[精选]工业生产企业的生产经营过程核算.pptx

会计学会计学第三章第三章 工业生产企业的生产经营过程核算工业生产企业的生产经营过程核算讲授：梁志强讲授：梁志强 E-mail:wpin6688126.主要内容主要内容第一节第一节 主要生产经营过程核算的意义和内容主要生产经营过程核算的意义和内容 第二节第二节 资金筹集核算资金筹集核算 第三节第三节 采购过程核算采购过程核算 第四节第四节 生产过程核算生产过程核算 第五节第五节 销售过程及利润核算销售过程及利润核算第六节第六节 资金调整和退出的核算资金调整和退出的核算 第一节第一节 主要生产经营过程核算的意义和内容主要生产经营过程核算的意义和内容一、主要生产经营过程核算的意义一、主要生产经营过程核算的意义1.工业生产企业工业生产企业工工业业生生产产企企业业是是指指按按照照市市场场经经济济体体制制的的要要求求面面向向市市场场、独独立立核核算算、自自负负盈盈亏亏、自自我我积积累累、自自我我开开展展的的产产品品制制造企业。造企业。2.2.意义意义正正确确组组织织企企业业经经济济业业务务核核算算是是完完成成企企业业加加强强经经营营管管理理，提高经济效益目标的重要方面。提高经济效益目标的重要方面。二、生产经营过程核算的内容二、生产经营过程核算的内容 主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项。主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项。三、成本计算的意义和内容一什么是成本一什么是成本费用：企业在生产活动中发生的人力、物力和财力消耗的货费用：企业在生产活动中发生的人力、物力和财力消耗的货币表现，是企业经济利益的流出。币表现，是企业经济利益的流出。成本：按照一定对象进行归集和分配后的费用。成本：按照一定对象进行归集和分配后的费用。二什么是成本计算二什么是成本计算将产品在生产过程中或提供劳务将产品在生产过程中或提供劳务活动中所发生的各种费用，按照一定对象进行归集和分配，活动中所发生的各种费用，按照一定对象进行归集和分配，并确定各成本计算对象的总成本和单位成本。并确定各成本计算对象的总成本和单位成本。三成本计算的意义三成本计算的意义 可以取得实际成本资料，以确定实际成本与方案成本的差可以取得实际成本资料，以确定实际成本与方案成本的差异；异；分析成本升降原因，挖掘成本降低潜力，以有效控制成本而分析成本升降原因，挖掘成本降低潜力，以有效控制成本而到达预定的成本目标；到达预定的成本目标；为成本预测、规划下一期成本目标，以及制定产品价格提供为成本预测、规划下一期成本目标，以及制定产品价格提供参考依据。参考依据。三、成本计算的基本要求一按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行一按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。l会计确认是按照规定的标准和方法，识别和确定经济信息会计确认是按照规定的标准和方法，识别和确定经济信息是否作为会计信息、何时作为会计信息以及列入什么会计是否作为会计信息、何时作为会计信息以及列入什么会计信息的过程。信息的过程。会计确认的目的在于排除不属于会计核算范围的经济信息，确定会计确认的目的在于排除不属于会计核算范围的经济信息，确定会计的核算内容。会计的核算内容。l会计计量是根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的会计计量是根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，确定应记录工程金额的会计处理过计量基础和计量单位，确定应记录工程金额的会计处理过程。会计计量主要解决会计的计量尺度与计量属性两个方程。会计计量主要解决会计的计量尺度与计量属性两个方面的问题。关键是计量属性。面的问题。关键是计量属性。计量属性又称计量基础，是指对会计要素予以量化的标准，有历计量属性又称计量基础，是指对会计要素予以量化的标准，有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。目前我国史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。目前我国主要采用历史成本计量属性。主要采用历史成本计量属性。l历史成本。历史成本的特点是从购置的角度、采用的是当时价格。历史成本。历史成本的特点是从购置的角度、采用的是当时价格。l重置成本。重置成本的特点是从购置的角度、采用现时价格。重置成本。重置成本的特点是从购置的角度、采用现时价格。l可变现净值。可变现净值的特点是从销售的角度、采用现时价格。可变现净值。