保险业务的核算概述(共110张PPT).pptx
金融企业会计1第六章第六章保险业务的核算保险业务的核算培训专用西南财经大学金融企业会计2教学内容教学内容第一节第一节 保险合同概述保险合同概述第二节第二节 原保险合同的核算原保险合同的核算 一、非寿险原保险合同的核算一、非寿险原保险合同的核算 二、寿险原保险合同的核算二、寿险原保险合同的核算第三节第三节 再保险合同的核算再保险合同的核算西南财经大学金融企业会计2培训专用西南财经大学金融企业会计3教学要求教学要求1 1、理解保险合同概念及其分类；、理解保险合同概念及其分类；2 2、掌握保费收入确认的条件；、掌握保费收入确认的条件；3 3、掌握原保险合同准备金的实质；、掌握原保险合同准备金的实质；4 4、全面掌握原保险合同下保费收入、保险责任准备金、全面掌握原保险合同下保费收入、保险责任准备金和保险成本的核算。和保险成本的核算。5 5、全面掌握再保险合同下分出业务和分入业务的核算。、全面掌握再保险合同下分出业务和分入业务的核算。西南财经大学金融企业会计3培训专用西南财经大学金融企业会计4根据保监发根据保监发200620069696号号 2006 2006年年2 2月月1515日，财政部颁布了日，财政部颁布了3939项企业会计准则项企业会计准则（以下简称（以下简称“新会计准则新会计准则”），要求自），要求自20072007年年1 1月月1 1日日起在上市公司范围内施行，同时鼓励其他企业执行。起在上市公司范围内施行，同时鼓励其他企业执行。为了提高保险公司的会计信息质量和内部管理水平，为了提高保险公司的会计信息质量和内部管理水平，促进保险业又快又好发展，促进保险业又快又好发展，我会决定从我会决定从20072007年年1 1月月1 1日日起全行业同时执行新会计准则。起全行业同时执行新会计准则。培训专用西南财经大学金融企业会计5 2008 2008年年8 8月，财政部印发了月，财政部印发了企业会计准则解释第企业会计准则解释第2 2号号（简称（简称“2 2号解释号解释”），要求同时发行），要求同时发行A A股和股和H H股的上股的上市公司，对同一交易事项，应在市公司，对同一交易事项，应在A A股和股和H H股财务报告中采用股财务报告中采用相同的会计政策和会计估计进行确认、计量和报告；相同的会计政策和会计估计进行确认、计量和报告；培训专用西南财经大学金融企业会计620092009年年1 1月保监会发布月保监会发布关于保险业实施关于保险业实施企业会计准企业会计准则解释第则解释第2 2号号有关事项的通知有关事项的通知，要求我国所有保，要求我国所有保险公司编制险公司编制20092009年度财务报告时应遵循以下会计政策：年度财务报告时应遵循以下会计政策：“第一，保费收入的确认和计量引入重大保险风险第一，保费收入的确认和计量引入重大保险风险测试和分拆处理；第二，保单获取成本不递延，计测试和分拆处理；第二，保单获取成本不递延，计入当期损益；第三，采用新的基于最佳估计原则下入当期损益；第三，采用新的基于最佳估计原则下的准备金评估标准的准备金评估标准”。“2 2号解释号解释”是对是对CAS25CAS25的补的补充和完善。但是保监会未出台实施细则。充和完善。但是保监会未出台实施细则。培训专用西南财经大学金融企业会计7 2009 2009年年1212月，财政部印发了月，财政部印发了保险合同相关会计保险合同相关会计处理规定处理规定（简称（简称规定规定），就保费收入确认），就保费收入确认和准备金计量等相关会计处理问题进行了明确，和准备金计量等相关会计处理问题进行了明确，要求保险公司自编制要求保险公司自编制20092009年度财务报告开始，执行年度财务报告开始，执行相关保险混合合同分拆、重大保险风险测试和保险合相关保险混合合同分拆、重大保险风险测试和保险合同准备金计量等新的会计政策。同准备金计量等新的会计政策。将将“CAS25CAS25”、“CAS26CAS26”、“2 2号解释号解释”和和规定规定合称为合称为“保险会计新准则保险会计新准则”。培训专用西南财经大学金融企业会计8引言引言 伴随着人类社会的发展变化，人们在生存实践中面伴随着人类社会的发展变化，人们在生存实践中面临的无法预测的事故越来越多。可以说临的无法预测的事故越来越多。可以说“生存生存”即即是一种风险，在我们生活的世界里，时时刻刻隐藏是一种风险，在我们生活的世界里，时时刻刻隐藏着许多我们无法预知的隐患，而且，现代社会风险着许多我们无法预知的隐患，而且，现代社会风险正呈现出高度不确定性、全球波及性、突发性和超正呈现出高度不确定性、全球波及性、突发性和超常规性等特征。常规性等特征。