300 贷：工程物资 105 300 （3）工程领用原材料。 借：在建工程-自营工程 35 100 贷：原材料 30 000 应交税金-应交增值税（进项税额转出） 5100 （4）应付从事自营工程建造的职工工资50000元。 借：在建工程自营工程 50 000 贷：应付职工薪酬 50 000 （5）辅助生产车间为工程提供的劳务支出10000元。 借：在建工程-自营工程 10000 贷：生产成本-辅助生产成本 10000 （6）工程完工验收，结转工程成本。 借：固定资产 200400 贷：在建工程自营工程 200400 （7）剩余工程物资转作企业存货。 借：原材料 10000 应交税金-应交增值税（进项税额） 1700 贷：工程物资 11700出包工程出包工程lP112第三节 固定资产折旧l折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。影响折旧的因素l固定资产原价l预计净残值l固定资产使用寿命l固定资产减值准备l企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值进行复核。复核结果与原先估计数有差异的，应当予以调整。固定资产使用寿命的确定l企业确定固定资产使用寿命，应考虑下列因素： 1.预计生产能力或实物产量；2.预计资产的有形损耗；3.预计资产的无形损耗，4.法律或者类似规定对资产使用的限制。计提折旧的范围l企业应对所有固定资产计提折旧,但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独作为固定资产入账的土地除外。l提前报废的固定资产不补提折旧。l已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估价确定成本，并计提折旧。办理竣工决算后，按实际成本调整原估价，但不需要调整原已计提的折旧额。折旧方法平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。平均年限法 （P114）l平均年限法又称直线法，是将应计折旧总额均衡分摊至各期的折旧方法。l直线法只着眼于固定资产使用时间，未考虑固定资产的使用强度，不适用于主要因物质磨损导致服务潜力递减的固定资产。工作量法（P115）l工作量法是根据实际工作量计提折旧的方法。l工作量法适用于有形损耗是固定资产价值耗损的主要原因，且各期固定资产使用程度不均衡情况下的折旧计提。加速折旧法l加速折旧法是在固定资产使用的早期多提折旧，在后期少提折旧的方法。l目前我国企业采用的加速折旧法主要有双倍余额递减法和年数总和法。双倍余额递减法 （P116）l双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据期初固定资产账面余额和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的方法。 l实行双倍余额递减法计提的固定资产，应当在采用直线法的折旧额大于等于双倍余额递减法的折旧额时，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。l采用双倍余额递减法，企业通常在固定资产使用寿命到期前两年内改用直线法，将固定资产账面价值扣除净残值后的余额平均分摊。 年数总和法 （P117）l年数总和法是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的方法，分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母为各年年初尚可使用年数的总和。固定资产折旧会计处理l企业按期计提固定资产的折旧时，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。l企业因出售、报废清理、盘亏等原因相应转销其已提折旧额时，借记“累计折旧”科目。l“累计折旧”科目期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。第四节第四节 固定资产后续支出固定资产后续支出l固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等 l企业发生的固定资产的后续支出能够满足固定资产确认条件的，则该项后续支出应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值。l不满足固定资产确认条件的后续支出，应当在发生时计入当期损益。l甲公司某项固定资产取得成本为500万元，采用平均年限法计提折旧，使用寿命10年，预计净残值为0。第五年初，企业对该项固定资产某一主要部件进行更换，发生支出合计250万元，该更换部件原价200万元。 该项固定资产更换部件前账面价值：500-500104= 300 加：后续支出 250 减：被更换部件账面价值： 200-200104= 120 对该项固定资产进行更换后原价： 430(万元) 借：固定资产 1 300 000 管理费用 1 200 000 贷：银行存款（应付账款等） 2 500 000l某公司2004年12月自建一条生产线，建造成本为568000元，采用平均年限法计提折旧，预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用寿命为6年。l2007年1月1日，公司决定对该生产线进行改扩建，以提高其生产能力。2007年3月31日，工程完工，共发生支出268 900元，全部以银行存款支付。该工程预计将使生产线的使用寿命延长4年。假定改扩建后的生产线预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%，折旧方法仍为平均年限法。2005年1月1日至2006年12月31日两年间：该生产线年折旧额=568000（1-3%）6=91 826.67（元）2007年1月1日，固定资产账面价值=568000-91826.67 2=384 346.66（元）l固定资产转入改扩建： 借：在建工程 384 346.66 累计折旧 183 653.34 贷：固定资产 568 000 该生产线停止计提折旧l发生改扩建支出： 借：在建工程 268 900 贷：银行存款 268 9002007年3月31日，生产线改扩建工程完工，并达到可使用状态： 借：固定资产 653 246.66 贷：在建工程 653 246 66第五节第五节 固定资产的处置固定资产的处置l固定资产处置指企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出固定资产 。l固定资产处置会计处理通过“固定资产清理”科目进行。l某企业2002年初购入的固定资产，原始成本24000元，估计残值2000元，预计使用年限为4年。2005年6月30日企业决定将该设备提前报废，发生清理费用900元，残料变价收入1700元。该企业采用直线法计提折旧。（1）转销报废固定资产账面净值。 该固定资产已提折旧=（24000-2000）/43.5=19250 借：固定资产清理 4750 累计折旧 19250 贷：固定资产 24000 （2）支付清理费用。 借：固定资产清理 900 贷：银行存款 900（3）收到残料变价收入。 借：银行存款 1700 贷：固定资产清理 1700（4）结转固定资产清理净损益。 借：营业外支出处理固定资产净损失 3950 贷：固定资产清理 3950持有待售固定资产持有待售固定资产 持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产。l非流动资产划分为持有待售应同时满足下列条件： 1.企业已就处置该非流动资产作出决议； 2.企业已经与受让方签订了不可撤消的转让协议； 3.该项转让很可能在一年内完成。l持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。