可变现净值的特点是从销售的角度、采用现时价格。适用于存货。适用于存货。l现值。从未来现金流量的角度，考虑货币时间价值。主要适用于长现值。从未来现金流量的角度，考虑货币时间价值。主要适用于长期资产。期资产。l公允价值。简单地说，公允价值就是公平市价。公允价值。简单地说，公允价值就是公平市价。二分清支出、费用与成本三者的界限。二分清支出、费用与成本三者的界限。1.支出、费用与成本的概念支出、费用与成本的概念 支支出出支支出出范范围围广广泛泛，是是企企业业日日常常活活动动中中发发生生的的经经济济效效益益的的总流出。总流出。费费用用是是企企业业为为销销售售商商品品、提提供供劳劳务务等等日日常常活活动动所所发发生生的的经经济效益流出。济效益流出。成本成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种消耗。是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种消耗。2.支出与费用的界限支出与费用的界限收益性支出指受益期不超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支收益性支出指受益期不超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出是仅仅为了取得本期收益；出是仅仅为了取得本期收益；资本性支出是指受益期超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支资本性支出是指受益期超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且也是为了取得以后各期收益。出不仅是为了取得本期收益，而且也是为了取得以后各期收益。凡与产品生产有关局部，并从当期产品销售收入中得到补偿的凡与产品生产有关局部，并从当期产品销售收入中得到补偿的资金消耗是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，资金消耗是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入而不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。产品成本。3.费用与成本的界限费用与成本的界限费用是按照一定会计期间聚集的资金消耗，成本则是以产品为对象进行费用是按照一定会计期间聚集的资金消耗，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，只是在费用按产品对象归集后，才能形成产归集，两者计算基础不同，只是在费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。品成本。三三 按权责发生制原则进行成本计算按权责发生制原则进行成本计算权权责责发发生生制制是是按按实实际际发发生生的的和和影影响响的的期期限限来来确确认认企企业业的的收收入入和和费费用用。按按权权责责发发生生制制原原则则计计算算成成本本就就是是应应由由各各期期成成本本负负担担的的费费用用，不不管管是是否否支支付付，都都应应全全部部计计入入当当期期成成本本；而而不不应应由由当当期期成成本负担的费用，即便已经支付，也不能计入当期成本。本负担的费用，即便已经支付，也不能计入当期成本。四、成本计算的内容和程序一确定成本计算对象一确定成本计算对象按各该对象归集费用。按各该对象归集费用。二确定成本计算期二确定成本计算期根据产品生产周期计算成本。根据产品生产周期计算成本。三确定成本计算工程三确定成本计算工程材材料料成成本本工工程程一一般般为为：材材料料买买价价和和采采购购费费用用；产产品品制制造造成成本本工工程程一般为：直接材料、直接人工、制造费用。一般为：直接材料、直接人工、制造费用。四四归归集集和和分分配配费费用用分分别别直直接接费费用用和和间间接接费费用用，按按一定成本对象进行归集和分配。一定成本对象进行归集和分配。直直接接费费用用是是直直接接与与该该成成本本计计算算对对象象有有关关的的费费用用，可可直直接接计计入入该该对对象象的成本；的成本；间间接接费费用用是是同同几几个个成成本本计计算算对对象象有有关关，应应按按一一定定分分配配标标准准在在几几个个成成本对象之间进行分配后才能计入各个成本计算对象的成本。本对象之间进行分配后才能计入各个成本计算对象的成本。五健全成本计算原始记录五健全成本计算原始记录设立费用、成本明细账设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算成本。录，据以计算成本。