第七章固定资产-PowerPointPresentat.pptx

本章内容本章内容 1. 1.固定资产的确认固定资产的确认 2. 2.固定资产初始计量和后续计量固定资产初始计量和后续计量 3. 3.固定资产的核算固定资产的核算 4. 4.固定资产的披露固定资产的披露第六章固定资产第六章固定资产 学习目标学习目标 1. 1.掌握固定资产的概念及在企业中的分类掌握固定资产的概念及在企业中的分类; ; 2. 2.掌握固定资产的初始确认和终止确认的掌握固定资产的初始确认和终止确认的基本原则；基本原则； 3. 3.掌握不同途径所形成的固定资产的初始掌握不同途径所形成的固定资产的初始计量计量; ; 4. 4.掌握固定资产的后续计量；掌握固定资产的后续计量； 5. 5.能熟练进行固定资产的核算能熟练进行固定资产的核算; ; 6. 6.了解固定资产的披露内容了解固定资产的披露内容第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 一、固定资产的概念一、固定资产的概念 固定资产，指同时具有下列特征的有形资产：固定资产，指同时具有下列特征的有形资产： （1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（的；（2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。 此处的此处的“出租出租”仅指机器设备的出租。仅指机器设备的出租。 备品备件一般作为存货，但是某些备品备件和维修设备备品备件一般作为存货，但是某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，比如民用航空运输企业需要与相关固定资产组合发挥效用，比如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。的高价周转件，应当确认为固定资产。二、固定资产的分类二、固定资产的分类 固定资产有多种分类方法，常见的有：固定资产有多种分类方法，常见的有： （一）按经济用途分类，分为生产经营用固定资产和非生（一）按经济用途分类，分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。产经营用固定资产。 （二）按使用情况分类，分为使用中固定资产、未使用固（二）按使用情况分类，分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。定资产和不需用固定资产。 （三）按所有权分类，分为自有固定资产和租入固定资产（三）按所有权分类，分为自有固定资产和租入固定资产（指融资租入的固定资产）。（指融资租入的固定资产）。 （四）按经济用途和使用情况综合分类，这种分类其实是（四）按经济用途和使用情况综合分类，这种分类其实是将上述三种分类方法进行汇总：生产经营用固定资产、非生将上述三种分类方法进行汇总：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产（经营租赁方式下出租）、产经营用固定资产、租出固定资产（经营租赁方式下出租）、不需用固定资产、未使用固定资产、土地（已估价单独入账不需用固定资产、未使用固定资产、土地（已估价单独入账的土地）和融资租入固定资产。的土地）和融资租入固定资产。 一、固定资产的确认条件一、固定资产的确认条件 企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产规定了固定资产的确规定了固定资产的确认条件，即固定资产在同时满足下列条件时，才能加以确认：认条件，即固定资产在同时满足下列条件时，才能加以确认： （一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。 判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。 （二）该固定资产的成本能够可靠地计量。（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。当分别将各组成部分确认为单项固定资产。第二节第二节 固定资产的确认固定资产的确认第三节第三节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量第三节第三节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 一、固定资产初始计量的基础一、固定资产初始计量的基础 企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产规定：规定：“固定固定资产应当按其成本进行初始计量资产应当按其成本进行初始计量”。这里的成本指历史成。这里的成本指历史成本，历史成本亦称原始购置成本或原始价值，是指企业购本，历史成本亦称原始购置成本或原始价值，是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。要的支出。投资各方确认价投资各方确认价( (但合同或协议约定价值不公允除外但合同或协议约定价值不公允除外) )投资者投入投资者投入达到达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的必要支出所发生的必要支出自建自建买价买价相关税费相关税费达到预定可使用状态前可达到预定可使用状态前可直接归属于该资产的其他支出直接归属于该资产的其他支出外购外购固定资产入账价值固定资产入账价值渠渠 道道 1. 