长期资产、固定资产与无形资产.pptx

第五章第五章 长期资产长期资产第一节第一节 长期资产及其分类长期资产及其分类一、长期资产的特点一、长期资产的特点 长期资产（长期资产（Long-term assets）是指企业）是指企业经营活动中使用的、能长期提供经济利经营活动中使用的、能长期提供经济利益的资产项目。益的资产项目。特点：特点： 使用期限在一年以上使用期限在一年以上 供经营使用，且正在使用中供经营使用，且正在使用中二、长期资产的分类二、长期资产的分类（一）有形资产（一）有形资产（tangible assets） 具有实物形态的长期资产，也称固定资具有实物形态的长期资产，也称固定资产（产（Fixed assets），又分为：），又分为：1、地产、房屋及设备（、地产、房屋及设备（Property，buildings and equipment）或厂场及设备）或厂场及设备（Plant and equipment）（1）需计提折旧的固定资产）需计提折旧的固定资产（2）不计提折旧的，如土地）不计提折旧的，如土地2、自然资源（、自然资源（Natural resources） 又称递耗资产（又称递耗资产（wasting assets）（二）无形资产（二）无形资产（Intangible assets） 没有实物形态的长期资产，体现为经济没有实物形态的长期资产，体现为经济权利权利共同特征：共同特征： 在相当多的会计期间提供效用在相当多的会计期间提供效用 都作为资本支出都作为资本支出 原始成本在各会计期间转销为费用：原始成本在各会计期间转销为费用： 折旧（折旧（depreciation） 折耗（折耗（depletion） 摊销（摊销（amortization）第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得一、固定资产原始成本的构成一、固定资产原始成本的构成 指为取得固定资产和使固定资产达到可指为取得固定资产和使固定资产达到可使用状况的一切支出。使用状况的一切支出。1、土地（、土地（Land） 购价；各种购置费用如经纪人佣金、测购价；各种购置费用如经纪人佣金、测量费、过户费、律师费等；清理、排水、量费、过户费、律师费等；清理、排水、美化、拆除旧屋等费用。美化、拆除旧屋等费用。 经营用地设经营用地设“土地土地”账户进行核算账户进行核算 自建的围墙、栅栏、道路、停车场应记自建的围墙、栅栏、道路、停车场应记入入“土地改良土地改良”（land improvement）账）账户，计提折旧户，计提折旧 用作投机或未来扩充的土地，记入用作投机或未来扩充的土地，记入“长期长期投资投资”账户账户2、房屋（、房屋（Building） 购入：购价、契税、过户费、佣金、修购入：购价、契税、过户费、佣金、修理和改良支出。买价分配于房屋和土地理和改良支出。买价分配于房屋和土地 自建：从动工到建成验收过程中发生的自建：从动工到建成验收过程中发生的一切材料、人工和其他费用；出包价款一切材料、人工和其他费用；出包价款3、设备、设备(Equipment) 外购：购价、运输及装卸费、途中保险外购：购价、运输及装卸费、途中保险费、安装费、试费、安装费、试 车费等车费等 自制：全部支出及试车费自制：全部支出及试车费二、购置固定资产的账务处理二、购置固定资产的账务处理（一）赊购固定资产（一）赊购固定资产 通常采用净价法，超过折扣期多付部分通常采用净价法，超过折扣期多付部分记入记入“折扣损失折扣损失”，列作财务费用；票据，列作财务费用；票据利息也记入财务费用利息也记入财务费用借：机器设备借：机器设备 贷：应付账款（应付票据）贷：应付账款（应付票据） （二）分期付款购置固定资产（二）分期付款购置固定资产 