这种风险的发生这种风险的发生,就整个社会而言就整个社会而言,在客观上有其必在客观上有其必然性然性,然而就局部来讲然而就局部来讲,却有偶然性。随着社会生产却有偶然性。随着社会生产力的发展力的发展,人们逐渐开始运用经济的方式来抵消灾害人们逐渐开始运用经济的方式来抵消灾害事故等风险带来的影响事故等风险带来的影响,保险应运而生。保险应运而生。培训专用西南财经大学金融企业会计9 第一节第一节 保险合同概述保险合同概述培训专用西南财经大学金融企业会计10一、保险与保险风险一、保险与保险风险保险，保险，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限时承担给付伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限时承担给付保险金的商业保险行为。保险金的商业保险行为。培训专用西南财经大学金融企业会计11HU回顾：保保保保险险险险的功能的功能的功能的功能保险基金保险基金经济补偿经济补偿社会管理社会管理资金融通资金融通培训专用西南财经大学金融企业会计12结论：结论：风险是保险产生的前提，保险是管理风险的。风险是保险产生的前提，保险是管理风险的。思考：思考：风险？风险？保险是管理所有的风险吗？保险是管理所有的风险吗？培训专用西南财经大学金融企业会计13 风险风险,是指人们在日常生活中经常会遇到的一些难以预料的是指人们在日常生活中经常会遇到的一些难以预料的(具有不确定性具有不确定性)的意外事故和自然灾害的意外事故和自然灾害.保险风险保险风险，是指从合同持有人转移到合同签发人的除金融风，是指从合同持有人转移到合同签发人的除金融风险之外的风险。险之外的风险。金融风险金融风险即指市场变量的实际走势与预期之间的差异。具体表现为即指市场变量的实际走势与预期之间的差异。具体表现为金融工具价格、商品价格、汇率、费率指数、信用等级、信用指数金融工具价格、商品价格、汇率、费率指数、信用等级、信用指数等可能发生变化的风险。等可能发生变化的风险。西南财经大学金融企业会计13培训专用西南财经大学金融企业会计14保险风险有以下保险风险有以下特性特性：1 1、风险不是投机性的；风险不是投机性的；2 2、风险必须具有不确定性，就每一个具体单独的保险标的而风险必须具有不确定性，就每一个具体单独的保险标的而言，保险当事人事先无法知道其是否发生损失，发生损失的时言，保险当事人事先无法知道其是否发生损失，发生损失的时间和发生损失的程度如何；间和发生损失的程度如何；3 3、风险必须是大量标的均有遭受损失的可能性；风险必须是大量标的均有遭受损失的可能性；培训专用西南财经大学金融企业会计154 4、风险必须是意外的；风险必须是意外的；5 5、风险可能导致较大损失；风险可能导致较大损失；6 6、在保险合同期限内预期的损失是可计算的，保险在保险合同期限内预期的损失是可计算的，保险公司承保某一特定风险，必须在保险合同期间内收取公司承保某一特定风险，必须在保险合同期间内收取足够的保险费，以聚集资金支付赔款，支付各项费用足够的保险费，以聚集资金支付赔款，支付各项费用开支，并获得合理的利润。开支，并获得合理的利润。西南财经大学金融企业会计15培训专用西南财经大学金融企业会计16思考：思考：下列风险哪些可保，哪些不可保：下列风险哪些可保，哪些不可保：1 1、赌博风险、赌博风险2 2、驾车不慎撞伤行人、驾车不慎撞伤行人3 3、由于季节性价格变化导致企业收入可能发生的损失、由于季节性价格变化导致企业收入可能发生的损失西南财经大学金融企业会计16培训专用西南财经大学金融企业会计17二、保险合同的概念二、保险合同的概念（一）保险合同的定义（一）保险合同的定义 保险合同保险合同，是指保险人与投保人约定保险权利、，是指保险人与投保人约定保险权利、义务关系并承担源于被保险人保险风险的协议。义务关系并承担源于被保险人保险风险的协议。保险人（承保人）保险人（承保人），是指与投保人订立保险合同，是指与投保人订立保险合同，并承担赔偿或给付保险金责任的保险公司并承担赔偿或给付保险金责任的保险公司。西南财经大学金融企业会计17培训专用西南财经大学金融企业会计18 投保人投保人，对于原保险合同，投保人指与保险公司，对于原保险合同，投保人指与保险公司订立原保险合同，并按照合同约定负有支付保险订立原保险合同，并按照合同约定负有支付保险费义务的自然人、法人及其他组织；对再保险合费义务的自然人、法人及其他组织；对再保险合同同,投保人是指与保险公司（再保险接受人或分投保人是指与保险公司（再保险接受人或分入人入人)订立再保险合同，并按照合同约定负有支订立再保险合同，并按照合同约定负有支付保险费义务的保险公司。付保险费义务的保险公司。