1.固定资产购入时发生的相关费用主要包括运输费、装卸固定资产购入时发生的相关费用主要包括运输费、装卸费、包装费、保险费等；相关税金主要包括关税、契税、耕地费、包装费、保险费等；相关税金主要包括关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等；达到预定可使用状态前可直接归属于占用税、车辆购置税等；达到预定可使用状态前可直接归属于该资产的其他支出主要包括安装费、场地整理费、专业人员服该资产的其他支出主要包括安装费、场地整理费、专业人员服务费等。务费等。 2. 2.一笔款项购入多项没有标价的固定资产，每项固定资产一笔款项购入多项没有标价的固定资产，每项固定资产入账价值按公允价值比例对总成本进行分配，以确定各项固定入账价值按公允价值比例对总成本进行分配，以确定各项固定资产入账价值。如果一笔款项购入的多项资产还包括固定资产资产入账价值。如果一笔款项购入的多项资产还包括固定资产以外的其他资产，应按类似的方法予以处理。以外的其他资产，应按类似的方法予以处理。需要注意的相关问题需要注意的相关问题: : 3. 3.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照差额，除按照企业会计准则第企业会计准则第1717号号借款费用借款费用应予应予资本化的以外，应当在信用期间计入当期损益。资本化的以外，应当在信用期间计入当期损益。 资料资料1 1：假定：假定A A公司公司20207 7年年1 1月月1 1日从日从C C公司购入公司购入N N型机型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N N型机器的总价款为型机器的总价款为1 0001 000万元，分万元，分3 3年支付，年支付，20207 7年年1212月月3131日支付日支付500500万元，万元，20208 8年年1212月月3131日支付日支付300300万元，万元，20209 9年年1212月月3131日支付日支付200200万元。万元。 资料资料2 2：假定：假定A A公司公司3 3年期银行借款年利率为年期银行借款年利率为6%6%。 计算总价款的现值计算总价款的现值: : 确定总价款与现值的差额确定总价款与现值的差额1 000 -906.62 =93.381 000 -906.62 =93.38（万元）（万元） 则该项固定资产的初始计量金额为则该项固定资产的初始计量金额为906.62906.62万元万元; ;确定总价确定总价款与现值的差额款与现值的差额93.3893.38万元为未确认的融资费用万元为未确认的融资费用, ,在以后的三年在以后的三年内分期确认为利息费用内分期确认为利息费用. .62.906%)61(200%)61(300%)61(50032 4.4.固定资产达到预定可使用状态可从以下几个方面判断：固定资产达到预定可使用状态可从以下几个方面判断： （1 1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；成或者实质上已经完成； （2 2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；不影响其正常使用； （3 3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。几乎不再发生。 5. 5.确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。 弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。弃置费处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。弃置费用的义务通常有国家法律和行政法规、国际公约等有关规定用的义务通常有国家法律和行政法规、国际公约等有关规定约束，比如，国家法律、行政法规要求企业的环境保护和生约束，比如，国家法律、行政法规要求企业的环境保护和生态环境恢复的义务等。弃置费用的金额通常较大。企业应当态环境恢复的义务等。弃置费用的金额通常较大。企业应当根据根据企业会计准则第企业会计准则第13 13 号号或有事项或有事项，按照现值计，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。 三、固定资产核算科目的设置三、固定资产核算科目的设置增加固增加固定资产定资产的原价的原价 减少固减少固定资产定资产的原价的原价 余额：现余额：现有固定资有固定资产的原价产的原价 固定资产固定资产累计折旧累计折旧提取的提取的固定资固定资产折旧产折旧处置固处置固定资产定资产转出的转出的折旧折旧 余额：期余额：期末固定资末固定资产累计折产累计折旧旧 归集固定归集固定资产的建造资产的建造成本成本预付的承预付的承包工程款包工程款结转已完工结转已完工固定资产的固定资产的实际成本实际成本 在建工程在建工程余额：尚未余额：尚未完工的固定完工的固定资产的实际资产的实际成本成本 建造或修理建造或修理本企业固定本企业固定资产工程各资产工程各项目领用的项目领用的各种物资的各种物资的实际成本实际成本余额：企业余额：企业为工程购入为工程购入但尚未领用但尚未领用的专用材料的专用材料的实际成本的实际成本 用于建造或用于建造或修理本企业修理本企业固定资产工固定资产工程各项目的程各项目的各种物资的各种物资的实际成本实际成本工程物资工程物资 本账户可按本账户可按“建筑工建筑工程程”、“安装工程安装工程”、“在在安装设备安装设备”、“待摊支出待摊支出”以及单项工程等进行明细核以及单项工程等进行明细核算。