第二节 资金筹集核算 一、账户设置 企业收到国家增加投资企业收到国家增加投资800000元，其中货币资金元，其中货币资金300 000元，大型设备元，大型设备500 000元，款项存入银行，设元，款项存入银行，设备不需安装，已交付使用。备不需安装，已交付使用。借：银行存款借：银行存款 300 000 固定资产固定资产大型设备大型设备 500 000 贷：实收资本贷：实收资本国家资本国家资本 800 000 2.短期借款负债类短期借款负债类 归还的短期借款归还的短期借款 借入的短期款项借入的短期款项 企业期末尚未归还的短期借款企业期末尚未归还的短期借款l4.工程物资资产类工程物资资产类l购入的工程设备物资的实际成本购入的工程设备物资的实际成本 工程领用的物资成本工程领用的物资成本l期末各种物资的实际成本期末各种物资的实际成本l5.固定资产资产类固定资产资产类l 购入等增加额购入等增加额 出售、报废等减少额出售、报废等减少额l结存的固定资产原值结存的固定资产原值l据财政部国家税务总局关于全国实施增据财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型值税转型 假设干问题的通知财税假设干问题的通知财税2008170号的第一条规定：号的第一条规定：自自2009年年1月月1日起，增值税一般纳税人购进日起，增值税一般纳税人购进包括接受捐赠、实物投资或者自制包括改包括接受捐赠、实物投资或者自制包括改扩建、安装固定资产发生的进项税额以下扩建、安装固定资产发生的进项税额以下简称固定资产进项税额，可根据简称固定资产进项税额，可根据 增值税增值税暂行条例国务院令第暂行条例国务院令第538号和号和 增值税增值税暂行条例实施细则财政部国家税务总局令暂行条例实施细则财政部国家税务总局令第第50号的有关规定，凭增值税专用发票、海号的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交应交税金一应交增值税进项税额科目。税金一应交增值税进项税额科目。金融机构借入资金等。资金筹集的核算主要是投资者投入资金及向二、筹集资金的主要经济业务核算筹集资金业务15例会计事项核算见教材。资金投入企业核算图第三节 采购过程核算 一、账户设置 1.材料采购资产类材料采购资产类1实际支付的采购成本实际支付的采购成本 2 入库结转方案成本入库结转方案成本 结转节约差异结转节约差异 结转超支差异结转超支差异在途材料的采购成本在途材料的采购成本2.材料成本差异资产类账户材料成本差异资产类账户 入库结转入库结转 超支差异超支差异 入库结转节约差异入库结转节约差异 发出材料结转成本差异发出材料结转成本差异 期末超支差异期末超支差异 期末节约差异期末节约差异3.在途物资资产类在途物资资产类 购入的实际成本购入的实际成本 验收入库的实际成本验收入库的实际成本 尚未验收入库材料实际成本尚未验收入库材料实际成本4.原材料资产类原材料资产类 验收入库的材料验收入库的材料 发出材料发出材料方案、实际成本方案、实际成本 方案、实际成本方案、实际成本库存材料的实际成本库存材料的实际成本 5.应付账款负债类应付账款负债类 实际归还的款项实际归还的款项 应付给供给单位的款项应付给供给单位的款项 尚未支付的应付款项尚未支付的应付款项8.应交税费负债类应交税费负债类实际交纳的各项税费实际交纳的各项税费 应交的各项税费应交的各项税费 应交而未交的各项税费应交而未交的各项税费 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 进项税额进项税额 销项税额销项税额 已交税金已交税金 出口退税出口退税 转出未交增值税转出未交增值税 进项税额转出进项税额转出 减免税款减免税款 转出多交增值税转出多交增值税 出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额 多交或尚未抵扣的增值税多交或尚未抵扣的增值税 尚未缴纳的增值税尚未缴纳的增值税 应交税费应交税费未交增值税未交增值税 1.本期多交增值税额本期多交增值税额 应交未交的增值税额欠税应交未交的增值税额欠税 2.本期交纳前期的税金本期交纳前期的税金 或下期补税或下期补税 多交的增值税多交的增值税 未交的增值税未交的增值税补充内容增值税补充内容增值税l1.增值税：是以商品生产和劳务各个环节的增值因素为征增值税：是以商品生产和劳务各个环节的增值因素为征税对象的一种流转税。税对象的一种流转税。l增值税的征税对象是增值额。增值税的征税对象是增值额。l增值：是指纳税人在一定时期内销售商品和提供劳务所取增值：是指纳税人在一定时期内销售商品和提供劳务所取得的收入大于其购进商品和取得劳务时所支付的金额的差得的收入大于其购进商品和取得劳务时所支付的金额的差额。额。