西南财经大学金融企业会计18培训专用西南财经大学金融企业会计19被保险人被保险人，是指其财产或人身受保险合同保障，享有保，是指其财产或人身受保险合同保障，享有保险金请求权的自然人、法人及其他组织。投保人可以为险金请求权的自然人、法人及其他组织。投保人可以为被保险人。被保险人。培训专用西南财经大学金融企业会计20 保险合同的本质特征保险合同的本质特征:承担被保险人的保险风险。保险合同的定义强调承担被保险人的保险风险。保险合同的定义强调了保险风险的转移。了保险风险的转移。培训专用西南财经大学金融企业会计21 例如：人寿保险合同既向投保人保证最低收益率（产生金融风险），例如：人寿保险合同既向投保人保证最低收益率（产生金融风险），又向投保人承诺死亡给付（保险风险以死亡率风险的形成产生），又向投保人承诺死亡给付（保险风险以死亡率风险的形成产生），且死亡给付的金额超过投保人账户余额且死亡给付的金额超过投保人账户余额（保险风险发生了转移）。（保险风险发生了转移）。这样的合同存在保险风险，且风险发生了转移，属于保险合同。这样的合同存在保险风险，且风险发生了转移，属于保险合同。如果人寿保险合同既向投保人保证最低收益率（产生金融如果人寿保险合同既向投保人保证最低收益率（产生金融风险），又向投保人承诺死亡给付，风险），又向投保人承诺死亡给付，且死亡给付的金额大大超且死亡给付的金额大大超过投保人账户余额过投保人账户余额（重大保险风险发生了转移），则满足（重大保险风险发生了转移），则满足IFRS下保险合同的定义。下保险合同的定义。如果死亡给付不超过投保人账户余额，且投保人剩余账户余如果死亡给付不超过投保人账户余额，且投保人剩余账户余额最终返还给投保人，即将所有保险风险转回投保人，则保险额最终返还给投保人，即将所有保险风险转回投保人，则保险风险未发生实质性转移，这样的合同不属于保险合同。风险未发生实质性转移，这样的合同不属于保险合同。培训专用西南财经大学金融企业会计22（二）保险合同的分拆（二）保险合同的分拆企业会计准则第企业会计准则第2525号号-原保险合同原保险合同规定：规定：保险人与投保人签订的合同，使保险人既承担保险风险又承保险人与投保人签订的合同，使保险人既承担保险风险又承担其他风险的，应当分别下列情况进行处理：担其他风险的，应当分别下列情况进行处理：（一）保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独（一）保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，计量的，可以可以将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分，确定为原保险合同；其他风险部分，不确定为险风险部分，确定为原保险合同；其他风险部分，不确定为原保险合同。原保险合同。（二）保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或者虽能够（二）保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或者虽能够区分但不能够单独计量的，应当将整个合同确定为原保险合区分但不能够单独计量的，应当将整个合同确定为原保险合同。同。培训专用西南财经大学金融企业会计23财政部财政部保险合同相关会计处理规定保险合同相关会计处理规定规定：规定：（一）保险人与投保人签订的合同，使保险人（一）保险人与投保人签订的合同，使保险人既承担保险风险又承担其他风险的，应当分别既承担保险风险又承担其他风险的，应当分别下列情况进行处理：下列情况进行处理：1.1.保险风险部分和其他风险部分保险风险部分和其他风险部分能够区分能够区分，并且并且能够单独计量能够单独计量的，应当将保险风险部的，应当将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分，分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分，确定为保险合同；其他风险部分，不确定为确定为保险合同；其他风险部分，不确定为保险合同。保险合同。培训专用西南财经大学金融企业会计24财政部财政部保险合同相关会计处理规定保险合同相关会计处理规定规定：规定：2 2保险风险部分和其他风险部分保险风险部分和其他风险部分不能够区分不能够区分，或者虽能够区分但不或者虽能够区分但不能够单独计量能够单独计量的，如果的，如果保保险风险重大险风险重大，应当将整个合同确定为保险合，应当将整个合同确定为保险合同；如果保险风险不重大，不应当将整个合同；如果保险风险不重大，不应当将整个合同确定为保险同确定为保险合同。