l持有待售固定资产按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。 l企业需在报表附注中披露持有待售的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等 第六节第六节 无形资产无形资产l无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。l资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：l能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。l源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。l商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。n无形资产确认条件 p与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；p该无形资产的成本能够可靠地计量。n 企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计。l如果企业有权获得一项无形资产产生的未来经济利益，并能约束其他方获取这些经济利益，则企业应将其确认为无形资产。l客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的经济利益，不应将其确认为企业的无形资产。无形资产的内容（P124-125）l无形资产一般包括专利权、商标权、土地使用权、著作权、特许权、非专利技术。l企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。l自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。研发支出是否应确认为无形资产？l企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出分别处理。研究支出l研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的有计划的调查。研究阶段是探索性的，将来是否会转入开发，开发后是否成功都有很大的不确定性。l企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益。开发支出n开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益。开发支出资本化条件l完成该无形资产以使其能够投入使用或出售在技术上具有可行性。l具有完成该无形资产并使用或出售的意图；l能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，能够证明其有用性；l有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。l 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 无形资产初始计量无形资产初始计量l企业的无形资产应按照成本进行初始计量。 外购无形资产n外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。p购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。自行开发无形资产的成本l自行开发无形资产的成本，包括自满足开发支出资本化条件的时点至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。 l某企业自行研究开发一项新产品专利技术，研究开发过程中发生材料费40 000 000元，工资费用10 000 000元，以银行存款支付其他费用30 000 000元。其中，符合资本化条件的支出为50 000 000元，期末，该专利技术达到预定用途。l相关费用发生： 借：研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000 贷：原材料 40 000 000 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款 30 000 000l期末： 借：管理费用 30 000 000 无形资产 50 000 000 贷：研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000投资者投入无形资产l 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。合同或协议约定价值不公允的，无形资产成本按其公允价值确定，其与实收资本或股本的差额调整资本公积。l甲股份有限公司接受乙投资者以其拥有的非专利技术投资，双方商定的非专利技术价值为260000元，已办妥相关手续。 借：无形资产 260 000 贷：股本 260 000l丙公司接受A公司以其所拥有的专利权投资，双方协议约定该专利权价值为1 000万元。按市场价估计该专利权公允价值为600万元。A 公司的投资已办妥相关手续。 借：无形资产 6 000 000 资本公积 4 000 000 贷：实收资本 10 000 000无形资产后续计量使用寿命有限的无形资产n使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。p使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，或可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，则在计算应摊销金额时，应考虑残值。l使用寿命不确定的无形资产不应摊销。l使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 l来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出重大成本，续约期应当计入使用寿命。l合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。 l按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。 l企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。l企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使 寿命，并对无形资产进行摊销。 无形资产摊销方法l企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。l某企业购买一项专利，一次性付款450000元，该专利权的剩余有效期限为15年。企业购买一年后将该专利转让给其他企业，取得转让收入460000元（忽略相关税费） 1 取得专利所有权 借：无形资产专利权 450000 贷：银行存款 450000 2 摊销专利成本。 借：管理费用无形资产摊销 30000 贷：累计摊销专利权 30000 转让专利权： 借：银行存款 460000 累计摊销 30000 贷：无形资产 450000 营业外收入出售无形资产收益 40000 l2007年1月1日，A企业将一项专利技术出租给B企业使用，该专利技术账面价值为500万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每生产一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10万元专利技术使用费。假定承租方当年生产该产品10万件。 借：银行存款 1 000 000 贷：其他业务收入 1 000 000借：其他业务成本 500 000 贷：累计摊销 500 000