算。 本账户应当按照本账户应当按照“专用材专用材料料”、“专用设备专用设备”、“工器工器具具”等进行明细核算。等进行明细核算。转入清理转入清理的固定资产的固定资产的净值的净值清理费用清理费用结转的清结转的清理净收益理净收益出售固定出售固定资产的价款资产的价款残料收入残料收入和变价收入和变价收入结转的清结转的清理净损益理净损益固定资产清理固定资产清理余额：未结余额：未结转的清理净转的清理净损失损失余额：未结余额：未结转的清理净转的清理净收益。收益。减少固定资减少固定资产转出的固产转出的固定资产减值定资产减值准备准备 提取的固定提取的固定资产减值准资产减值准备备 固定资产减值准备固定资产减值准备余额：余额：已计已计提但尚未转提但尚未转销的固定资销的固定资产减值准备产减值准备 四、四、 固定资产取得的核算固定资产取得的核算需需安安装装不需不需安装安装借：在建工程（设备价款）借：在建工程（设备价款） 贷：银行存款贷：银行存款 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 （安装费）（安装费）借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 ( (达到预定可使用状态时结达到预定可使用状态时结转固定资产转固定资产) )借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款购置购置会计处理会计处理取得方式取得方式购建固定资产时购建固定资产时借：在建工程或固定资产（现值）借：在建工程或固定资产（现值） 未确认的融资费用未确认的融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 ( (未来应偿付的金额未来应偿付的金额) ) 付款期付款时付款期付款时: :借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款式贷：银行存款式分期摊销融资费用时分期摊销融资费用时借：财务费用或在建工程借：财务费用或在建工程 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用购置购置购入购入固定固定资产资产超过超过正常正常信用信用期期 例例7-3 7-3 假定假定A A公司公司20207 7年年1 1月月1 1日从日从C C公司购入公司购入N N型机器作型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N N型机器的总价款为型机器的总价款为20002000万元，分万元，分3 3年支付，年支付， 20207 7年年1212月月3131日日支付支付10001000万元，万元，20208 8年年1212月月3131日支付日支付600600万元，万元， 20209 9年年1212月月3131日支付日支付400400万元。假定万元。假定A A公司公司3 3年期银行借款年利率为年期银行借款年利率为6%6%。 A A公司的账务处理如下：公司的账务处理如下： （1 1）固定资产入账价值）固定资产入账价值=1813.24=1813.24万元万元 长期应付款入账价值长期应付款入账价值=2000=2000万元万元 未确认融资费用未确认融资费用=2000-1813.24=186.76=2000-1813.24=186.76万元万元 表表6-1 A6-1 A公司未确认融资费用分配表公司未确认融资费用分配表 单位：万元单位：万元日期日期分期付款额分期付款额确认的融资费用确认的融资费用= =期初期初6%6%应付本金减少额应付本金减少额= =- -应付本金期末余额应付本金期末余额= =期初期初- -7.1.17.1.11813.241813.247.12.317.12.3110001000108.79108.79891.21891.21922.03922.038.12.318.12.3160060055.3255.32544.68544.68377.35377.359.12.319.12.3140040022.6522.65377.35377.350 0合计合计20002000186.76186.761813.241813.240 0根据表根据表6-16-1，各资产负债表日，相关的账务处理如下：，各资产负债表日，相关的账务处理如下：20072007年年1212月月3131日：日：借：财务费用借：财务费用 1 087 9001 087 900贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 1 087 9001 087 900借：长期应付款借：长期应付款 10 000 00010 000 000贷：银行存款贷：银行存款 10 000 00010 000 00020082008年年1212月月3131日日借：财务费用借：财务费用 553 200553 200贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 553 200553 200借：长期应付款借：长期应付款 6 000 0006 