合同。（二）确定为保险合同的，应当按照（二）确定为保险合同的，应当按照企业会企业会计准则第计准则第 2525号号原保险合同原保险合同、企业企业会计准则第会计准则第 26 26 号号再保险合同再保险合同等进行等进行处理；不确定为保险合同的，应当按照处理；不确定为保险合同的，应当按照企企业会计准则第业会计准则第 2222号号金融工具确认和计金融工具确认和计量量、企业会计准则第企业会计准则第 37 37 号号金融工金融工具列报具列报等进行处理。等进行处理。培训专用西南财经大学金融企业会计25如何进行重大保险风险的测试？如何进行重大保险风险的测试？参考参考企业会计准则讲解企业会计准则讲解2010-财政部会计司编写组财政部会计司编写组人民出版社人民出版社培训专用西南财经大学金融企业会计26（三）保险合同的分类（三）保险合同的分类 按照危险损失转移的层次的分类，保险合同被按照危险损失转移的层次的分类，保险合同被划分为原保险合同和再保险合同划分为原保险合同和再保险合同 原保险合同原保险合同，是指保险人向投保人收取保费，对约定的可能，是指保险人向投保人收取保费，对约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡伤残、疾病或者达到约定的年龄、期或者当被保险人死亡伤残、疾病或者达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的保险合同。限时承担给付保险金责任的保险合同。西南财经大学金融企业会计26培训专用西南财经大学金融企业会计27再保险合同再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保，是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另一个保险人（再保险接受人或分入人），再保险接受人费给另一个保险人（再保险接受人或分入人），再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。用进行补偿的保险合同。培训专用西南财经大学金融企业会计28 保险人应当根据在原保险合同延长期内是否承担赔付保险金保险人应当根据在原保险合同延长期内是否承担赔付保险金责任，将原保险合同分为寿险原保险合同和非寿险原保险责任，将原保险合同分为寿险原保险合同和非寿险原保险合同。合同。原保险合同延长期原保险合同延长期，是指投保人自上一期保费到期日未交纳保费，是指投保人自上一期保费到期日未交纳保费，保险人仍承担赔付保险金责任的期间。保险人仍承担赔付保险金责任的期间。西南财经大学金融企业会计28培训专用西南财经大学金融企业会计29 资料：资料：现金价值现金价值是指投保人退保或保险公司解除保险合同时，由是指投保人退保或保险公司解除保险合同时，由保险公司向投保人退还的那部分金额。保险公司向投保人退还的那部分金额。在通常情况下，保险公司根据保险事故发生概率来确定保险费率，在通常情况下，保险公司根据保险事故发生概率来确定保险费率，事故发生概率高则保险费率高，反之则保险费率低。但在寿险当中，事故发生概率高则保险费率高，反之则保险费率低。但在寿险当中，由于交费期一般比较长，随着被保险人的年龄增加，其死亡的可能性由于交费期一般比较长，随着被保险人的年龄增加，其死亡的可能性将越来越高，保险费率也必然逐渐上升直到接近将越来越高，保险费率也必然逐渐上升直到接近100%100%，这样的费率，这样的费率，不仅投保人难以承受，而且保险也已经失去意义了。不仅投保人难以承受，而且保险也已经失去意义了。西南财经大学金融企业会计29培训专用西南财经大学金融企业会计30为此，保险公司在实际操作中往往采用为此，保险公司在实际操作中往往采用“均衡保费均衡保费”的办法，的办法，通过数学计算将投保人需要交纳的全部保费在整个交费期通过数学计算将投保人需要交纳的全部保费在整个交费期内均摊，使投保人每期交纳的保费都相同，被保险人年轻内均摊，使投保人每期交纳的保费都相同，被保险人年轻时，死亡概率低，投保人交纳的保费比实际需要的多，多时，死亡概率低，投保人交纳的保费比实际需要的多，多交的保费将由保险公司逐年积累；被保险人年老时，死亡交的保费将由保险公司逐年积累；被保险人年老时，死亡概率高，投保人当期交纳的保费不足以支付当期赔款，不概率高，投保人当期交纳的保费不足以支付当期赔款，不足的部分将正好由被保险人年轻时多交的保费予以弥补。足的部分将正好由被保险人年轻时多交的保费予以弥补。