价款包括购置成本和利息费用两部分，价款包括购置成本和利息费用两部分，固定资产按购置成本入账固定资产按购置成本入账 购置成本等于分期付款总额按一定的折购置成本等于分期付款总额按一定的折现率折算的现值加上购置时的付现金额现率折算的现值加上购置时的付现金额 负债通过负债通过“应付分期账款应付分期账款”账户核算账户核算（1）购置设备时（含首付款）购置设备时（含首付款）借：机器设备借：机器设备 贷：应付分期账款贷：应付分期账款 现金现金 （2）支付各期款项时）支付各期款项时借：利息费用借：利息费用 应付分期账款应付分期账款 贷：现金贷：现金 第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧一、折旧的含义一、折旧的含义理论：理论： 固定资产在使用过程中，必然发生磨损固定资产在使用过程中，必然发生磨损和消耗，其价值也逐渐减少，这部分随和消耗，其价值也逐渐减少，这部分随固定资产使用而损耗的价值称为折旧固定资产使用而损耗的价值称为折旧（depreciation） 。固定资产退废（固定资产退废（retirement）的原因：）的原因： 有形损耗（有形损耗（physical deterioration），包），包括：括：使用损耗（使用损耗（wear and tear）和自然损耗）和自然损耗 无形损耗（无形损耗（non-physical deterioration ）也称精神损耗、功能损耗或陈旧也称精神损耗、功能损耗或陈旧（obsolescence）实务：实务： 固定资产原始成本在其有效使用年限内固定资产原始成本在其有效使用年限内分期转销为费用（折旧费）的程序称为分期转销为费用（折旧费）的程序称为折旧。折旧。 折旧是固定资产成本的分摊。折旧是固定资产成本的分摊。 计算折旧费是一种分配程序，而不是一计算折旧费是一种分配程序，而不是一种计价程序。种计价程序。二、计算折旧应考虑的因素二、计算折旧应考虑的因素1、固定资产原始成本、固定资产原始成本2、预计残值（、预计残值（residual ，salvage or scrap value ）3、估计有效使用年限、估计有效使用年限 可折旧价值原始成本预计残值可折旧价值原始成本预计残值三、折旧的计算方法三、折旧的计算方法（一）直线法（一）直线法（straight line）将固定资产的可折旧价值在使用年限平均将固定资产的可折旧价值在使用年限平均分配分配 年折旧额（原始成本估计残值）年折旧额（原始成本估计残值）估计使用年限估计使用年限 （原始成本估计残值）直线折旧（原始成本估计残值）直线折旧率率 直线折旧率直线折旧率1估计使用年限估计使用年限（二）产量法（二）产量法（units of production）单位产量折旧额（原始成本估计残值）单位产量折旧额（原始成本估计残值）估计总产量估计总产量（三）加速折旧法（三）加速折旧法（accelerated depreciation）也称递减折旧法也称递减折旧法 特点：早期折旧额大于后期折旧额，使特点：早期折旧额大于后期折旧额，使固定资产成本加快得到补偿固定资产成本加快得到补偿 有两种计算方法有两种计算方法1、年数总和法（、年数总和法（sum of the years digits） 折旧率尚可使用年数年数总和折旧率尚可使用年数年数总和 年折旧额（原始成本估计残值）年折旧额（原始成本估计残值）折旧率折旧率2、双倍余额递减法（、双倍余额递减法（double declining balance） 年折旧额年初账面净值两倍直线法年折旧额年初账面净值两倍直线法折旧率折旧率 