[精选]工业企业主要生产经营过程核算和成本计算(PPT 206页).pptx

第第 三三 章章工业企业工业企业主要生产经营主要生产经营过程核算和成过程核算和成本计算本计算本 章 预 览【内容提示】【内容提示】本章在第二章的本章在第二章的基上，以工业企业主基上，以工业企业主要经济业务为例，进要经济业务为例，进一步说明会计账户与一步说明会计账户与复式记账方法的运用。复式记账方法的运用。通过学习，要求了通过学习，要求了解工业企业主要生产解工业企业主要生产经营过程的核算方法经营过程的核算方法和成本计算内容等基和成本计算内容等基础知识和操作技能。础知识和操作技能。第一节第一节 主要生产经营过程核算的意主要生产经营过程核算的意义和内容义和内容第二节第二节 资金筹集核算资金筹集核算第三节第三节 采购采购过程核算过程核算第四节第四节 生产过程核算生产过程核算第五节第五节 销售过程及利润和利润核算销售过程及利润和利润核算第六节第六节 资金调整和退出核算资金调整和退出核算本章结构图本章结构图账户设置账户设置主要交易和事项的会计处理主要交易和事项的会计处理产品生产成本的计算产品生产成本的计算账户设置账户设置主要交易和事项的会计处理主要交易和事项的会计处理固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算材料采购业务的核算材料采购业务的核算资资金金投投入入企企业业的的核算核算生生产产过过程程的的核核算算和和产产品成本的计算品成本的计算供应过程的核算供应过程的核算销销售售过过程程和和财财务务成成果果的核算的核算销售过程的核算销售过程的核算财务成果的核算财务成果的核算资金退出企业的核算资金退出企业的核算交纳税费的核算交纳税费的核算向投资者支付利润的核算向投资者支付利润的核算偿还债务的核算偿还债务的核算在在会会计计处处理理中中建建立立起起来的账户体系来的账户体系盘存账户盘存账户资本与借款账户资本与借款账户结算账户结算账户调整账户调整账户待处理账户待处理账户集合分配账户集合分配账户跨期摊配账户跨期摊配账户成本计算账户成本计算账户收入账户收入账户费用账户费用账户财务成果计算账户财务成果计算账户工工业业企企业业主主要要交交易易和和事事项项的的会会计计处理处理 一、主要生产经营过程核算的意义和内容一、主要生产经营过程核算的意义和内容一主要经营过程核算的意义一主要经营过程核算的意义1、加强会计管理，标准企业生产经营行为。、加强会计管理，标准企业生产经营行为。2、及时、正确地提供能反映实际生产经营过程情况的各、及时、正确地提供能反映实际生产经营过程情况的各种数量指标和质量指标，以便企业及时了解经营过程进度种数量指标和质量指标，以便企业及时了解经营过程进度，纠正偏差，完成和超额完成各项方案指标。纠正偏差，完成和超额完成各项方案指标。二主要生产经营过程核算的内容二主要生产经营过程核算的内容-“三个过程三个过程1、生产过程、生产过程-“三个过程三个过程供给、生产、销售供给、生产、销售2、资金运动过程、资金运动过程-“三个过程三个过程投入、调整、退出投入、调整、退出 第一节第一节 主要经营过程核算和成本主要经营过程核算和成本 计算的意义和内容计算的意义和内容二、成本计算的意义和内容一成本计算的意义一成本计算的意义1、费用、费用企业在生产活动中经常要发生各种人力、物力和企业在生产活动中经常要发生各种人力、物力和财力的消耗，这些消耗的货币表现，是企业经济财力的消耗，这些消耗的货币表现，是企业经济利益的流出，即费用。利益的流出，即费用。2、成本、成本费用要按照一定对象产品、材料进行归集和费用要按照一定对象产品、材料进行归集和分配，构成该对象的成本。分配，构成该对象的成本。3、成本计算、成本计算就是将企业在生产过程中所发生的各种费用，按就是将企业在生产过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定各该对各种不同对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本。象的总成本和单位成本。4、费用归集、费用归集供给过程：供给过程：材料买价材料买价 采购费用采购费用生产过程生产过程：生产费用生产费用 采购成本采购成本5、意义、意义可以取得产品实际成本资料，据以确定实际成本与可以取得产品实际成本资料，据以确定实际成本与方案成本的差异；方案成本的差异；分析成本升降原因，挖掘降低成本潜力，可以分析成本升降原因，挖掘降低成本潜力，可以有效有效地控制各项费用支出，到达预期的成本目标；地控制各项费用支出，到达预期的成本目标；为成本预测、规划下期成本目标以及制定产品价格为成本预测、规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料。