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 0006 000 00020092009年年1212月月3131日日借：财务费用借：财务费用 226 500226 500贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 226 500226 500借：长期应付款借：长期应付款 4 000 0004 000 000贷：银行存款贷：银行存款 4 000 0004 000 000自营自营购入工程物资时购入工程物资时借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款（购入工程物资）贷：银行存款（购入工程物资）发生工程建设支出时发生工程建设支出时借：在建工程借：在建工程工程工程 贷：工程物资贷：工程物资 ( (领用工程物资领用工程物资) ) 应付职工薪酬应付职工薪酬 ( (支付工程人员工资支付工程人员工资) ) 存货（工程耗用原材料或产成品时）存货（工程耗用原材料或产成品时） 应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出)()(原材料等原材料等) ) 应交增值税应交增值税 ( (销项税额销项税额) () (库存商品库存商品) )发生工程建设共同性支出时发生工程建设共同性支出时借：在建工程借：在建工程待摊支出待摊支出 贷贷: :相关账户相关账户 长期借款或应付利息（可资本化的借款费用）长期借款或应付利息（可资本化的借款费用）自建自建会计处理会计处理取得方式取得方式自营自营工程完工时工程完工时借：在建工程借：在建工程工程工程 贷：在建工程贷：在建工程待摊支出待摊支出借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程工程物资发生盈余或短缺时工程物资发生盈余或短缺时: :借借: :在建工程在建工程 贷贷: :工程物资工程物资 ( (建设期发生短缺建设期发生短缺) )借借: :营业外支出营业外支出 贷贷: :工程物资工程物资 ( (建设完成后或自然灾害造成的短缺建设完成后或自然灾害造成的短缺) )盈余时进行相反的会计处理盈余时进行相反的会计处理自建自建会计处理会计处理取得方式取得方式出包出包支付工程款时支付工程款时借借: :在建工程在建工程工程工程 贷：银行存款贷：银行存款安装设备运抵现场进行安装时安装设备运抵现场进行安装时借借: :在建工程在建工程待安装设备（待安装设备（设备）设备） 贷贷: :工程物资工程物资 设备设备发生工程建设共同性支出时发生工程建设共同性支出时借：在建工程借：在建工程待摊支出待摊支出 贷贷: :相关账户相关账户 长期借款或应付利息（可资本化的借款费用）长期借款或应付利息（可资本化的借款费用）工程达到预定可使用状态时工程达到预定可使用状态时借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程安装工程安装工程 建筑工程建筑工程 待摊支出待摊支出自建自建会计处理会计处理取得方式取得方式 例例7-4 207-4 208 8年年1 1月月1 1日，某企业准备自行建造一座仓日，某企业准备自行建造一座仓库。有关资料如下：库。有关资料如下：（1 1）1 1月月8 8日购入工程物资一批，价款为日购入工程物资一批，价款为300 000300 000元，支元，支付的增值税进项税额为付的增值税进项税额为51 00051 000元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。（2 2）2 2月月3 3日领用生产用原材料一批，价值为日领用生产用原材料一批，价值为32 00032 000元，元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 4405 440元。元。（3 3）1 1月月8 8日至日至6 6月月3030日，工程先后领用工程物资日，工程先后领用工程物资272 500272 500元元( (含增值税进项税额含增值税进项税额) )。（4 4）6 6月月3030日对工程物资进行清查，发现工程物资减少日对工程物资进行清查，发现工程物资减少48 00048 000元元( (含增值税进项税额含增值税进项税额) )，经调查属保管员过失造成，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿根据企业管理规定，保管员应赔偿30 00030 000元。剩余工程物资元。剩余工程物资转入企业原材料，该原材料的计划成本为转入企业原材料，该原材料的计划成本为27 00027 000元。元。（5 5）工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务）工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为支出为35 00035 000元。元。（6 6）工程建设期间发生工程人员职工薪酬）工程建设期间发生工程人员职工薪酬65 80065 800元。元。（7 7）6 6月月3030日，完工并交付使用。日，完工并交付使用。