第六章无形资产.pptx

无形资产 第六章第六章 无形资产无形资产 第一节：无形资产的确认和初始计量第一节：无形资产的确认和初始计量第二节：内部研究开发费用的确认和计量第二节：内部研究开发费用的确认和计量第三节：无形资产的后续计量第三节：无形资产的后续计量第三节：无形资产的处置第三节：无形资产的处置本章要点本章要点一、一、内部研究开发支出的会计处理；内部研究开发支出的会计处理；二、二、使用寿命有限的无形资产的会计处理；使用寿命有限的无形资产的会计处理；三、使用寿命不确定的无形资产的会计处理。三、使用寿命不确定的无形资产的会计处理。无形资产准则的条款与结构无形资产准则的条款与结构 企业会计准则第企业会计准则第6 6号号-无无形资产由总则、确认、初形资产由总则、确认、初始计量、后续计量、处置和始计量、后续计量、处置和报废、披露六章，共二十四报废、披露六章，共二十四条组成。条组成。第一节无形资产的确认和初始计量第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产的定义与特征一、无形资产的定义与特征定义：是指企业拥有或控制的没有实物定义：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。形态的可辨认非货币性资产。特征：特征：1 1、企业拥有或者控制并能带来未来经、企业拥有或者控制并能带来未来经济利益的资源；济利益的资源；2 2、不具有实物形态；、不具有实物形态；3 3、具有可辨认性；、具有可辨认性；4 4、属于非货币性长期资产。、属于非货币性长期资产。二、无形资产的内容二、无形资产的内容（一）专利权（一）专利权（二）非专利技术（二）非专利技术（三）商标权（三）商标权（四）著作权（四）著作权（五）特许权（五）特许权（六）土地使用权（六）土地使用权三、无形资产的确认条件三、无形资产的确认条件（一）有关的经济利益很可能流入企业；（一）有关的经济利益很可能流入企业；（二）成本能够可靠地计量。（二）成本能够可靠地计量。四、无形资产的初始计量四、无形资产的初始计量无形资产按实际成本计量（达到无形资产按实际成本计量（达到预定用途预定用途而而发生的全部支出）。发生的全部支出）。（一）外购的无形资产成本（一）外购的无形资产成本包括包括购买价款、相关税费购买价款、相关税费、使无形资产达到、使无形资产达到预预定用途定用途所发生的其他支出（所发生的其他支出（专业服务费用、专业服务费用、测试费用测试费用等）。等）。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：下列各项不包括在无形资产的初始成本中：1 1、引入新产品宣传的广告费、管理费及其他、引入新产品宣传的广告费、管理费及其他间接费用；间接费用；2 2、达到预定用途后发生的费用。、达到预定用途后发生的费用。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额（未确的价款与购买价款的现值之间的差额（未确认融资费用），应当在信用（付款）期间内认融资费用），应当在信用（付款）期间内采用实际利率法确认为利息费用（财务费采用实际利率法确认为利息费用（财务费用）。用）。借：无形资产（现值）借：无形资产（现值） 未确认融资费用未确认融资费用 （差额）（差额） 贷：长期应付款（实际应付价款）贷：长期应付款（实际应付价款）（二）投资者投入的无形资产成本（二）投资者投入的无形资产成本按照投资合同或协议的价值确定无形资产按照投资合同或协议的价值确定无形资产的取得成本，不公允的除外（的取得成本，不公允的除外（即应按公即应按公允价值入账允价值入账）。）。（三）通过非货币性资产交换取得无形资（三）通过非货币性资产交换取得无形资产成本产成本企业会计准则第企业会计准则第7 7号号- -非货币性资产交换非货币性资产交换（四）通过债务重组取得的无形资产成本（四）通过债务重组取得的无形资产成本 企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组（五）通过政府补助取得的无形资产成（五）通过政府补助取得的无形资产成本本企业会计准则第企业会计准则第1616号号政府补助政府补助（六）（六）通过企业合并取得无形资产通过企业合并取得无形资产 企业会计准则第企业会计准则第2020号号企业合并企业合并 （七）土地使用权的处理（七）土地使用权的处理 企业取得的土地使用权，通常应当按照企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。作为无形资产进行核算。例外：例外：1 1、如果房地产开发企业取得的土地使用、如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。的房屋建筑物成本。2 2、企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土、企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（如公允价值际支付的价款按照合理的方法（如公允价值比例）比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；分配；如果确实如果确实无法无法在土地使用权和地上建在土地使用权和地上建筑物之间进行筑物之间进行合理分配合理分配的，应当的，应当全部作为固全部作为固定资产，定资产，按照固定资产确认和计算的原则进按照固定资产确认和计算的原则进行处理。行处理。