第9章资产减值.pptx

第九章第九章 资产减值资产减值第一节第一节 资产减値概述资产减値概述第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理目目 录录第一节第一节 资产减値概述资产减値概述资产减值是指资产的可收回金额低于其账资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值时，减计资产的会计处理。面价值时，减计资产的会计处理。是对资产计价的一种调整是对资产计价的一种调整特征特征资产的主要特征资产的主要特征? ?二、资产减值的确认（二、资产减值的确认（1 1）永久性标准永久性标准可能性标准可能性标准 F账面价值账面价值“很可能很可能”不能全部收回不能全部收回F账面账面价值价值“可能可能”不能全部收回不能全部收回F账面价值账面价值“极小可能极小可能”不能全部收回不能全部收回确认确认披露披露不确认不披露不确认不披露第一节第一节 资产减値概述资产减値概述在可预见的未来不可在可预见的未来不可能恢复的资产减值能恢复的资产减值对可能的资产减对可能的资产减值损失予以确认值损失予以确认 经济性标准经济性标准 只要资产发生减值就应当予以确认只要资产发生减值就应当予以确认 二、资产减值的确认（二、资产减值的确认（2 2）第一节第一节 资产减値概述资产减値概述我国是以经济性标准制订的准则我国是以经济性标准制订的准则“当资产的可收回金额低于其账面价值当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确认资产减值准备。时就要确认资产减值准备。资产减值资产减值迹象？迹象？ 注意：企业应当在资产负债表日判断资产是否存注意：企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。减值迹象，每年都应当进行减值测试。 1.1.投资性房地产（采用成本模式后续计量）投资性房地产（采用成本模式后续计量）2.2.长期股权投资长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）（对子公司、联营、合营的投资）3.3.固定资产固定资产4.4.生产性生物资产生产性生物资产5.5.油气资产（探明矿产权益油气资产（探明矿产权益+ +井及相关设施）井及相关设施）6.6.无形资产无形资产（包括资本化的开发支出）（包括资本化的开发支出）7.7.商誉商誉说明说明2 2：本章资产减值的范围本章资产减值的范围二、资产减值的确认（二、资产减值的确认（3 3）第一节第一节 资产减値概述资产减値概述说明说明1 1：本章仅限于企业会计准则第：本章仅限于企业会计准则第8 8号号资产减值规资产减值规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。对被投资单位不对被投资单位不具有共同控制和具有共同控制和重大影响，在活重大影响，在活跃市场中没有报跃市场中没有报价，公允价值不价，公允价值不能可靠计量的长能可靠计量的长期股权投资，适期股权投资，适用用“金融工具确金融工具确认和计量认和计量”准则准则 第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量可收回金额是指以下两者孰高者：可收回金额是指以下两者孰高者：资产公允价值减去资产公允价值减去处置费用后的净额处置费用后的净额资产预计未来现资产预计未来现金流量的现值金流量的现值两项指标通常需要同两项指标通常需要同时估计，但是在下列时估计，但是在下列情况下，可以有例外情况下，可以有例外或者做特殊考虑或者做特殊考虑: :F与与，只要有一项超过了资产的账面价值，就，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。F没有确凿证据或者理由表明，没有确凿证据或者理由表明，显著高于显著高于的，可的，可以将以将视为资产的可收回金额。如：持有待售的资产视为资产的可收回金额。如：持有待售的资产 F如果无法可靠估计的，应当如果无法可靠估计的，应当作为其可收回金额。作为其可收回金额。第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量只有存在资产可能发生减值迹象只有存在资产可能发生减值迹象时，才能计算资产的可收回金额。时，才能计算资产的可收回金额。对于因企业合并形成的商誉和使对于因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，应当用寿命不确定的无形资产，应当每年进行减值测试。每年进行减值测试。估计的前提估计的前提注意注意第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量l资产公允价值资产公允价值有法律约束力的销售协议价有法律约束力的销售协议价有活跃市场的市场价（买方出价）有活跃市场的市场价（买方出价）以最佳信息的估计数以最佳信息的估计数如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。量的现值作为其可收回金额。第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量法律费用、相关税费、法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产搬运费以及为使资产达到可销售状态所发达到可销售状态所发生的直接费用生的直接费用 管理层批准的最近财务预算或管理层批准的最近财务预算或者预测数据者预测数据 该预算或预测期之后年份稳定的或者该预算或预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础，企业管理层如能递减的增长率为基础，企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。增的增长率为基础。第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量（一）资产未来现金流量的预计（一）资产未来现金流量的预计（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入；资产持续使用过程中预计产生的现金流入； 为实现资产持续使用过程中产生的现金流为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出入所必需的预计现金流出( (包括为使资产达到包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出预定可使用状态所发生的现金流出) )；资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量。净现金流量。 