该项固定资产的成本该项固定资产的成本=37 440+272 500+18 000+35 =37 440+272 500+18 000+35 000+65 800=428 740 000+65 800=428 740 （元）（元）相关的会计分录如下相关的会计分录如下: : （1 1）购入工程物资：）购入工程物资：借：工程物资借：工程物资 351 000351 000 贷：银行存款贷：银行存款 351 000351 000（2 2）领用原材料：）领用原材料：借：在建工程借：在建工程仓库仓库 37 44037 440 贷：原材料贷：原材料 32 00032 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出)5 440 )5 440 (3(3）工程领用物资：）工程领用物资：借：在建工程借：在建工程仓库仓库 272 500272 500 贷：工程物资贷：工程物资 272 500272 500（4 4）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失：建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失： 借：在建工程借：在建工程仓库仓库 18 00018 000 其他应收款其他应收款 30 00030 000 贷：工程物资贷：工程物资 48 00048 000剩余工程物资的实际成本剩余工程物资的实际成本( (含增值税进项税额含增值税进项税额)30 500)30 500元，计划成本为元，计划成本为27 00027 000元元 剩余工程物资所包含的增值税进项税额剩余工程物资所包含的增值税进项税额4 431.624 431.62（元）（元） 借：原材料借：原材料 27 27 000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 4 ) 4 431.62431.62 贷：工程物资贷：工程物资 30 50030 500 材料成本差异材料成本差异 931.62931.62（5 5）辅助生产车间为工程提供劳务支出）辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程借：在建工程仓库仓库 35 00035 000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 35 00035 000（6 6）计提工程人员职工薪酬）计提工程人员职工薪酬 借：在建工程借：在建工程仓库仓库 65 80065 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 65 80065 800（7 7）工程完工交付）工程完工交付 借：固定资产借：固定资产仓库仓库 428 740428 740 贷：在建工程贷：在建工程仓库仓库 428 740428 740借：固定资产借：固定资产 ( (投资各方确认价值投资各方确认价值) ) 贷：实收资本（确定的出资额）贷：实收资本（确定的出资额） 资本公积（差额）资本公积（差额）投资者投入投资者投入会计处理会计处理取得方式取得方式盘盈盘盈借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损溢调整贷：以前年度损溢调整 例例7-5 7-5 甲公司经当地有关部甲公司经当地有关部门批准，新建一个火电厂。建造的火门批准，新建一个火电厂。建造的火电厂由电厂由3 3个单项工程组成，包括建造个单项工程组成，包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。发电车间、冷却塔以及安装发电设备。20207 7年年2 2月月1 1日，甲公司与乙公司签日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造发电车间根据双方签订的合同，建造发电车间的价款为的价款为5 000 0005 000 000元，建造冷却塔元，建造冷却塔的价款为的价款为3 0000003 000000元，安装发电设备元，安装发电设备需支付安装费用需支付安装费用500 000500 000元。建造期元。建造期间发生的有关事项如下（假定不考虑间发生的有关事项如下（假定不考虑相关税费）：相关税费）：（1 1）20207 7年年2 2月月1010日，甲公司按合同约定向乙公司预日，甲公司按合同约定向乙公司预付付1010备料款备料款800 000800 000元，其中发电车间元，其中发电车间500 000500 000元，冷却元，冷却塔塔300 000300 000元。元。（2 2）20207 7年年8 8月月2 2日，建造发电车间和冷却塔的工程日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到进度达到5050，甲公司与乙公司办理工程价款结算，甲公司与乙公司办理工程价款结算4 000 4 000 000000元，其中发电车间元，其中发电车间2 500 0002 500 000元，冷却塔元，冷却塔1 500 0001 500 000元。元。 甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。（3 3）20207 7年年1010月月8 8日，甲公司购入需安装的发电设备，日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计价款总计3 500 0003 500 000元元( (含增值税进项税额含增值税进项税额) )，已用银行存款，已用银行存款付讫。付讫。