l2、增值税的纳税人是在我国境内销售货物，进口货物，、增值税的纳税人是在我国境内销售货物，进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位或个人。或提供加工、修理修配劳务的单位或个人。l一般纳税人：专用发票一般纳税人：专用发票l小规模纳税人：会计核算不健全小规模纳税人：会计核算不健全l从从2009年年1月月1日起，连续日起，连续12个月含个月含2008年累计应税年累计应税销售额超过新标准工业企业销售额超过新标准工业企业50万，商贸企业万，商贸企业80万的小万的小规模纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认规模纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定，主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定手续。定手续。l增值税的计税依据增值税的计税依据:销售货物或提供给税劳务的计税依据为其销售销售货物或提供给税劳务的计税依据为其销售额，额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。l购进货物要支付增值税购进货物要支付增值税,计入应交税费计入应交税费-应交增值应交增值税进项税额税进项税额l销售商品时要收取增值税销售商品时要收取增值税,计入应交税费计入应交税费-应交增应交增值税销项税额值税销项税额l一般纳税人应上交的增值税一般纳税人应上交的增值税=销项税额进项税额销项税额进项税额相当于只是对增值局部征收，所以采购时采购成本不包括相当于只是对增值局部征收，所以采购时采购成本不包括增值税增值税.也就称为增值税进项税额可以抵扣也就称为增值税进项税额可以抵扣l 销项税额销项税额=销售额销售额税率税率二、采购过程中主要经济业务的核算二、采购过程中主要经济业务的核算 采购过程业务核算主要是购入材料、支付货款及采购采购过程业务核算主要是购入材料、支付货款及采购费用，结转材料采购成本等。费用，结转材料采购成本等。l一方案成本核算一方案成本核算l某企业为增值税一般纳税企业，材料按方案成本法下核算，甲材料方案某企业为增值税一般纳税企业，材料按方案成本法下核算，甲材料方案成本为每千克成本为每千克10元，甲材料账户月初借方余额为元，甲材料账户月初借方余额为36000元，材料成本差元，材料成本差异账户月初贷方余额为异账户月初贷方余额为1200元，材料采购账户月初借方余额为元，材料采购账户月初借方余额为8800元。元。l15月月10日，从日，从A公司购入甲材料公司购入甲材料3000千克，增值税专用发票上注明千克，增值税专用发票上注明的材料价款为的材料价款为30000元，增值税税率为元，增值税税率为17%，运费为，运费为1000元增值税按元增值税按7%计算扣除，企业已用银行存款支付各种税款，材料尚未到达。计算扣除，企业已用银行存款支付各种税款，材料尚未到达。l借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 30930 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 5170 贷：银行存款贷：银行存款 36100 25月月20日，日，A公司购入的甲材料验收入库。公司购入的甲材料验收入库。l 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 30000 材料成本差异材料成本差异 930 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 30930 或者或者 1借：原材料甲材料借：原材料甲材料 30000l 贷：材料采购甲材料贷：材料采购甲材料 30000l 2借：材料成本差异借：材料成本差异 甲材料甲材料 930l 贷：材料采购甲材料贷：材料采购甲材料 930二按实际成本核算二按实际成本核算l按实际成本计价，在按实际成本计价，在“在途物资账户中核算。在途物资账户中核算。l1.材料已验收入库，货款尚未支付材料已验收入库，货款尚未支付l【例题【例题6】向外地某单位购入甲材料】向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克，每千克千克8元；乙材料元；乙材料2000千克。每千克千克。每千克4元。金额共元。金额共计计40 000元；增值税税率元；增值税税率17，进项税额，进项税额6800元。元。材料已验收入库，货款以商业汇票支付。材料已验收入库，货款以商业汇票支付。借：在途物资甲借：在途物资甲 32 000 乙乙 8 000 应交税费应交增值税进项税额应交税费应交增值税进项税额6 800 贷：应付票据贷：应付票据 46 800l2.