提供参考资料。材料采购成本材料采购成本产品的制造成本产品的制造成本 二成本计算的基本要求二成本计算的基本要求 1.严格遵守国家规定的成本开支范围严格遵守国家规定的成本开支范围 2.划清支出与费用、费用与成本的界限划清支出与费用、费用与成本的界限1支出与费用的界限支出与费用的界限但凡与产品生产有关，应从当期产品销售收入中得到补偿但凡与产品生产有关，应从当期产品销售收入中得到补偿的生产费用，才能计入产品成本；的生产费用，才能计入产品成本；但凡与产品生产无关，而又不应从产品销售收入得到补偿但凡与产品生产无关，而又不应从产品销售收入得到补偿的其他各种支出，均不能计入产品成本。的其他各种支出，均不能计入产品成本。2费用与成本的界限费用与成本的界限 生产费用是按照一定会计期间聚集的资金消耗，生产费用是按照一定会计期间聚集的资金消耗，成本则是以产品对象进行归集的资金消耗。成本则是以产品对象进行归集的资金消耗。3按权责发生制原则进行成本计算按权责发生制原则进行成本计算收付实现制实收实付制收付实现制实收实付制以货币资金的实际收、付作为标准来确定本期的收以货币资金的实际收、付作为标准来确定本期的收益和费用的。但凡本期实际收入或付出的款项，不益和费用的。但凡本期实际收入或付出的款项，不管是否属于本期的收益和费用，都作为本期的收益管是否属于本期的收益和费用，都作为本期的收益和费用。和费用。权责发生制应收应付制权责发生制应收应付制以应收和应付作为标准来确立本期的收益和费用，以应收和应付作为标准来确立本期的收益和费用，凡属于本期的收益和费用，不管是否已经收入或付凡属于本期的收益和费用，不管是否已经收入或付出，都作为本期的收益和费用处理，而不属于本期出，都作为本期的收益和费用处理，而不属于本期的收益和费用，即使已经实际收入或付出，都不能的收益和费用，即使已经实际收入或付出，都不能作为本期的收益和费用。作为本期的收益和费用。2001年年9月月20日采用赊销方式销售产品日采用赊销方式销售产品50 000元，元，12月月25日收到货款存入银行。按收日收到货款存入银行。按收付实现制核算时，该项收入应属于付实现制核算时，该项收入应属于 。A 2001年年9月月 B 2001年年10月月 C 2001年年11月月 D 2001年年12月月某企业某企业2002年年7月支付厂部管理人员工资月支付厂部管理人员工资12 000元，预支厂部半年含本月修理费元，预支厂部半年含本月修理费1800元生产车间保险费元生产车间保险费4000元。按权责元。按权责发生制核算时，该企业发生制核算时，该企业2001年年7月管理费用月管理费用发生额为发生额为 。A 12 000元元 B 13 800元元 C 16 300元元 D 12 300元元三成本计算的内容和程三成本计算的内容和程序序 1确定成本计算对象确定成本计算对象 成本计算对象成本计算对象生产费用归属的对象，为劳动消耗的受益物。生产费用归属的对象，为劳动消耗的受益物。【例】【例】供给过程中：各种材料供给过程中：各种材料 成本计算对象成本计算对象 采购成本采购成本 生产过程中：生产过程中：各种产品各种产品 成本计算对象成本计算对象 生产成本生产成本 2确定成本计算期确定成本计算期成本计算期成本计算期是指多少时间计算一次成本。是指多少时间计算一次成本。【例】【例】如果是单件、小批量生产如果是单件、小批量生产 生产周期生产周期 如果是反复不断地大量生产如果是反复不断地大量生产 月月 3确定成本工程确定成本工程 成本工程成本工程各种生产费用按其经济用途分类，就是成本工程。各种生产费用按其经济用途分类，就是成本工程。成本工程分析的意义：成本工程分析的意义：1可以了解费用的经济用途和成本的经济构成；可以了解费用的经济用途和成本的经济构成；2查明成本升降的原因以便挖掘降低成本的潜力。查明成本升降的原因以便挖掘降低成本的潜力。产品成本工程设置：产品成本工程设置：必须按照国家财政部门和上级主管部门制定的成本计算规必须按照国家财政部门和上级主管部门制定的成本计算规程的有关规定并结合单位具体情况加以确定。程的有关规定并结合单位具体情况加以确定。种类：种类：直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 4准确归集和分配各种生产费用。准确归集和分配各种生产费用。直接费用：直接费用：1定义定义：直接计入成本计算对象的生产费用，称为直接直接计入成本计算对象的生产费用，称为直接费用。费用。2特点特点：生产费用发生只同某一个成本计算对象有关生产费用发生只同某一个成本计算对象有关。