年初账面净值年初账面净值2估计使用年限估计使用年限对加速折旧法的评价对加速折旧法的评价符合稳健原则（较早年份多提折旧）；符合稳健原则（较早年份多提折旧）；符合配比原则（固定资产效用递减规律）；符合配比原则（固定资产效用递减规律）；早期少纳所得税，即推迟交纳所得税，等于早期少纳所得税，即推迟交纳所得税，等于给企业提供一项无息贷款，使其获得一定的给企业提供一项无息贷款，使其获得一定的财务利益财务利益四、折旧费的入账及修订四、折旧费的入账及修订（一）计提折旧的账务处理（一）计提折旧的账务处理借：折旧费用借：折旧费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 第四节第四节 固定资产的维修和固定资产的维修和处置处置一、固定资产的修理与改良一、固定资产的修理与改良 维修维修费（费（maintenance and repairs）：指）：指经常性的维护费和中小修理费，以保持经常性的维护费和中小修理费，以保持资产发挥正常效用。资产发挥正常效用。 改良改良支出（支出（improvement） ：指大修理、：指大修理、改建、技术更新等，可延长资产使用寿改建、技术更新等，可延长资产使用寿命或提高效用。命或提高效用。 会计处理：会计处理： 1、维修维修费作为费作为收益支出收益支出记入当期费用记入当期费用借：设备修理费借：设备修理费 贷：原材料贷：原材料 应付薪金（现金）应付薪金（现金） 2、改良改良支出作为支出作为资本支出资本支出，记入固定资产，记入固定资产（1）如果只提高使用效用，而使用年限不）如果只提高使用效用，而使用年限不变，则改良支出记入固定资产账户变，则改良支出记入固定资产账户借：机器设备借：机器设备 贷：原材料贷：原材料 应付薪金（现金）应付薪金（现金） （2）如果只延长使用年限，则改良支出冲）如果只延长使用年限，则改良支出冲减累计折旧。减累计折旧。借：累计折旧借：累计折旧 贷：原材料贷：原材料 应付薪金（现金）应付薪金（现金） 两种处理都应修订以后各年的折旧额两种处理都应修订以后各年的折旧额二、固定资产的处置二、固定资产的处置（一）固定资产（一）固定资产报废报废清理清理1、在使用、在使用年限终了报废年限终了报废清理清理 折旧全部计提完毕，账面净值即是估计折旧全部计提完毕，账面净值即是估计残值。实际清理净收入与估计残值之差残值。实际清理净收入与估计残值之差额，为固定资产清理利得或损失。额，为固定资产清理利得或损失。借：现金借：现金 累计折旧累计折旧 固定资产清理损失固定资产清理损失 贷：机器设备贷：机器设备 或：或：借：现金借：现金 累计折旧累计折旧 贷：机器设备贷：机器设备 固定资产清理利得固定资产清理利得 2、提前提前报废报废（1）先计提截止报废时应提的折旧额）先计提截止报废时应提的折旧额（2）再按正常报废处理）再按正常报废处理3、遭受灾害遭受灾害报废报废例：某公司因火灾烧毁房屋一幢，其原值例：某公司因火灾烧毁房屋一幢，其原值为为120 000元，累计折旧为元，累计折旧为30 000元。元。借：累计折旧借：累计折旧 30 000 火灾损失火灾损失 90 000 贷：房屋贷：房屋 120 000 如果投保，保险公司赔偿如果投保，保险公司赔偿80 000元元借：现金借：现金 80 000 贷：火灾损失贷：火灾损失 80 000（二）固定资产出售（二）固定资产出售 固定资产出售的账务处理同固定资产报固定资产出售的账务处理同固定资产报废的处理一样，但出售损益记入废的处理一样，但出售损益记入“固定资固定资产出售利得产出售利得”账户或账户或“固定资产出售损失固定资产出售损失”账户。账户。（三）固定资产以旧换新）（三）固定资产以旧换新） 将旧资产作价以抵扣新资产售价将旧资产作价以抵扣新资产售价 旧资产作价按公平市场价格计算，若作旧资产作价按公平市场价格计算，若作价与账面净值不同，产生交换损益。价与账面净值不同，产生交换损益。 