材料验收入库，同时支付货款。材料验收入库，同时支付货款。l【例题【例题7】向本地某单位购入丙材料】向本地某单位购入丙材料5000千千克，每千克克，每千克10元，计元，计50 000元；增值税税元；增值税税率率17，进项税额，进项税额8500元。材料已经验收元。材料已经验收入库，货款以银行存款支付。入库，货款以银行存款支付。l借：在途物资丙借：在途物资丙 50 000应交税费应交增值税进项税额应交税费应交增值税进项税额8 500 贷：银行存款贷：银行存款 585003、支付材料采购费用、支付材料采购费用1 1构成材料采购成本的工程构成材料采购成本的工程1 买价供给单位发票价格。买价供给单位发票价格。2运运杂杂费费包包括括运运输输、装装卸卸、保保险险、包包装装、仓仓储储等费用。等费用。3运输途中合理损耗。运输途中合理损耗。4入入库库前前的的挑挑选选整整理理费费包包括括挑挑选选过过程程中中的的工工资资、损耗、下脚废料的价值等。损耗、下脚废料的价值等。5 购入物资应负担的税金及其他费用。购入物资应负担的税金及其他费用。增增值值税税的的一一般般纳纳税税人人可可能能交交纳纳关关税税进进口口商商品品，增增值值税不包括在成本中税不包括在成本中小小规规模模纳纳税税人人可可能能涉涉及及关关税税和和增增值值税税因因为为小小规规模模纳纳税税人的增值税进项不能抵扣，所以要计入成本。人的增值税进项不能抵扣，所以要计入成本。2 2材料物资采购成本的计算方法材料物资采购成本的计算方法将材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一将材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一定种类的材料物资进价归集和分配，确定该材料定种类的材料物资进价归集和分配，确定该材料物资的实际成本。物资的实际成本。归集和分配原则：归集和分配原则：但凡直接计入各种材料的直接费用买价，应直接但凡直接计入各种材料的直接费用买价，应直接计入材料采购成本；计入材料采购成本；不能直接计入的各种间接费用采购费用，按一定不能直接计入的各种间接费用采购费用，按一定标准在各种材料之间进行分配，分别计入各种材料的标准在各种材料之间进行分配，分别计入各种材料的采购成本。采购成本。分配标准：重量，或者买价分配标准：重量，或者买价计算方法：1 分摊间接费用按材料重量分摊运杂费【例8】购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表，其中 以银行存款支付甲、乙、丙材料的运费1760元，以现金支付装卸费440元。2 登记甲、乙、丙材料明细分类账如下：借：在途物资甲借：在途物资甲 800 乙乙 400 丙丙 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1760 库存现金库存现金 4403 3编制材料采购成本计算表如下：编制材料采购成本计算表如下：4.4.结转材料采购成本结转材料采购成本【例题例题1010】月末结转三种材料的实际采购成本】月末结转三种材料的实际采购成本92 20092 200元。元。借：原材料甲借：原材料甲 32 800 32 800 乙乙 8 400 8 400 丙丙 51 000 51 000 贷：在途物资甲贷：在途物资甲 32 800 32 800 乙乙 8 400 8 400 丙丙 51 000 51 000l5.支付货款支付货款l【例题【例题9】商业汇票到期，以银行存款归还】商业汇票到期，以银行存款归还外地某单位材料款外地某单位材料款46 800元。元。l借：应付票据借：应付票据 46 800贷：银行存款贷：银行存款 46 800第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算 一、账户设置一、账户设置 1、“生产成本账户生产成本账户1类别：成本类账户类别：成本类账户2核算内容：企业进行工业性生产所发生的各种生产费核算内容：企业进行工业性生产所发生的各种生产费用，计算完工产品的制造成本。用，计算完工产品的制造成本。3本账户可按成本核算对象设置明细账户，必要时可设本账户可按成本核算对象设置明细账户，必要时可设置置“基本生产成本和基本生产成本和“辅助生产成本两个二级账户。辅助生产成本两个二级账户。4结构：结构：直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用转入制造费用转入结转完工入库的产品结转完工入库的产品自制半成品成本自制半成品成本尚未完工的在尚未完工的在产品成本产品成本l2.“制造费用账户制造费用账户1类别：成本类类别：成本类2核算内容：企业生产车间发生的各项间接费用。