企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。账面价值转为投资性房地产。20092009年年1 1月月1 1日，日，A A股份有限公司购入一块土股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付地的使用权，以银行存款转账支付90009000万万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出发生材料支出1000010000万元，工资费用万元，工资费用50005000万万元，其他相关费用元，其他相关费用1000010000万元等。该工程已万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为使用权的使用年限为5050年，该厂房的使用年，该厂房的使用年限为年限为2525年，两者都没有净残值，都采用年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。不考虑其他直线法进行摊销和计提折旧。不考虑其他相关税费。相关税费。练习题练习题6-1 6-1 土地使用权的处理土地使用权的处理A A公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：（1 1）支付转让价款）支付转让价款借：无形资产借：无形资产- -土地使用权土地使用权90 000 000 90 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 000 000 90 000 000（2 2）在土地上自建造厂房）在土地上自建造厂房借：在建工程借：在建工程 250 000 000 250 000 000 贷：工程物资贷：工程物资 100 000 000 100 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 50 000 000 50 000 000 银行存款银行存款 100 000 000 100 000 000练习题练习题6-1 6-1 （参考答案）（参考答案）（3 3）厂房达到预定可使用状态）厂房达到预定可使用状态 借：固定资产借：固定资产 250 000 250 000 000000 贷：在建工程贷：在建工程 250 000 250 000 000000（4 4）每年分期摊销土地使用权和对厂）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧房计提折旧 借：管理费用借：管理费用 1 800 000 1 800 000 制造费用制造费用 10 000 000 10 000 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 1 800 000 1 800 000 累计折旧累计折旧 10 000 000 10 000 000第二节第二节 内部开发费用的确认和计量内部开发费用的确认和计量一、研究阶段和开发阶段的划分一、研究阶段和开发阶段的划分准则将研究与开发分为两个阶段，研究准则将研究与开发分为两个阶段，研究阶段的费用直接按费用化处理，而开发阶段的费用直接按费用化处理，而开发阶段的费用，如果符合相关条件，就进阶段的费用，如果符合相关条件，就进行资本化确认。行资本化确认。（一）研究阶段是指为获取并理解（一）研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。例如：以获得新性的有计划调查。例如：以获得新知识为目的的活动，研究成果或者知识为目的的活动，研究成果或者其他知识的应用、评价或者最终选其他知识的应用、评价或者最终选择等。择等。研究阶段的特点：研究阶段的特点：1 1、计划性；、计划性；2 2、探索性。、探索性。（二）开发阶段是指在进行商业性生（二）开发阶段是指在进行商业性生产或使产或使用前，将研究成果或其他知识用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、的或具有实质性改进的材料、装置、装置、产品等。例如：生产前或者使用前的产品等。例如：生产前或者使用前的样品和模型的设计、建造、测试等，样品和模型的设计、建造、测试等，对新技术工具、模具的设计等。对新技术工具、模具的设计等。二、开发阶段有关资本化的条件二、开发阶段有关资本化的条件开发阶段的有关支出，同时满足下列条件的，才开发阶段的有关支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产入账：能确认为无形资产入账：（1 1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；术上具有可行性；（2 2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3 3）无形资产产生经济利益的方式；）无形资产产生经济利益的方式；（4 4）有足够的技术、财务和其他资源支持，以完）有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。形资产。（5 5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。地计量。 其成本由可直接归属于该资产的创造、生产其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属成本包括必要支出组成。