此交易为非货币交易，如果交换的是此交易为非货币交易，如果交换的是同同类资产类资产，则处理原则为：，则处理原则为： 不确认交换收益不确认交换收益，新资产入账价值等于，新资产入账价值等于旧资产账面价值加上支付的现金；旧资产账面价值加上支付的现金； 确认交换损失确认交换损失借：机器设备（新）借：机器设备（新） 累计折旧（旧）累计折旧（旧） 固定资产交换损失固定资产交换损失 贷：机器设备（旧）贷：机器设备（旧） 现金现金 第五节第五节 自然资源自然资源 自然资源（自然资源（Natural resources），又称递），又称递耗资产（耗资产（Wasting assets），包括矿山、），包括矿山、油田、森林等。油田、森林等。 自然资源随着开采或采伐逐渐减少，变自然资源随着开采或采伐逐渐减少，变成企业的产品存货。成企业的产品存货。一、自然资源成本的构成一、自然资源成本的构成（1）取得成本：买价、各种费用；）取得成本：买价、各种费用；（2）勘探成本：通常只把成功项目的勘探）勘探成本：通常只把成功项目的勘探支出资本化，失败的转为费用；支出资本化，失败的转为费用；（3）开发成本：清理地面、掘井、钻探等）开发成本：清理地面、掘井、钻探等支出，都应资本化。失败的转为费用；支出，都应资本化。失败的转为费用； 但现场修建的房屋建筑物、道路、各种但现场修建的房屋建筑物、道路、各种设备，不计入递耗资产成本，另设账计设备，不计入递耗资产成本，另设账计提折旧提折旧二、自然资源的折耗二、自然资源的折耗（一）折耗的含义（一）折耗的含义 折耗（折耗（depletion）：自然资源随着采伐）：自然资源随着采伐逐渐耗竭，其原始成本也逐渐转为产品逐渐耗竭，其原始成本也逐渐转为产品成本，称为折耗。成本，称为折耗。（二）折耗及递耗资产与折旧及固定（二）折耗及递耗资产与折旧及固定资产的区别资产的区别 折耗是自然资源实体的减少，折旧是固折耗是自然资源实体的减少，折旧是固定资产价值的减少；定资产价值的减少； 折耗只在采掘（伐）时计提，计提折旧折耗只在采掘（伐）时计提，计提折旧则不限于资产的使用；则不限于资产的使用； 递耗资产大多不能重置，固定资产大多递耗资产大多不能重置，固定资产大多可以重置；可以重置； 递耗资产通过开采直接成为产品，固定递耗资产通过开采直接成为产品，固定资产不直接构成产品实体资产不直接构成产品实体（三）折耗的计算（三）折耗的计算通常采用产量法：通常采用产量法： 单位产量折耗费递耗资产成本估计单位产量折耗费递耗资产成本估计总开采量总开采量 每期折耗费用每期实际开采量单位每期折耗费用每期实际开采量单位产量折耗费产量折耗费借：折耗费用借：折耗费用 存货存货 贷：累计折耗贷：累计折耗 第六节第六节 无形资产无形资产一、无形资产的特征一、无形资产的特征 无形资产指不具有物质实体，但能使企无形资产指不具有物质实体，但能使企业在较长时期内受益的资产。业在较长时期内受益的资产。 通常是企业拥有的一种特殊权利，如专通常是企业拥有的一种特殊权利，如专利权、商标权、版权、特许经营权等；利权、商标权、版权、特许经营权等；或有助于企业取得更高的收益，如商誉。或有助于企业取得更高的收益，如商誉。 无形资产的特征：无形资产的特征：1、不存在物质实体；、不存在物质实体；2、较长时间使企业受益；、较长时间使企业受益；3、未来经济利益具有高度的不确定性。、未来经济利益具有高度的不确定性。二、无形资产的分类二、无形资产的分类1、按期限分为有期限无形资产和无期限无、按期限分为有期限无形资产和无期限无形资产；形资产；2、按能否辨认分为可辨认无形资产和不可、按能否辨认分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产；辨认无形资产；3、按所有权可否转让分为可转让无形资产、按所有权可否转让分为可转让无形资产和不可转让无形资产；和不可转让无形资产；4、按来源可分为购入的无形资产和自创的、按来源可分为购入的无形资产和自创的无形资产无形资产三、无形资产的会计问题三、无形资产的会计问题（一）无形资产的取得成本（一）无形资产的取得成本 设设“无形资产无形资产”账户账户 外购无形资产按购入成本入账，包括买外购无形资产按购入成本入账，包括买价和各种费用价和各种费用 自创无形资产的成本自创无形资产的成本（二）无形资产的摊销二）无形资产的摊销 摊销（摊销（amortization）指无形资产成本在）指无形资产成本在有效期内进行分配。