会计论文-浅议会计信息的可靠性与相关性.doc

中国人民大学继续教育学院本科学生毕业论文浅议会计信息的可靠性与相关性作 者： 季宁 专 业：会计学 年 级：2009级 学 号：0923293 指导老师： 论文成绩： 日 期： 年 月 日2目 录摘要-1一、会计信息的质量要求- 1（一）会计信息的特征-1（二）会计信息的可靠性-2（三）会计信息的相关性-2二、会计信息的可靠性分析-3（一）真实反映-3（二）实质重于形式-3（三）中立性-3（四）审慎-3（五）完整性-4三、会计信息的相关性分析-4（一）会计信息的相关性分析-4（二）相关性与重要性-5四、会计信息的可靠性与相关性的特点及相互关系-5（一）会计信息的可靠性与相关性的特点-5（二）会计信息的可靠性与相关性的意义-6（三）会计信息的可靠性与相关性的相互关系-6五、对会计信息的可靠性与相关性的思考-7（一）可靠性与相关性对会计信息质量的影响-8（二）结合实际分析现代会计对相关性和可靠性的权衡-8参考文献-11摘 要可靠性与相关性，既是对会计信息质量最基本的要求，也是会计信息最本质的两大特征，二者的权衡得到的是对会计信息使用者最有用的信息。企业财务会计报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等相关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于会计信息使用者做出正确的、有利于企业发展的经济决策。正是由于可靠性与相关性二者的充分结合，才对投资者、债权人等会计信息使用者的经济决策产生有用的价值。准则将这两项要求写在会计信息质量八大要求的最前两项，足见可靠性与相关性在会计核算工作中的重要性。作为会计信息最重要的两个质量特征，正确把握二者之间的关系具有重要意义。根据我国现状，应该把会计信息的可靠性排在相关性之前，但不可过分苛求会计信息的可靠性，还要对会计信息的相关性给与足够的重视。关键字：会计信息，可靠性，相关性浅议会计信息的可靠性与相关性一、会计信息的质量要求会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列的会计程序，提供对决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，服务于市场经济的健康有序发展。会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。（一）会计信息的特征会计信息是会计核算的成果，它通过编制财务报告提供给使用者。对会计信息使用者来讲，一切会计信息必须是对决策有用的，否则便毫无意义，这是会计信息的根本属性。会计准则对会计信息的质量作了原则性的规定，其特点如下：1可靠性。要求企业应当一实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他的相关信息，保证会计信息的真实可靠、内容完整。2.相关性。要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3.可理解性。要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告的使用者理解和使用。4.可比性。要求企业提供的会计信息应该相互可比。主要包括两层含义：（1）用一企业不同时期可比；（2）不同企业相同会计期间可比。5.实质重于形式。要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。6.重要性。要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。7.谨慎性。要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。8.及时性。要求企业对于已发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。 中国注册会计师协会，会计，北京，中国财政经济出版社，2010，1114.综上所述，不难看出可靠性与相关性是会计信息的两个最基本、最重要的质量特征，其他的质量特征都是围绕它们而产生的，是对它们的辅佐和修正。（二）会计信息的可靠性可靠性是对会计核算工作和会计信息的基本质量要求。会计提供的信息是有关各方面进行经济决策的重要依据，如果会计核算所提供的数据资料不能真实客观的反映会计主体经济活动的实际情况，就无法满足有关各方的要求。如果会计提供虚假和歪曲的会计信息，不仅不能发挥会计应有的作用，而且会导致错误的经济决策。