直接计入直接计入。间接费用：间接费用：1定义定义：须经过分配才能计入成本计算对象的生产费用须经过分配才能计入成本计算对象的生产费用称为间接费用。称为间接费用。2特点特点：生产费用发生同几个成本计算的对象有关生产费用发生同几个成本计算的对象有关。按标准分配计入按标准分配计入。5健全成本计算原始记健全成本计算原始记录录 费用、成本的明细分类核算费用、成本的明细分类核算编制材料采购成本、产品生产成本编制材料采购成本、产品生产成本计算表。计算表。原始记录原始记录材料耗用工时消耗生产费用分配产品入库第二节第二节 资金筹集核算资金筹集核算 一、筹集资金核算需要设置的主要账户一、筹集资金核算需要设置的主要账户 一一“实收资本账户实收资本账户1、性质：、性质：所有者权益类账户，所有者权益类账户，2、用途：核算投资人投入的资本，即企业在工商行政管理部门登记的注册、用途：核算投资人投入的资本，即企业在工商行政管理部门登记的注册资金资本金。资金资本金。3、登记：、登记：投入资本：投入资本：贷方贷方收回资本：收回资本：借方借方资本总额：资本总额：贷方余额贷方余额现金、银行存款房屋及建筑物机器设备材料物资无形资产 收回资本资本公积盈余公积4、结构、结构 投资人投资人5、明细分类账、明细分类账 投资单位投资单位借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 收回资本收回资本 投入资本投入资本 余额余额二二“短期借款账户短期借款账户 1、性质：负债类账户、性质：负债类账户 2、用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在、用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下含年以下含1年年的各种借款的各种借款。3、登记：、登记：各种借款各种借款 贷方贷方归还的各种借款归还的各种借款 借方借方尚未归还的各种借款尚未归还的各种借款 贷方贷方4、结构：、结构：借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方归还的各种借款归还的各种借款 各种借款各种借款 余额余额5、明细分类账：、明细分类账：贷款单位贷款单位 贷款种类贷款种类三三“长期借款账户长期借款账户1、性质：、性质：负债类账户负债类账户 2、用途：、用途：，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在在1年以上不含年以上不含1年的各种借款。年的各种借款。3、登记：、登记：各种借款各种借款 贷方贷方归还的各种借款归还的各种借款 借方借方尚未归还的各种借款尚未归还的各种借款 贷方余额贷方余额4、结构、结构 借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 借款借款 归还的借款归还的借款 余额余额5、明细账户：、明细账户：贷款单位贷款单位 贷款种类贷款种类四“固定资产账户固定资产账户 1.性质：资产类账户性质：资产类账户2.用途：用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或经用途：用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。3.登记：其借方登记固定资产增加的原始价值；贷方登记登记：其借方登记固定资产增加的原始价值；贷方登记固定资产减少的原始价值；期末借方余额表示结存的固定固定资产减少的原始价值；期末借方余额表示结存的固定资产原始价值。资产原始价值。4.结构：结构：借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方增加数增加数 减少数减少数 余额余额五五“工程物资账户工程物资账户1.性质：资产类账户性质：资产类账户2.用途：核算企业为基建工程、更新工程和大修理工程准用途：核算企业为基建工程、更新工程和大修理工程准备的各种材料物资的实际成本。备的各种材料物资的实际成本。3.登记：其借方登记购入材料物资的实际成本；贷方登记登记：其借方登记购入材料物资的实际成本；贷方登记工程领用的材料物资实际成本；其借方余额表示结存的各工程领用的材料物资实际成本；其借方余额表示结存的各种物资的实际成本。种物资的实际成本。4.结构：结构：借方借方 工程物资工程物资 贷方贷方增加数增加数 减少数减少数 期末余额期末余额二、筹集资金的主要经济业务核算二、筹集资金的主要经济业务核算 一投入资金的核算一投入资金的核算1、投入资金、投入资金：投资人投入企业的资本金投资人投入企业的资本金。