[精选]成本管理学_作业成本法.pptx

彼得彼得德鲁克是谁？德鲁克是谁？彼得彼得德鲁克德鲁克1909年年11月月19日日-2015年年11月月11日是现代管理日是现代管理学教父，被尊为学教父，被尊为“中的中的 。德鲁克关键五问题：德鲁克关键五问题：1、我们的事业是什么？、我们的事业是什么？2、谁是我们的客户？、谁是我们的客户？3、客户需要什么？、客户需要什么？4、我们要追求什么样的结果？、我们要追求什么样的结果？5、我们的方案是什么？、我们的方案是什么？德鲁克在给北京光华德鲁克研究会的开幕词中德鲁克在给北京光华德鲁克研究会的开幕词中这样写道：这样写道：“管理者不能依赖进口，即便是引管理者不能依赖进口，即便是引进也只是权益之计，而且也不能大批引进。中进也只是权益之计，而且也不能大批引进。中国的管理者应该是中国自己培养的，题目深深国的管理者应该是中国自己培养的，题目深深扎根于中国的文化，熟悉并了解自己的国家和扎根于中国的文化，熟悉并了解自己的国家和人民。只有中国的人才能建设中国，因此快速人民。只有中国的人才能建设中国，因此快速培养并使卓有成效的管理者迅速成长起来是中培养并使卓有成效的管理者迅速成长起来是中国面临的最大需求，也是中国的最大的机遇。国面临的最大需求，也是中国的最大的机遇。1、有效的管理者在用人所长的同时、有效的管理者在用人所长的同时，必须容忍，必须容忍人之所短人之所短2、有效的管理者用人，着眼于时机，而非着眼、有效的管理者用人，着眼于时机，而非着眼于问题。于问题。3、卓有成效是一种习惯，是不断训练出来的综、卓有成效是一种习惯，是不断训练出来的综合体。合体。4、一个重视奉献的人，为成果负责的人，不管、一个重视奉献的人，为成果负责的人，不管他只为多卑微，他仍属于他只为多卑微，他仍属于“高层管理者高层管理者 管理不在于管理不在于“知知，而在于，而在于“行行。德鲁克德鲁克德鲁克管理学说三大特点：德鲁克管理学说三大特点：1、实用性、实用性2、系统性、系统性3、前瞻性、前瞻性 管理就是界定企业的使命，并管理就是界定企业的使命，并鼓励和组织人力资源去实现这个使鼓励和组织人力资源去实现这个使命。界定使命是企业家的任务，而命。界定使命是企业家的任务，而鼓励与组织人力资源是领导力的范鼓励与组织人力资源是领导力的范畴，二者结合就是管理。畴，二者结合就是管理。第三节第三节 作业成本法作业成本法的应用的应用 “传统会计往好了说是无用的，传统会计往好了说是无用的，往坏了说是功能失调与具有误导作往坏了说是功能失调与具有误导作用。用。以传统成本为基础的管理会以传统成本为基础的管理会计正在失去其相关性。计正在失去其相关性。20/225法则法则 业界流传业界流传80/20法则，认为法则，认为80%的利润由的利润由20%的产品产生，但是当哈佛商学院的罗伯特的产品产生，但是当哈佛商学院的罗伯特卡普兰教授在企业中应用作业成本计算系统卡普兰教授在企业中应用作业成本计算系统时，却发现时，却发现20%的产品竟然产生了的产品竟然产生了225%的利润的利润，他称之为他称之为20/225法则法则，该法则说明：，该法则说明：许多产品许多产品实际上正在侵蚀着企业的利润，而这却被传统实际上正在侵蚀着企业的利润，而这却被传统成本提供的信息所掩盖成本提供的信息所掩盖20/225法则法则 传统成本核算是以数量为基础的，传统成本核算是以数量为基础的，他隐含一个假设：他隐含一个假设：产量成倍增加，所有投产量成倍增加，所有投入的资源也会成倍增加入的资源也会成倍增加。基于这种假设，成本计算普遍采用基于这种假设，成本计算普遍采用产量关联的基准分配。这种基准最常见的产量关联的基准分配。这种基准最常见的表现形态就是材料耗用额、直接工时、设表现形态就是材料耗用额、直接工时、设备工时等。备工时等。传统成本的隐含假设传统成本的隐含假设 然而，现实企业中资源的消耗与产然而，现实企业中资源的消耗与产量不相关的例子比比皆是。量不相关的例子比比皆是。传统成本核算方法已经不适应时代的传统成本核算方法已经不适应时代的需要，企业迫切需要新的成本核算方法，需要，企业迫切需要新的成本核算方法，在这种情况下，产生了在这种情况下，产生了作业成本法作业成本法 传统成本的隐含假设传统成本的隐含假设 作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理成本是无法管理的,只能管理引起成本的作业。作业是企业的各种活动。作业是企业的各种活动。作业成本法作业成本法Activity-Based Costing，ABC是以作业为中心，通过对作业及作业成是以作业为中心，通过对作业及作业成本确实认、计量，最终计算产品成本的新本确实认、计量，最终计算产品成本的新型成本管理方法。型成本管理方法。它把企业的成本计算深入到作业层次，对它把企业的成本计算深入到作业层次，对所有作业活动追踪并动态反映，为企业决所有作业活动追踪并动态反映，为企业决策提供相对准确的成本信息。