可直接归属成本包括: :开发该无开发该无形资产时形资产时耗费的材料耗费的材料、劳务成本劳务成本、注册费注册费、律师律师费费、在开发该无形资产过程中使用的其他、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权专利权和特许权的摊销，和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则以及按照借款费用的处理原则可以可以资本化的利息支出资本化的利息支出。 开发无形资产过程中发生的除上述支出以外开发无形资产过程中发生的除上述支出以外的销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达的销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、培训支出不构成无形资产的开发成本。失、培训支出不构成无形资产的开发成本。三、内部开发的无形资产成本的计三、内部开发的无形资产成本的计量量四、内部研究开发费用的会计处理四、内部研究开发费用的会计处理（一）基本原则（一）基本原则研究阶段的支出全部费用化，计入管理费研究阶段的支出全部费用化，计入管理费用；用；开发阶段的支出符合条件的资本化，不符开发阶段的支出符合条件的资本化，不符合条件的计入管理费用。合条件的计入管理费用。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。计入当期损益（管理费用）。内部研究开发费用的会计处理如下图内部研究开发费用的会计处理如下图研发支出研发支出研究阶段研究阶段计入管理费用计入管理费用开发阶段开发阶段符合资本化条件，符合资本化条件，计入无形资产成本计入无形资产成本不符合资本化条件不符合资本化条件，计入管理费用，计入管理费用（二）具体账务处理（二）具体账务处理1 1、企业自行开发无形资产发生的研发支出：、企业自行开发无形资产发生的研发支出：借：研发支出借：研发支出- -费用化支出费用化支出 （不满足资本化条件）（不满足资本化条件） - -资本化支出资本化支出 （满足资本化条件）（满足资本化条件） 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计摊销累计摊销2 2、取得正在进行中的研究开发项目：、取得正在进行中的研究开发项目：借：研发支出借：研发支出- -资本化支出资本化支出 贷：银行存款贷：银行存款3 3、研究开发项目达到预定用途形成无形资产：、研究开发项目达到预定用途形成无形资产：借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出- -资本化支出资本化支出 20092009年年1 1月月1 1日，黄河公司的董事会批准研日，黄河公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用材料费用600600万元，人工费用万元，人工费用300300万元，使万元，使用其他无形资产的摊销费用用其他无形资产的摊销费用5050万元以及其万元以及其他费用他费用200200万元。其中万元。其中, ,符合资本化条件的符合资本化条件的支出为支出为500500万元。万元。20092009年年1212月月3131日，该项新日，该项新型技术已经达到预定用途。型技术已经达到预定用途。练习题练习题6-2 6-2 内部研究开发无形资产内部研究开发无形资产练习题练习题6-26-2（参考答案）（参考答案）黄河公司的账务处理如下：黄河公司的账务处理如下：1 1、发生研发支出、发生研发支出借：研发支出借：研发支出- -费用化支出费用化支出 6500000 6500000 - -资本化支出资本化支出 5000000 5000000 贷：原材料贷：原材料 6000000 6000000 应付职工薪酬应付职工薪酬 3000000 3000000 银行存款银行存款 2000000 2000000 累计摊销累计摊销 500000 5000002 2、20092009年年1212月月3131日，该项新型技术日，该项新型技术已经达到预定用途已经达到预定用途借：管理费用借：管理费用 6500000 6500000 无形资产无形资产 5000000 5000000贷：研发支出贷：研发支出- -费用化支出费用化支出 6500000 6500000 - -资本化支出资本化支出 5000000 5000000无形资产分为：无形资产分为：使用寿命有限的无形资产（需要摊销）使用寿命有限的无形资产（需要摊销）使用寿命不确定的无形资产（不需要摊销）使用寿命不确定的无形资产（不需要摊销） 第三节第三节 无形资产的后续计无形资产的后续计量量无形资产减值无形资产减值使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但应当在每个会计期末进行减值测试。摊销，但应当在每个会计期末进行减值测试。无形资产的收回金额低于其账面价值，按其差额无形资产的收回金额低于其账面价值，按其差额计提资产减值准备。计提资产减值准备。无形资产可收回金额应按公允价值减去处置费用无形资产可收回金额应按公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。之间较高者确定。如发生减值，则应计提减值准备，会计处理：如发生减值，则应计提减值准备，会计处理：借：资产减值损失借：资产减值损失无形资产减值损失无形资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备已计提的减值准备，不得转回。