2、资本金、资本金3、性质、性质所有者权益的主要来源和表现形式所有者权益的主要来源和表现形式；投资者拥有的根本权益投资者拥有的根本权益；对企业的盈余分配和净资产处置权利起着对企业的盈余分配和净资产处置权利起着 直接影响作用。直接影响作用。货币货币实物。实物。货币货币实物。实物。【例【例1】收到投资者投入企业的股款】收到投资者投入企业的股款200 000元，元，存入银行：存入银行：会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 200 00000 贷：实收资本贷：实收资本投资 200 00000【例【例2】某单位投入企业全新运输汽车】某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认价值为一辆，经投资各方确认价值为250 000元。元。会计分录会计分录借：固定资产借：固定资产 250 000.00 贷：实收资本贷：实收资本单位投资 250 00000二借入资金的核算二借入资金的核算1、借入资金借入资金企业从银行或其他金融机构借入的款企业从银行或其他金融机构借入的款项项。【例【例3】由于季节性储藏材料需要，由于季节性储藏材料需要，企业临时向银行借入企业临时向银行借入50 000元，存元，存入银行。借款期限为入银行。借款期限为2个月。个月。会计分录会计分录如如所示。所示。借：银行存款借：银行存款 50 00000 贷：短期借款贷：短期借款 50 00000【例4】因购置生产设备需要向银行借入35 100元，借款期为2年。该项生产设备价款30 000元，增值税17，计5 100元。元。说明说明 1.固定资产固定资产 2.借款规定：借款规定：“存贷分户存贷分户,企业向银行借入贷款，应先企业向银行借入贷款，应先转入转入“银行存款账户后支用。银行存款账户后支用。3.增值税会计处理规定增值税会计处理规定：企业购入固定资产，：企业购入固定资产，其专用发票上注明的增值税额应计入固定资产的其专用发票上注明的增值税额应计入固定资产的价值。价值。会计分录：会计分录：-1借：银行存款借：银行存款 35 l00OO 贷：长期借款贷：长期借款 35 100OO -2借：固定资产借：固定资产生产设备生产设备 35 100OO 贷：银行存款贷：银行存款 35 10000 使用期在使用期在1年以上的与生产经营有关的设备、年以上的与生产经营有关的设备、器具、工具等；器具、工具等；单位价值在单位价值在2 000元以上并使用期在元以上并使用期在2年以上年以上的非主要生产经营设备的物品价值；的非主要生产经营设备的物品价值；【例5】因进行基建工程需要，购置建筑材料120 000元包括增值税向银行借入长期借款支付价款。2、“工程物资账户工程物资账户 性质性质：资产类账户，资产类账户，用途用途：核算企业为基建工程、更新工程和大修理核算企业为基建工程、更新工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。工程准备的各种物资的实际成本。会计分录会计分录 一一1借：银行存款借：银行存款 120 00000 贷：长期借款贷：长期借款 120 00000 一一2借：工程物资借：工程物资 120 00000 贷：银行存款贷：银行存款 120 00000第三节第三节 采购过程核算采购过程核算【概述】【概述】1、主要经济业务、主要经济业务 用货币资金购置原材料、辅助材料；用货币资金购置原材料、辅助材料；支付采购费用；支付采购费用；计算采购成本。计算采购成本。2、主要任务主要任务 核算与监督材料的买价和采购费用；核算与监督材料的买价和采购费用；确定采购成本；确定采购成本；检查材料采购方案执行情况；检查材料采购方案执行情况；核算与监督储藏资金占用量；核算与监督储藏资金占用量；考核储藏资金使用情况。考核储藏资金使用情况。一、采购过程核算需要设置的主要账户一、采购过程核算需要设置的主要账户一一“材料采购账户材料采购账户1、性质：资产类账户、性质：资产类账户2、用途：、用途：核算企业购入的各种材料物资买价和采购费用，据以计算核算企业购入的各种材料物资买价和采购费用，据以计算物资采购成本。物资采购成本。监督、考核采购方案的执行情况。监督、考核采购方案的执行情况。3、采购成本、采购成本 方案成本：方案成本：材料品种繁多的企业一般采用方案成本进行日常核算。材料品种繁多的企业一般采用方案成本进行日常核算。实际成本实际成本 对某些品种不多，但占产品成本比重较大的原料或主要材对某些品种不多，但占产品成本比重较大的原料或主要材料也可以单独采用实际成本进行日常核算。