策提供相对准确的成本信息。作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理 产品成本对象消耗作业，产品成本对象消耗作业，作业消耗资源，生产导致作作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致成本发生。业发生，作业导致成本发生。画图画图作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理 成本动因理论成本动因理论：费用的分配：费用的分配应着眼于应着眼于费用的发生原因费用的发生原因，把费用的分配与导致这些费把费用的分配与导致这些费用产生的原因联系起来，按用产生的原因联系起来，按照费用发生的原因分配。照费用发生的原因分配。作业成本法的理论基础作业成本法的理论基础 传统成本核算是企业适应成传统成本核算是企业适应成本核算方法。本核算方法。作业成本法是成本核算方作业成本法是成本核算方法适应企业，两者有根本的不法适应企业，两者有根本的不同。同。与传统成本核算的区别与传统成本核算的区别 企业内部，只有成本。企业内部，只有成本。彼得彼得德鲁克德鲁克作业成本法下的成本作业成本法下的成本计算程序计算程序作业消耗资源作业消耗资源产品消耗作业产品消耗作业生产导致作业发生生产导致作业发生作业导致间接费用或间接成本的发作业导致间接费用或间接成本的发生生作业成本法的基本思维：作业成本法的基本思维：作业作业：为实现某一目的而进行的消：为实现某一目的而进行的消耗资源的动作，它是作业成本法中耗资源的动作，它是作业成本法中最小的成本归集单元。最小的成本归集单元。作业成本计算法作业成本计算法：是一种基于资源：是一种基于资源耗用的因果关系进行成本分配的方耗用的因果关系进行成本分配的方法。即法。即“作业耗用资源，产品耗用作业耗用资源，产品耗用作业。作业。作业成本法的基本思维：作业成本法的基本思维：直接费用间接费用作业直接费用间接费用作业成本计算传统成本计算成 本 对 象作业成本法特点：作业成本法特点：采用多重分配标准分配间接费用。作业成本计算的基本程序：作业成本计算的基本程序：把资源消耗价值予以分解并分配给作业，把资源消耗价值予以分解并分配给作业，再将各作业聚集的价值分配给最终产品或再将各作业聚集的价值分配给最终产品或效劳。效劳。这一过程可以分为三个步骤。这一过程可以分为三个步骤。确认作业中心，确认作业中心，将资源消耗价值将资源消耗价值归集到各作业中心归集到各作业中心步骤步骤.1 这一步骤只是价值归集过程。在作业这一步骤只是价值归集过程。在作业成本计算法下价值归集的方向受两方面的成本计算法下价值归集的方向受两方面的限制：限制：一是资源种类；一是资源种类；二是作业中心种类。二是作业中心种类。在实务操作中，对某制造中心的每一在实务操作中，对某制造中心的每一作业中心都按资源类别设立资源库，把该作业中心都按资源类别设立资源库，把该制造中心所耗资源价值归集到各资源库中制造中心所耗资源价值归集到各资源库中去。去。例例如，对圆珠笔生产制造中心，如，对圆珠笔生产制造中心，分别对制芯和制壳这两个作业中心设分别对制芯和制壳这两个作业中心设立材料费、动力费、折旧费、办公费立材料费、动力费、折旧费、办公费等资源库。这样，可以从资源消耗的等资源库。这样，可以从资源消耗的最初形态上把握各种资源归集到各作最初形态上把握各种资源归集到各作业中心的状况。业中心的状况。确认作业，确认作业，将作业中心聚集的将作业中心聚集的各资源消耗价值各资源消耗价值予以分解并分配到予以分解并分配到各作业成本库中各作业成本库中步骤步骤.2 作业确认后，一般不得轻易发生变动。作业确认后，一般不得轻易发生变动。这样，在对资源库资源消耗价值进行分配这样，在对资源库资源消耗价值进行分配时，面临的是已确定的作业种类。我们为时，面临的是已确定的作业种类。我们为每一项作业设立一个成本库，该成本计算每一项作业设立一个成本库，该成本计算步骤就演化为如何将资源库价值结转到作步骤就演化为如何将资源库价值结转到作业库这一具体分配问题。业库这一具体分配问题。在成本分配过程中，各资源库价值要在成本分配过程中，各资源库价值要根据资源动因一项一项分配到各作业中根据资源动因一项一项分配到各作业中去。去。这样，我们可以为每个作业库按资源这样，我们可以为每个作业库按资源类别设立作业资源要素，将每个作业库类别设立作业资源要素，将每个作业库各作业资源要素价值相加就形成了作业各作业资源要素价值相加就形成了作业成本库价值。成本库价值。将各作业成本库价值将各作业成本库价值分配计入最终产品分配计入最终产品成本计算单，成本计算单，计算完工产品成本计算完工产品成本步骤步骤.3 应为制造中心投产的每一种应为制造中心投产的每一种或批或批产品设立成本计算单，在每一张成本计算产品设立成本计算单，在每一张成本计算单中还应按该产品生产所涉及作业种类开单中还应按该产品生产所涉及作业种类开立作业成本工程。