包含核算内容：企业生产车间发生的各项间接费用。包含车间管理人员工资、福利费；车间的水电费、办公费、机车间管理人员工资、福利费；车间的水电费、办公费、机器、房屋的折旧、修理费、季节性停工损失等。器、房屋的折旧、修理费、季节性停工损失等。3本账户可按不同车间、部门设置明细账户，并按费用本账户可按不同车间、部门设置明细账户，并按费用工程设置专栏。工程设置专栏。4结构：结构：发生的间发生的间接费用接费用分配转入分配转入“生产成本生产成本一般无一般无余额余额l3、“库存商品账户库存商品账户类别：资产类类别：资产类核算内容：企业库存的各种商品的实际成本，包括外核算内容：企业库存的各种商品的实际成本，包括外购商品、自制产品等。工业企业主要指自制产成品。购商品、自制产品等。工业企业主要指自制产成品。3结构：结构：完工验收入库的产完工验收入库的产品或商业企业外购品或商业企业外购商品的实际成本商品的实际成本发出商品的成本发出商品的成本库存商品的实际库存商品的实际成本成本l4、“应付职工薪酬账户应付职工薪酬账户1类别：负债类类别：负债类2核算内容：应付职工的各种薪酬。包含核算内容：应付职工的各种薪酬。包含工资、奖金、津贴、社会保险、工会经费、工资、奖金、津贴、社会保险、工会经费、职工教育经费、住房公积金、职工福利费。职工教育经费、住房公积金、职工福利费。3结构结构应付薪酬总额应付薪酬总额实际支付薪酬实际支付薪酬应付未付应付未付薪酬薪酬l5、“累计折旧账户累计折旧账户1什么是折旧？什么是折旧？随着固定资产损耗而分期转移到产品成本中去的价值。随着固定资产损耗而分期转移到产品成本中去的价值。2类别：资产类。类别：资产类。3核算内容：核算企业固定资产因磨损而减少的价值即核算内容：核算企业固定资产因磨损而减少的价值即固定资产折旧。固定资产折旧。4目前我国可供企业选择的折旧方法有平均年限法、工目前我国可供企业选择的折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。作量法、双倍余额递减法、年数总和法。5固定资产原值固定资产原值-累计折旧累计折旧=固定资产净值固定资产净值6结构结构因出售、报废和因出售、报废和毁损的固定资产毁损的固定资产而减少的折旧而减少的折旧提取的折旧提取的折旧已提取的累计折旧额已提取的累计折旧额二、生产过程中二、生产过程中主要经济业务主要经济业务的核算的核算 产品生产过产品生产过程业务核算主程业务核算主要是：领用材要是：领用材料、投入生产，料、投入生产，结算职工工资结算职工工资及福利费，支及福利费，支付各种管理费付各种管理费用，结转产品用，结转产品制造费用，结制造费用，结转完工产品生转完工产品生产成本等。产成本等。会计事项举例会计事项举例续页会计事项举例续页会计事项举例会计事项举例续页会计事项举例续页会计事项举例续页产品生产过程核算1123例会计事项核算见教材。生产过程核算图 三、产品制造成本计算一构成产品制造成本的工程 1.直接材料。2.直接人工。3.制造费用。二产品制造成本的计算方法1.归集和分配制造费用将产品制造过程中所发生的各项制造费用按产品品种或类别进行归集和分配。分配标准有：按生产工人工资或按机器工时、按直接原材料成本、按直接总成本等等。计算公式如下：【例】以例11、12、15、20、21制造费用在A、B两种产品中按一定分配标准进行归集和分配。1车间耗用材料5 000元。2车间管理人员工资1 600元。3车间管理人员福利费224元。4车间使用的固定资产折旧费8 000元。5预提车间修理费3 676元。合计18 500元。假设按生产工人工资为分配标准。则A产品应负担的制造费用为：B产品应负担的制造费用为：14 000=12 950（元）18 50014 000+60006 000=15 550（元）18 500 14 000+6 0002.计算产品制造成本。1 计算总成本和单位成本产品制造成本的计算方法很多，这里主要介绍一般的最简单的方法。其计算公式为：直接材料直接工人制造费用总成本总成本完工产品数量单位成本上例A产品完工入库100台，B产品未完工，为此：A产品总成本为：30 40015 96012 95059 310元A产品单位成本为：59 310100593.10元B产品未完工的在产品成本为：19 2006 8405 55031 590元 2登记A、B产品“生产成本明细分类账如下：2登记A、B产品“生产成本明细分类账如下：3编制产品制造成本计算表如下：第五节第五节 销售过程及利润核算销售过程及利润核算一、销售过程的核算销售过程是指将将产成品销售出去，并收回资金，以弥补生产产品的消耗。一设置的主要账户l1.“主营业务收入账户主营业务收入账户1类别：损益类账户的收入类类别：损益类账户的收入类2核算内容：销售产品、提供工业性劳务、让渡核算内容：销售产品、提供工业性劳务、让渡资产使用权产生的收入。