这部分多交的保费连同其产生的利息，每年滚存累积起来，这部分多交的保费连同其产生的利息，每年滚存累积起来，就是保单的现金价值，相当于投保人在保险公司的一种储就是保单的现金价值，相当于投保人在保险公司的一种储蓄。蓄。培训专用西南财经大学金融企业会计31 根据根据保险法保险法，保险公司在以下情况出现时，应当按照合同约，保险公司在以下情况出现时，应当按照合同约定向投保人退还保单的现金价值：定向投保人退还保单的现金价值：1 1、保险公司根据规定解除保险合同，且投保人已经交足二年以、保险公司根据规定解除保险合同，且投保人已经交足二年以上保险费；上保险费；2 2、以死亡为给付保险金条件的合同，自合同成立之日起二年内、以死亡为给付保险金条件的合同，自合同成立之日起二年内被保险人自杀；被保险人自杀；3 3、被保险人故意犯罪导致其自身伤残或死亡，且投保人已经交、被保险人故意犯罪导致其自身伤残或死亡，且投保人已经交足二年以上保险费；足二年以上保险费；4 4、投保人解除合同，且已经交足两年以上保险费。、投保人解除合同，且已经交足两年以上保险费。西南财经大学金融企业会计31培训专用西南财经大学金融企业会计32此外，此外，保险法保险法还规定，投保人、受益人故意造成被保险还规定，投保人、受益人故意造成被保险人死亡、伤残或疾病的，保险公司不承担给付保险金的责任。人死亡、伤残或疾病的，保险公司不承担给付保险金的责任。投保人已经交足二年以上保险费的，保险公司应当按照合同约投保人已经交足二年以上保险费的，保险公司应当按照合同约定向其他享有权利的受益人退还保险单的现金价值。定向其他享有权利的受益人退还保险单的现金价值。培训专用西南财经大学金融企业会计33 原保险合同延长期内承担赔付保险金责任的，应当确定为原保险合同延长期内承担赔付保险金责任的，应当确定为寿险原保险合同。寿险原保险合同。在原保险合同延长期内不承担赔付保险金责任的，应当确在原保险合同延长期内不承担赔付保险金责任的，应当确定为定为非寿险原保险合同。非寿险原保险合同。西南财经大学金融企业会计33培训专用西南财经大学金融企业会计34第二节第二节 原保险合同的核算原保险合同的核算v一、原保险合同业务种类一、原保险合同业务种类v二、原保险合同收入的确认和计量二、原保险合同收入的确认和计量v三、原保险合同准备金的确认和计量三、原保险合同准备金的确认和计量v四、原保险合同成本的确认和计量四、原保险合同成本的确认和计量西南财经大学金融企业会计34培训专用西南财经大学金融企业会计35一、原保险合同业务种类一、原保险合同业务种类v1 1、非寿险原保险合同业务种类、非寿险原保险合同业务种类主要有主要有：企业财产保险、家庭财产保险、工程保险、责任：企业财产保险、家庭财产保险、工程保险、责任保险、信用保险、保证保险、机动车交强保险、船舶保险、保险、信用保险、保证保险、机动车交强保险、船舶保险、货运保险、航空航天保险、农业保险、短期健康保险和意货运保险、航空航天保险、农业保险、短期健康保险和意外伤害保险等。外伤害保险等。v2 2、寿险原保险合同业务种类、寿险原保险合同业务种类主要有主要有：定期寿险、终身寿险、两全保险、年金保险和长：定期寿险、终身寿险、两全保险、年金保险和长期健康保险等。期健康保险等。西南财经大学金融企业会计35培训专用西南财经大学金融企业会计36二、原保险合同收入的确认和计量二、原保险合同收入的确认和计量1 1、保费收入确认的条件、保费收入确认的条件 保费收入保费收入同时满足下列条件同时满足下列条件的，才能予以确认：的，才能予以确认：A.A.原保险合同成立并承担相应保险责任；原保险合同成立并承担相应保险责任；B.B.与原保险合同相关的经济利益很可能流入；与原保险合同相关的经济利益很可能流入；C.C.与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。西南财经大学金融企业会计36培训专用西南财经大学金融企业会计372 2、设置的会计科目、设置的会计科目1 1）“保费收入保费收入”，损益类。，损益类。本科目核算企业（保险）确认的保费费收入。本科目本科目核算企业（保险）确认的保费费收入。本科目可按保险合同和险种进行明细核算。期末，应将本科可按保险合同和险种进行明细核算。期末，应将本科目的余额转入目的余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目无余科目，结转后本科目无余额。额。2 2）“预收保费预收保费”，负债类。，负债类。本科目核算企业（保险）收到未满足保费收入确认条本科目核算企业（保险）收到未满足保费收入确认条件的保险费。本科目按投保人进行明细核算。件的保险费。本科目按投保人进行明细核算。