（4 4）20208 8年年3 3月月1010日，建筑工程主体已完工，甲公司日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算与乙公司办理工程价款结算4 000 0004 000 000元，其中，发电车间元，其中，发电车间2 500 0002 500 000元，冷却塔元，冷却塔1 500 0001 500 000元。甲公司向乙公司开具元。甲公司向乙公司开具了一张期限了一张期限3 3个月的商业票据。个月的商业票据。（5 5）20208 8年年4 4月月1 1日，甲公司将发电设备运抵现场，日，甲公司将发电设备运抵现场，交乙公司安装。交乙公司安装。（6 6）20208 8年年5 5月月1010日，发电设备安装到位，甲公司与日，发电设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算乙公司办理设备安装价款结算500 000500 000元，款项已支付。元，款项已支付。 （7 7）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计监理费共计290 000290 000元，已用银行存款付讫。元，已用银行存款付讫。 （8 8）20208 8年年5 5月，进行负荷联合试车领用本企业材料月，进行负荷联合试车领用本企业材料100 000100 000元，发生其他试车费用元，发生其他试车费用50 00050 000元，用银行存款支付，元，用银行存款支付，试车期间取得发电收入试车期间取得发电收入200 000200 000元。元。（9 9）20208 8年年6 6月月1 1日，完成试车，各项指标达到设计日，完成试车，各项指标达到设计要求。要求。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）20207 7年年2 2月月1010日，预付备料款日，预付备料款 借：预付账款借：预付账款 800 000800 000 贷：银行存款贷：银行存款 800 000800 000（2 2）20207 7年年8 8月月2 2日，办理建筑工程价款结算日，办理建筑工程价款结算 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程( (冷却塔冷却塔) 1 500 000) 1 500 000 建筑工程建筑工程( (发电车间发电车间) 2 500 000) 2 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 200 0003 200 000 预付账款预付账款 800 000800 000（3 3）20207 7年年1010月月8 8日，购入发电设备。日，购入发电设备。 借：工程物资借：工程物资发电设备发电设备 3 500 0003 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 500 0003 500 000（4 4）20208 8年年3 3月月10 10 ，办理建筑工程价款结算，办理建筑工程价款结算 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程( (冷却塔冷却塔) 1 500 000) 1 500 000 建筑工程建筑工程( (发电车间发电车间) 2 500 000) 2 500 000 贷：应付票据贷：应付票据 4 000 0004 000 000（5 5）20208 8年年4 4月月1 1日，将发电设备交乙公司安装日，将发电设备交乙公司安装 借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备( (发电设备发电设备) 3 500 000) 3 500 000 贷：工程物资贷：工程物资发电设备发电设备 3 500 0003 500 000（6 6）20208 8年年5 5月月1010日，办理安装工程价款结算日，办理安装工程价款结算 借：在建工程借：在建工程安装工程安装工程( (发电设备发电设备) 500 000) 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 000（7 7）支付工程发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费）支付工程发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费 借：在建工程借：在建工程待摊支出待摊支出 290 000 290 000 贷：银行存款贷：银行存款 290 000290 000（8 8）进行负荷联合试车）进行负荷联合试车 借：在建工程借：在建工程待摊支出待摊支出 150 000150 000 贷：原材料贷：原材料 100 000100 000 银行存款银行存款 50 000 50 000 借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000 贷：在建工程贷：在建工程待摊支出待摊支出 200 000200 000（9 9）结转在建工程）结转在建工程 借：固定资产借：固定资产发电车间发电车间 5100 0005100 000 固定资产固定资产冷却塔冷却塔 3 060 0003 060 000 固定资产固定资产发电设备发电设备 4 080 0004 080 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程( (发电车间发电车间) 