一般采用直线法，有效期内进行分配。一般采用直线法，不考虑残值。不考虑残值。四、主要的无形资产四、主要的无形资产（一）专利权（一）专利权（Patent） 指政府给予发明者独家使用、制造和出指政府给予发明者独家使用、制造和出售其发明的权利。售其发明的权利。 外购：成本为购买的一切支出；外购：成本为购买的一切支出； 自创：成本只包括申请专利发生的各种自创：成本只包括申请专利发生的各种费用，而开发过程的费用计入研究开发费用，而开发过程的费用计入研究开发成本，不能资本化。我国计入管理费用。成本，不能资本化。我国计入管理费用。 法定期限：法定期限： 美国美国17年；我国，发明专利年；我国，发明专利20年、实用年、实用新型和外观设计专利新型和外观设计专利10年。年。 摊销期限：按估计有效经济寿命摊销期限：按估计有效经济寿命 账务处理：账务处理：借：专利权摊销费借：专利权摊销费 贷：专利权贷：专利权 诉讼：诉讼： 胜诉，其支出计入专利权成本；胜诉，其支出计入专利权成本； 败诉，将诉讼费和未摊销专利权成本转败诉，将诉讼费和未摊销专利权成本转为损失处理为损失处理。（二）商标权（二）商标权（Trademark） 指企业使用产品特定名称或符号的专有指企业使用产品特定名称或符号的专有权利。向政府注册。权利。向政府注册。 自创：成本包括设计费和注册费，一般自创：成本包括设计费和注册费，一般较低，可不必资本化。较低，可不必资本化。 外购：购入支出，成本较大，应资本化，外购：购入支出，成本较大，应资本化，并在估计有效年限内摊销。并在估计有效年限内摊销。（三）版权（三）版权（Copyright） 指复制和销售文学、音乐和其他艺术作指复制和销售文学、音乐和其他艺术作品的专有权。品的专有权。 外购版权成本较大，通常在较短期内摊外购版权成本较大，通常在较短期内摊销。销。（四）特许权（四）特许权（Franchise） 指被授予在一定区域内经营某项业务或指被授予在一定区域内经营某项业务或销售某种商品的专有权利。销售某种商品的专有权利。 政府特许：花费少，作为当期费用；政府特许：花费少，作为当期费用； 企业之间特许：取得成本较大，在有效企业之间特许：取得成本较大，在有效合同期内摊销。如为每年交纳特许费，合同期内摊销。如为每年交纳特许费，则作为费用处理。则作为费用处理。 我国：我国：“土地使用权土地使用权”、“非专利技术非专利技术”（五）开办费（五）开办费（Organization cost） 指企业在创办期间所发生的各种支出，指企业在创办期间所发生的各种支出，如法律费、注册费、会计服务费，股票如法律费、注册费、会计服务费，股票印刷费等。实质是递延费用。印刷费等。实质是递延费用。 通常在通常在5年内摊销。年内摊销。（六）商誉（六）商誉（Goodwill） 指企业在其有形资产上能获得高于正常指企业在其有形资产上能获得高于正常投资报酬率的能力所形成的价值。投资报酬率的能力所形成的价值。 由多种因素构成，但不能脱离企业整体由多种因素构成，但不能脱离企业整体而单独存在，因而是不可辨认的。而单独存在，因而是不可辨认的。 自创的商誉不予入账。自创的商誉不予入账。 合并购买企业时才确认商誉。买价超过合并购买企业时才确认商誉。买价超过企业的净资产部分可作为商誉入账。企业的净资产部分可作为商誉入账。