第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量（一）资产未来现金流量的预计（一）资产未来现金流量的预计（2）第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量（一）资产未来现金流量的预计（一）资产未来现金流量的预计（3）以资产的当前状况为基础预计以资产的当前状况为基础预计不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量 对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致 内部转移价格应当予以调整内部转移价格应当予以调整 第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量（一）资产未来现金流量的预计（一）资产未来现金流量的预计（4）传统法传统法 期望现金流量法期望现金流量法 根据每期现金流量根据每期现金流量期望值进行预计期望值进行预计根据资产未来每期最有可能根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测产生的现金流量进行预测第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量（一）资产未来现金流量的预计（一）资产未来现金流量的预计（5 5）第第1 1年的预计现金流量（期望）年的预计现金流量（期望）=300=30030%+20030%+20060%+10060%+10010%10%220(220(万元万元) )第第2 2年的预计现金流量年的预计现金流量( (期望期望) )16016030%+10030%+10060%+4060%+4010%10%112112（万元）（万元）第第3 3年的预计现金流量年的预计现金流量( (期望期望) )404030%+2030%+2060%+O60%+OlO%lO%24(24(万元万元) )预计未来预计未来3年每年的现金流量情况年每年的现金流量情况第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量（二）折现率的预计（二）折现率的预计l折现率的估计折现率的估计反映当前市场货币时间价值和资产特定风险反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率的税前利率在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率 预计未来现金流量时已对资产特定风险的影响作预计未来现金流量时已对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。 如果估计折现率的基础是税后的，应当将其调如果估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。整为税前的折现率。l注意问题注意问题第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量（三）资产未来现金流量现值的预计（三）资产未来现金流量现值的预计预计未来现金流量按照预计的折现率在预计期限内加以折现预计未来现金流量按照预计的折现率在预计期限内加以折现【例【例9-6】某运输公司】某运输公司201 年末对一艘远洋运输船年末对一艘远洋运输船只进行减值测试。该船舶原值为只进行减值测试。该船舶原值为30 000 万元，累计万元，累计折旧折旧14 000 万元，万元，201 年末账面价值为年末账面价值为16 000 万元，预计尚可使用万元，预计尚可使用8 年。假定该船舶的公允价值减年。假定该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，该公司通过计算其未去处置费用后的净额难以确定，该公司通过计算其未来现金流量的现值确定可收回金额。来现金流量的现值确定可收回金额。第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量如果资产的可收回金额低于其账面价值，应将资如果资产的可收回金额低于其账面价值，应将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值准备。 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。费用应当在未来期间作相应调整。 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 减值后，如企业改变资产的折旧方法减值后，如企业改变资产的折旧方法(或摊销方法、或摊销方法、预计使用寿命及预计净残值的，按照会计估计变更预计使用寿命及预计净残值的，按照会计估计变更的有关规定进行会计处理的有关规定进行会计处理 固定资产减值准备固定资产减值准备 在建工程减值准备在建工程减值准备 投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备 无形资产减值准备无形资产减值准备 商誉减值准备商誉减值准备 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 生产性生物资产减值准备生产性生物资产减值准备 资产减值损失资产减值损失 第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量损损失失何何时时转转出出？减减值值准准备备何何时时转转出出？【例【例9-8】-【例【例9-10】 第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量资产减值损失确认后，减值资产的折旧或资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。者摊销费用应当在未来期间作相应调整。 注意问题：注意问题：改变资产的折旧方法改变资产的折旧方法( (或摊销方法或摊销方法 资产的预计使用寿命发生变更资产的预计使用寿命发生变更 资产的预计净残值发生变更资产的预计净残值发生变更 属于会计属于会计估计变更估计变更 资产组资产组是企业可以认定的最是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产入应当基本上独立于其他资产或者资产组。或者资产组。资产组应当由创资产组应当由创造现金流入相关造现金流入相关的资产组成的资产组成 概念：概念：该资产组能否独立产生现金流入该资产组能否独立产生现金流入企业对生产经营活动的管理或企业对生产经营活动的管理或者监控方式、以及对资产使用者监控方式、以及对资产使用或者处置的决策方式等或者处置的决策方式等 。考虑的因素考虑的因素一生产线一生产线 营业网点营业网点 业务部门业务部门 是否独立？是否独立？资产组认定后不得随意变更资产组认定后不得随意变更为什么？为什么？资产组资产组的的账面价值账面价值 资产组资产组的可的可 收回金额收回金额直接归属部分直接归属部分合理分摊部分合理分摊部分公允价值减去处公允价值减去处置费用后的净额置费用后的净额预计未来现金预计未来现金流量的现值流量的现值在确定资产组的账面价值在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。负债金额从中扣除。