会计核算必须符合可靠性的要求，在确认会计事项时必须依据真实、客观的经济活动，并有真凭实据，不能受主观因素的影响。会计的计量、记录和报告不得伪造，必须忠实地表达所需要反映的经济业务。会计信息要有用，必须以可靠为基础，如果财务报告所提供的会计信息是不可靠的，就会给投资者等使用者的决策产生误导甚至损失。为了贯彻可靠性要求，企业应做到：1.以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实的反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生或者尚未发生的交易或事项进行确认、计量和报告。2.在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应给予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。3.包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的。如果企业在财务报告中为了达到事先设定的结果或者效果，通过选择或列示有关会计信息以影响决策和判断的，这样的财务报告信息就不是中立的。4.小案例分析。某公司于20*7年年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的销售收入目标，但考虑到在20*8年春节前后公司销售可能会出现大幅度的增长，公司为此提前预计库存商品销售，在20*7年年末制作了若干存货出库凭证，并确认销售收入实现。公司这种处理不是以其实际发生的交易事项为依据的，而是虚构的交易事项，违背了会计信息质量要求的可靠性原则，也违背了我国会计法的规定中国注册会计师协会，会计，北京，中国财政经济出版社，2010，11.。（三）会计信息的相关性相关性是对会计信息最根本的质量要求，是会计信息对决策有用的重要体现，反映了会计的目标就是要为财务会计报告使用者提供信息。要充分发货会计的作用，必须使会计提供的信息与各方面使用会计信息的要求相协调。相关性要求会计核算工作要考虑到社会上与企业有经济厉害关系的集团和个人对会计信息需要的不同特点，确保企业内外有关方面对会计信息的相关需要。会计信息是否有用，是否有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值，有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。例如区分收入和利得、费用和损失，区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债以及适度引入公允价值等，都可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关性。会计信息质量的相关性要求，需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需求。二、会计信息的可靠性分析会计信息要有用，就必须具有可靠性。当其没有重要差错或者偏向，并能如实的反映其所拟反映或者理当反映的情况，并且能够供使用者作依据时，这样的会计信息就具备了可靠性。会计信息的可靠性有赖于：真实反映、实质重于形式、中立性、审慎、完整性。（一）真实反映信息要可靠，就必须真实反映其所拟反映或理应反映的交易或事项，而大多数财务信息都可能存在不足以真实反映所拟反映情况的风险。这倒不是由于偏向，而是由于，所应计量的交易或者其他事项的鉴定，或者能够确切传达相应信息的计量和列报技术的设计与运用，存在着内在困难。在有些情况下，对于项目的财务影响的计量不太确定，故而企业一般不在财务报表中确认这些项目。例如，随着时间的推移，虽然大多数企业都会在内部生产商誉，但是要可靠地鉴定或者计量这种商誉，常常是困难的。（二）实质重于形式信息如果要想如实的反映其所拟反映的交易或者其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行会计处理和反映。交易或者其他事项的实质，与它们的法律形式或者认为形式的明显外表并不总是一致的。例如，企业将一项资产处理给另一个单位，可以在文件中声称将法律所有权转移给该单位；然而，可能还存在确保企业继续享受该项资产中所包含的未来经济利益的协议。在这种情况下，将其作为一项销售来报告就不是如实反映所达成的交易（如果确有交易存在的话）。（三）中立性财务报表中包含的信息要可靠，就必须中立，也就是不带偏向的。如果财务报表通过选取和列报信息去影响使用者的决策和判断，以达到预定的效果或者结果，那种财务报表就不是中立的额。