资产使用权产生的收入。3结构：结构：1、销售退回、销售折、销售退回、销售折让等冲减的收入让等冲减的收入2、结转入、结转入“本年利润本年利润1、销售产品收入、销售产品收入2、提供劳务收入、提供劳务收入3、让渡资产使用权收入、让渡资产使用权收入无余额无余额l2、“主营业务成本账户主营业务成本账户1类别：损益类中的费用类类别：损益类中的费用类2核算内容：销售产品、提供工业性劳务、让渡核算内容：销售产品、提供工业性劳务、让渡资产使用权发生的实际成本资产使用权发生的实际成本3结构：结构：销售产品等销售产品等主营业务的主营业务的成本成本1、因销售退回而减、因销售退回而减少的成本少的成本2、转入、转入“本年利润本年利润无余额无余额l3、“营业税金及附加营业税金及附加1类别：损益类的费用类账户类别：损益类的费用类账户2核算内容：企业应负担的税金及附加。包含营核算内容：企业应负担的税金及附加。包含营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。不包含增值税增值税和教育费附加等。不包含增值税3结构：结构：营业税、消费税、营业税、消费税、城建税、资源税、城建税、资源税、土地增值税、教土地增值税、教育费附加育费附加结转入结转入“本本年利润年利润无余额无余额l4、“销售费用销售费用1类别：损益类的费用类账户类别：损益类的费用类账户2核算内容：企业销售商品、提供劳务所发生的各种费核算内容：企业销售商品、提供劳务所发生的各种费用。包含运输费、装卸费、包装费、商品维修费、保险费、用。包含运输费、装卸费、包装费、商品维修费、保险费、展览费和广告费，以及专设销售机构的职工薪酬、业务费、展览费和广告费，以及专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。属于期间费用。折旧费等经营费用。属于期间费用。3结构：结构：包装费、运输费、包装费、运输费、装卸费、展览费、装卸费、展览费、广告费及专设销售广告费及专设销售机构费用机构费用结转入结转入“本本年利润年利润无余额无余额l5、“应收账款应收账款1类别：资产类类别：资产类2核算内容：指赊销业务中应向购货单位、客户核算内容：指赊销业务中应向购货单位、客户收取的未收取的款项。收取的未收取的款项。3结构：结构：发生的应收取的款项发生的应收取的款项1、实际收回的应收款、实际收回的应收款2、确认为坏账而转销、确认为坏账而转销的应收款的应收款尚未收回的应收款尚未收回的应收款l6、预收账款账户、预收账款账户1类别：负债类类别：负债类2核算内容：企业按规定向对方单位收取的订金核算内容：企业按规定向对方单位收取的订金等预收款等预收款3结构：结构：结算时抵付货款数额结算时抵付货款数额退还购货方多收款项退还购货方多收款项收取的预收款收取的预收款 购货单位补付的数额购货单位补付的数额预收的款项预收的款项二主要经济业务的核算 商品销售过程业务主要是：销售商品、结算货款，计算销售税金，支付销售费用，结转销售产品的实际生产成本等。二、产品销售成本一构成产品销售成本的工程是已销产品的制造成本和销售税金及附加，应从产品销售收入中得到补偿。销售费用则作为期间费用，在当期损益中扣除，不属于产品销售成本组成局部。二已销产品的制造成本的计算是产品销售数量产品单位制造成本。根据例27资料已销A产品100台，产品单位成本为535.52元，其已销产品的制造成本为53552元。说明：由于完工产品分批入库，制造成本分批计算，单价不一。需采用加权平均法，移动加权平均法，先进先出法等分批计算出库产品单价，二者单价不一。因此例23，产品制造成本单价为593.10元，而本例这批已销产品制造成本单价为535.52元。三、利润和利润分配的核算一利润的构成净利润=利润总额-所得税费用利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益 二账户设置l1、其他业务收入、其他业务收入1类别：损益类的收入类账户类别：损益类的收入类账户2核算内容：企业除主营业务收入以外的其他收核算内容：企业除主营业务收入以外的其他收入。如材料销售、代购代销、固定资产、无形资入。如材料销售、代购代销、固定资产、无形资产、包装物的出租、提供非工业性劳务收入等产、包装物的出租、提供非工业性劳务收入等3结构：结构：结转入本结转入本年利润年利润“1、材料销售、材料销售2.代购代销收入代购代销收入 3、固定资产、无、固定资产、无形资产、包装物出形资产、包装物出租收入租收入无余额无余额l2、“其他业务成本1类别：损益类的费用类账户类别：损益类的费用类账户2核算内容：企业除主营业务成本以外的其他业务所发核算内容：企业除主营业务成本以外的其他业务所发生的成本费用和税金及附加。如材料销售的成本、出租固生的成本费用和税金及附加。