5 000 000) 5 000 000 在建工程在建工程建筑工程建筑工程( (冷却塔冷却塔) 3 000 000 ) 3 000 000 在建工程在建工程安装工程安装工程( (发电设备发电设备) 500 000) 500 000 在建工程在建工程在安装设备在安装设备( (发电设备发电设备) 3 500 000) 3 500 000 在建工程在建工程待摊支出待摊支出 240 000240 000第四节第四节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量 一、固定资产折旧一、固定资产折旧 （一）固定资产折旧的概念（一）固定资产折旧的概念 折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。法对应计折旧额进行的系统分摊。 折旧的原因：折旧的原因： 1. 1.有形损耗：有形损耗是指固定资产由于使用和自然有形损耗：有形损耗是指固定资产由于使用和自然力的影响而引起的使用价值和价值的损失力的影响而引起的使用价值和价值的损失. . 2. 2.无形损耗：无形损耗是指由于科学技术进步等而引无形损耗：无形损耗是指由于科学技术进步等而引起的固定资产价值的损失。起的固定资产价值的损失。 （二）影响固定资产折旧的因素（二）影响固定资产折旧的因素 1 1计提折旧的基数。计算固定资产折旧的基数一般为取计提折旧的基数。计算固定资产折旧的基数一般为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价。得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价。 2 2固定资产预计净残值固定资产预计净残值, ,是指假定固定资产预计使用寿是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 3 3固定资产已计提的减值准备的累计金额。固定资产已计提的减值准备的累计金额。 4 4固定资产的使用寿命。固定资产使用寿命是指使用年固定资产的使用寿命。固定资产使用寿命是指使用年限；在有些情况下，固定资产的使用寿命也用其所能生产的限；在有些情况下，固定资产的使用寿命也用其所能生产的产品或提供的服务的数量来表示，如估计的生产总量、工作产品或提供的服务的数量来表示，如估计的生产总量、工作时间或行驶里程等。时间或行驶里程等。 企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：因素： 该资产的预计生产能力或实物产量；该资产的预计生产能力或实物产量； 该资产的有形损耗，如设备使用中发生磨损，房屋建该资产的有形损耗，如设备使用中发生磨损，房屋建筑物受到自然侵蚀等；筑物受到自然侵蚀等； 该资产的无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资该资产的无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等； 法律或者类似规定对资产使用的限制。法律或者类似规定对资产使用的限制。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命和预定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命和预计净残值一经确定，不得随意变更。计净残值一经确定，不得随意变更。 （三）固定资产折旧的范围及时间（三）固定资产折旧的范围及时间 按照按照企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产的规定，除下的规定，除下列情况外，企业应对固定资产计提折旧：列情况外，企业应对固定资产计提折旧： 1 1已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产； 2 2单独计价入账的土地。单独计价入账的土地。 企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。照提折旧，从下月起不提折旧。 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。如旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额产减值准备累计金额 。（四）固定资产折旧的方法（四）固定资产折旧的方法 1 1、平均年限法（直线法）、平均年限法（直线法） 平均年限法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期平均年限法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。的一种方法。预计使用年限预计使用年限100%100%1-1-预计净残值率预计净残值率= =年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额= =（固定资产原价（固定资产原价- -预计净殘值）预计净殘值） 预计使用年限预计使用年限 在实际工作中，企业按照固定资产原值乘以固定资产在实际工作中，企业按照固定资产原值乘以固定资产折旧率，计算固定资产折旧额。折旧率，计算固定资产折旧额。 2 2、工作量、工作量( (平均平均) )法法工作量法是