西南财经大学金融企业会计37培训专用西南财经大学金融企业会计383 3）“保户储金保户储金”，负债类。，负债类。本科目核算企业（保险）收到投保人以储金本金增值本科目核算企业（保险）收到投保人以储金本金增值作为保费收入的储金。本科目可按投保人进行明细核作为保费收入的储金。本科目可按投保人进行明细核算。算。若以保险储金的运用收益缴纳保费：若以保险储金的运用收益缴纳保费：保险储金保险金额保险储金保险金额规定的储金比率规定的储金比率 运用收益：银行存款利息或投资收益运用收益：银行存款利息或投资收益,无论保险期内是否发生保无论保险期内是否发生保险事故，保险期满后投保人都可从保险公司领取全部保险储金。险事故，保险期满后投保人都可从保险公司领取全部保险储金。这种方式通常称为这种方式通常称为“两全保险两全保险”。应交保费（应得利息应交保费（应得利息)保险储金保险储金月利率月利率时期时期 西南财经大学金融企业会计38培训专用西南财经大学金融企业会计393 3、账务处理、账务处理 P194P194 西南财经大学金融企业会计39培训专用西南财经大学金融企业会计40三、原保险合同准备金的确认和计量三、原保险合同准备金的确认和计量v原保险合同准备金包括原保险合同准备金包括未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。其中，未到期责任准备金、未决赔款准备金和长期健康险责任准备金。其中，未到期责任准备金、未决赔款准备金适用于非寿险原保险合同，寿险责任准备金和长期健康险责任准准备金适用于非寿险原保险合同，寿险责任准备金和长期健康险责任准备金适用于寿险原保险合同，分别由未到期责任准备金和未决赔款准备备金适用于寿险原保险合同，分别由未到期责任准备金和未决赔款准备金组成。未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金又金组成。未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金又称为称为保险责任准备金保险责任准备金。西南财经大学金融企业会计40培训专用西南财经大学金融企业会计41（一）保险合同准备金的计量（一）保险合同准备金的计量1 1、计量单位、计量单位-单项保险合同或同质的保险合同组合。单项保险合同或同质的保险合同组合。2 2、合理估计金额的确定、合理估计金额的确定-预期未来净现金流出。预期未来净现金流出。3 3、边际的确定、边际的确定-包括风险调整和剩余边际包括风险调整和剩余边际4 4、货币时间价值、货币时间价值-折现率的确定折现率的确定西南财经大学金融企业会计41培训专用西南财经大学金融企业会计425 5、保险精算假设的确定、保险精算假设的确定-保险事故发生率假设、退保率假保险事故发生率假设、退保率假设、费用假设、保单红利假设设、费用假设、保单红利假设具体理解可参考具体理解可参考企业会计准则讲解企业会计准则讲解20102010 -财政部会计司编财政部会计司编写组写组 人民出版社人民出版社培训专用西南财经大学金融企业会计43(二）未到期责任准备金二）未到期责任准备金 在保险人按原保险合同约定的保费收入总额确认保费收入的情况在保险人按原保险合同约定的保费收入总额确认保费收入的情况下，为了真实地反映保险人当期已赚取的保费收入，保险人就有下，为了真实地反映保险人当期已赚取的保费收入，保险人就有必要在确认保费收入的当期期末，按照基于最佳估计原则计提未必要在确认保费收入的当期期末，按照基于最佳估计原则计提未到期责任准备金，作为保费收入的调整，并确认未到期责任准备到期责任准备金，作为保费收入的调整，并确认未到期责任准备金负债。金负债。未到期责任准备金未到期责任准备金，是指保险人为尚未终止的非寿险保险责任提，是指保险人为尚未终止的非寿险保险责任提取的准备金。取的准备金。西南财经大学金融企业会计43培训专用西南财经大学金融企业会计441 1、实质、实质未赚取的保费收入未赚取的保费收入2 2、提取的缘由、提取的缘由为真实地反应保险人当期已赚取的保费收入为真实地反应保险人当期已赚取的保费收入3 3、提取时间、提取时间在确认保费收入的当期期末提取，且需在资产负债在确认保费收入的当期期末提取，且需在资产负债表日重新计算确定表日重新计算确定4 4、会计处理、会计处理 P196P196培训专用西南财经大学金融企业会计45(三三)未决赔款准备金未决赔款准备金西南财经大学金融企业会计45未决赔款准备金未决赔款准备金是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案而提取的准备金。包括已发生已报案未决赔款准备金、案的赔案而提取的准备金。