该成本计算步骤就是要立作业成本工程。该成本计算步骤就是要把各作业成本库的价值结转到各产品成本把各作业成本库的价值结转到各产品成本计算单上，这一步骤反映的作业成本计算计算单上，这一步骤反映的作业成本计算规则是：规则是：产出量的多少决定着作业的耗用产出量的多少决定着作业的耗用量。量。作业成本计算作业成本计算举例举例 某企业生产甲、乙两种产品，甲产品由部件某企业生产甲、乙两种产品，甲产品由部件1 1和部件和部件2 2各各一个组成，乙产品由部件一个组成，乙产品由部件3 3和部件和部件4 4各一个组成。甲产品各一个组成。甲产品是标准化的产品，进行不间断的大量大批生产，乙产品是标准化的产品，进行不间断的大量大批生产，乙产品则按客户订单进行小批量生产。该企业对产品所耗的直则按客户订单进行小批量生产。该企业对产品所耗的直接材料和直接人工等直接计入各产品成本，甲、乙产品接材料和直接人工等直接计入各产品成本，甲、乙产品直接材料费用分别为直接材料费用分别为30003000元、元、70007000元，直接人工分别为元，直接人工分别为40004000元、元、50005000元，元，对间接制造费用则分设作业中心进行对间接制造费用则分设作业中心进行归集，然后按作业动因进行分配，企业共设材料处理、归集，然后按作业动因进行分配，企业共设材料处理、起动准备、设备维修、机器加工、质量检验等起动准备、设备维修、机器加工、质量检验等5 5个作业中个作业中心心。20152015年年6 6月该企业各作业中心资源消耗及成本动因资月该企业各作业中心资源消耗及成本动因资料如表一所示：料如表一所示：作业成本法例题作业成本法例题表表1 1 各项作业资源消耗及成本动因各项作业资源消耗及成本动因表表2 2 本月资源消耗计算表本月资源消耗计算表 表表3 3 作业成本动因计算表作业成本动因计算表 一、各作业中心分配率的计算过程：一、各作业中心分配率的计算过程：1 1、材料处理中心分配率、材料处理中心分配率=1160058=200=1160058=2002 2、起动准备中心分配率、起动准备中心分配率=260026=100=260026=1003 3、设备修理中心分配率、设备修理中心分配率=4000400=10=4000400=104 4、机器加工中心分配率、机器加工中心分配率=85008500=1=85008500=15 5、质量检验中心分配率、质量检验中心分配率=4000100=40=4000100=40 二、企业产品成本汇总表：二、企业产品成本汇总表：按照传统成本计算方法，按照机器工时比例分配按照传统成本计算方法，按照机器工时比例分配制造费用：制造费用：制造费用分配率制造费用分配率=307008500=3.61元元/小时小时甲产品负担甲产品负担=2000+3000*3.61=18058.82元元乙产品负担乙产品负担=2000+1500*3.61=12641.18元元三、两种成本计算法比较：三、两种成本计算法比较：从上表中可以看出，按作业成本法计算的甲从上表中可以看出，按作业成本法计算的甲产品负担的制造费用为产品负担的制造费用为11800元，比传统成本法元，比传统成本法计算结果少计算结果少6285.82元。而乙产品负担的制造费用，元。而乙产品负担的制造费用，要多要多6285.82元。元。作业成本法下的乙产品负担的制造费用比甲作业成本法下的乙产品负担的制造费用比甲产品多，传统成本法下正好相反。产品多，传统成本法下正好相反。大家考虑一下，导致这种结果的原大家考虑一下，导致这种结果的原因是什么呢？因是什么呢？1、在在传统成本计算法传统成本计算法下，以机器小时作为标准下，以机器小时作为标准来分配制造费用，无视了各种生产的复杂不同所来分配制造费用，无视了各种生产的复杂不同所引起的作业量的差异。引起的作业量的差异。尽管乙产品是按客户订单组织生产的，但是尽管乙产品是按客户订单组织生产的，但是乙产品生产工艺较复杂，只因为甲产品的机器工乙产品生产工艺较复杂，只因为甲产品的机器工时比乙产品多，所以甲的制造费用就比乙多。时比乙产品多，所以甲的制造费用就比乙多。而实际上，制造费用中许多费用的发生与机而实际上，制造费用中许多费用的发生与机器小时无关，按传统成本来计算成本，必然会高器小时无关，按传统成本来计算成本，必然会高估总成本，导致成本扭曲。估总成本，导致成本扭曲。2、作业成本法作业成本法充分考虑了具有代表性的充分考虑了具有代表性的成本动因，对制造费用的分配按照多标成本动因，对制造费用的分配按照多标准分配，因此，可以比较客观、真实的准分配，因此，可以比较客观、真实的反响了高新技术制造环境下各产品的成反响了高新技术制造环境下各产品的成本信息，为决策提供相对准确的信息。本信息，为决策提供相对准确的信息。谢谢大家！谢谢大家！