如材料销售的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊消、代购代销定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊消、代购代销成本、包装物出租的成本或摊消额、提供非工业性劳务。成本、包装物出租的成本或摊消额、提供非工业性劳务。3结构：结构：销售材料等其他业务的销售材料等其他业务的的所发生的成本的所发生的成本结转入结转入“本年本年利润利润无余额无余额l 3、“管理费用账户1管理费用：是用来归集企业为组织商品生产和管理经营活动所发生的期间费用。2类别：损益类的费用类。3核算内容：包括企业统一负担的公司经费包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费。4结构发生的管理费用发生的管理费用月末转入月末转入“本年利润本年利润无余额无余额l4、“财务费用账户1类别：损益类的费用类。类别：损益类的费用类。2核算内容：筹资费用。包括利息支出减去利息收入核算内容：筹资费用。包括利息支出减去利息收入、汇兑损益以及相关手续费、企业发生的现金折扣或收、汇兑损益以及相关手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。到的现金折扣等。3结构结构1、利息支出、利息支出2、汇兑损失、汇兑损失3、手续费、手续费利息收入利息收入汇兑收益汇兑收益期末转入期末转入“本年本年利润利润无余额无余额l5、“营业外收入营业外收入1类别：损益类类别：损益类2核算内容：发生的与企业生产经营无直接关系核算内容：发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，一般较少发生。主要包括非流动资的各项收入，一般较少发生。主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、无法支利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、无法支付的应付款项等。付的应付款项等。3结构结构 发生的各项营业外收入发生的各项营业外收入结转入结转入“本年本年利润利润无余额无余额l6、“营业外支出营业外支出1类别：损益类类别：损益类2核算内容：发生的与企业生产经营无直接关系核算内容：发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，包括包括非流动资产处置损失处的各项支出，包括包括非流动资产处置损失处置固定资产和无形资产的净损失、非货币性资置固定资产和无形资产的净损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、固定资产盘亏产交换损失、债务重组损失、固定资产盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失、罚款支出等。损失、公益性捐赠支出、非常损失、罚款支出等。3结构：结构：发生的营业外支出发生的营业外支出结转入结转入“本年利本年利润润无余额无余额1类别：损益类类别：损益类2核算内容：企业对外投资所取得的收益或发生核算内容：企业对外投资所取得的收益或发生的损失的损失3结构：结构：7、投资收益、投资收益投资取得的收益投资取得的收益结转结转“本年利润本年利润额额投资损失投资损失收益和损失差额转入收益和损失差额转入“本年利润后，无余额本年利润后，无余额l9、“所得税费用1类别：损益类类别：损益类2核算内容：按所得税准则确认的应从当期利润核算内容：按所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用总额中扣除的所得税费用3结构：结构：本期计提的所本期计提的所得税费用得税费用转入转入“本年利润本年利润额额无余额无余额l10、“利润分配1类别：所有者权益类类别：所有者权益类2核算内容：企业利润分配或亏损的弥补及历年分配或核算内容：企业利润分配或亏损的弥补及历年分配或弥补亏损后的余额。弥补亏损后的余额。3明细帐：提取盈余公积、应付利润、未分配利润明细帐：提取盈余公积、应付利润、未分配利润4结构：结构：1、“本年利润转入的亏本年利润转入的亏损损2、已分配的利润盈余公、已分配的利润盈余公积、向投资者分配积、向投资者分配1.“本年利润转入可本年利润转入可供分配的净利润供分配的净利润2.盈余公积已弥补的盈余公积已弥补的亏损亏损历年累计的未历年累计的未弥补的亏损弥补的亏损历年累计的未分历年累计的未分配的利润配的利润l11、“盈余公积1类别：所有者权益类类别：所有者权益类2核算内容：企业按规定从净利润中提取的盈余公积金核算内容：企业按规定从净利润中提取的盈余