包括已发生已报案未决赔款准备金、已发生未报案未决赔款准备金和理赔费用准备金。其中，已发生未报案未决赔款准备金和理赔费用准备金。其中，已发已发生已报案未决赔款准备金生已报案未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保险事故，是指保险人为非寿险保险事故已发生并已向保险人提出索赔、尚未结案的赔案提取的准备已发生并已向保险人提出索赔、尚未结案的赔案提取的准备金。金。已发生未报案未决赔款准备金已发生未报案未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保，是指保险人为非寿险保险事故已发生、尚未向保险人提出索赔的赔案提取的准备险事故已发生、尚未向保险人提出索赔的赔案提取的准备金。金。理赔费用准备金理赔费用准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未，是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案可能发生的律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔结案的赔案可能发生的律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等费用提取的准备金。人员薪酬等费用提取的准备金。培训专用西南财经大学金融企业会计461 1、实质、实质是保险人的是保险人的现时义务现时义务。2 2、提取时间、提取时间需在非寿险保险事故发生的当期提取，且需每年年度终了进行需在非寿险保险事故发生的当期提取，且需每年年度终了进行充足性测试。充足性测试。4 4、会计处理、会计处理 P196P196培训专用西南财经大学金融企业会计47(四四)寿险寿险(长期健康险长期健康险)责任准备金责任准备金 是指保险人为尚未终止的寿险是指保险人为尚未终止的寿险(长期健康险长期健康险)保险责任提取保险责任提取的准备金。的准备金。1 1、实质、实质是保险人的是保险人的现实义务现实义务。2 2、提取时间、提取时间在确认保费收入的当期期末提取，且需每年年度终了进行充足性在确认保费收入的当期期末提取，且需每年年度终了进行充足性测试。测试。3 3、会计处理、会计处理 P161P161西南财经大学金融企业会计47培训专用西南财经大学金融企业会计48四、原保险合同成本的确认和计量四、原保险合同成本的确认和计量（一）相关概念（一）相关概念 1 1、保险成本、保险成本 原保险合同成本，原保险合同成本，是指原保险合同发生的、会导致所有者权益减少的、与向所是指原保险合同发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。有者分配利润无关的经济利益的总流出。原保险合同成本主要包括：原保险合同成本主要包括：发生的手续费或佣金支出、赔付成本，以及提取发生的手续费或佣金支出、赔付成本，以及提取的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金等。的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金等。西南财经大学金融企业会计48培训专用西南财经大学金融企业会计49 2 2、保单取得成本、保单取得成本 保单取得成本，保单取得成本，是指保险人在取得原保险合同过程中发生的是指保险人在取得原保险合同过程中发生的支出，包括手续费或佣金支出、保单签订费、医药费、检查费支出，包括手续费或佣金支出、保单签订费、医药费、检查费等。等。保单取得成本又分为保单取得成本又分为增量保单取得成本增量保单取得成本和和非增量保单取得成本。非增量保单取得成本。西南财经大学金融企业会计49培训专用西南财经大学金融企业会计50增量保单取得成本，增量保单取得成本，是指保险人如果不出售、签发保是指保险人如果不出售、签发保险合同就不会发生的保险合同出售、签发成本。险合同就不会发生的保险合同出售、签发成本。非增量保单取得成本，非增量保单取得成本，是指除增量保单取得成本以外是指除增量保单取得成本以外的保单取得成本。的保单取得成本。增量保单取得成本，应当作为保险合同准备金负债增量保单取得成本，应当作为保险合同准备金负债的组成部分；的组成部分；非增量保单取得成本，应该在发生时非增量保单取得成本，应该在发生时计入当期损益。计入当期损益。培训专用西南财经大学金融企业会计513、赔付成本、赔付成本赔付成本赔付成本包括包括保险人支付的赔款、给付，以及在理赔过程中发生保险人支付的赔款、给付，以及在理赔过程中发生的律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等理赔费用。