料也可以单独采用实际成本进行日常核算。规模较小、材料品种简单、采购业务不多的企业，也可全规模较小、材料品种简单、采购业务不多的企业，也可全部采用实际成本进行日常核算。部采用实际成本进行日常核算。4、特点：、特点：月末一般无余额。月末一般无余额。假设有借方余额，则为尚未验收入库的在途材料。假设有借方余额，则为尚未验收入库的在途材料。5、登记：、登记：借方借方 贷方贷方 6、结构：、结构：借方借方 材料采购材料采购 货方货方采购费用采购费用 入库数额入库数额7、明细分类账户、明细分类账户 按照材料种类设置按照材料种类设置材料物资的买价采购费用转入原材料账户的数额 二二“原材料账户原材料账户1、性质、性质：资产类账户资产类账户2、用途：、用途：核算企业库存各种材料的收入、发出和结存核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况情况。3、原料原料 主要材料主要材料原材料原材料 辅助材料辅助材料 外购半成品外购半成品 包装材料包装材料 燃料燃料 4、登记、登记借方借方：已经验收入库的各种材料数额。贷方贷方：登记材料发出、减少的数额。借方余额借方余额：库存材料的实际成本。5、结构、结构 借方借方 原材料原材料 贷方贷方入库材料数额 发出数额余额余额 库存材料6、明细分类账：、明细分类账：品种品种 规格规格 7、同类账户：、同类账户：“包装物包装物 “低值易耗品低值易耗品 三三“应付账款账户应付账款账户1、性质：、性质：负债类负债类 2、用途、用途核算企业因采购材料、商品和接受劳务供给而应付给供给单核算企业因采购材料、商品和接受劳务供给而应付给供给单位的款项位的款项。3、登记、登记 贷方贷方：应付未付款项的数额应付未付款项的数额。借方：实际归还款项的数额。借方：实际归还款项的数额。贷方余额：表示尚欠供给单位的款项贷方余额：表示尚欠供给单位的款项。4、结构、结构借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方归还款项归还款项 未付款项未付款项 余额余额 尚欠款项尚欠款项四四“应付票据账户应付票据账户 1、性质、性质：负债类账户负债类账户 2、用途、用途核算企业购置材料、商品和接受劳务供给而开出、承核算企业购置材料、商品和接受劳务供给而开出、承兑的商业汇票兑的商业汇票：银行承兑汇票银行承兑汇票 商业承兑汇票商业承兑汇票3、登记、登记 贷方贷方：开出、承兑商业汇票的数额；开出、承兑商业汇票的数额；借方：支付到期商业汇票及银行承兑汇票手借方：支付到期商业汇票及银行承兑汇票手续费的数额，续费的数额，贷方余额：企业尚未到期的应付票据数额。贷方余额：企业尚未到期的应付票据数额。4、结构、结构 借方借方 应付票据应付票据 贷方贷方 到期汇票到期汇票 汇票的数额汇票的数额 银行手续费银行手续费 余额余额 未到期票据数额未到期票据数额 5、明细账户、明细账户 按供给单位设置按供给单位设置 五五“应交税费账户应交税费账户1、性质：、性质：负债类负债类 2、用途、用途 用来核算企业应交纳的各种税金：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等。3、登记、登记 设明细账户，按明细账户分别登记，即直接登记明细账。4、明细账户名称：名称：“应交税费应交税费应交增值税应交增值税登记：登记：应交增值税应交增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额借方发生额：借方发生额：企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额进项税额；实际已交纳的增值税；贷方发生额贷方发生额：企业销售货物或提供给税劳务应交纳的销项税额销项税额；转出已支付或应分担的增值税。期末余额：期末余额：借方余额：反映多上交或者尚未抵扣的增值税；贷方余额：反映企业尚未交纳的增值税。计算计算：增值税率一般为增值税率一般为17及及13；小规模纳税人按销售额征收税率一般为小规模纳税人按销售额征收税率一般为46的增值税，不抵扣进项的增值税，不抵扣进项税额。税额。5、说明：、说明：企业在材料采购方案成本计价进行日企业在材料采购方案成本计价进行日常核算的情况下，还要增设常核算的情况下，还要增设“材料成材料成本差异账户，核算材料实际成本与本差异账户，核算材料实际成本与方案成本的差异。方案成本的差异。二、采购过程的主要经济业务核算二、采购过程的主要经济业务核算一主要经济业务主要经济业务 采购材料采购材料1、材料已验收入库，货款尚未支付；、材料已验收入库，货款尚未支付；2、材料验收入库的同时支付货款；、材料验收入库的同时支付货款；3、支付材料采购费用；、支付材料采购费用；4、结转材料实际采购成本等经济业务。