已计提的减值准备，不得转回。无形资产摊销无形资产摊销主要涉及无形资产成本、摊销开始月份、主要涉及无形资产成本、摊销开始月份、摊销方法、摊销年限、残值等因素。摊销方法、摊销年限、残值等因素。（1 1）使用寿命：将无形资产划分为有限）使用寿命：将无形资产划分为有限寿命和寿命不确定两类。寿命和寿命不确定两类。 无形资产的使用寿命为有限的，应当无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成寿命的估计该使用寿命的年限或者构成寿命的产量等类似计量单位数量。产量等类似计量单位数量。无法预见无形资产为企业带来经济利益期无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。资产。（2 2）摊销方法（同固定资产折旧方法）摊销方法（同固定资产折旧方法） 注意：注意：无形资产摊销的起始和停止日无形资产摊销的起始和停止日期与固定资产不同：期与固定资产不同： 当月增加的无形资产，当月开始摊当月增加的无形资产，当月开始摊销；销；当月减少的无形资产，当月不再当月减少的无形资产，当月不再摊销。摊销。 使用寿命不确定的无形资产，在使用寿命不确定的无形资产，在持持有期间内不需要进行摊销，但应当在有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。每个会计期间进行减值测试。 有限寿命无形资产的摊销金额有限寿命无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但如果某一般应当计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的其他资产中实现的，则无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本摊销金额应当计入相关资产的成本（制造费用制造费用等）。等）。（3 3）残值）残值 使用寿命有限的无形资产的残值使用寿命有限的无形资产的残值应当为零。但如果出现以下情况，则应当为零。但如果出现以下情况，则应当考虑无形资产残值不为零的情况：应当考虑无形资产残值不为零的情况：一是有第三方承诺在无形资产使用寿一是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；二是可以命结束时购买该无形资产；二是可以根据活跃市场得到预计残值信息，并根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。很可能存在。（4 4）摊销的复核）摊销的复核 企业至少应当于每年年度终了，企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应按照的，应按照会计估计变更会计估计变更进行处理，进行处理，改变摊销期限和摊销方法。改变摊销期限和摊销方法。无形资产摊销的账务处理无形资产摊销的账务处理借：管理费用借：管理费用（自用于一般项目）（自用于一般项目） 制造费用制造费用（自用于特定产品生产）（自用于特定产品生产） 其他业务成本其他业务成本（出租的）（出租的） 研发支出研发支出（研发使用无形资产）（研发使用无形资产） 贷：累计摊销贷：累计摊销甲公司从外单位购入某项专利权的甲公司从外单位购入某项专利权的成本为成本为600600万无，估计使用寿命为万无，估计使用寿命为8 8年，该项专利用于产品的生产；同年，该项专利用于产品的生产；同时，购入一项商标权，实际成本为时，购入一项商标权，实际成本为800800万元，估计使用寿命为万元，估计使用寿命为1010年。年。假定这两项无形资产的净残值均为假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。购买价款均零，并按直线法摊销。购买价款均已以银行存款支付。已以银行存款支付。练习题练习题6-3 6-3 无形资产的摊销无形资产的摊销1 1、取得无形资产时、取得无形资产时借：无形资产借：无形资产-专利权专利权 6000000 6000000 - -商标权商标权 8000000 8000000 贷：银行存款贷：银行存款 14000000 14000000 练习题练习题6-3 6-3 参考答案参考答案 2 2、按年摊销时：、按年摊销时：借：制造费用借：制造费用-专利权摊销专利权摊销750000750000 管理费用管理费用-商标权摊销商标权摊销800000800000 贷：累计摊销贷：累计摊销 15500001550000练习题练习题6-3 6-3 参考答案参考答案 第四节第四节 无形资产的处置无形资产的处置无形资产的处置主要包括：无形资产的处置主要包括：出售（转让所有权）；出售（转让所有权）；对外出租（转让使用权）；对外出租（转让使用权）；对外捐赠；对外捐赠；报废等报废等无形资产的处置的账务处理无形资产的处置的账务处理（一）出售（转让所有权）：（一）出售（转让所有权）：借：银行存款（实收款项）借：银行存款（实收款项） 无形资产减值准备无形资产减值准备 累计摊销累计摊销 贷：无形资产（账面余额）贷：无形资产（账面余额） 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入（或借：营业外支出营业外收入（或借：营业外支出）上述分录中营业外收入或营业外支出是借贷方上述分录中营业外收入或营业外支出是借贷方的差额的差额（二）对外出租（转让使用权）（二）对外出租（转让使用权）1 