的律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等理赔费用。保险人应当在确定支付赔付款项金额的当期，按照确定支付的赔保险人应当在确定支付赔付款项金额的当期，按照确定支付的赔付款项金额，付款项金额，计入当期损益计入当期损益；同时同时，冲减相应的未决赔款准备，冲减相应的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额。金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额。培训专用西南财经大学金融企业会计52保险人为何将实际支付的赔偿款要单独核算？保险人为何将实际支付的赔偿款要单独核算？培训专用西南财经大学金融企业会计53保险人应当在实际发生理赔费用的当期，按照实际发生的理保险人应当在实际发生理赔费用的当期，按照实际发生的理赔费用金额，计入当期损益；同时，冲减相应的未决赔款准赔费用金额，计入当期损益；同时，冲减相应的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额。备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额。4 4、损余物资、损余物资损余物资损余物资，是指保险人对非寿险保险事故承担赔偿保险金责，是指保险人对非寿险保险事故承担赔偿保险金责任准备后任准备后取得的取得的原保险标的受损后的财产。原保险标的受损后的财产。会计处理规定会计处理规定：保险人承担赔偿保险金责任取得的损余物资，应当保险人承担赔偿保险金责任取得的损余物资，应当按照同类或类似资产的市场价格计算确定的金额确认为资产，并冲按照同类或类似资产的市场价格计算确定的金额确认为资产，并冲减当期赔付成本。处置损余物资时，保险人应当按照收到的金额与减当期赔付成本。处置损余物资时，保险人应当按照收到的金额与相关损余物资账面价值的差额，调整当期赔付成本。相关损余物资账面价值的差额，调整当期赔付成本。培训专用西南财经大学金融企业会计54 5 5、代位追偿款、代位追偿款 代位追偿款代位追偿款，是指保险人承担赔偿保险金责任准备后，依法从被保，是指保险人承担赔偿保险金责任准备后，依法从被保险人取得代位追偿权向第三者责任人索赔而取得的赔款险人取得代位追偿权向第三者责任人索赔而取得的赔款 会计处理规定会计处理规定：保险人承担赔付保险金责任应收取的代位追偿款，保险人承担赔付保险金责任应收取的代位追偿款，同时满足下列条件同时满足下列条件的，应当确认为应收代位追偿款，并冲减当期赔付成本：的，应当确认为应收代位追偿款，并冲减当期赔付成本：1 1、与该代位追偿款有关的经济利益很可能流入；、与该代位追偿款有关的经济利益很可能流入；2 2、该代位追偿款的金额能够可靠地计量。、该代位追偿款的金额能够可靠地计量。v收到应收代位追偿款时，保险人应当按照收到的金额与相关应收代位追偿款收到应收代位追偿款时，保险人应当按照收到的金额与相关应收代位追偿款账面价值的差额，调整当期赔付成本。账面价值的差额，调整当期赔付成本。西南财经大学金融企业会计54培训专用西南财经大学金融企业会计55v（二）设置和运用的账户（二）设置和运用的账户1 1、“赔付支出赔付支出”，损益类。，损益类。本科目核算企业（保险）支付的原保险合同赔付款项和再保险合本科目核算企业（保险）支付的原保险合同赔付款项和再保险合同赔付款项。本科目应按险种设置明细账。期末，应将本科目的同赔付款项。本科目应按险种设置明细账。期末，应将本科目的余额转入余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目应无余额。科目，结转后本科目应无余额。企业也可以单独设置企业也可以单独设置 “赔款支出赔款支出”、“期满给付期满给付”、“年金给付年金给付”、“死伤医疗给付死伤医疗给付”、“分保赔付支出分保赔付支出”科目。科目。2 2、“预付账预付账(赔付赔付)款款”，资产类。，资产类。本科目核算企业（保险）预先支付的赔付款。本科目按照保险人或受本科目核算企业（保险）预先支付的赔付款。本科目按照保险人或受益人进行明细核算。益人进行明细核算。西南财经大学金融企业会计55培训专用西南财经大学金融企业会计563.“3.“应收代位追偿款应收代位追偿款”，资产类。，资产类。本科目核算企业按照原保险合同约定承担赔付保险金责任后确认的代本科目核算企业按照原保险合同约定承担赔付保险金责任后确认