、结转材料实际采购成本等经济业务。二例二例【例【例6】向外地某单位购入甲材料】向外地某单位购入甲材料4 000千克，每千克千克，每千克8元；乙材料元；乙材料2 000千克，每千克千克，每千克4元；共计元；共计40 000元，进项增值税税率元，进项增值税税率17，计，计6 800元。材料已验收入库，货款以商业汇票付讫。元。材料已验收入库，货款以商业汇票付讫。1、业务：材料验收入库的同时支付货款；、业务：材料验收入库的同时支付货款；2、分析：、分析：账户科目：账户科目：材料采购，应交税费，应付票据 登记：登记：采购 入库 材料采购 借方 进项税 增值税 借方 货款付讫 应付票据 贷方 3、会计分录：、会计分录：借：借：材料采购 40 00000 应交税费应交增值税进项税额 6 80000 贷贷：应付票据 46 800.00【例【例7】向本地某单位购入丙材料】向本地某单位购入丙材料5 000千克，每千克千克，每千克10元，元，计计50 000元，进项增值税税率元，进项增值税税率17计计8 500元。材料已验收入元。材料已验收入库，货款以银行存款支付。库，货款以银行存款支付。1.业务：业务：采购材料,验收入库2.分析分析:账户科目：材料采购,应交税费,银行存款登记：采购 入库 材料采购 借方 增值税 应交税费 借方 价款支付 银行存款 贷方3.分录分录：借：材料采购 50 00000 应交税费应交增值税进项税额 8 50000 贷：银行存款 58 50000【例【例8】以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费用】以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费用1 760元，元，以现金支付装卸费以现金支付装卸费440元。元。1.业务：业务：以存款支付费用。2.分析：分析：账户：银行存款、库存现金、材料采购登记：支付费用 贷方 购置费用 材料采购 借方3.会计分录：会计分录：借：材料采购 2 200OO 贷：银行存款 1 760OO 库存现金 44000银行存款库存现金运输费 装卸费【例【例9】商业汇票到期，以银行存款归还外地某工厂材料款】商业汇票到期，以银行存款归还外地某工厂材料款46 800元元。1.业务：业务：商业汇票到期付款2.分析：分析：账户：应付票据、银行存款 登记：汇票到期 应付票据 借方 存款归还 银行存款 贷方3.会计分录：会计分录：借：应付票据,46 80000 贷：银行存款 46 80000【例【例10】月末结转三种材料实际采购总成本】月末结转三种材料实际采购总成本92 200元。元。1.业务：业务：月未结转转账月未结转转账2.分析：分析：账户：材料采购、原材料登记：采购成本 材料采购 贷方 实际成本 原材料 借方3.会计分录会计分录：借：原材料 92 20000 贷：材料采购 92 20000三、物资采购成本计算三、物资采购成本计算 一概念一概念 1.物资采购成本的计算物资采购成本的计算 就是将供给过程中所发生的物资的买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定该种物资的实际成本。2.物资采购成本的内容：物资采购成本的内容：1买价供货单位的发票买价供货单位的发票价格。2运杂费运杂费包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。3运输途中的合理损耗。4入库前的挑选整理费用包括挑选整理中发生的工资支出和必要的损耗，扣除回收的下脚废料价值。5购入物资负担的税金和其他费用。二计算方法二计算方法1.原则：原则：归集和分配归集和分配 将供给过程中所发生的物资的买价和有关将供给过程中所发生的物资的买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配分配。2.方法：方法：1按标准按标准重量重量分摊共同运杂费分摊共同运杂费；2登记材料的物资采购明细分类账登记材料的物资采购明细分类账；3编制物资采购成本计算表。编制物资采购成本计算表。三例三例1.归集归集企业购进甲、乙、丙三种材料的各项支出如下表所示。企业购进甲、乙、丙三种材料的各项支出如下表所示。物物资资采采购购成本支出表成本支出表 材料名称材料名称 重重 量量 单单 价价 买买 价价 运运杂费杂费甲甲乙乙丙丙4 000千克千克2 000千克千克5 000千克千克8元元4元元10元元32 000元元8 000元元50 000元元 2 200元元合合计计11 000千克千克90 000元元2 200元元2.