理由：为了与资产组可收回金额理由：为了与资产组可收回金额的确定基础相一致。的确定基础相一致。根据减值测试的结果，资产组的可收回金额如低于根据减值测试的结果，资产组的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊失金额应当按照以下顺序进行分摊: :首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。面价值。（1 1）作为单项资产（包括商誉）的减值损失处理，）作为单项资产（包括商誉）的减值损失处理， 计入当期损益。计入当期损益。 （2 2）抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三）抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：者之中最高者： 该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的） 该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的） 零零 （3 3）因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当）因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。账面价值所占比重进行分摊。【例【例914】 【例【例9-15】 总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。归属于某一资产组。 资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。合理方法分摊的总部资产部分。根据相关总部资产能否按照合理和一致的基根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别两种情况处理础分摊至该资产组分别两种情况处理: :1.能够按照合理和能够按照合理和一致的基础分摊至一致的基础分摊至该资产组的部分该资产组的部分 2.难以按照合理和难以按照合理和一致的基础分摊至一致的基础分摊至该资产组的部分该资产组的部分（1 1）在确定各资产组的基础时，按照一定的标）在确定各资产组的基础时，按照一定的标准将总部资产的账面价值分配于各资产组。准将总部资产的账面价值分配于各资产组。1.1.将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组，以各资产组为基础进行资产减值的处理各资产组，以各资产组为基础进行资产减值的处理 （2 2）分别对各资产组）分别对各资产组( (包含总部资产分配额包含总部资产分配额) )的账面的账面价值与其可收回金额进行比较，按照各资产组的账面价值与其可收回金额进行比较，按照各资产组的账面价值高于其可收回金额的差额，分别确认各资产组应价值高于其可收回金额的差额，分别确认各资产组应确认的减值损失，将各资产组的账面价值减记至其可确认的减值损失，将各资产组的账面价值减记至其可收回金额。收回金额。1.1.将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组，以各资产组为基础进行资产减值的处理各资产组，以各资产组为基础进行资产减值的处理 （3 3）将包含总部资产账面价值分配额的各资产组）将包含总部资产账面价值分配额的各资产组应确认的减值损失，采用以账面价值为基础的分配应确认的减值损失，采用以账面价值为基础的分配比例等合理的方法，分配于该资产组内的各项资产。比例等合理的方法，分配于该资产组内的各项资产。1.1.将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组，以各资产组为基础进行资产减值的处理各资产组，以各资产组为基础进行资产减值的处理 2.2.总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并为一个更大的资产组组合时资产减值的处理如下：为一个更大的资产组组合时资产减值的处理如下：（1 1）分别计算每一资产组）分别计算每一资产组( (不包含总部资产不包含总部资产) )的账的账面价值及其可收回金额，比较账面价值与可收回金面价值及其可收回金额，比较账面价值与可收回金额，确定各相应资产组应确认的减值损失的金额，额，确定各相应资产组应确认的减值损失的金额，在此基础上计算资产组应确认的减值损失的合计额。在此基础上计算资产组应确认的减值损失的合计额。（2 2）对于存在减值迹象的总部资产，将总部资产及）对于存在减值迹象的总部资产，将总部资产及其相关的资产或资产组，组成一个资产组组合计算确其相关的资产或资产组，组成一个资产组组合计算确定包含总部资产的资产组组合的账面价值及其可收回定包含总部资产的资产组组合的账面价值及其可收回金额，并比较账面价值与可收回金额，确定包含总部金额，并比较账面价值与可收回金额，确定包含总部资产的资产组组合应当确认的减值损失的金额。资产的资产组组合应当确认的减值损失的金额。2.2.总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并为一个更大的资产组组合时资产减值的处理如下：为一个更大的资产组组合时资产减值的处理如下：（3 3）将包含总部资产的资产组组合当期应确认的）将包含总部资产的资产组组合当期应确认的减值损失超过该总部资产相关的各资产组应确认减减值损失超过该总部资产相关的各资产组应确认减值损失的合计额的增加额，作为该总部资产当期应值损失的合计额的增加额，作为该总部资产当期应确认的减值损失的金额。确认的减值损失的金额。2.2.总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并为一个更大的资产组组合时资产减值的处理如下：为一个更大的资产组组合时资产减值的处理如下：（4 4）对于各资产组单独计算确定的减值损失的金）对于各资产组单独计算确定的减值损失的金额，按照该资产组内各资产的账面价值的比例，额，按照该资产组内各资产的账面价值的比例，将其分配到该资产组内的各项资产，并进行相应将其分配到该资产组内的各项资产，并进行相应的账务处理。的账务处理。2.2.总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并为一个更大的资产组组合时资产减值的处理如下：为一个更大的资产组组合时资产减值的处理如下：企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试了进行减值测试 商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试合进行减值测试 首先对不包含商誉的资产组或者资产组组首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试合进行减值测试 然后再对包含商誉的资产组或者资产组组然后再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试合进行减值测试