（四）审慎财务报表的编制者确实必须考虑到许多事情和情况下必然会有的不确定性因素，例如，有疑问的应收账款的可收回程度、厂场和设备大概的使用年限、可能发生保修要求的次数。这类不确定性因素是通过披露其性质和程度，以及通过在编制财务报表中实行审慎原则来确定的。审慎是指在有不确定性因素的情况下作出所要求的估计时，在判断中加入一定程度的谨慎，以便不虚计资产或者收益，也不少计负债或者费用。然而，审慎的运用并不允许诸如设立秘密储备(reserve)、过分的提取准备（provision）、故意压低资产或者收益或者故意抬高负债或者费用等，因为那样编出来的财务报表不可能是中立的，从而也就不可能具备可靠性。（五）完整性财务报表中的会计信息要具有可靠性，就必须使其在重要性和成本允许的范围内做到完整。遗漏会造成信息的虚假或者使人误解，从而使信息不可靠并且在相关性上也会有缺陷。 常勋、常亮，国际会计，厦门，厦门大学出版社，2009，163164.三、会计信息的相关性分析会计信息要成为有用的信息，就必须与使用者的决策需要相关。当会计信息通过帮助使用者评估过去、现在或者未来的事件或者通过确证或者纠正使用者过去的评价，影响到使用者的经济决策时，这样的会计信息就具有相关性。（一）会计信息的相关性分析从内涵的角度来讲，相关性由预测价值、反馈价值和及时性三个特征构成。相关性中的预测价值是指会计信息可以增强决策者对未来事项的预测能力；反馈价值是指通过历史信息和期望值的比较，以其差别证实或改变期望值；及时性是指会计信息提供、披露及时，便会对决策毫无用处。当然，会计信息的相关性还会受到其性质和重要性的影响。会计信息的相关性涉及到以下几个问题：1.会计信息应该与谁的需求相关。会计信息是否有用，是否有价值，关键是看其是否与使用者的决策需要是否相关。那谁是会计信息的使用者呢？大多数西方国家把投资者、债权人作为会计信息的主要使用者；在我国，国家既是社会管理者又是国有财产的所有者，不仅要保证市场经济起优化资源配置的积极作用，而且要保证并促进国有企业和其他企业中的国有股份得到保值和增值，这一切都需要利用会计信息，因此除了投资者、债权人外，国家有关部门（如工商局、税务局等）也是我国会计信息的主要使用者。2.会计信息应该与什么相关。会计信息应该与使用者的特定经济决策相关；会计信息要与使用者所要达到的目标相关，目标相关性是评价会计信息相关性的最好概念。会计信息应该能够使使用者理解财务报告的用意，理解会计信息比了解使用者的决策和目标更为容易，所以，语义相关性易于达到。3. 会计信息的相关程度。会计信息是否与决策相关，相关程度如何，主要取决于三要素：及时性、预测价值和反馈价值。所谓及时性，就是指信息应在丧失时效性之前提供给决策者，要求企业对于已经发生的交易或者事项应当及时进行确认、计量和报告。尽快传递会计信息，使会计信息在失去其决策作用之前，就为决策者所拥有。相关信息对经济决策所起的作用，还在于其具有预测价值，信息使用者可以根据提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量；或者证实、修正原来所作判断预期结果的能力。前者为预测价值，后者为反馈价值。一般情况下，信息的这两种作用是同时发生的，因为如果一项信息能帮助决策者预测过去、现在及未来事项的可能结果，则此项信息就具有预测价值，决策者就可以根据预测的可能结果做出最佳决策。步鑫皓，浅议会计信息的可靠性和相关性，会计信息质量的相关性要求，需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。但是，相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。也就是说，会计信息在可靠性前提下，尽可能的做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。（二）相关性与重要性重要性指当会计信息被遗漏或错误地表达时，可能影响依赖该信息的人所做出的判断。换言之，该项信息的重要性大到足以影响决策。国际会计准则认为相关性包含了重要性，足见重要性是影响相关性的关键因素。它们的区别在于，相关性强调质量要求，重要性强调数量要求。重要性用于对大量纷繁冗杂的会计数据进行取舍和筛选。因为披露的信息并非越多越好，过多的信息容易掩盖真正相关的信息、误导决策，所以必须将那些无关紧要、细枝末节的信息过滤掉，才能保证信息充分相关。当我们披露会计信息时，对于重要的项目，按照充分披露原则在财务报告中单独列示；对于不重要的项目，则依据成本效益原则，可以不必符合特定的披露要求。重要性与充分披露并不矛盾，凡应予以充分披露的信息都必须先经过重要性的检验，即必须首先达到重要性标准。重要性与充分披露两者结合就是：财务报告应揭示所有的对用户理解报告及做出决策有用的重要信息。