分配分配1按重量分摊共同运杂费。按重量分摊共同运杂费。每千克材料应负担的运杂费为：每千克材料应负担的运杂费为：2200 400020005000 甲种材料应分摊的运杂费：甲种材料应分摊的运杂费：0204 000=800元元 乙种材料应分摊的运杂费：乙种材料应分摊的运杂费：0202 000=400元元 丙种材料应分摊的运杂费：丙种材料应分摊的运杂费：0205 000：1 000元元=0=02020元元 2登记甲、乙、丙材料的物资采购明细账见下登记甲、乙、丙材料的物资采购明细账见下表表 3编制物资采购成本计算表。编制物资采购成本计算表。第四节第四节 生产过程核算生产过程核算【概述】概述】1.生产过程特点生产过程特点 是工业企业资金循环的第二阶段。是工业企业资金循环的第二阶段。生产过程既是产品制造过程，又是物化劳动劳动资料生产过程既是产品制造过程，又是物化劳动劳动资料和劳动对象和活劳动的消耗过程。和劳动对象和活劳动的消耗过程。2.生产费用生产费用 在生产过程中所发生的各种消耗，称为生产费用。在生产过程中所发生的各种消耗，称为生产费用。主要包括：主要包括：生产产品所消耗的原材料、辅助材料、燃料和动力；生产产品所消耗的原材料、辅助材料、燃料和动力；生产工人的工资及职工福利费；生产工人的工资及职工福利费；厂房和机器设备等固定资产的折旧费；厂房和机器设备等固定资产的折旧费；管理和组织生产、为生产效劳而发生的各种费用。管理和组织生产、为生产效劳而发生的各种费用。3.生产过程核算的主要任务：生产过程核算的主要任务：核算与监督生产费用的发生和分配，产品生产的品种、核算与监督生产费用的发生和分配，产品生产的品种、数量和质量；数量和质量；计算产品成本，考核生产资金定额和成本方案的执行情计算产品成本，考核生产资金定额和成本方案的执行情况；况；反映生产过程中的问题和经验，促使企业不断降低生产反映生产过程中的问题和经验，促使企业不断降低生产成本，提高经济效益。成本，提高经济效益。4.生产过程的主要经济业务：生产过程的主要经济业务：支出、归集、分配生产费用；支出、归集、分配生产费用；核算产品的实际成本。核算产品的实际成本。一、生产过程核算需要设置的一、生产过程核算需要设置的主要账户主要账户 一一“生产成本账户生产成本账户1.生产成本生产成本 企业生产各种产品包括产成品、自制半成品、提企业生产各种产品包括产成品、自制半成品、提供劳务等在生产过程中所发生的各项生产费用供劳务等在生产过程中所发生的各项生产费用。2.性质：性质：成本类账户成本类账户同资产类同资产类3.用途：用途：核算企业生产各种产品包括产成品、自制半成核算企业生产各种产品包括产成品、自制半成品、提供劳务等在生产过程中所发生的各项生产品、提供劳务等在生产过程中所发生的各项生产费用。费用。确定产品实际生产成本。确定产品实际生产成本。4.结构结构借方：登记月份内发生的全部生产费用；借方：登记月份内发生的全部生产费用；贷方：登记应结转的完工产品的实际生产贷方：登记应结转的完工产品的实际生产 成本。成本。借方余额：表示生产过程中尚未完工的在借方余额：表示生产过程中尚未完工的在 产品实际生产成本产品实际生产成本。5.明细账户明细账户：设置设置“基本生产成本和基本生产成本和“辅助生产成本辅助生产成本三级明细核算。三级明细核算。按成本核算对象产品种类按成本核算对象产品种类 二二“制造费用制造费用账户账户1.制造费用制造费用 企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性停工损失、费、机物料消耗、劳动保护费、季节性停工损失、修理期间的停工损失等修理期间的停工损失等。不能直接计入产品生产成本的费用。不能直接计入产品生产成本的费用。2.性质：性质：成本类账户成本类账户资产类资产类3.用途：用途：归集和分配各项间接费用。归集和分配各项间接费用。4.结构结构 借方：登记月份内发生的各种制造费用借方：登记月份内发生的各种制造费用 贷方：登记分配结转应由各种产品生产负担的制造贷方：登记分配结转应由各种产品生产负担的制造费用。费用。余额：无余额：无 5.明细账明细账 按不同车间、部门和费用工程设置明细分类账。按不同车间、部门和费用工程设置明细分类账。6.说明说明 按照权责发生制的原则，严格划清生产费用的按照权责发生制的原则，严格划清生产费用的 受益期限，准确计算各期产品成本；受益期限，准确计算各期产品成本；相应设置相应设置“待摊费用和待摊费用和“预提费用两个费用预提费用两个费用成本账户。成本账户。三三“待摊费用账户待摊费用账户1.