1、确认转让收入、确认转让收入借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入2 2、发生相关费用及无形资产摊销额、发生相关费用及无形资产摊销额借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销 银行存款银行存款3 3、发生相关税费、发生相关税费借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税（三）报废（三）报废借：营业外支出（账面价值）借：营业外支出（账面价值） 无形资产减值准备无形资产减值准备 累计摊销累计摊销 贷：无形资产（账面余额）贷：无形资产（账面余额） 20072007年末甲企业对外购专利权的账面价值进年末甲企业对外购专利权的账面价值进行检查时，发现市场上已存在类似专利技术行检查时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，从而对甲企业产品的销售造所生产的产品，从而对甲企业产品的销售造成重大不利影响。该专利权的原入账价值为成重大不利影响。该专利权的原入账价值为80008000万元，已累计摊销万元，已累计摊销15001500万元（包括万元（包括20072007年摊销额），该专利权的摊余价值为年摊销额），该专利权的摊余价值为65006500万万元，剩余摊销年限为元，剩余摊销年限为5 5年。按年。按20072007年末的技年末的技术市场行情，如果甲企业将该专利权予以出术市场行情，如果甲企业将该专利权予以出售，则在扣除发生的律师费和其他相关税费售，则在扣除发生的律师费和其他相关税费后，可以获得后，可以获得60006000万元。万元。练习题练习题6-4 6-4 无形资产的减值和出无形资产的减值和出售售练习题练习题6-4 6-4 无形资产的减值和出售无形资产的减值和出售但是，如果甲企业打算继续利用该专利但是，如果甲企业打算继续利用该专利权进行产品生产，则在未来权进行产品生产，则在未来5 5年内预计年内预计可以获得的未来现金流量的现值为可以获得的未来现金流量的现值为45004500万元（假定使用年限结束时收益万元（假定使用年限结束时收益为零）。为零）。20082008年年3 3月甲企业将该专利权月甲企业将该专利权出售，价款出售，价款56005600万元已收存银行，营万元已收存银行，营业税税率业税税率5%5%，应交营业税，应交营业税280280万元。万元。要求：要求：计算计算20072007年计提无形资产减值准备和年计提无形资产减值准备和20082008年出售专利权的会计分录。年出售专利权的会计分录。练习题练习题6-4 6-4 参考答案参考答案（无形资产的减值和出售）（无形资产的减值和出售）1 1、20072007年计提无形资产减值准备年计提无形资产减值准备 = 6000= 6000万万-6500-6500万万= -500= -500万万借：资产减值损失借：资产减值损失- -无形资产减值损失无形资产减值损失 5000000 5000000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 5000000 50000002 2、 2008 2008年年3 3月月1 1日出售时，该专利权累计摊销日出售时，该专利权累计摊销额额=1500+6000=1500+60005 52/122/12 = 1700 = 1700万元万元 20082008年出售该专利权的分录为：年出售该专利权的分录为： 借：银行存款借：银行存款 5600 5600 无形资产减值准备无形资产减值准备 500 500 累计摊销累计摊销 1700 1700 营业外支出营业外支出-处置非流动资产损失处置非流动资产损失 480 480 贷：无形资产贷：无形资产-专利权专利权 8000 8000 应交税费应交税费-应交营业税应交营业税 280 280练习题练习题6-46-4参考答案参考答案（无形资产的减值和出售）（无形资产的减值和出售）练习题练习题6-56-5无形资产核算综合题无形资产核算综合题（包括正常购买、延期付款购买、摊销、减（包括正常购买、延期付款购买、摊销、减值和出售）值和出售）长江股份有限公司发生下列与无形资产有关的长江股份有限公司发生下列与无形资产有关的经济业务：经济业务：1 1、长江公司从、长江公司从20082008年年3 3月月1 1日开始自行研究开发日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费生材料费30003000万元、人工工资万元、人工工资500500万元，以及万元，以及用银行存款支付的其他费用用银行存款支付的其他费用200200万元，总计万元，总计37003700万元，其中，符合资本化条件的支出为万元，其中，符合资本化条件的支出为30003000万元，万元，20082008年年1212月月3131日，该专利技术已日，该专利技术已经达到预定用途。假定形成无形资产的专利经达到预定用途。假定形成无形资产的专利技术采用直线法按技术采用直线法按1010年摊销。年摊销。2 2、长江公司、长江公司20082008年年5 5月月1 1日用银行存款日用银行存款600600万元购入一项无形资产，长江公万元购入一项无形资产，长江公司无法预见该无形资产为企业带来经司无法预见该无形资产为企业带来经济利益的期限。济利益的期限。20282028年年1212月月3131日该无日该无形资产的可收回金额为形资产的可收回金额为500500万元。万元。