四、会计信息的可靠性与相关性的特点及相互关系会计信息的可靠性与相关性是对立统一的关系，应当辩证的去理解会计信息的可靠性与相关性。（一）会计信息的可靠性与相关性的特点1.会计信息质量的可靠性，可靠性原则要求会计所计量和反应的事项是过去的活动而产生的可明确计量的事项。从企业的角度来看，要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性要求企业做到：一是要以实际发生的交易或事项为依据，将符合定义及确认条件的会计要素按相关确认、计量原则如实反映在财务报告中，不得依据虚构的、根本不会发生的，或者即使要发生但尚未发生的交易或事项进行确认、计量和报告；二是在符合重要性和成本效益原则前提下，保证会计信息的完整性，不能随意遗漏或减少应予披露的信息，做到与使用者决策的有用信息都充分披露。2.会计信息质量的相关性，相关性包括三个方面的属性：预测价值、反馈价值和及时性。应当说，证实由于信息相关性的这些特点，使会计人员所提供的会计信息必须与制定经济决策是相关的。从企业来看，要求企业提供的会计信息应当与投资者、债权人等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或预测。相关性要求会计信息不但应具有反馈价值，即有助于使用者评价企业过去的决策，证实或修正过去的有关预测，而且还应具有预测价值，以助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。（二）会计信息的可靠性与相关性的意义美国财务会计准则委员会（FASB）认为相关性是指信息能够帮助使用者对过去、现在和将来事件的结果做出评价或预测，或者证实、修正先前的期望，从而具有在决策中导致差别的能力。其核心在于会计信息必须与信息使用者的决策要求相协调。它具有三个特征：预测价值、反馈价值和及时性。FASB认为可靠性是指，信息应稳妥地避免错误和偏见，如实反映意欲反映的现象或状况。它由三个因素来衡量：反映真实性、可核实性和中立性。相关性和可靠性是会计信息的两个最基本、最重要的质量特征，其他的质量特征都是围绕它们而产生的，是对它们的辅佐和修正。相关性和可靠性与其他质量特征的关系：公允性、充分披露与可靠性。公允性和充分披露是可靠性的组成部分。公允性，即中立性，是指准则制定机构制定会计准则时，不应考虑对某一特定利益集团产生的影响，而应关心所产生的会计信息的相关性与可靠性，使其影响对于所有的信息使用者一视同仁。公允性作为可靠性的三个特征之一，是因为会计信息具有“经济后果”，它不是单纯的抽象数字，还代表了一定的经济意义。它们彼此之间是同等重要的，共同服务于“决策有用性”这一会计目标。因此提高一方决不能以降低或失去另一方为代价，片面强调其中哪一方都可能给决策带来严重的偏差。（三）会计信息的可靠性与相关性的相互关系可靠性与相关性是会计信息质量的两大要求，相关性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性使信息使用者能够对会计信息充分信任而放心使用。因此它们都是为决策有用性服务的，有用的信息必须同时具备这两种特征，可靠性越高，相关性越高，就越符合使用者的要求，他们在满足会计信息使用者要求方面有着统一性。二者在保证会计信息质量方面处于同等地位。同时，可靠性与相关性常常又是矛盾的，它们之间有时也存在着一种此消彼长的联动关系。为了加强相关性，会扩大会计反映的范围或者改变会计方法，有可能损失可靠性；反之，为了提高可靠性，而使大量计量困难的经济资源未能得到反映或沿用旧的会计方法，则有可能损失相关性 张文,关于会计信息可靠性与相关性的思考，。可靠性与相关性并不总是在同一方向上影响会计的有用性，但二者又不能完全脱离，也就是说，会计信息在可靠性前提下，尽可能的做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。所以，会计的可靠性与相关性是相互制约、相互依存，又互为前提的。1.可靠性与相关性信息的制约因素：及时性、效益和成本的平衡。（1）及时性。信息的报告如果不适当的拖延，就可能失去其相关性，管理部门可能需要权衡及时报告与提供可靠信息的相对优点。要在可靠性与相关性之间达到平衡，决定性的问题就在于如何最佳地满足使用者的经济决策需要。（2）效益和成本的平衡。效益和成本的平衡与其说是一个质量特征，倒不如说是一个普遍存在的约束因素。信息所产生的效益，应当超过提供信息的成本。然而，效益和成本的评价，实质上是一种判断过程。财务报表的编制者和使用者，尤其是准则制定者，应当意识到这一约束因素。2.可靠性与相关性的平衡、统一。