待摊费用待摊费用预付费用预付费用 企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在分摊期在1年以内的各项费用。年以内的各项费用。如：修理费、供暖费如：修理费、供暖费 2.性质性质 资产类账户资产类账户3.结构结构 借方：登记已经支付或发生的各种待摊费用；借方：登记已经支付或发生的各种待摊费用；贷方：登记应由本期和以后各期分摊的费用。贷方：登记应由本期和以后各期分摊的费用。余额：借方余额：借方,表示尚未摊销的余额。表示尚未摊销的余额。四四“预提费用账户预提费用账户1.预提费用预提费用 企业按规定从成本费用中预先提取但尚未实际支出的各项费用。企业按规定从成本费用中预先提取但尚未实际支出的各项费用。如：预提的租金、借款利息、保险费、固定资产修理费等。如：预提的租金、借款利息、保险费、固定资产修理费等。2.性质性质 负债类负债类账户3.结构结构 贷方：登记按规定预先分月提存的费用；贷方：登记按规定预先分月提存的费用；借方：登记实际支付的费用。借方：登记实际支付的费用。余额：余额：贷方余额：表示已经预提而尚未实际支付的费用。贷方余额：表示已经预提而尚未实际支付的费用。借方余额：表示实际支出大于已预提的数额，应借方余额：表示实际支出大于已预提的数额，应 当视同待摊费用，分期摊入成本。当视同待摊费用，分期摊入成本。【待摊费用【待摊费用、预提费用区别】、预提费用区别】相同点：相同点：1两者都是跨期摊配账户。两者都是跨期摊配账户。2两者都是按权责发生制的要求而采取的两者都是按权责发生制的要求而采取的对费用的处理方法。对费用的处理方法。3作用相同。都是为了正确确定本期经营作用相同。都是为了正确确定本期经营成果而采取的处理方法。成果而采取的处理方法。4两者账户的结构基本相同。借方都是反两者账户的结构基本相同。借方都是反映实际发生的费用数，贷方都是反映分期摊提费映实际发生的费用数，贷方都是反映分期摊提费用数。用数。不同点：不同点：1两者的不同点主要表现在费用发生或支两者的不同点主要表现在费用发生或支付的时间上。付的时间上。2“待摊费用账户核算先发生后摊配业待摊费用账户核算先发生后摊配业务，期末余额在借方，属于资产类账户；而务，期末余额在借方，属于资产类账户；而“预预提费用账户核算先预提后发生的费用，期末余提费用账户核算先预提后发生的费用，期末余额在贷方额在贷方.五五“库存商品库存商品 账户账户 1.产成品产成品 指企业已完成全部生产过程并已验收入库可供销售的产品。指企业已完成全部生产过程并已验收入库可供销售的产品。2.性质性质 资产类账户资产类账户 3.用途用途 核算企业库存的各种商品的实际成本，包外购商品、自制产品核算企业库存的各种商品的实际成本，包外购商品、自制产品商品等商品等。4.结构结构 借方：登记已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本；借方：登记已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本；贷方：登记已经出售的各种产品的实际生产成本。贷方：登记已经出售的各种产品的实际生产成本。余额：借方。表示库存产成品的实际成本。余额：借方。表示库存产成品的实际成本。5.明细账明细账 按产成品的品种、规格或类别设置明细分类账户。按产成品的品种、规格或类别设置明细分类账户。六六“应付职工薪酬账户应付职工薪酬账户1.性质：负债类账户性质：负债类账户2.用途：用来核算企业应付职工的工资总额，包括工资总用途：用来核算企业应付职工的工资总额，包括工资总额内的各种工资、奖金、津贴、职工福利费等，不管是否额内的各种工资、奖金、津贴、职工福利费等，不管是否在当月支付，都要通过该账户核算。在当月支付，都要通过该账户核算。3.登记：其贷方登记应付职工工资数；借方登记实际支付登记：其贷方登记应付职工工资数；借方登记实际支付的职工工资数；贷方余额，表示应付未付的工资数。的职工工资数；贷方余额，表示应付未付的工资数。4.结构结构借方借方 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷方贷方 减少数减少数 增加数增加数 期末余额期末余额 七七“累计折旧账户累计折旧账户1.性质：资产类账户固定资产的抵减账户性质：资产类账户固定资产的抵减账户2.用途：用来核算固定资产因磨损而减少的价值。用途：用来核算固定资产因磨损而减少的价值。3.登记：其贷方登记固定资产累计折旧的增加数，借方登登记：其贷方登记固定资产累计折旧的增加数，借方登记已提固定资产折旧累计减少或转销数；月末贷方余额表记已提固定资产折旧累计减少或转销数；月末贷方余额表示现有固定