3 3、长江公司、长江公司20082008年年1010月月1 1日出售一项日出售一项专利权，售价为专利权，售价为200200万元，出售时该万元，出售时该专利权的账面余额为专利权的账面余额为100100万元，累计万元，累计摊销摊销2020万元，未计提减值准备，应交万元，未计提减值准备，应交营业税营业税1010万元。万元。4 4、长江公司、长江公司20082008年年1212月月3131日以分期付款日以分期付款方式购入一项专利权，总的付款额为方式购入一项专利权，总的付款额为15001500万元，万元，20082008年年1212月月3131日支付日支付500500万万元，余下的元，余下的10001000万元在万元在20092009年年1212月月3131日日和和20102010年年1212月月3131日等额分期支付。假定日等额分期支付。假定实际利率为实际利率为5%5%，取得的无形资产按，取得的无形资产按1010年年摊销。摊销。要求：要求：编制长江股份有限公司编制长江股份有限公司20082008年上述经济业年上述经济业务的会计分录。（金额用万元表示）务的会计分录。（金额用万元表示）练习题练习题6-56-5无形资产核算综合题无形资产核算综合题参考答案参考答案1 1、自行开发无形资产、自行开发无形资产借：研发支出借：研发支出- -费用化支出费用化支出 700 700 - -资本化支出资本化支出 3000 3000 贷：银行存款贷：银行存款 200 200 原材料原材料 3000 3000 应付职工薪酬应付职工薪酬 500 500 20082008年年1212月月3131日日借：管理费用借：管理费用 700 700 无形资产无形资产 3000 3000贷：研发支出贷：研发支出- -费用化支出费用化支出 700 700 - -资本化支出资本化支出 3000 3000借：管理费用借：管理费用 25 25 贷：累计摊销贷：累计摊销 25 252 2、购入无形资产、购入无形资产20082008年年5 5月月1 1日日借：无形资产借：无形资产 600 600 贷：银行存款贷：银行存款 600 60020082008年年1212月月3131日日借：资产减值损失借：资产减值损失 100 100 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 100 1003 3、出售无形资产、出售无形资产借：银行存款借：银行存款 200 200 累计摊销累计摊销 20 20 贷：无形资产贷：无形资产 100 100 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 10 10 营业外收入营业外收入 110 1104 4、分期付款方式购入无形资产、分期付款方式购入无形资产无形资产现值无形资产现值=500+500/=500+500/（1+5%1+5%）+500/+500/（1+5%1+5%）2 2 =1429.71=1429.71万元万元借：无形资产借：无形资产 1429.71 1429.71 未确认融资费用未确认融资费用 70.29 70.29 贷贷: :长期应付款长期应付款 1000 1000 银行存款银行存款 500 5005 5、请思考：、请思考：若第若第4 4小题要求编制小题要求编制20092009年和年和20102010年的会计分录，该如何处理？年的会计分录，该如何处理？第第4 4小题小题: :长江公司长江公司20082008年年1212月月3131日以分期付款方式购入日以分期付款方式购入一项专利权，总的付款额为一项专利权，总的付款额为15001500万元，万元，20082008年年1212月月3131日日支付支付500500万元，余下的万元，余下的10001000万元在万元在20092009年年1212月月3131日和日和20102010年年1212月月3131日等额分期支日等额分期支付。假定实际利率为付。假定实际利率为5%5%，取，取得的无形资产按得的无形资产按1010年摊销。年摊销。参考答案：参考答案：20092009年年1212月月3131日：日：借：长期应付款借：长期应付款 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500借：财务费用借：财务费用 46.49 46.49 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 46.49 46.49（1000-70.29) 1000-70.29) 5%=46.495%=46.4920102010年年1212月月3131日：日：借：长期应付款借：长期应付款 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500借：财务费用借：财务费用 23.80 23.80 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 23.80 23.80（1000-70.29-500+46.49) 1000-70.29-500+46.49) 5%=23.805%=23.806 6、请思考：、请思考：若第若第4 4小题的其他条件不变，付款小题的其他条件不变，付款方式改为：方式改为：第一种情况：第一种情况：20092009年末支付年末支付800800万万元元,2010,2010年末支付年末支付400400万元万元,2011,2011年末支付年末支付300300万元。万元。第二种情况：第三年末（即第二种情况：第三年末（即20112011年年末）一次支付。年年末）一次支付。要求：要求：1 1、确定无形资产的入账价值、确定无形资产的入账价值2 2、进行相关的会计分录。、进行相关的会计分录。