在会计实务中，常常要在各个质量特征之间权衡或取舍，其目的一般是为了达到质量特征之间的适当平衡，以便满足使用者对会计信息的需求。可靠性是相关性的基础、前提和保证，而相关性是可靠性的限定条件和最终归宿。如果提供的会计信息不具有可靠性，从性质上讲即使其与财务报告使用者的决策需要相关，也不具有相关性。因为，这样的会计信息不仅不能供其使用者作出正确的经济决策，甚至可能误导其作出错误的决策。反之，如果某一会计确认、计量和报告所形成的会计信息非常可靠，但却与提供该会计信息时阅读者的经济决策根本不相关，则这样的信息也只能是垃圾信息，无助于使用者的决策。所以，可靠性与相关性是孪生兄弟，两者是相辅相成的，缺一不可。例如，在涉及亏损合同的或有事项确认与计量中，企业会计准则或有事项要求：待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。这里的“履行合同义务不可避免发生的成本”反映了退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。在新准则的这一规定中，并未考虑因主动退出合同发生的、企业信用降低而产生的企业信誉损失。而企业发生的信誉损失特别是重大合同毁约所造成的信誉损失，将导致以后客户群的丧失、筹资方面遇到困难等而产生不利影响，从而与企业未来的经济利益流入是相关的，因而也与投资者等财务报告使用者的决策相关。但新准则并未要求对此进行确认、计量和报告，其根本的原因在于信誉损失不可计量，即使用其他方法进行估计，其所估计的金额也不具有可靠性。因此，新准则不但不要求将此信誉损失纳入表内核算，甚至也不要求对此在附注中进行披露。五、对会计信息的可靠性与相关性的思考会计工作者的目标就是为信息使用者尽可能地提供具有高度可靠性与相关性的会计信息，以便信息使用一定量的会计信息，以便使用者依靠会计信息做出合理的决策。但事实上可靠性与相关性难以达到统一，因两者之间存在矛盾。信息提供者提供的一定质和实际上是可靠性与相关性相互斗争与相互妥协的结果，相关性的加强会导致可靠性的削弱，而可靠性的提高又以牺牲相关性为代价。极为可靠的会计信息如果不相关或极为相关的信息如果不可靠，对于决策都毫无意义，所以信息提供者必须既考虑相关性，又要考虑可靠性，同时由于两者之间难以统一，信息提供者提供的会计信息只有一定程度的可靠性，也只有一定程度的相关性，两者存在此消彼长的关系。不同程度的可靠性与相关性的组合就构成了对同一会计事项会计处理的不同会计政策。两者既相互联系有相互矛盾，因而我们要对会计信息的相关性和可靠性做更深刻的研究和思考。（一）可靠性与相关性对会计信息质量的影响相关性和可靠性作为会计信息质量的两大重要特征，经常被誉为会计信息的生命。会计信息必须具有可靠性。当其没有重要差错或偏向并能如实反映拟反映或理当反映的情况，能供使用者作依据时，信息就具备了可靠性。可见，离开了可靠性，会计信息对信息使用者的决策就没有价值可言。同时，信息还必须与使用者的决策需要相关联，当信息通过帮助使用者评估过去、现在或未来的事件或者通过确证或纠正使用者过去的评价，影响到使用者的经济决策时，信息就具有了相关性。同样，离开了相关性，会计信息对使用者来说也是毫无用处。可靠性与相关性，既是对会计信息质量最基本的要求，也是会计信息最本质的两大特征，这是财务会计报告目标决定的。会计信息相关性指的是与决策相关，因此会计信息的相关性是指会计信息能够影响信息使用者的决策，能够导致信息使用者对决策的差别。会计信息的可靠性，是指信息使用者可以对会计信息给予充分信赖。随着我国资本化市场的形成,这两个因素在会计事务中的影响是深远的,会计信息的来源必须是真实有效的,这样才不至于影响公司的决策。会计信息的相关性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。公司的成败就在于对当前数据的掌握和分析，而这些数据的真实性直接影响公司决策，进一步影响公司利益，所以要充分的考虑这两者在会计信息中的重要性。（二）结合实际分析现代会计对相关性和可靠性的权衡1.权衡会计信息的可靠性和相关性的关系权衡两者关系的过程中逐步改进会计政策的,从而满足会计信息使用者的要求。从西方经济学市场均衡理论上考虑，有关对现行会计信息质量的批评，源于会计信息提供者和使用者对于期望会计信息所造成质量的内在差异的。对会计信息使用者来说，信息需求量完全是由信息提供者决定的，信息生产者依照的是成本-效益原则来提供会计信息，不同的利益驱动自然导致信息供给与需求的失衡。具体到会计信息质量水平上，造成了信息可靠性与相关性水平的组合差异。最佳的会计信息当然是既具备很强的相关性又有很高的可靠性，两者能同时增加对提高会计信息质量是最为理想的。然而现实中，可靠性与相关性常常互相冲击。为了加强相关性而改变会计方法，可靠性会有所削弱，反之亦然。两者之间的相对重要程度如何权衡取决于决策者对其的重要性评价，但作为会计信息质量的两个重要构成要素，两者中任一者完全丧失，则其信息有用性为零，亦即意味着会计信息质量为零。会计信息质量的两个决定因素:相关性与可靠性之间呈负相关关系，相关性的提高将以可靠性的较大牺牲为代价。2.从我国目前的经济环境看相关性与可靠性的权衡（1）我国目前经济环境在2006年2月我国财政部颁布的38个具体准则中，绝大部分的计量问题允许采用公允价值，而公允价值是显着提高会计信息相关性的一种计量属性。可见，我国准则指定机构已将会计信息质量特征属性的重心向相关性倾斜了。这与国际上会计准则的发展方向是趋同的。但是，我国现实的经济环境与欧美发达国家存在较大的差异，随着经济环境的不同，会计信息相关性和可靠性也曾出现交替为主的现象。近代会计产生在资本主义最发达的意大利。资本主义的发展使资金所有者将使用权让渡给企业经营管理者，股东与管理层之间形成委托代理关系，股东们需要考核管理者的经营业绩的信息。基于委托代理关系的“受托责任观”认为会计目标是向资源所有者提供真实、客观的信息。可见，可靠性是会计信息产生之初最重要的质量特征。（2）针对我国经济环境两者关系的处理我国的经济环境与西方国家存在着较大的差异，因而会计发展水平和状况也与国外有一定的差别。随着我国国民经济由社会主义计划经济模式向社会主义市场经济模式转轨的逐步完成，经济体制改革不断深入和对外开放力度的进一步加大，以及加入世界贸易组织，经济结构和经济成分必将发生重大变化，更方面对会计信息的相关需求将显得越来越迫切。目前，可靠性成为我国会计实务中强调的核心问题，但是随着相关性逐渐收到重视以及我国会计准则与国际的趋同，随着我国国民经济由社会主义计划经济模式向社会主义市场经济模式转轨的逐步完成，经济体制改革的不断深入和对外开放力度的进一步加大，各方面对会计信息的相关需求将显得越来越迫切，使得相关性逐渐在会计准则中得到相应的体现。我们在做到会计国际趋同的同时也要充分考虑我国市场经济的特殊情况，符合我国市场经济发展的事情。会计信息使用者要求企业提供的会计信息既具有相关性又具有可靠性,但是这两个信息质量特征要求之间是此消彼长的关系， 二者的权衡得到的是对会计信息使用者最有用的信息。相关性和可靠性在某些层面上是统一的，而在另一些方面又存在着矛盾和对抗。随着经济的发展和信息相关者的增加，准则制定机构不得不在相关性和可靠性之间进行取舍，以决定企业应该选择哪些信息以何种方式对外披露。在非理想状态下，处理会计信息时需要权衡会计信息的相关性与可靠性。我们的现实世界总是处在复杂的非理想环境下，也经常面临相关性与可靠性孰轻孰重的权衡。当会计主体利益与会计职业标准冲突时，会计人员利用会计准则中的可选择性，使得会计信息满足了会计主体利益，这种行为不利于我国现阶段的会计业务。从以上对我国经济环境的分析来看，我认为目前，我国仍应将可靠性作为会计信息首要的质量特征，在一定的条件下充分考虑相关性，毕竟，失去相关性再可靠的会计信息也是无用的，但是我们也不能因为要提高相关性性而牺牲可靠性。而且，随着我国经济体制不断的深入改革，经济发展水平的稳步提高，证券市场的发展也趋于完善，通过国有企业改革的进一步深化，对会计相关性信息的需求也会越来越多。总之，从事会计工作时，在会计信息的可靠性得到基本保证的前提下，相应的提高相关性，在会计的可靠性与相关性信息二者之间权衡，做出的较好的选择，是最适应我国目前经济发展情况的。参考文献著作：1.李相志，财务会计，北京，清华大学出版社，2009年。2.常勋、常亮，国际会计，厦门，厦门大学出版社，2009年。3.陈兴滨，会计学基础，北京，高等教育出本社，2009年。4.中国注册会计师协会，会计，北京，中国财政经济出版社，2010年。5.陈新民，会计速易通，上海，立信会计出版社，2012年。期刊：6.谭铁，从信息需求者论会计信息可靠性与相关性，会计之友，2011（6），3031.互联网文章：7.张文,关于会计信息可靠性与相关性的思考，8.步鑫皓，浅议会计信息的可靠性和相关性，9.王雪梅，关于会计信息相关性与可靠性的思考，10.王文昭、张小红，浅谈会计信息相关性与可靠性，11.肖晓明，浅析会计信息质量的可靠性与相关性要求个 人 声 明本文确为本人独立完成并愿意承担因违反学术规范而应该承担的责任。签字：季宁 年 月 日导 师 评 语 指导教师：_ （签名） 年 月 日1. 基于C8051F单片机直流电动机反馈控制系统的设计与研究2. 基于单片机的嵌入式Web服务器的研究 3. 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